制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算ppt課件

1、第6章 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 資金投入資金投入資金使用資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等財(cái)務(wù)成果計(jì)算財(cái)務(wù)成果計(jì)算與分配業(yè)務(wù)與分配業(yè)務(wù)材料采材料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)資金退資金退出業(yè)務(wù)出業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)售業(yè)務(wù)6.1 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容1.1.資金籌集和設(shè)備購置經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資金籌集

2、和設(shè)備購置經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 資金投入資金投入資金使用資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債2.2.材料采購經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)材料采購經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 資金投入資金投入資金使用資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金

3、資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等材料采材料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債3.3.產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 資金投入資金投入資金使用資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等材料采材料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品

4、生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)4.4.產(chǎn)品銷售經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 資金投入資金投入資金使用資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等材料采材料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)售業(yè)務(wù)5.5.財(cái)務(wù)成果計(jì)算與分配經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等財(cái)務(wù)成果計(jì)算與分配經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等 資金投入資金投入資金使用資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用資金循環(huán)與周

5、轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等財(cái)務(wù)成果計(jì)算財(cái)務(wù)成果計(jì)算分配業(yè)務(wù)分配業(yè)務(wù)材料采材料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)資金退資金退出業(yè)務(wù)出業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)售業(yè)務(wù)6.2 會計(jì)處理基礎(chǔ)1.會計(jì)處理基礎(chǔ)的含義 確認(rèn)企業(yè)一定會計(jì)期間的收入和費(fèi)用，進(jìn)而確定經(jīng)營成果的方法。包括收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)和權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。2.會計(jì)處理基礎(chǔ)的內(nèi)容 （1收付實(shí)現(xiàn)制基

6、礎(chǔ) 現(xiàn)金制；實(shí)收實(shí)付制。 以貨幣資金的實(shí)際收付確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。 3月月 4月月 5月月 6月月費(fèi)費(fèi)用用收收入入銷售產(chǎn)品，貨款3 000元暫未收到。用銀行存款支付4、5、6月的財(cái)產(chǎn)保險費(fèi)1 200元。收到貨幣資收到貨幣資金，計(jì)算為金，計(jì)算為5 月 份 收 入月 份 收 入。實(shí)際支付了貨幣資金實(shí)際支付了貨幣資金，本月并不受益，但，本月并不受益，但仍計(jì)算為仍計(jì)算為3月份的費(fèi)用月份的費(fèi)用。實(shí) 際 收 到貨款3 000元。 （2權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ) 應(yīng)收應(yīng)付制。 以權(quán)利已經(jīng)形成或義務(wù)已經(jīng)發(fā)生作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。 3月月 4月月 5月月 6月月 分?jǐn)傎M(fèi)用分?jǐn)傎M(fèi)用400元元 分?jǐn)傎M(fèi)用分?jǐn)傎M(fèi)用400元元

7、 分?jǐn)傎M(fèi)用分?jǐn)傎M(fèi)用400元元費(fèi)費(fèi)用用收收入入 銷售產(chǎn)品，貨款3 000元暫未收到。 用銀行存款支付4、5、6月的財(cái)產(chǎn)保險費(fèi)1 200元。 雖未收到貨幣資金雖未收到貨幣資金，但已獲得收款權(quán)利，但已獲得收款權(quán)利，仍計(jì)算為仍計(jì)算為3月份的收入。月份的收入。 雖然支付了貨幣資金，雖然支付了貨幣資金，但本月并不受益不應(yīng)承擔(dān)但本月并不受益不應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任），而應(yīng)由相應(yīng)的責(zé)任），而應(yīng)由4、5、6月份分?jǐn)偂Ｔ路莘謹(jǐn)偂?.3.兩種會計(jì)處理基礎(chǔ)確認(rèn)收入和費(fèi)用方法舉例兩種會計(jì)處理基礎(chǔ)確認(rèn)收入和費(fèi)用方法舉例4.權(quán)責(zé)發(fā)生制下期末會計(jì)賬項(xiàng)的調(diào)整 （1權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入與費(fèi)用的內(nèi)容及其方法 （2權(quán)責(zé)發(fā)生制下期末會計(jì)賬項(xiàng)的

8、調(diào)整權(quán)責(zé)發(fā)生制下期末會計(jì)賬項(xiàng)的調(diào)整 1企業(yè)在本會計(jì)期間應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的原已付款的應(yīng)計(jì)企業(yè)在本會計(jì)期間應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的原已付款的應(yīng)計(jì)費(fèi)用即待攤費(fèi)用）。費(fèi)用即待攤費(fèi)用）。 【例】企業(yè)在【例】企業(yè)在1月份支付全年保險費(fèi)月份支付全年保險費(fèi)12 000元。該支元。該支出使企業(yè)在全年出使企業(yè)在全年12個月內(nèi)受益，在每個月份的受益額為個月內(nèi)受益，在每個月份的受益額為1000元即元即12 000元元/12）。）。待攤費(fèi)用的賬務(wù)處理：待攤費(fèi)用的賬務(wù)處理： 1支付時分錄：支付時分錄： 借：待攤費(fèi)用借：待攤費(fèi)用 12 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 12 000 2攤配調(diào)整時分錄：攤配調(diào)整時分錄： 借：管理費(fèi)用等借：管理費(fèi)用

9、等 1 000 貸：待攤費(fèi)用貸：待攤費(fèi)用 1 000不調(diào)整后果：虛減費(fèi)用，虛增與資產(chǎn)利潤。不調(diào)整后果：虛減費(fèi)用，虛增與資產(chǎn)利潤。 2企業(yè)在本會計(jì)期間已經(jīng)發(fā)生但尚未付款的應(yīng)計(jì)費(fèi)用即預(yù)提費(fèi)用）。 【例】企業(yè)3月1日從銀行借入貸款100 000元，借款期為6個月至9月2日）。每月應(yīng)負(fù)擔(dān)利息為500元計(jì) 3 000元）。預(yù)提費(fèi)用的賬務(wù)處理：預(yù)提費(fèi)用的賬務(wù)處理： 1預(yù)提調(diào)整時分錄：預(yù)提調(diào)整時分錄： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等 500 貸：預(yù)提費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用 500不調(diào)整后果：虛減費(fèi)用與負(fù)債，虛增利潤。不調(diào)整后果：虛減費(fèi)用與負(fù)債，虛增利潤。 2支付時分錄：支付時分錄： 借：預(yù)提費(fèi)用借：預(yù)提費(fèi)用 3 0

10、00 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 000 3企業(yè)在本會計(jì)期間提供產(chǎn)品的預(yù)收貨款的應(yīng)計(jì)收入即預(yù)收賬款） 。 【例】企業(yè)于3月份預(yù)收A企業(yè)第二季度購貨款7 020元其中貨款6 000元；增值稅1 020元），按雙方約定從4月份開始每月提供2 000元貨款的產(chǎn)品 。 預(yù)收賬款的賬務(wù)處理：預(yù)收賬款的賬務(wù)處理： 1預(yù)收時分錄：預(yù)收時分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 7 020 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 7 020 2供貨調(diào)整時分錄：供貨調(diào)整時分錄： 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 2 340 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 000 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 340不調(diào)整后果：虛減收

11、入與利潤，虛增、虛減負(fù)債。不調(diào)整后果：虛減收入與利潤，虛增、虛減負(fù)債。 4企業(yè)在本會計(jì)期間已經(jīng)實(shí)現(xiàn)但尚未收到款項(xiàng)的企業(yè)在本會計(jì)期間已經(jīng)實(shí)現(xiàn)但尚未收到款項(xiàng)的應(yīng)計(jì)收入即應(yīng)收賬款）。應(yīng)計(jì)收入即應(yīng)收賬款）。 【例】企業(yè)在【例】企業(yè)在3月銷售產(chǎn)品月銷售產(chǎn)品4 000元，增值稅銷項(xiàng)稅額元，增值稅銷項(xiàng)稅額為為680元。月末時貨款尚未收到元。月末時貨款尚未收到 。應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理：應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理： 1月末調(diào)整時分錄：月末調(diào)整時分錄： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 4 680 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 4 000 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金 680不調(diào)整后果：虛減資產(chǎn)、收入與利潤，虛減負(fù)債。不調(diào)整后果：

12、虛減資產(chǎn)、收入與利潤，虛減負(fù)債。 2收款時分錄：收款時分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 4 680 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 4 680 5企業(yè)在本會計(jì)期間應(yīng)予負(fù)擔(dān)的計(jì)提費(fèi)用如累計(jì)折舊等）。 【例】企業(yè)在3月末計(jì)算出設(shè)備折舊計(jì)2 400元。其中：生產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)2 000元；企業(yè)管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)400元。月末時的調(diào)整分錄為： 借：制造費(fèi)用 2 000 借：管理費(fèi)用 400 貸：累計(jì)折舊 2 400 累計(jì)折舊 制造費(fèi)用 2 400 2 000 管理費(fèi)用 4006.3 資金籌集和固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算1.資金籌集業(yè)務(wù)的核算 （1所有者權(quán)益業(yè)務(wù)的核算 1賬戶設(shè)置性質(zhì)、構(gòu)造、明細(xì)賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系 2 ）

13、賬務(wù)處理例1、2、3、4、5）例例1，投資者用貨幣資金向企業(yè)投資，會計(jì)分錄：，投資者用貨幣資金向企業(yè)投資，會計(jì)分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 7 020 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本國家資本金國家資本金 7 020例例2，投資者用設(shè)備向企業(yè)投資，會計(jì)分錄：，投資者用設(shè)備向企業(yè)投資，會計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 150 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 單位單位 150 000例例3，投資者用商標(biāo)權(quán)等向企業(yè)投資，一般難以直接確，投資者用商標(biāo)權(quán)等向企業(yè)投資，一般難以直接確認(rèn)其實(shí)際成本，應(yīng)經(jīng)專家評估確認(rèn)，會計(jì)分錄：認(rèn)其實(shí)際成本，應(yīng)經(jīng)專家評估確認(rèn)，會計(jì)分錄： 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 50 00

14、0 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本國家資本金國家資本金 50 000例例4，外商與企業(yè)的注冊資本金各應(yīng)為，外商與企業(yè)的注冊資本金各應(yīng)為500萬元。外商投萬元。外商投入設(shè)備入設(shè)備3臺，總價值臺，總價值510萬元。多出的萬元。多出的10萬元作為資本公萬元作為資本公積金處理，會計(jì)分錄：積金處理，會計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 5 100 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 外商外商 5 000 000 貸：資本公積貸：資本公積 100 000資本公積金也稱準(zhǔn)資本，在需要的時候可轉(zhuǎn)增資本金。資本公積金也稱準(zhǔn)資本，在需要的時候可轉(zhuǎn)增資本金。 例例5，企業(yè)接受捐贈的設(shè)備與投資者以設(shè)備向企業(yè)投資，企業(yè)接受捐贈

15、的設(shè)備與投資者以設(shè)備向企業(yè)投資情況不同，雖然也會增加企業(yè)的資本金。但不能作為實(shí)情況不同，雖然也會增加企業(yè)的資本金。但不能作為實(shí)收資本處理，應(yīng)將其作為資本公積金處理，會計(jì)分錄：收資本處理，應(yīng)將其作為資本公積金處理，會計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 60 000 貸：資本公積貸：資本公積 60 000 （2） 債權(quán)人權(quán)益業(yè)務(wù)的核算 1賬戶設(shè)置性質(zhì)、構(gòu)造、明細(xì)賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系 2 ）賬務(wù)處理例6、7、8、9、10）例例6，關(guān)于短期借款問題的說明：，關(guān)于短期借款問題的說明： 短期借款含義：還款期不超過短期借款含義：還款期不超過1年的借款。年的借款。 用處：滿足臨時周轉(zhuǎn)需要，如購買材料等。用處：滿

16、足臨時周轉(zhuǎn)需要，如購買材料等。 特點(diǎn)：占用時間短，成本低，見效快。特點(diǎn)：占用時間短，成本低，見效快。 “存入銀行含義：指企業(yè)將借入款項(xiàng)存入其在銀存入銀行含義：指企業(yè)將借入款項(xiàng)存入其在銀行的存款戶。借入借款時的會計(jì)分錄：行的存款戶。借入借款時的會計(jì)分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 200 000 貸：短期借款貸：短期借款 200 000 短期借款利息應(yīng)在借款使用期內(nèi)按月預(yù)提，計(jì)入當(dāng)短期借款利息應(yīng)在借款使用期內(nèi)按月預(yù)提，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用費(fèi)用化），分錄為：期費(fèi)用費(fèi)用化），分錄為： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：預(yù)提費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用 例例7，關(guān)于長期借款有關(guān)問題的說明：，關(guān)于長期借款有關(guān)問題的說明： 長期

17、借款含義：還款期超過長期借款含義：還款期超過1年的借款。年的借款。 用處：滿足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購建的需要，如固定用處：滿足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購建的需要，如固定資產(chǎn)的購置和新建、改建或擴(kuò)建工程等。資產(chǎn)的購置和新建、改建或擴(kuò)建工程等。 特點(diǎn)：占用時間長，成本高，見效慢。特點(diǎn)：占用時間長，成本高，見效慢。 借入借款時的會計(jì)分錄：借入借款時的會計(jì)分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 100 000 貸：長期借款貸：長期借款 100 000例例9，會計(jì)分錄：，會計(jì)分錄： 借：在建工程借：在建工程 12 000 貸：長期借款貸：長期借款 12 000 “在建工程賬戶：資產(chǎn)或成本類賬戶，核算在建工程賬戶：資產(chǎn)或成

18、本類賬戶，核算企業(yè)某些工程在建設(shè)過程中發(fā)生的各種費(fèi)用。結(jié)構(gòu)為：企業(yè)某些工程在建設(shè)過程中發(fā)生的各種費(fèi)用。結(jié)構(gòu)為：長期借款利息的處理：長期借款利息的處理： 計(jì)入在建工程成本，工程完工后計(jì)入固定資產(chǎn)成本計(jì)入在建工程成本，工程完工后計(jì)入固定資產(chǎn)成本資本化）。資本化）。 工程建設(shè)期間無收益，借款利息仍需用借款支付，因工程建設(shè)期間無收益，借款利息仍需用借款支付，因此應(yīng)增加長期借款。此應(yīng)增加長期借款。例例10，歸還借款時工程竣工后投入使用，已創(chuàng)造了收，歸還借款時工程竣工后投入使用，已創(chuàng)造了收益，具有了相應(yīng)的還款來源），會計(jì)分錄：益，具有了相應(yīng)的還款來源），會計(jì)分錄： 借：長期借款借：長期借款 112 000

19、 貸：銀行存款貸：銀行存款 112 000例例8，關(guān)于企業(yè)發(fā)行債券有關(guān)問題的說明：，關(guān)于企業(yè)發(fā)行債券有關(guān)問題的說明： 企業(yè)債券含義：通過發(fā)行債券籌集資金的一種方式。企業(yè)債券含義：通過發(fā)行債券籌集資金的一種方式。 發(fā)行方式：按面值發(fā)行、溢價發(fā)行和折價發(fā)行等。發(fā)行方式：按面值發(fā)行、溢價發(fā)行和折價發(fā)行等。 性質(zhì)：有償性。債券發(fā)行期滿應(yīng)將本金歸還購買者；性質(zhì)：有償性。債券發(fā)行期滿應(yīng)將本金歸還購買者；按規(guī)定利率分期或一次性向購買者支付利息。按規(guī)定利率分期或一次性向購買者支付利息。 不計(jì)復(fù)利：對應(yīng)計(jì)利息不再計(jì)息。例：不計(jì)復(fù)利：對應(yīng)計(jì)利息不再計(jì)息。例： 第第1年計(jì)算應(yīng)付利息：年計(jì)算應(yīng)付利息：500 000

20、10%=50 000 第第2年計(jì)算應(yīng)付利息：年計(jì)算應(yīng)付利息：500 000 10%=50 000 如果第如果第2年的應(yīng)付利息采用以下方法計(jì)算，即為計(jì)年的應(yīng)付利息采用以下方法計(jì)算，即為計(jì)算復(fù)利：（算復(fù)利：（ 500 000 + 50 000） 10%=55 000。 發(fā)行債券時的會計(jì)分錄：發(fā)行債券時的會計(jì)分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 500 000 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券 500 000 2. 2.固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算 （1 1固定資產(chǎn)的含義固定資產(chǎn)的含義: :企業(yè)在經(jīng)營過程中使用期超過企業(yè)在經(jīng)營過程中使用期超過1 1年年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械和運(yùn)輸工具等。的房

21、屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械和運(yùn)輸工具等。 （2 2賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 （3 3賬務(wù)處理例賬務(wù)處理例1111、1212、1313）例例11，購入不需要安裝設(shè)備，會計(jì)分錄：，購入不需要安裝設(shè)備，會計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 20 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20 000 不需要安裝設(shè)備發(fā)生的買價和運(yùn)輸費(fèi)用等構(gòu)成其不需要安裝設(shè)備發(fā)生的買價和運(yùn)輸費(fèi)用等構(gòu)成其實(shí)際成本。實(shí)際成本。例例12，購入需要安裝設(shè)備，會計(jì)分錄：，購入需要安裝設(shè)備，會計(jì)分錄： 借：在建工程借：在建工程 95 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 88 400 貸：原材料工程物資）貸：原材料工程物資） 4 500 貸：應(yīng)付工資貸：

22、應(yīng)付工資 2 100 工程物資包括專門為工程建設(shè)準(zhǔn)備的專用材料和工程物資包括專門為工程建設(shè)準(zhǔn)備的專用材料和設(shè)備等。設(shè)備等。 對安裝費(fèi)用的賬務(wù)處理：如果是由本企業(yè)職工完對安裝費(fèi)用的賬務(wù)處理：如果是由本企業(yè)職工完成的，可計(jì)入成的，可計(jì)入“ “應(yīng)付工資應(yīng)付工資” ”；如果是聘請外企業(yè)人員完成；如果是聘請外企業(yè)人員完成的，應(yīng)的，應(yīng)“ “貸：現(xiàn)金等。貸：現(xiàn)金等。例例13，需要安裝設(shè)備安裝完畢交付使用，會計(jì)分錄：，需要安裝設(shè)備安裝完畢交付使用，會計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 95 000 貸：在建工程貸：在建工程 95 000 需要安裝設(shè)備發(fā)生的買價、運(yùn)輸費(fèi)用和各種安裝需要安裝設(shè)備發(fā)生的買價、運(yùn)輸費(fèi)

23、用和各種安裝費(fèi)用等構(gòu)成其實(shí)際成本。費(fèi)用等構(gòu)成其實(shí)際成本。6.4.1 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算 材料采購按實(shí)際成本法的核算1.1.材料采購按實(shí)際成本法核算的基本含義材料采購按實(shí)際成本法核算的基本含義 企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時均采用實(shí)際成本。企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時均采用實(shí)際成本。2.2.材料采購實(shí)際成本的構(gòu)成材料采購實(shí)際成本的構(gòu)成 （1 1買價買價 （2 2采購費(fèi)用采購費(fèi)用企業(yè)企業(yè)企業(yè)企業(yè) 物資采購物資采購 原原 材材 料料 生產(chǎn)成本等生產(chǎn)成本等 采購實(shí)際成本采購實(shí)際成本 入庫實(shí)際成本入庫實(shí)際成本 收入實(shí)際成本收入實(shí)際成本 發(fā)出實(shí)際成本發(fā)出實(shí)際成本 領(lǐng)用領(lǐng)用 實(shí)際成本實(shí)際成本3.賬戶設(shè)置性質(zhì)、構(gòu)造

24、、明細(xì)賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系4.賬務(wù)處理例14、15、16、17、18、19、20、補(bǔ)20-1）例例14，根據(jù)成本計(jì)算的直接受益直接分配原理，發(fā)生的，根據(jù)成本計(jì)算的直接受益直接分配原理，發(fā)生的甲材料買價應(yīng)直接計(jì)入其實(shí)際成本，會計(jì)分錄：甲材料買價應(yīng)直接計(jì)入其實(shí)際成本，會計(jì)分錄： 借：物資采購借：物資采購甲材料甲材料 3 800 借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 646 貸：銀行存款貸：銀行存款 4 446 隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于價外稅，隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于價外稅，不計(jì)入材料采購成本。不計(jì)入材料采購成本。 關(guān)于關(guān)于“ “應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅賬戶的重要說明

25、：應(yīng)交增值稅賬戶的重要說明：應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅負(fù)債類）應(yīng)交增值稅負(fù)債類） 進(jìn)項(xiàng)稅額購買材料時進(jìn)項(xiàng)稅額購買材料時 銷項(xiàng)稅額銷售產(chǎn)品時銷項(xiàng)稅額銷售產(chǎn)品時 的實(shí)際交納數(shù)）的實(shí)際交納數(shù)） 的應(yīng)當(dāng)交納數(shù)）的應(yīng)當(dāng)交納數(shù)） 增值稅：企業(yè)銷售貨物和購買貨物時應(yīng)交納的稅款。增值稅：企業(yè)銷售貨物和購買貨物時應(yīng)交納的稅款。 交納方式：進(jìn)項(xiàng)稅額本例為交納方式：進(jìn)項(xiàng)稅額本例為646元與貨款一并交元與貨款一并交與供貨企業(yè)；銷項(xiàng)稅額假定為與供貨企業(yè)；銷項(xiàng)稅額假定為3 400元扣除進(jìn)項(xiàng)稅額元扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的差額的差額2 754元上繳國家進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣銷項(xiàng)稅元上繳國家進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣銷項(xiàng)稅額）額） 。例例15，會計(jì)分錄

26、：，會計(jì)分錄： 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款東方工廠東方工廠 7 020 貸：銀行存款貸：銀行存款 7 020 例例16，根據(jù)成本計(jì)算的直接受益直接分配原理，發(fā)生的，根據(jù)成本計(jì)算的直接受益直接分配原理，發(fā)生的乙材料買價應(yīng)直接計(jì)入其實(shí)際成本，會計(jì)分錄：乙材料買價應(yīng)直接計(jì)入其實(shí)際成本，會計(jì)分錄： 借：物資采購借：物資采購乙材料乙材料 6 000 借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 1 020 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款東方工廠東方工廠 7 020例例17，根據(jù)成本計(jì)算的共同受益間接分配原理，應(yīng)先進(jìn)，根據(jù)成本計(jì)算的共同受益間接分配原理，應(yīng)先進(jìn)行甲、乙兩種材料共同性運(yùn)費(fèi)的分配，然后再編制會計(jì)行甲、

27、乙兩種材料共同性運(yùn)費(fèi)的分配，然后再編制會計(jì)分錄：分錄： 分配率分配率 = 共同性采購費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)買價或重量等）共同性采購費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)買價或重量等） 各種材料應(yīng)分配共同性費(fèi)用額各種材料應(yīng)分配共同性費(fèi)用額 = 分配標(biāo)準(zhǔn)分配率分配標(biāo)準(zhǔn)分配率 借：物資采購借：物資采購甲材料甲材料 120 借：物資采購借：物資采購乙材料乙材料 360 貸：銀行存款貸：銀行存款 480例例18，會計(jì)分錄：，會計(jì)分錄： 借：物資采購借：物資采購乙材料乙材料 3 180 借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 510 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款東方工廠東方工廠 3 690 該項(xiàng)業(yè)務(wù)中的運(yùn)費(fèi)是乙材料單獨(dú)發(fā)生的，應(yīng)直接該項(xiàng)業(yè)

28、務(wù)中的運(yùn)費(fèi)是乙材料單獨(dú)發(fā)生的，應(yīng)直接計(jì)入乙材料采購成本；計(jì)入乙材料采購成本； 該運(yùn)費(fèi)是由供貨企業(yè)墊付的，因此應(yīng)計(jì)入應(yīng)付賬該運(yùn)費(fèi)是由供貨企業(yè)墊付的，因此應(yīng)計(jì)入應(yīng)付賬款總額。款總額。例例19，會計(jì)分錄：，會計(jì)分錄： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款東方工廠東方工廠 3 690 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 690例例20，將材料驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際采購成本前，應(yīng)先，將材料驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際采購成本前，應(yīng)先計(jì)算材料的實(shí)際成本，計(jì)算公式為：計(jì)算材料的實(shí)際成本，計(jì)算公式為： 材料實(shí)際采購成本材料實(shí)際采購成本 = 材料買價材料買價 + 材料采購費(fèi)用材料采購費(fèi)用 甲材料甲材料 = 3 800 + 120 = 3

29、920 乙材料乙材料 = 6 000 + 360 + 3180 = 9 540 然后編制會計(jì)分錄：然后編制會計(jì)分錄： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 3 920 借：原材料借：原材料乙材料乙材料 9 540 貸：物資采購貸：物資采購甲材料甲材料 3 920 貸：物資采購貸：物資采購乙材料乙材料 9 540補(bǔ)例補(bǔ)例20 -1，發(fā)出甲材料，發(fā)出甲材料1000千克用于產(chǎn)品生產(chǎn)，實(shí)際千克用于產(chǎn)品生產(chǎn)，實(shí)際成本成本1 960元。會計(jì)分錄：元。會計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 1 960 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 1 960賬戶登記：賬戶登記： 原材料甲材料 生產(chǎn)成本入庫3 920 發(fā)出1

30、960 領(lǐng)用1 9605.賬戶登記 （1總賬賬戶登記見教材 P.191。 （2明細(xì)賬戶登記如下：6.“材料采購成本計(jì)算表的編制材料采購成本計(jì)算表的編制6.4.2 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算 材料采購按計(jì)劃成本法的核算1.材料采購按計(jì)劃成本法核算的特點(diǎn) （1企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時均采用計(jì)劃成本 (企業(yè)在制定材料采購計(jì)劃時確定的成本) 。 （2設(shè)置專門核算材料成本差異的賬戶； （3月末時，分配材料成本差異，將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。 物資采購物資采購 原原 材材 料料 生產(chǎn)成本等生產(chǎn)成本等 采購實(shí)際成本采購實(shí)際成本 入庫計(jì)劃成本入庫計(jì)劃成本 入庫計(jì)劃成本入庫計(jì)劃成本 發(fā)出計(jì)劃成本發(fā)出計(jì)劃成本 計(jì)劃計(jì)劃

31、成本成本 分配分配差異差異 材料成本差異材料成本差異 實(shí)際成本實(shí)際成本 結(jié)轉(zhuǎn)差異結(jié)轉(zhuǎn)差異 分配差異分配差異2.2.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置性質(zhì)、構(gòu)造、明細(xì)賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系性質(zhì)、構(gòu)造、明細(xì)賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系3. 3. 賬務(wù)處理業(yè)務(wù)賬務(wù)處理業(yè)務(wù)1 1、2 2、3 3、4 4、5 5、6 6）業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)1，會計(jì)分錄：，會計(jì)分錄： 借：物資采購借：物資采購甲材料甲材料 3 800 借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 646 貸：銀行存款貸：銀行存款 4 446業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)2，會計(jì)分錄：，會計(jì)分錄： 借：物資采購借：物資采購甲材料甲材料 120 貸：銀行存款貸：銀行存款 120 以上賬務(wù)處理步驟與實(shí)際成本

32、法完全相同。以上賬務(wù)處理步驟與實(shí)際成本法完全相同。業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)3，會計(jì)分錄按計(jì)劃成本入庫）：，會計(jì)分錄按計(jì)劃成本入庫）： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 4 000 貸：物資采購貸：物資采購甲材料甲材料 4 000 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)4，會計(jì)分錄發(fā)出材料）：，會計(jì)分錄發(fā)出材料）： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 2 000 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 2 000業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)5，會計(jì)分錄確定并結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異）：，會計(jì)分錄確定并結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異）： 借：物資采購借：物資采購甲材料甲材料 80 貸：材料成本差異貸：材料成本差異甲材料甲材料 80 本例為節(jié)約差，若為超支差時應(yīng)做如下相反分錄：本例為節(jié)約差，若為超支差

33、時應(yīng)做如下相反分錄： 借：材料成本差異借：材料成本差異甲材料甲材料 貸：物資采購貸：物資采購甲材料甲材料 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)6 6，分配材料成本差異。，分配材料成本差異。 分配材料成本差異的目的是將發(fā)出材料的計(jì)劃成分配材料成本差異的目的是將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。基本原理是：本調(diào)整為實(shí)際成本?；驹硎牵?領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本 材料成本差異材料成本差異 = = 實(shí)際成本實(shí)際成本 若為超支差時相加；節(jié)約差時相減。若為超支差時相加；節(jié)約差時相減。材料成本材料成本 月初結(jié)存材料成本差異月初結(jié)存材料成本差異+ +本月收入材料成本差異本月收入材料成本差異差差 異異 率率 月初結(jié)存材料計(jì)劃

34、成本月初結(jié)存材料計(jì)劃成本+ +本月收入材料計(jì)劃成本本月收入材料計(jì)劃成本發(fā)出材料應(yīng)發(fā)出材料應(yīng) 某種發(fā)出材某種發(fā)出材 材料成本材料成本分配差異額分配差異額 料計(jì)劃成本料計(jì)劃成本 差差 異異 率率 例見業(yè)務(wù)例見業(yè)務(wù)6 6。 本例假定無月初結(jié)存資料；本例假定無月初結(jié)存資料； 節(jié)約差時用負(fù)號表示。節(jié)約差時用負(fù)號表示。=100%=業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)6 6會計(jì)分錄：會計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 4040 貸：材料成本差異貸：材料成本差異甲材料甲材料 4040 若為超支差時，用蘭字做與上面相同的會計(jì)若為超支差時，用蘭字做與上面相同的會計(jì)分錄。分錄。賬戶登記：賬戶登記： 原材料原材料甲材料甲材料 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本

35、 入庫入庫 4 000 4 000 發(fā)發(fā)出出 2 000 2 000 領(lǐng)用領(lǐng)用 2 000 2 000 材料成本差異材料成本差異 分配貸差分配貸差 40 40 節(jié)約差節(jié)約差 80 80 （實(shí)際記入（實(shí)際記入1 9601 960） 分配貸差分配貸差 40 40與實(shí)際成本與實(shí)際成本法殊途同歸法殊途同歸6.5 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算1.生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的含義 生產(chǎn)費(fèi)用：企業(yè)在一定時期內(nèi)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的生產(chǎn)耗費(fèi)。是企業(yè)費(fèi)用的一部分。 生產(chǎn)成本制造成本）：按一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品進(jìn)行歸集計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用。是對象化了的費(fèi)用。2.生產(chǎn)費(fèi)用內(nèi)容及其計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的一般程序3.生產(chǎn)費(fèi)用的核算方法 （1材料

36、費(fèi)用的歸集與分配 月末時，按材料的用途編制“發(fā)出材料匯總表”，并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。 1賬戶設(shè)置性質(zhì)、構(gòu)造、明細(xì)賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系 2賬務(wù)處理例21）可編制可編制“發(fā)出材發(fā)出材料匯總表獲取料匯總表獲取相關(guān)數(shù)據(jù)資料相關(guān)數(shù)據(jù)資料例例21，關(guān)于，關(guān)于“領(lǐng)料發(fā)出材料匯總表的說明：領(lǐng)料發(fā)出材料匯總表的說明：會計(jì)分錄：會計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 2 000 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本B產(chǎn)品產(chǎn)品 4 400 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用物料消耗物料消耗 660 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 2 000 貸：原材料貸：原材料乙材料乙材料 5 060 （2 2工資及福利費(fèi)的歸集與分配工資

37、及福利費(fèi)的歸集與分配 1 1賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置性質(zhì)、構(gòu)造、明細(xì)賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系性質(zhì)、構(gòu)造、明細(xì)賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系 2 2賬務(wù)處理例賬務(wù)處理例2222、2323、2424、2525）例例22，會計(jì)分錄：，會計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 700 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本B產(chǎn)品產(chǎn)品 1 000 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用工資工資 300 貸：應(yīng)付工資貸：應(yīng)付工資 2 000例例25，應(yīng)先按工資總額的，應(yīng)先按工資總額的14%計(jì)提福利費(fèi)。會計(jì)分錄：計(jì)提福利費(fèi)。會計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 98 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本B產(chǎn)品產(chǎn)品 140 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用福利費(fèi)福利

38、費(fèi) 42 貸：應(yīng)付福利費(fèi)貸：應(yīng)付福利費(fèi) 280 （3 3制造費(fèi)用的歸集與分配制造費(fèi)用的歸集與分配 1 1賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置性質(zhì)、構(gòu)造、明細(xì)賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系性質(zhì)、構(gòu)造、明細(xì)賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系 2 2賬務(wù)處理例賬務(wù)處理例2121、2222、2525、2525、2626、2828、2929、3030）例例26，會計(jì)分錄：，會計(jì)分錄： 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用辦公費(fèi)辦公費(fèi) 348 貸：銀行存款貸：銀行存款 348例例27，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)處理基礎(chǔ)要求，做會計(jì)分錄：，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)處理基礎(chǔ)要求，做會計(jì)分錄： 借：待攤費(fèi)用借：待攤費(fèi)用設(shè)備租賃費(fèi)設(shè)備租賃費(fèi) 1 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 2

39、00例例28，本月為受益期，做分?jǐn)傇O(shè)備租賃費(fèi)會計(jì)分錄：，本月為受益期，做分?jǐn)傇O(shè)備租賃費(fèi)會計(jì)分錄： 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 200 貸：待攤費(fèi)用貸：待攤費(fèi)用設(shè)備租賃費(fèi)設(shè)備租賃費(fèi) 200例例29，關(guān)于固定資產(chǎn)修理費(fèi)的說明：對固定資產(chǎn)進(jìn)行維，關(guān)于固定資產(chǎn)修理費(fèi)的說明：對固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)修理而發(fā)生的費(fèi)用。固定資產(chǎn)修理分大、中、小型三護(hù)修理而發(fā)生的費(fèi)用。固定資產(chǎn)修理分大、中、小型三種，其中大修理具有間隔時間長、支出多等特點(diǎn)，所需種，其中大修理具有間隔時間長、支出多等特點(diǎn)，所需修理費(fèi)應(yīng)采取預(yù)提的方式形成。預(yù)提時會計(jì)分錄：修理費(fèi)應(yīng)采取預(yù)提的方式形成。預(yù)提時會計(jì)分錄： 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 300 貸：

40、預(yù)提費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用設(shè)備修理費(fèi)設(shè)備修理費(fèi) 300 使用預(yù)提的修理費(fèi)進(jìn)行固定資產(chǎn)修理時分錄為：使用預(yù)提的修理費(fèi)進(jìn)行固定資產(chǎn)修理時分錄為： 借：預(yù)提費(fèi)用借：預(yù)提費(fèi)用設(shè)備修理費(fèi)設(shè)備修理費(fèi) 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 例例30，關(guān)于固定資產(chǎn)折舊問題的說明：，關(guān)于固定資產(chǎn)折舊問題的說明：性質(zhì)：固定資產(chǎn)在使用過程中的價值損耗。性質(zhì)：固定資產(chǎn)在使用過程中的價值損耗。提取方法：月末時計(jì)算提取計(jì)入成本費(fèi)用，公式：提取方法：月末時計(jì)算提取計(jì)入成本費(fèi)用，公式： 固定資產(chǎn)賬面原值規(guī)定的折舊率固定資產(chǎn)賬面原值規(guī)定的折舊率核算上的特殊做法：設(shè)立核算上的特殊做法：設(shè)立“累計(jì)折舊賬戶，專門記累計(jì)折舊賬戶，專門記錄已提取的折

41、舊額使錄已提取的折舊額使“固定資產(chǎn)賬戶一直保持原固定資產(chǎn)賬戶一直保持原值）。值）。 提取折舊時會計(jì)分錄：提取折舊時會計(jì)分錄： 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 700 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 700例例31，應(yīng)先進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，方法為：，應(yīng)先進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，方法為： 制造費(fèi)用分配率制造費(fèi)用分配率=本月發(fā)生制造費(fèi)用總額分配標(biāo)準(zhǔn)本月發(fā)生制造費(fèi)用總額分配標(biāo)準(zhǔn) 某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=分配標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用分配率分配標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用分配率會計(jì)分錄：會計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 1 050 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本B產(chǎn)品產(chǎn)品 1 500 貸：制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用 2

42、550根據(jù)“制造費(fèi)用賬戶記錄取得本例為2 550元）如生產(chǎn)工人工資總額、工時等本例采用前者）4.完工產(chǎn)品成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn) （1完工產(chǎn)品成本的計(jì)算 1項(xiàng)目構(gòu)成： 直接材料 直接工資 其他直接支出 制造費(fèi)用 2基本計(jì)算方法：（以上四項(xiàng)之和） 3與完工產(chǎn)品制造成本計(jì)算有關(guān)的三種情況：與完工產(chǎn)品制造成本計(jì)算有關(guān)的三種情況： 例例32屬于第二、三兩種情況。見屬于第二、三兩種情況。見“生產(chǎn)成本明細(xì)生產(chǎn)成本明細(xì)賬的登記：賬的登記： 4完工產(chǎn)品成本的計(jì)算舉例例完工產(chǎn)品成本的計(jì)算舉例例32） ： 完工產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生費(fèi)用本月發(fā)生費(fèi)用-月末在產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本 A產(chǎn)

43、品全部完工）產(chǎn)品全部完工）= 552 + 3 848 = 4 400 B產(chǎn)品部分完工）產(chǎn)品部分完工）= 2 960 + 7 040 - 66.5 20 = 8 670 （2 2完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn) 1 1賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置性質(zhì)、構(gòu)造、明細(xì)賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系性質(zhì)、構(gòu)造、明細(xì)賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系 2 2賬務(wù)處理賬務(wù)處理 例例3232例例32，會計(jì)分錄：，會計(jì)分錄： 借：庫存商品借：庫存商品A產(chǎn)品產(chǎn)品 4 400 借：庫存商品借：庫存商品B產(chǎn)品產(chǎn)品 8 670 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 4 400 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本B產(chǎn)品產(chǎn)品 8 6705.完工產(chǎn)品制造成本計(jì)算表的編制完

44、工產(chǎn)品制造成本計(jì)算表的編制6.6 銷售過程業(yè)務(wù)的核算1.主營業(yè)務(wù)收入的核算 （1主營業(yè)務(wù)收入的含義 企業(yè)由于銷售商品而實(shí)現(xiàn)的收入。 （2商品銷售收入的確認(rèn)條件 1商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報(bào)酬等已轉(zhuǎn)移給購貨方； 2售貨企業(yè)已經(jīng)失去了對商品的管理權(quán)和控制權(quán)； 3相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入售貨企業(yè)； 4相關(guān)的收入和成本能夠可靠計(jì)量。 售出商品若發(fā)生退貨，應(yīng)沖減當(dāng)期收入。（3 3賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置性質(zhì)、構(gòu)造、明細(xì)賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系性質(zhì)、構(gòu)造、明細(xì)賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系（4 4賬務(wù)處理例賬務(wù)處理例3333、3434、3535、3636、3737、3838）例例33，會計(jì)分錄：，會計(jì)分錄： 借：銀行存款借：銀行存款

45、 7 020 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 6 000 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 1 020 這里的這里的“應(yīng)交增值稅為銷項(xiàng)稅額；應(yīng)交增值稅為銷項(xiàng)稅額； 銷項(xiàng)稅額既是企業(yè)應(yīng)向國家交納的稅額，也是應(yīng)向銷項(xiàng)稅額既是企業(yè)應(yīng)向國家交納的稅額，也是應(yīng)向購貨單位收取數(shù)。購貨單位收取數(shù)。例例34，關(guān)于托收承付結(jié)算方式的說明：，關(guān)于托收承付結(jié)算方式的說明：采用托收承付方式，企業(yè)不能馬上收到貨款，會計(jì)分錄：采用托收承付方式，企業(yè)不能馬上收到貨款，會計(jì)分錄： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款企業(yè)企業(yè) 11 900 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)

46、交增值稅 1 700 貸：銀行存款貸：銀行存款 200 “貸：銀行存款貸：銀行存款 200為給購貨企業(yè)代墊的運(yùn)費(fèi)。為給購貨企業(yè)代墊的運(yùn)費(fèi)。例例35，關(guān)于商業(yè)匯票結(jié)算方式的說明：，關(guān)于商業(yè)匯票結(jié)算方式的說明：商業(yè)匯票包括商業(yè)匯票包括“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”（債權(quán)和（債權(quán)和“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”（債務(wù)兩種。采用銀行匯票方式，企業(yè)不能馬上收到（債務(wù)兩種。采用銀行匯票方式，企業(yè)不能馬上收到貨款，會計(jì)分錄：貨款，會計(jì)分錄： 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)企業(yè)企業(yè) 11 900 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 1 700 2.營業(yè)費(fèi)用的核算 （1營業(yè)費(fèi)用的

47、含義及內(nèi)容 在商品銷售過程中發(fā)生的費(fèi)用。包括運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)等。 （2賬戶設(shè)置性質(zhì)、構(gòu)造、明細(xì)賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系 （3賬務(wù)處理例39）3.主營業(yè)務(wù)稅金及附加的核算 （1主營業(yè)務(wù)稅金及附加的含義及內(nèi)容 企業(yè)日常經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加費(fèi)。包括營業(yè)稅、資源稅、城市建設(shè)維護(hù)稅和教育費(fèi)附加等。 （2賬戶設(shè)置性質(zhì)、構(gòu)造、明細(xì)賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系 （3賬務(wù)處理例40）4.主營業(yè)務(wù)成本的核算 （1） 主營業(yè)務(wù)成本的含義 與商品銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的銷售成本，即已銷售商品的制造成本。 不包括發(fā)生的銷售費(fèi)用等。 （2） 主營業(yè)務(wù)成本的計(jì)算方法 主營業(yè)務(wù)成本=單位成本銷售數(shù)量 如果本期銷售的產(chǎn)品是多批次生產(chǎn)

48、出來的，而且各批次單位成本又各不相同，應(yīng)采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法或加權(quán)平均法確認(rèn)其單位成本。例41采用了加權(quán)平均法A產(chǎn)品加權(quán)平均成本產(chǎn)品加權(quán)平均成本=（3 600+4 400）（）（30+50）=100元元B產(chǎn)品加權(quán)平均成本產(chǎn)品加權(quán)平均成本=（3 030+8 670）（）（30+100）=90元元 A產(chǎn)品銷售成本產(chǎn)品銷售成本=100元元 5020+30）= 5 000元元B產(chǎn)品銷售成本產(chǎn)品銷售成本= 90元元 5040+10）= 4 500元元產(chǎn)品銷售成本也可運(yùn)用下列表格計(jì)算：產(chǎn)品銷售成本也可運(yùn)用下列表格計(jì)算： （3賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置性質(zhì)、構(gòu)造、明細(xì)賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系性質(zhì)、構(gòu)造、明細(xì)賬戶設(shè)置、

49、對應(yīng)關(guān)系 （4賬務(wù)處理例賬務(wù)處理例41） 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 5 000 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本B產(chǎn)品產(chǎn)品 4 500 貸：庫存商品貸：庫存商品A產(chǎn)品產(chǎn)品 5 000 貸：庫存商品貸：庫存商品B產(chǎn)品產(chǎn)品 4 5005.主營業(yè)務(wù)利潤的計(jì)算 （1主營業(yè)務(wù)利潤的含義 企業(yè)進(jìn)行其主要經(jīng)營活動所獲得的成果。 （2主營業(yè)務(wù)利潤的計(jì)算方法例見P.224）例3341：（6 000+9 000+10 000+2 500）-（5 000+4 500）-11 000 = 27 500-9 500-11 000 = 7 000元6.7 其他業(yè)務(wù)收支與期間費(fèi)用的核算1.其他業(yè)務(wù)收支的核

50、算 （1其他業(yè)務(wù)收支的含義與內(nèi)容 企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)取得的收入和發(fā)生的支出。其他業(yè)務(wù)包括銷售材料、出租包裝物等。 （2賬戶設(shè)置性質(zhì)、構(gòu)造、明細(xì)賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系 （3賬務(wù)處理例42、43、44、45） 例例42，會計(jì)分錄：，會計(jì)分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 11 700 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 10 000 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 1 700例例43，會計(jì)分錄：，會計(jì)分錄： 借：其他業(yè)務(wù)支出借：其他業(yè)務(wù)支出 9 000 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 9 000例例44，會計(jì)分錄：，會計(jì)分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 23 400 貸：其他業(yè)務(wù)

51、收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 20 000 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 3 400例例45，會計(jì)分錄：，會計(jì)分錄： 借：其他業(yè)務(wù)支出借：其他業(yè)務(wù)支出 12 000 貸：包裝物貸：包裝物 12 000 “包裝物賬戶資產(chǎn)類），核算企業(yè)用于產(chǎn)品包包裝物賬戶資產(chǎn)類），核算企業(yè)用于產(chǎn)品包裝的包裝箱、包裝袋等。裝的包裝箱、包裝袋等。 （3 3其他業(yè)務(wù)利潤的計(jì)算方法其他業(yè)務(wù)利潤的計(jì)算方法 例例42454245：（：（10 000+20 00010 000+20 000）-（9 000+12 9 000+12 000000） = 9 000 = 9 000元元2.2.期間費(fèi)用的核算期間費(fèi)用的核算 （

52、1 1期間費(fèi)用的含義期間費(fèi)用的含義 與企業(yè)的主要生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系或關(guān)系不密切的費(fèi)用。與企業(yè)的主要生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系或關(guān)系不密切的費(fèi)用。 不計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，直接計(jì)入當(dāng)期損益沖減收入）。不計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，直接計(jì)入當(dāng)期損益沖減收入）。 （2 2期間費(fèi)用的內(nèi)容期間費(fèi)用的內(nèi)容 管理費(fèi)用管理費(fèi)用企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的費(fèi)用。企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的費(fèi)用。 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用企業(yè)為籌集資金和使用資金所發(fā)生的費(fèi)用。企業(yè)為籌集資金和使用資金所發(fā)生的費(fèi)用。 營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用企業(yè)在銷售商品過程中所發(fā)生的費(fèi)用。企業(yè)在銷售商品過程中所發(fā)生的費(fèi)用。 （3 3賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置性質(zhì)、構(gòu)造、明細(xì)

53、賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系性質(zhì)、構(gòu)造、明細(xì)賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系 （4 4賬務(wù)處理例賬務(wù)處理例4646、4747、4848、4949、5050）例例47，會計(jì)分錄：，會計(jì)分錄： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 200 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款工會經(jīng)費(fèi)工會經(jīng)費(fèi) 200 “其他應(yīng)付款賬戶負(fù)債類），核算企業(yè)除應(yīng)付其他應(yīng)付款賬戶負(fù)債類），核算企業(yè)除應(yīng)付賬款以外的所有應(yīng)付款項(xiàng)。賬款以外的所有應(yīng)付款項(xiàng)。6.8.1 財(cái)務(wù)成果的核算利潤形成的核算1.利潤形成的基本含義 企業(yè)在一定會計(jì)期間經(jīng)營成果的計(jì)算與確定。2.賬戶設(shè)置性質(zhì)、構(gòu)造、明細(xì)賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系3.賬務(wù)處理例51、52、53、54、55、56）例51，會計(jì)分錄：

54、借：銀行存款 6 000 貸：投資收益 6 000例52，會計(jì)分錄： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 9 000 貸：營業(yè)外收入 9 000例53，會計(jì)分錄： 借：營業(yè)外支出 1 500 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1 500例例3353業(yè)務(wù)中收入與費(fèi)用內(nèi)容登記示意圖業(yè)務(wù)中收入與費(fèi)用內(nèi)容登記示意圖例例54，關(guān)于所得稅計(jì)算問題的說明：，關(guān)于所得稅計(jì)算問題的說明： 應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額所得稅率應(yīng)納稅所得額所得稅率 本課程中一般假定以利潤總額作為計(jì)算應(yīng)交所得稅基數(shù)。本課程中一般假定以利潤總額作為計(jì)算應(yīng)交所得稅基數(shù)。 利潤總額利潤總額=全部收入全部收入-除所得稅外的所有費(fèi)用之和除所得稅外的所有費(fèi)用之和 =

55、72 500 - 47 500 = 25 000 應(yīng)交所得稅：應(yīng)交所得稅：25 000 33% = 8 250元元會計(jì)分錄：會計(jì)分錄： 借：所得稅借：所得稅 1 500 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金 1 500 以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后在有關(guān)收入、費(fèi)用賬戶的登記情況：有關(guān)收入、費(fèi)用賬戶的余額在會計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)示意圖：有關(guān)收入、費(fèi)用賬戶的余額在會計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)示意圖：例例55，有關(guān)收入類賬戶發(fā)生額的結(jié)轉(zhuǎn)，會計(jì)分錄：，有關(guān)收入類賬戶發(fā)生額的結(jié)轉(zhuǎn)，會計(jì)分錄： 借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 27 500 借：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)收入 30 000 借：營業(yè)外收入借：營業(yè)外收入 9 000 借：投資收益借：投資收益 6 000 貸：本年利潤貸：本年利潤 72 500例例56，有關(guān)費(fèi)用類賬戶發(fā)生額的結(jié)轉(zhuǎn)，會計(jì)分錄：，