項目八-職工薪酬核算業(yè)務(wù)(10.14)復(fù)習(xí)進程

1、項目八-職工薪酬核算業(yè)務(wù)(10.14)知識目標(biāo)：知識目標(biāo)： 通過本章的學(xué)習(xí)，了解職工薪酬核算崗位職責(zé)通過本章的學(xué)習(xí)，了解職工薪酬核算崗位職責(zé)和核算任務(wù)，掌握職工薪酬的計算、發(fā)放和分配的和核算任務(wù)，掌握職工薪酬的計算、發(fā)放和分配的核算方法；掌握社會保險費、非貨幣性福利、計提核算方法；掌握社會保險費、非貨幣性福利、計提職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費和其他與工職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費和其他與工資有關(guān)的費用的核算方法。資有關(guān)的費用的核算方法。能力目標(biāo)：能力目標(biāo)： 通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)具備勝任職工薪酬核算崗?fù)ㄟ^本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)具備勝任職工薪酬核算崗位工作的能力。位工作的能力。一 、 職工薪酬崗

2、位的核算概述1.職工薪酬崗位的核算任務(wù)（1 1）薪酬制度的建立與完善。）薪酬制度的建立與完善。（2 2）薪金計算與管理。）薪金計算與管理。（3 3）考勤管理。）考勤管理。（4 4）保險與福利。）保險與福利。（5 5）勞動統(tǒng)計。）勞動統(tǒng)計。（6 6）完成各項臨時性工作。）完成各項臨時性工作。一 、 職工薪酬崗位的核算概述2.職工薪酬崗位的業(yè)務(wù)流程職工薪酬崗位的業(yè)務(wù)流程應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬v應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。二、應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理二、應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理應(yīng)付職工薪酬具體包括：應(yīng)付職工薪酬具體包括： 職工工資、獎金、津貼和補貼職工

3、工資、獎金、津貼和補貼 職工福利費職工福利費 醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金住房公積金(五險一金五險一金) 工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費 非貨幣性福利非貨幣性福利 因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償二、應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理二、應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理二、應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理二、應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理設(shè)置設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”賬戶賬戶v 借借 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 貸貸已分配計入有關(guān)已分配計入有關(guān)成本費用項目的成

4、本費用項目的職工薪酬的數(shù)額職工薪酬的數(shù)額實際發(fā)放的職實際發(fā)放的職工薪酬數(shù)額，工薪酬數(shù)額，包括扣還的款包括扣還的款項等項等企業(yè)應(yīng)付未付企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬的職工薪酬“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”賬戶按照賬戶按照“工資工資”、“職工福利職工福利”、“社會保險費社會保險費”、“住房公積金住房公積金”、“工會經(jīng)費工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性職工薪酬非貨幣性職工薪酬”等應(yīng)等應(yīng)付職工薪酬項目設(shè)置明細賬付職工薪酬項目設(shè)置明細賬戶，進行明細核算。戶，進行明細核算。二、應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理二、應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理v第一步：確認應(yīng)付職工薪酬第一步：確認應(yīng)付職工薪酬v第二步：發(fā)放職工薪酬

5、第二步：發(fā)放職工薪酬職工薪酬的確認職工薪酬的確認 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬（不包括辭退福利）確認為負將應(yīng)付的職工薪酬（不包括辭退福利）確認為負債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別按以債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別按以下情況處理：下情況處理：應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負擔(dān)的職工薪酬，計應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)階段負擔(dān)的職工應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)階段負擔(dān)的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的開發(fā)成本；薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的

6、開發(fā)成本；上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當(dāng)期損益。上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當(dāng)期損益。 計量應(yīng)付職工薪酬時，凡國家規(guī)定有計計量應(yīng)付職工薪酬時，凡國家規(guī)定有計提基礎(chǔ)和計提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的標(biāo)提基礎(chǔ)和計提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計提。準(zhǔn)計提。 國家沒有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，企國家沒有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預(yù)業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預(yù)計當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬計當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。職工薪酬的確認職工薪酬的確認表表5.4 1 1貨幣性職工薪酬貨幣性職工薪酬 月度終了，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于職工在職的會計期月度終了，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于職工在職的會計期

7、間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，進行本月間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，進行本月工資的分配，計入有關(guān)成本費用。工資的分配，計入有關(guān)成本費用。 實際工作中是根據(jù)實際工作中是根據(jù)“貨幣性職工薪酬結(jié)算貨幣性職工薪酬結(jié)算匯總表匯總表”編制編制“貨幣性職工薪酬分配匯總表貨幣性職工薪酬分配匯總表”，然后根據(jù)然后根據(jù)“貨幣性職工薪酬分配匯總表貨幣性職工薪酬分配匯總表”，進，進行貨幣性職工薪酬分配的賬務(wù)處理。行貨幣性職工薪酬分配的賬務(wù)處理。一、貨幣性職工薪酬一、貨幣性職工薪酬第一步：確認應(yīng)付職工薪酬第一步：確認應(yīng)付職工薪酬（1）工資的會計處理）工資的會計處理借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 （

8、生產(chǎn)部門）（生產(chǎn)部門） 制造費用制造費用 （生產(chǎn)部門）（生產(chǎn)部門） 勞務(wù)成本勞務(wù)成本 （生產(chǎn)部門）（生產(chǎn)部門） 管理費用管理費用 （管理部門）（管理部門） 銷售費用銷售費用 （銷售人員）（銷售人員） 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資工資 第二步：發(fā)放職工薪酬第二步：發(fā)放職工薪酬（1）代扣款項）代扣款項借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬工資工資 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款代墊醫(yī)藥費代墊醫(yī)藥費 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款職工房租職工房租 （2）向銀行提取現(xiàn)金）向銀行提取現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：銀行存款貸：銀行存款 （3）發(fā)放工資）發(fā)放工資借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬工資工資 貸：庫存現(xiàn)

9、金貸：庫存現(xiàn)金 例題例題P175實務(wù)實務(wù)8-1，8-2，8-6貨幣性職工薪酬練習(xí)：確認v【1】甲公司本月應(yīng)付工資總額甲公司本月應(yīng)付工資總額462 000元，工資費元，工資費用分配匯總表中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資用分配匯總表中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資320 000元，元，車間管理人員工資為車間管理人員工資為70 000元，企業(yè)行政管理人員工資元，企業(yè)行政管理人員工資為為60 400元，銷售人員工資為元，銷售人員工資為11 600元。元。v該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 320 000 制造費用制造費用 70 000 管理費用管理

10、費用 60 400 銷售費用銷售費用 11 600 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資工資 462 000貨幣性職工薪酬練習(xí)：發(fā)放v【2】A企業(yè)根據(jù)企業(yè)根據(jù)“工資結(jié)算匯總表工資結(jié)算匯總表”結(jié)算本月應(yīng)結(jié)算本月應(yīng)付職工工資總額付職工工資總額462 000元，其中代扣職工房租元，其中代扣職工房租2 000元，企業(yè)代墊職工家屬醫(yī)藥費元，企業(yè)代墊職工家屬醫(yī)藥費40 000元，實發(fā)工資元，實發(fā)工資420 000元。該企業(yè)有關(guān)會計分錄如下：元。該企業(yè)有關(guān)會計分錄如下：（1）代扣款項）代扣款項借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬工資工資 42 000 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款代墊醫(yī)藥費代墊醫(yī)藥費 40 00

11、0 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款職工房租職工房租 2 000（2）向銀行提取現(xiàn)金）向銀行提取現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 420 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 420 000（3）發(fā)放工資）發(fā)放工資借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬工資工資 420 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 420 000練習(xí)練習(xí) 甲公司發(fā)生工資薪酬情況如下：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品甲公司發(fā)生工資薪酬情況如下：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品發(fā)生工資薪酬費用為發(fā)生工資薪酬費用為400 000400 000元，車間管理人員職工薪酬費用元，車間管理人員職工薪酬費用為為50 00050 000元，行政管理部門人員職工薪酬費用為元，行政管理部門

12、人員職工薪酬費用為100 000100 000元，元，為試制專利產(chǎn)品發(fā)生職工薪酬費用為為試制專利產(chǎn)品發(fā)生職工薪酬費用為150 000150 000元。根據(jù)元。根據(jù)“貨幣貨幣性職工薪酬分配匯總表性職工薪酬分配匯總表”對職工薪酬費用分配編制會計分錄對職工薪酬費用分配編制會計分錄如下：如下：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 400 000400 000 制造費用制造費用 50 00050 000 管理費用管理費用 100 000100 000 研發(fā)支出研發(fā)支出 150 000150 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資工資 700 000700 000練習(xí)練習(xí)v

13、N N公司根據(jù)公司根據(jù)“職工薪酬結(jié)算匯總表職工薪酬結(jié)算匯總表”結(jié)算本月應(yīng)付職工工結(jié)算本月應(yīng)付職工工資總額資總額924 000924 000元，企業(yè)代墊職工家屬醫(yī)藥費元，企業(yè)代墊職工家屬醫(yī)藥費2 0002 000元，代元，代扣個人所得稅扣個人所得稅80 00080 000元，實發(fā)工資元，實發(fā)工資842 000842 000元。元。 （1 1）代扣款項：）代扣款項： 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬工資工資 82 00082 000 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅應(yīng)交個人所得稅 80 00080 000 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款代墊醫(yī)藥費代墊醫(yī)藥費 2 0002 000 （2 2）提取現(xiàn)金：）

14、提取現(xiàn)金： 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 842 000842 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 842 000842 000（3 3）支付工資：）支付工資： 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬工資工資 842 000842 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 842 000842 000小知識小知識v 采用銀行代發(fā)工資的企業(yè)，應(yīng)根據(jù)采用銀行代發(fā)工資的企業(yè)，應(yīng)根據(jù)“工資結(jié)算匯總表工資結(jié)算匯總表”，按銀行有關(guān)規(guī)定辦，按銀行有關(guān)規(guī)定辦理支付工資手續(xù)，借記理支付工資手續(xù)，借記“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬工資工資”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目。科目。二、非貨幣性薪酬二、非貨幣性薪酬第一步：確認應(yīng)

15、付職工薪酬第一步：確認應(yīng)付職工薪酬借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 管理費用管理費用 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性職工非貨幣性職工薪酬薪酬第二步：發(fā)放職工薪酬第二步：發(fā)放職工薪酬（1）借：應(yīng)付職工薪酬）借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣非貨幣性職工薪酬性職工薪酬 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值應(yīng)交增值稅（銷項稅額）稅（銷項稅額） （2）借：主營業(yè)務(wù)成本）借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品 （1）企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)給職工的）企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)給職工的 （視同銷售）（視同銷售）例題例題P177P177實務(wù)實務(wù)8-38-3， P179P179實

16、務(wù)實務(wù)8-88-8二、非貨幣性薪酬二、非貨幣性薪酬（2）企業(yè)將）企業(yè)將擁有擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的（擁（擁有產(chǎn)權(quán)或控制權(quán)）有產(chǎn)權(quán)或控制權(quán)）v 借借：管理費用管理費用v 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本v 貸貸：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬非貨幣性非貨幣性職工薪酬職工薪酬v 同時同時v 借借：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬非貨幣性非貨幣性職工薪酬職工薪酬v 貸貸：累計折舊累計折舊例題例題P177實務(wù)實務(wù)8-4二、非貨幣性薪酬二、非貨幣性薪酬（3）租賃住房等資產(chǎn)提供給職工無償使用的v 第二步：支付租金第二步：支付租金v借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬-非非貨幣性職工薪酬貨幣性職工

17、薪酬v 貸：銀行存款貸：銀行存款v 第一步，確認職工薪酬第一步，確認職工薪酬v 借借：管理費用管理費用v 生產(chǎn)成本等生產(chǎn)成本等v 貸貸：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬非貨幣性非貨幣性職工薪酬職工薪酬P(guān)179P179實務(wù)實務(wù)8-98-9二、非貨幣性薪酬二、非貨幣性薪酬（4）難以確認收益對象的非貨幣性福利，直接）難以確認收益對象的非貨幣性福利，直接計入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。計入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。 借：管理費用借：管理費用 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性職工薪酬非貨幣性職工薪酬非貨幣性薪酬練習(xí)非貨幣性薪酬練習(xí)v 【1】甲公司是一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，有職工甲公司是一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，有職工20

18、0名，其中一線生名，其中一線生產(chǎn)工人為產(chǎn)工人為170名，總部管理人員為名，總部管理人員為30名。名。2011年年2月，甲公司決月，甲公司決定以其生產(chǎn)的液晶彩色電視機作為福利發(fā)放給職工。該彩色電定以其生產(chǎn)的液晶彩色電視機作為福利發(fā)放給職工。該彩色電視機單位成本為視機單位成本為10 000元，單位計稅價格（公允價值）為元，單位計稅價格（公允價值）為14 000元，適用的增值稅稅率為元，適用的增值稅稅率為17%。甲公司的確認非貨幣性職工薪酬的賬務(wù)處理如下：甲公司的確認非貨幣性職工薪酬的賬務(wù)處理如下：計入生產(chǎn)成本的金額為：計入生產(chǎn)成本的金額為：17017014 00014 000（1+17%1+17%

19、）2 784 6002 784 600（元）（元）計入管理費用的金額為：計入管理費用的金額為：303014 00014 000（1+17%1+17%）491 400491 400（元）（元）借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 2 784 6002 784 600管理費用管理費用 491 400491 400貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性職工薪酬非貨幣性職工薪酬 3 276 0003 276 000非貨幣性薪酬練習(xí)非貨幣性薪酬練習(xí)v會計分錄如下：會計分錄如下：v（1）借：應(yīng)付職工薪酬）借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性職工薪酬非貨幣性職工薪酬 3 276 000v 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 8

20、00 000v 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 476 000v（2）借：主營業(yè)務(wù)成本）借：主營業(yè)務(wù)成本 2 000 000v 貸：庫存商品貸：庫存商品彩電彩電 2 000 000v【2 2】承承【1 1】，甲公司向職工發(fā)放彩電作為職工福利，甲公司向職工發(fā)放彩電作為職工福利，應(yīng)確認主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本。，應(yīng)確認主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本。練習(xí)練習(xí)練習(xí)：練習(xí)： A A公司是一家空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)，有職工公司是一家空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)，有職工500500名，其中一線名，其中一線生產(chǎn)工人為生產(chǎn)工人為390390名，總部管理人員為名，總部管理人員為110110名。名。201020

21、10年年l0l0月，此公月，此公司決定以其生產(chǎn)的空調(diào)作為福利發(fā)放給職工。該空調(diào)單位成本司決定以其生產(chǎn)的空調(diào)作為福利發(fā)放給職工。該空調(diào)單位成本為為3 0003 000元，單位計稅價格（公允價值）為元，單位計稅價格（公允價值）為4 0004 000元，適用的增元，適用的增值稅稅率為值稅稅率為17%17%。（1 1）決定發(fā)放非貨幣性福利：）決定發(fā)放非貨幣性福利： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 1 825 2001 825 200 管理費用管理費用 514 800514 800 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利非貨幣性福利 2 340 0002 340 000（2 2）實際發(fā)放非貨幣性福利：

22、）實際發(fā)放非貨幣性福利： 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利非貨幣性福利 2 340 0002 340 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 000 0002 000 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 340 000340 000 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 1 500 0001 500 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 1 500 0001 500 000【練習(xí)練習(xí)】 甲公司決定為每一位部門經(jīng)理提供轎車免費使用，同甲公司決定為每一位部門經(jīng)理提供轎車免費使用，同時為每位副總裁租賃一套住房免費使用。甲公司部門經(jīng)理共時為每位副總裁租賃一

23、套住房免費使用。甲公司部門經(jīng)理共有有3030名，副總裁共有名，副總裁共有5 5名。假定每輛轎車月折舊額為名。假定每輛轎車月折舊額為2 0002 000元，元，每套住房月租金為每套住房月租金為3 0003 000元。甲公司每個月應(yīng)做如下賬務(wù)處元。甲公司每個月應(yīng)做如下賬務(wù)處理。理。（1 1）轎車折舊：）轎車折舊：計提計提 借：管理費用借：管理費用 60 00060 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利非貨幣性福利 60 00060 000確認確認 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利非貨幣性福利 60 00060 000 貸：累計折舊貸：累計折舊 60 00060 00

24、0 （2 2）住房租金費用：）住房租金費用：計提計提 借：管理費用借：管理費用 15 00015 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利非貨幣性福利 15 00015 000確認確認 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利非貨幣性福利 15 00015 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 15 00015 000補充：將外購的商品補充：將外購的商品直接發(fā)放直接發(fā)放給職工作給職工作為福利為福利v （1）決定發(fā)放時：）決定發(fā)放時：v 借：生產(chǎn)成本管理費用借：生產(chǎn)成本管理費用v 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利非貨幣性福利v 2購買時：購買時： v 借：應(yīng)付職工薪

25、酬借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利非貨幣性福利v 貸：銀行存款貸：銀行存款v 或者：或者：借：庫存商品借：庫存商品v 貸：銀行存款貸：銀行存款v 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利非貨幣性福利v 貸：庫存商品貸：庫存商品練習(xí)：練習(xí)：v甲公司為一家生產(chǎn)彩電的企業(yè)，共有職工甲公司為一家生產(chǎn)彩電的企業(yè)，共有職工100名，名，2011年年5月，公司以其月，公司以其生產(chǎn)生產(chǎn)的成本為的成本為5 000元元的液晶彩電和的液晶彩電和外購?fù)赓彽拿颗_不含稅價格為的每臺不含稅價格為500元的元的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給公司職工。該型號液電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給公司職工。該型號液晶彩電的售價為每臺晶彩電的售

26、價為每臺7 000元，甲公司適用的增值元，甲公司適用的增值稅稅率為稅稅率為l7%；甲公司購買電暖氣開具了增值稅；甲公司購買電暖氣開具了增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率為專用發(fā)票，增值稅稅率為17%。假定。假定l00名職工中名職工中85名為直接參加生產(chǎn)的職工，名為直接參加生產(chǎn)的職工，l5名為總部管理人名為總部管理人員。員。v請對上述業(yè)務(wù)做出相應(yīng)的會計處理。請對上述業(yè)務(wù)做出相應(yīng)的會計處理。參考答案：參考答案：v1非貨幣性福利為彩電的處理非貨幣性福利為彩電的處理v（1）彩電的售價總額）彩電的售價總額7 000857 00015v595 000105 000700 000（元）（元）v彩電的增值稅銷項稅額彩

27、電的增值稅銷項稅額857 00017%157 00017%v101 15017 850119 000（元）（元）v（2）公司決定發(fā)放非貨幣性福利時，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：）公司決定發(fā)放非貨幣性福利時，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：v借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 696 150v 管理費用管理費用 l22 850v 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 819 000v（3）實際發(fā)放非貨幣性福利時，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：）實際發(fā)放非貨幣性福利時，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：v 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 819 000v 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 700 000v 應(yīng)交稅

28、費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 119 000v 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 500 000v 貸：庫存商品貸：庫存商品 500 000參考答案：參考答案：v2非貨幣性福利為電暖氣的處理非貨幣性福利為電暖氣的處理v （1）電暖氣的售價金額）電暖氣的售價金額855001550042 5007 50050 000（元）（元）v電暖氣的進項稅額電暖氣的進項稅額8550017%l550017%v7 2251 2758 500（元）（元）v （2）公司決定發(fā)放非貨幣性福利時，應(yīng)作如下賬務(wù)處理）公司決定發(fā)放非貨幣性福利時，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：v借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 49 7

29、25v 管理費用管理費用 8 775v 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 58 500v （3）購買電暖氣時，公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：）購買電暖氣時，公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：v 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 58 500v 貸：銀行存款貸：銀行存款 58 500三、辭退福利三、辭退福利 通常采取在解除勞動關(guān)系時一次性支付補償?shù)姆绞剑ǔ２扇≡诮獬齽趧雨P(guān)系時一次性支付補償?shù)姆绞?，也有通過提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標(biāo)也有通過提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標(biāo)準(zhǔn)，或者將職工工資支付至辭退后未來某一期間的準(zhǔn)，或者將職工工資支付至辭退后未來某一期

30、間的方式。辭退福利同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認因方式。辭退福利同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的預(yù)計負債，解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的預(yù)計負債，同時計入當(dāng)期同時計入當(dāng)期管理費用管理費用。 例題例題P178P178實務(wù)實務(wù)8-58-5【練習(xí)練習(xí)】 v 某公司為在某公司為在20082008年順利實施轉(zhuǎn)產(chǎn)，公司管理層制定了一項辭退年順利實施轉(zhuǎn)產(chǎn)，公司管理層制定了一項辭退計劃，規(guī)定自計劃，規(guī)定自20082008年年1 1月月1 1日起，以職工自愿方式，辭退高清彩日起，以職工自愿方式，辭退高清彩色電視機生產(chǎn)車間職工。辭退計劃的有關(guān)內(nèi)容如表所示。色電視機生產(chǎn)車間職工

31、。辭退計劃的有關(guān)內(nèi)容如表所示。 v該公司應(yīng)編制會計分錄如下：該公司應(yīng)編制會計分錄如下： 借：管理費用借：管理費用 7 750 0007 750 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 7 750 0007 750 000四、應(yīng)付職工薪酬四、應(yīng)付職工薪酬福利費福利費v 職工福利制度是指企業(yè)職工在職期間應(yīng)在職工福利制度是指企業(yè)職工在職期間應(yīng)在衛(wèi)生保健衛(wèi)生保健、房租房租價格補貼價格補貼、生活困難補助生活困難補助、集體福利設(shè)施集體福利設(shè)施，以及不列入工，以及不列入工資發(fā)放范圍的各項物價補貼等方面享受的待遇和權(quán)益，這資發(fā)放范圍的各項物價補貼等方面享受的待遇和權(quán)益，這是根據(jù)國家規(guī)定，為滿足企業(yè)職工的共同

32、需要和特殊需要是根據(jù)國家規(guī)定，為滿足企業(yè)職工的共同需要和特殊需要而建立制度。而建立制度。v 1.職工醫(yī)藥費職工醫(yī)藥費 v 2.職工的生活困難補助職工的生活困難補助v 3.集體福利的補貼集體福利的補貼 (包括職工浴室、理發(fā)室、洗衣房，包括職工浴室、理發(fā)室、洗衣房，哺乳室、托兒所等集體福利設(shè)施支出與收入相抵后的差額哺乳室、托兒所等集體福利設(shè)施支出與收入相抵后的差額的補助，以及未設(shè)托兒所的托兒費補助和發(fā)給職工的修理的補助，以及未設(shè)托兒所的托兒費補助和發(fā)給職工的修理費等。費等。)v 4.其他福利待遇其他福利待遇 (主要是指上下班交通補貼、計劃生育補主要是指上下班交通補貼、計劃生育補助、住院伙食費等方面

33、的福利費開支助、住院伙食費等方面的福利費開支)v 企業(yè)下設(shè)一所職工食堂，企業(yè)下設(shè)一所職工食堂，20102010年年1010月，企業(yè)經(jīng)月，企業(yè)經(jīng)計算支付計算支付24 00024 000元補貼給食堂。應(yīng)做會計分錄如下：元補貼給食堂。應(yīng)做會計分錄如下： 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬職工福利職工福利 24 00024 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 24 00024 000例題例題v 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬職工福利職工福利 1 000v 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 1 000v【練習(xí)練習(xí)】20112011年年3 3月，甲企業(yè)以現(xiàn)金支付職工李某生活困難月，甲企業(yè)以現(xiàn)金支付職工李某生活困難補

34、助補助10001000元。會計分錄如下：元。會計分錄如下：v1.養(yǎng)老保險費v2.醫(yī)療保險費v3.失業(yè)保險費v4.工傷保險費v5.生育保險費v 住房公積金 “ 一金” v其中五險是法定的,養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險及失業(yè)保險由企業(yè)和個人共同繳納,其余均于企業(yè)繳納;而住房公積金并不是法定的,由企業(yè)和個人共同繳納)、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、辭退福利及帶薪休假等職工薪酬形式。五、五險一金五、五險一金“五險五險”記入記入“應(yīng)付職工薪應(yīng)付職工薪酬酬社會保險費社會保險費”（一）社會保險費的會計處理（一）社會保險費的會計處理v 1.職工職工個人負擔(dān)個人負擔(dān)的的部分部分 （養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)）（養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)） ，企業(yè)

35、代扣代繳，企業(yè)代扣代繳 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬工資工資 貸：貸：其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款應(yīng)交應(yīng)交養(yǎng)老養(yǎng)老保險費保險費 應(yīng)交醫(yī)療保險費應(yīng)交醫(yī)療保險費 應(yīng)交失業(yè)保險費應(yīng)交失業(yè)保險費 2. 企業(yè)應(yīng)負擔(dān)企業(yè)應(yīng)負擔(dān)的的 （養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育）（養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育） 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 制造費用制造費用 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 貸：貸：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬社會保險費社會保險費 （養(yǎng)老）（養(yǎng)老） （醫(yī)療）（醫(yī)療） （失業(yè)）（失業(yè)） （工傷）（工傷） （生育）（生育）例題例題P180P180實務(wù)實務(wù)8-108-10【練習(xí)練習(xí)】 開出轉(zhuǎn)賬支

36、票，發(fā)放職工工資開出轉(zhuǎn)賬支票，發(fā)放職工工資302600元，元，應(yīng)付職工工資應(yīng)付職工工資340000元，醫(yī)保元，醫(yī)保6800元，失元，失業(yè)保險費業(yè)保險費3400元，養(yǎng)老保險元，養(yǎng)老保險27200元。元。借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬工資工資 340 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 302 600 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款應(yīng)交應(yīng)交養(yǎng)老養(yǎng)老保險費保險費 6 800 應(yīng)交醫(yī)療保險費應(yīng)交醫(yī)療保險費 3 400 應(yīng)交失業(yè)保險費應(yīng)交失業(yè)保險費 27 200【練習(xí)練習(xí)】 v根據(jù)國家規(guī)定的計提標(biāo)準(zhǔn)計算，某企業(yè)本月應(yīng)向社根據(jù)國家規(guī)定的計提標(biāo)準(zhǔn)計算，某企業(yè)本月應(yīng)向社會保險機構(gòu)繳納職工基本養(yǎng)老保險費共計會保險機構(gòu)繳納職工基本養(yǎng)老保險費共計134 000134 000元，其中，應(yīng)計入基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)成本元，其中，應(yīng)計入基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)成本89 60089 600元，元，應(yīng)計入制造費用應(yīng)計入制造費用19 60019 600元，應(yīng)計入管理費用元，應(yīng)計入管理費用20 16020 160元，應(yīng)計入銷售費用元，應(yīng)計入銷售費用4 6404 640元。元。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 89 60089 600 制造費用制造費用 19 60019 600 管理費用管理費用 20 16020 160 銷售費用銷售費用 4 6404 640 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職