企業(yè)所得稅匯算常見問題營改增常見問題匯總

1、1 匯算常見問題及匯算常見問題及最新法規(guī)解析最新法規(guī)解析 23 QQ群號：群號：335468920黎明氣體黎明氣體+會計(jì)姓名會計(jì)姓名例：黎明氣體王洪例：黎明氣體王洪4 培訓(xùn)內(nèi)容培訓(xùn)內(nèi)容 第一部分、企業(yè)所得稅匯算常見問題第一部分、企業(yè)所得稅匯算常見問題 第二部分、營改增之后涉稅問題第二部分、營改增之后涉稅問題5 第一部分、企業(yè)所得稅匯算常見問題第一部分、企業(yè)所得稅匯算常見問題 焦點(diǎn)：焦點(diǎn)： 2013年是黨的十八大精神的開局之年，是實(shí)施年是黨的十八大精神的開局之年，是實(shí)施“十二十二五五”規(guī)劃承前啟后的關(guān)鍵一年。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)劃承前啟后的關(guān)鍵一年。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局制定和完善了大量的財(cái)稅政

2、策。制定和完善了大量的財(cái)稅政策。 如何系統(tǒng)把握最新財(cái)稅政策的變化？如何系統(tǒng)把握最新財(cái)稅政策的變化？ 如何迅速領(lǐng)悟財(cái)稅改革的精髓？如何迅速領(lǐng)悟財(cái)稅改革的精髓？ 如何將最新財(cái)稅政策貫徹到企業(yè)的年終決算下一年如何將最新財(cái)稅政策貫徹到企業(yè)的年終決算下一年的工作中？的工作中？ 如何分析對企業(yè)造成的系統(tǒng)影響？如何分析對企業(yè)造成的系統(tǒng)影響？ 如何充分利用財(cái)稅政策進(jìn)行規(guī)劃？如何充分利用財(cái)稅政策進(jìn)行規(guī)劃？6什么是企業(yè)所得稅后續(xù)管理？什么是企業(yè)所得稅后續(xù)管理？ 是在做好日常管理的基礎(chǔ)上，著力在企業(yè)所得稅管是在做好日常管理的基礎(chǔ)上，著力在企業(yè)所得稅管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，主要利用理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，主要利用臺賬管理臺賬管理和和專

3、家團(tuán)隊(duì)專家團(tuán)隊(duì)管理管理等方法，大力依托信息化手段，重點(diǎn)對等方法，大力依托信息化手段，重點(diǎn)對跨年度事項(xiàng)、跨年度事項(xiàng)、重大事項(xiàng)、高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)和重點(diǎn)行業(yè)加強(qiáng)跟蹤管理和重大事項(xiàng)、高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)和重點(diǎn)行業(yè)加強(qiáng)跟蹤管理和動(dòng)態(tài)監(jiān)控動(dòng)態(tài)監(jiān)控的一種稅源管理方式。的一種稅源管理方式。 3、后續(xù)管理的主要目標(biāo)是：、后續(xù)管理的主要目標(biāo)是： 通過加強(qiáng)后續(xù)管理，保持企業(yè)所得稅管理的連續(xù)性，通過加強(qiáng)后續(xù)管理，保持企業(yè)所得稅管理的連續(xù)性，保障企業(yè)所得稅各項(xiàng)政策的貫徹落實(shí)，切實(shí)防止出保障企業(yè)所得稅各項(xiàng)政策的貫徹落實(shí)，切實(shí)防止出現(xiàn)管理真空，進(jìn)一步提升稅法遵從度，不斷提高企現(xiàn)管理真空，進(jìn)一步提升稅法遵從度，不斷提高企業(yè)所得稅的征管質(zhì)量和

4、效率。業(yè)所得稅的征管質(zhì)量和效率。 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)所得稅匯算清國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知繳工作的通知（稅總發(fā)（稅總發(fā)201326號）號）7企業(yè)所得稅管理的新轉(zhuǎn)變企業(yè)所得稅管理的新轉(zhuǎn)變 稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管-由事前審批轉(zhuǎn)變?yōu)榧訌?qiáng)后續(xù)管理由事前審批轉(zhuǎn)變?yōu)榧訌?qiáng)后續(xù)管理 會計(jì)：強(qiáng)、會計(jì)處理、了解企業(yè)運(yùn)營會計(jì)：強(qiáng)、會計(jì)處理、了解企業(yè)運(yùn)營 制度、管理、備案制度、管理、備案8第一部分、第一部分、企業(yè)所得稅匯算常見問題解析企業(yè)所得稅匯算常見問題解析9 主要內(nèi)容主要內(nèi)容一、小小微利企業(yè)的注意事項(xiàng)一、小小微利企業(yè)的注意事項(xiàng)二、工資調(diào)整跟隨的三項(xiàng)費(fèi)用調(diào)整二、工資調(diào)整

5、跟隨的三項(xiàng)費(fèi)用調(diào)整三、資本化調(diào)整跟隨的后續(xù)調(diào)整三、資本化調(diào)整跟隨的后續(xù)調(diào)整四、不征稅收入的后續(xù)調(diào)整四、不征稅收入的后續(xù)調(diào)整五、企業(yè)所得稅預(yù)繳金額的填列問題五、企業(yè)所得稅預(yù)繳金額的填列問題六、彌補(bǔ)虧損企業(yè)的鑒證報(bào)告六、彌補(bǔ)虧損企業(yè)的鑒證報(bào)告七、資產(chǎn)損失的處理程序及填列七、資產(chǎn)損失的處理程序及填列八、八、2013年確認(rèn)年確認(rèn)2010年年-2013年支出錯(cuò)誤如何處年支出錯(cuò)誤如何處理？（總局公告理？（總局公告201215號）號）九、旅游等費(fèi)用稅前扣除問題九、旅游等費(fèi)用稅前扣除問題10一、小小微利企業(yè)的注意事項(xiàng)一、小小微利企業(yè)的注意事項(xiàng) 小小微利企業(yè)的注意：全部條件同時(shí)滿足，才能享小小微利企業(yè)的注意：全

6、部條件同時(shí)滿足，才能享受此項(xiàng)稅收優(yōu)惠。受此項(xiàng)稅收優(yōu)惠。 財(cái)政部財(cái)政部 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 2011-11-29 關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知知（財(cái)稅（財(cái)稅2011117號）號） 一、自一、自2012年年1月月1日至日至2015年年12月月31日，對年應(yīng)日，對年應(yīng)納稅所得額低于納稅所得額低于6萬元（含萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率的稅率繳納企業(yè)所得稅。繳納企業(yè)所得稅。 11同時(shí)滿足同時(shí)滿足 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中華人民

7、共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例國務(wù)院第國務(wù)院第512號令號令 第九十二條企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的第九十二條企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：條件的企業(yè)：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)萬元，從業(yè)人數(shù)不超過不超過100人，資產(chǎn)總額不超過人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；萬元；（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)萬元，從業(yè)人數(shù)不超過不超過80

8、人，資產(chǎn)總額不超過人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。萬元。 企業(yè)只關(guān)注應(yīng)納稅所得額低于企業(yè)只關(guān)注應(yīng)納稅所得額低于6萬元，或故意隱瞞錯(cuò)萬元，或故意隱瞞錯(cuò)報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅評估系統(tǒng)納稅評估系統(tǒng)會主動(dòng)預(yù)警，匯算期后，會主動(dòng)預(yù)警，匯算期后，企業(yè)會被要求繳納滯納金和罰款。企業(yè)會被要求繳納滯納金和罰款。12二、工資調(diào)整跟隨的三項(xiàng)費(fèi)用調(diào)整二、工資調(diào)整跟隨的三項(xiàng)費(fèi)用調(diào)整 企業(yè)全年計(jì)提工資企業(yè)全年計(jì)提工資1000萬，含已考核計(jì)算未實(shí)際發(fā)放的年終獎(jiǎng)萬，含已考核計(jì)算未實(shí)際發(fā)放的年終獎(jiǎng)100萬，實(shí)際發(fā)放萬，實(shí)際發(fā)放900萬。期末余額萬。期末余額100萬。萬。 會計(jì)做納稅調(diào)整。但工資附加費(fèi)未調(diào)整。會計(jì)做納稅

9、調(diào)整。但工資附加費(fèi)未調(diào)整。 附表附表3：納稅調(diào)整項(xiàng)目審核明細(xì)表：納稅調(diào)整項(xiàng)目審核明細(xì)表 42行：行：“二、扣除類調(diào)整項(xiàng)目二、扣除類調(diào)整項(xiàng)目” 2工資薪金支出工資薪金支出 900萬稅前扣除萬稅前扣除 調(diào)整調(diào)整 100萬萬 3職工福利費(fèi)支出職工福利費(fèi)支出 900萬萬*0.14稅前扣除稅前扣除 調(diào)整調(diào)整 4職工教育經(jīng)費(fèi)支出職工教育經(jīng)費(fèi)支出 900萬萬*0.025稅前扣除稅前扣除 調(diào)整調(diào)整 5工會經(jīng)費(fèi)支出工會經(jīng)費(fèi)支出 900萬萬*0.02稅前扣除稅前扣除 調(diào)整調(diào)整 稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅評估系統(tǒng)納稅評估系統(tǒng)會主動(dòng)預(yù)警。會主動(dòng)預(yù)警。13三、資本化調(diào)整跟隨的后續(xù)調(diào)整三、資本化調(diào)整跟隨的后續(xù)調(diào)整 A企業(yè)，

10、企業(yè)，2010年年12月管理費(fèi)用中列支一次性購入的辦公家具月管理費(fèi)用中列支一次性購入的辦公家具10萬元，萬元，2011年年3月企業(yè)所得稅匯算時(shí)，調(diào)增月企業(yè)所得稅匯算時(shí)，調(diào)增10萬元。萬元。 2012年年3月企業(yè)所得稅匯算時(shí)，月企業(yè)所得稅匯算時(shí)， A企業(yè)的稅務(wù)主管會計(jì)換人了，企業(yè)的稅務(wù)主管會計(jì)換人了， A企業(yè)的所得稅匯算的稅務(wù)師事務(wù)所變更了。企業(yè)的所得稅匯算的稅務(wù)師事務(wù)所變更了。 2012年年3月企業(yè)所得稅匯算時(shí)，月企業(yè)所得稅匯算時(shí)，2010年度辦公家具調(diào)增年度辦公家具調(diào)增10萬元，萬元，未做相應(yīng)調(diào)減。未做相應(yīng)調(diào)減。 正確：正確： 2012年年3月企業(yè)所得稅匯算時(shí)，月企業(yè)所得稅匯算時(shí)，2010年

11、度辦公家具（折年度辦公家具（折舊年限舊年限5年）調(diào)增年）調(diào)增10萬元，應(yīng)做相應(yīng)調(diào)減。萬元，應(yīng)做相應(yīng)調(diào)減。10萬萬/5=2萬。調(diào)減萬。調(diào)減 2011年度年度-2015年度，每年調(diào)減年度，每年調(diào)減2萬。萬。 做時(shí)間性差異備查賬做時(shí)間性差異備查賬 時(shí)間性差異的連續(xù)性時(shí)間性差異的連續(xù)性14四、不征稅收入的后續(xù)調(diào)整四、不征稅收入的后續(xù)調(diào)整 2012年，年，A企業(yè)收到不征稅收入企業(yè)收到不征稅收入100萬元，用于購建生萬元，用于購建生產(chǎn)設(shè)備（折舊年限產(chǎn)設(shè)備（折舊年限10年）年）,12月，月，A企業(yè)購入對應(yīng)設(shè)備企業(yè)購入對應(yīng)設(shè)備花費(fèi)花費(fèi)200萬（殘值萬（殘值5%），并安裝完成。），并安裝完成。 會計(jì)處理不同，后

12、續(xù)納稅調(diào)整不同：會計(jì)處理不同，后續(xù)納稅調(diào)整不同： 1、直接計(jì)入營業(yè)外收入。、直接計(jì)入營業(yè)外收入。 收款：借：銀行存款收款：借：銀行存款 100萬元萬元 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 100萬元萬元 購建設(shè)備完工：借：固定資產(chǎn)購建設(shè)備完工：借：固定資產(chǎn) 200萬元萬元 貸：銀行存款貸：銀行存款 200萬元萬元 2013年，該生產(chǎn)設(shè)備全年計(jì)提折舊年，該生產(chǎn)設(shè)備全年計(jì)提折舊19萬元計(jì)入制造費(fèi)萬元計(jì)入制造費(fèi)用。用。 不需做納稅調(diào)整。不需做納稅調(diào)整。15四、不征稅收入的后續(xù)調(diào)整四、不征稅收入的后續(xù)調(diào)整 2、計(jì)入專項(xiàng)應(yīng)付款、計(jì)入專項(xiàng)應(yīng)付款 收款：借：銀行存款收款：借：銀行存款 100萬元萬元 貸：專項(xiàng)應(yīng)付

13、款貸：專項(xiàng)應(yīng)付款 100萬元萬元 購建設(shè)備完工：借：固定資產(chǎn)購建設(shè)備完工：借：固定資產(chǎn) 200萬元萬元 貸：銀行存款貸：銀行存款 200萬元萬元 申報(bào)不征稅收入。申報(bào)不征稅收入。 2013年，該生產(chǎn)設(shè)備全年計(jì)提折舊年，該生產(chǎn)設(shè)備全年計(jì)提折舊19萬元計(jì)入制造費(fèi)萬元計(jì)入制造費(fèi)用。用。 做納稅調(diào)整。調(diào)增做納稅調(diào)整。調(diào)增9.5萬元。萬元。16財(cái)稅財(cái)稅201170號號 關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知 財(cái)稅財(cái)稅201170號號 財(cái)政部財(cái)政部 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 2011-09-07 二、根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收二、根據(jù)實(shí)

14、施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 17五、企業(yè)所得稅預(yù)繳金額的填列問題五、企業(yè)所得稅預(yù)繳金額的填列問題 企業(yè)所得稅年度申報(bào)表主表：企業(yè)所得稅年度申報(bào)表主表： 34行行 “減減:本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額” 必填。必填。 特別是地稅局戶。地稅局系統(tǒng)里是沒有數(shù)據(jù)的，企業(yè)不特別是地稅局戶。地稅局系統(tǒng)里是沒有數(shù)據(jù)的，企業(yè)不填

15、列準(zhǔn)確，影響填列準(zhǔn)確，影響“本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額”。18六、彌補(bǔ)虧損企業(yè)的鑒證報(bào)告六、彌補(bǔ)虧損企業(yè)的鑒證報(bào)告 A公司公司2009年年-2011年累計(jì)虧損年累計(jì)虧損200萬元，萬元，2012年盈利年盈利300萬元，萬元，2013年年5月月28日到主管稅務(wù)機(jī)日到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理彌補(bǔ)虧損的申請。關(guān)辦理彌補(bǔ)虧損的申請。 注意：給稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)留審批時(shí)間。注意：給稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)留審批時(shí)間。 1、彌補(bǔ)虧損時(shí)，報(bào)送虧損年度的鑒證報(bào)告。所、彌補(bǔ)虧損時(shí)，報(bào)送虧損年度的鑒證報(bào)告。所以，虧損年度需做所得稅鑒證報(bào)告；以，虧損年度需做所得稅鑒證報(bào)告； 2、提前報(bào)送資料，給稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)留審批時(shí)間。、提前

16、報(bào)送資料，給稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)留審批時(shí)間。19 A公司公司2005年虧損年虧損20萬元萬元 2006年虧損年虧損50萬元，萬元， 2007年盈利年盈利20萬元（彌補(bǔ)萬元（彌補(bǔ)2005年虧損年虧損20萬元），萬元）， 2008年年2萬元，當(dāng)年繳納稅款萬元，當(dāng)年繳納稅款0.5萬元。萬元。 2008年虧損年虧損200萬元萬元 2009年盈利年盈利300萬元，萬元， 2009年年4月月28日到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理彌補(bǔ)虧損的申請，日到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理彌補(bǔ)虧損的申請，申請彌補(bǔ)申請彌補(bǔ)2008年虧損年虧損200萬元。萬元。 注意：會計(jì)犯了什么錯(cuò)？注意：會計(jì)犯了什么錯(cuò)？ 2008年年2萬元，當(dāng)年繳納稅款萬元，當(dāng)年繳納稅款

17、0.5萬元。錯(cuò)，放棄了彌萬元。錯(cuò)，放棄了彌補(bǔ)補(bǔ)2006年虧損。年虧損。20七、資產(chǎn)損失的處理程序及填列七、資產(chǎn)損失的處理程序及填列 1、分公司資產(chǎn)損失：雙重申報(bào)、分公司資產(chǎn)損失：雙重申報(bào) 前置程序前置程序 分公司向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)清單申報(bào)或?qū)ｍ?xiàng)申報(bào)備案；分公司向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)清單申報(bào)或?qū)ｍ?xiàng)申報(bào)備案； 分公司向總公司報(bào)送資料，總公司向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)清單申報(bào)分公司向總公司報(bào)送資料，總公司向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)清單申報(bào)備案，才能稅前扣除。否則，做納稅調(diào)整。備案，才能稅前扣除。否則，做納稅調(diào)整。 提前報(bào)送資料，給稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)留審批時(shí)間。提前報(bào)送資料，給稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)留審批時(shí)間。 2、申報(bào)表中填列：、申報(bào)表中填列： 附表附表

18、2：成本費(fèi)用審核明細(xì)表：成本費(fèi)用審核明細(xì)表 18行：處置固定資產(chǎn)凈損失行：處置固定資產(chǎn)凈損失 附表附表3：納稅調(diào)整項(xiàng)目審核明細(xì)表：納稅調(diào)整項(xiàng)目審核明細(xì)表 42行：行：“三、資產(chǎn)類調(diào)整三、資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目項(xiàng)目” “1財(cái)產(chǎn)損失財(cái)產(chǎn)損失” 數(shù)據(jù)是有邏輯性的。數(shù)據(jù)是有邏輯性的。21 八、八、2013年確認(rèn)年確認(rèn)2010年年-2013年支出錯(cuò)誤如年支出錯(cuò)誤如何處理？何處理？ A公司公司2011年、年、2012年度福利費(fèi)中列支年度福利費(fèi)中列支2名名職工的傷殘補(bǔ)助各職工的傷殘補(bǔ)助各5萬元，萬元，2013年年12月，公月，公司投保的商業(yè)保險(xiǎn)公司賠付司投保的商業(yè)保險(xiǎn)公司賠付A公司公司10萬元。萬元。此業(yè)務(wù)怎么處理

19、？此業(yè)務(wù)怎么處理？22關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題（總局公關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題（總局公告告201215號）號） 關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題 根據(jù)根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法中華人民共和國稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不

20、得超準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過過5年。年。 企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。遞延抵扣或申請退稅。 虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度

21、多屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。23九、旅游等費(fèi)用稅前扣除問題九、旅游等費(fèi)用稅前扣除問題 （一）企業(yè)組織職工旅游、赴革命圣地接受教育等支出稅前（一）企業(yè)組織職工旅游、赴革命圣地接受教育等支出稅前扣除問題。企業(yè)組織職工旅游、赴革命圣地接受教育等支出扣除問題。企業(yè)組織職工旅游、赴革命圣地接受教育等支出不屬于與取得收入直接相關(guān)的支出，不允許在企業(yè)所得稅前不屬于與取得收入直接相關(guān)的支出，不允許在企業(yè)所得稅前扣除?？鄢?。 （二）企業(yè)購買字畫、古董、玉器等物品與企業(yè)正常的生產(chǎn)（二）企業(yè)購買字畫、古董、玉器等物品

22、與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)，計(jì)提折舊不允許稅前扣除。（經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)，計(jì)提折舊不允許稅前扣除。（遼地稅遼地稅發(fā)發(fā)201116號文）號文） 國稅：國稅：盡量不列支，有爭議盡量不列支，有爭議 董事長個(gè)人支出，不能稅前扣除董事長個(gè)人支出，不能稅前扣除24 第二部分、營改增之后問題第二部分、營改增之后問題一一、鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營改征鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營改征（財(cái)稅（財(cái)稅2013106號）號）二、進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，不能抵扣事項(xiàng)二、進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，不能抵扣事項(xiàng)三、虛開發(fā)票的情形三、虛開發(fā)票的情形四、舉例：租賃業(yè)務(wù)的發(fā)票四、舉例：租賃業(yè)務(wù)的發(fā)票五、哪些業(yè)務(wù)應(yīng)取得何種發(fā)票？五、哪些業(yè)務(wù)應(yīng)取得何種發(fā)票？25一一、鐵路運(yùn)輸

23、和郵政業(yè)營改征鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營改征（財(cái)稅（財(cái)稅2013106號）號） 財(cái)政部財(cái)政部 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（ 財(cái)稅財(cái)稅2013106號）號）自自2014年年1月月1日起執(zhí)行。日起執(zhí)行。 在在12月月13日對外公布后，（財(cái)稅日對外公布后，（財(cái)稅201337號）自號）自2014年年1月月1日起廢止。日起廢止。 使用期不會長使用期不會長 2014年建筑企業(yè)改年建筑企業(yè)改11%或以下，或以下，2015年房地產(chǎn)行業(yè)年房地產(chǎn)行業(yè)261、新的營改增政策的八大變化、新的營改增政策的八大變化 變化一【納

24、稅人的變化】變化一【納稅人的變化】 增加兩種納稅人增加兩種納稅人 不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的非企業(yè)性單位，可選擇按照小規(guī)模納稅不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的非企業(yè)性單位，可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅人納稅 原來：第三條納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅服原來：第三條納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人；非企務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅?！竟嬲招∫?guī)模納稅人納稅?！竟?3規(guī)定：適用銷售貨物等】規(guī)定：適用

25、銷售貨物等】 新的：第三條納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅服新的：第三條納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人；不經(jīng)務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人；不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按常提供應(yīng)稅服務(wù)的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。【適用應(yīng)稅服務(wù)】照小規(guī)模納稅人納稅。【適用應(yīng)稅服務(wù)】27 變化二【應(yīng)稅范圍的變化】變化二【應(yīng)稅范圍的變化】 1、交通運(yùn)輸業(yè)的陸路運(yùn)輸服務(wù)范圍增加，將鐵路納稅、交通運(yùn)輸業(yè)的陸路運(yùn)輸服務(wù)范圍增加，將鐵路納稅范圍范圍 陸路運(yùn)輸服務(wù)，是指通過陸路（地

26、上或者地下）陸路運(yùn)輸服務(wù)，是指通過陸路（地上或者地下）運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括鐵路運(yùn)輸和運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括鐵路運(yùn)輸和其他陸路運(yùn)輸。其他陸路運(yùn)輸。 （1）.鐵路運(yùn)輸服務(wù)，是指通過鐵路運(yùn)送貨物或者旅鐵路運(yùn)輸服務(wù)，是指通過鐵路運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)?？偷倪\(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。 （2）.其他陸路運(yùn)輸服務(wù)，是指鐵路運(yùn)輸以外的陸路其他陸路運(yùn)輸服務(wù)，是指鐵路運(yùn)輸以外的陸路運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括公路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸、運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括公路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸、地鐵運(yùn)輸、城市輕軌運(yùn)輸?shù)取５罔F運(yùn)輸、城市輕軌運(yùn)輸?shù)取?282、增加了郵政業(yè)、增加了郵政業(yè) 郵政業(yè)，是指中國郵政集團(tuán)

27、公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵政業(yè)，是指中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌、機(jī)要通信和郵政代理等郵政基本郵件寄遞、郵政匯兌、機(jī)要通信和郵政代理等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。其他郵政服務(wù)。 （1）郵政普遍服務(wù)。）郵政普遍服務(wù)。 郵政普遍服務(wù)，是指函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票郵政普遍服務(wù)，是指函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報(bào)刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動(dòng)。發(fā)行、報(bào)刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動(dòng)。 函件，是指信函、印刷品、郵資封片卡、無名址函件和函件，是指信函、印刷品、郵資封片卡、無名址函件和郵

28、政小包等。郵政小包等。 包裹，是指按照封裝上的名址遞送給特定個(gè)人或者單位包裹，是指按照封裝上的名址遞送給特定個(gè)人或者單位的獨(dú)立封裝的物品，其重量不超過五十千克，任何一邊的獨(dú)立封裝的物品，其重量不超過五十千克，任何一邊的尺寸不超過一百五十厘米，長、寬、高合計(jì)不超過三的尺寸不超過一百五十厘米，長、寬、高合計(jì)不超過三百厘米。百厘米。29 （2）郵政特殊服務(wù)。）郵政特殊服務(wù)。 郵政特殊服務(wù)，是指義務(wù)兵平常信函、機(jī)要通信、盲人郵政特殊服務(wù)，是指義務(wù)兵平常信函、機(jī)要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)活動(dòng)。讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)活動(dòng)。 （3）其他郵政服務(wù)。）其他郵政服務(wù)。 其他郵政服務(wù)，是指郵

29、冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務(wù)其他郵政服務(wù)，是指郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務(wù)活動(dòng)?；顒?dòng)。 3、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)范圍修改：、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)范圍修改： （1）技術(shù)咨詢服務(wù)中增加了技術(shù)測試、技術(shù)培訓(xùn)）技術(shù)咨詢服務(wù)中增加了技術(shù)測試、技術(shù)培訓(xùn) （2）工程勘察勘探服務(wù)概念修改了，是指在采礦、工）工程勘察勘探服務(wù)概念修改了，是指在采礦、工程施工程施工前后（原來是施工前）前后（原來是施工前），對地形、地質(zhì)構(gòu)造、地，對地形、地質(zhì)構(gòu)造、地下資源蘊(yùn)藏情況進(jìn)行實(shí)地調(diào)查的業(yè)務(wù)活動(dòng)。下資源蘊(yùn)藏情況進(jìn)行實(shí)地調(diào)查的業(yè)務(wù)活動(dòng)。30 4、信息技術(shù)服務(wù)中的業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)增加了：、信息技術(shù)服務(wù)中的業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)增加了：審計(jì)管理、稅

30、務(wù)管理、內(nèi)部數(shù)據(jù)挖掘、內(nèi)部數(shù)據(jù)審計(jì)管理、稅務(wù)管理、內(nèi)部數(shù)據(jù)挖掘、內(nèi)部數(shù)據(jù)管理、內(nèi)部數(shù)據(jù)使用。管理、內(nèi)部數(shù)據(jù)使用。 5、文化創(chuàng)意服務(wù)中的設(shè)計(jì)服務(wù)增加了：網(wǎng)游設(shè)計(jì)、文化創(chuàng)意服務(wù)中的設(shè)計(jì)服務(wù)增加了：網(wǎng)游設(shè)計(jì) 6、物流輔助服務(wù)、物流輔助服務(wù) （1）通用航空服務(wù)增加了：航空培訓(xùn)）通用航空服務(wù)增加了：航空培訓(xùn)31 （2）貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)概念修改了）貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)概念修改了 原來：貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)，是指貨運(yùn)客運(yùn)場站（不包原來：貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)，是指貨運(yùn)客運(yùn)場站（不包括鐵路運(yùn)輸）提供的貨物配載服務(wù)、運(yùn)輸組織服務(wù)、括鐵路運(yùn)輸）提供的貨物配載服務(wù)、運(yùn)輸組織服務(wù)、中轉(zhuǎn)換乘服務(wù)、車輛調(diào)度服務(wù)、票務(wù)服務(wù)和車輛停放中轉(zhuǎn)

31、換乘服務(wù)、車輛調(diào)度服務(wù)、票務(wù)服務(wù)和車輛停放服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)。服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)。 新的：貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)，是指貨運(yùn)客運(yùn)場站提供的新的：貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)，是指貨運(yùn)客運(yùn)場站提供的貨物配載服務(wù)、運(yùn)輸組織服務(wù)、中轉(zhuǎn)換乘服務(wù)、車輛貨物配載服務(wù)、運(yùn)輸組織服務(wù)、中轉(zhuǎn)換乘服務(wù)、車輛調(diào)度服務(wù)、票務(wù)服務(wù)、貨物打包整理、鐵路線路使用調(diào)度服務(wù)、票務(wù)服務(wù)、貨物打包整理、鐵路線路使用服務(wù)、加掛鐵路客車服務(wù)、鐵路行包專列發(fā)送服務(wù)、服務(wù)、加掛鐵路客車服務(wù)、鐵路行包專列發(fā)送服務(wù)、鐵路到達(dá)和中轉(zhuǎn)服務(wù)、鐵路車輛編解服務(wù)、車輛掛運(yùn)鐵路到達(dá)和中轉(zhuǎn)服務(wù)、鐵路車輛編解服務(wù)、車輛掛運(yùn)服務(wù)、鐵路接觸網(wǎng)服務(wù)、鐵路機(jī)車牽引服務(wù)、車輛停服務(wù)、鐵路接觸網(wǎng)服

32、務(wù)、鐵路機(jī)車牽引服務(wù)、車輛停放服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)。放服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)。32 （3）增加了收派服務(wù)）增加了收派服務(wù) 收派服務(wù)，是指接受寄件人委托，在承諾的時(shí)限內(nèi)完收派服務(wù)，是指接受寄件人委托，在承諾的時(shí)限內(nèi)完成函件和包裹的收件、分揀、派送服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。成函件和包裹的收件、分揀、派送服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 收件服務(wù)，是指從寄件人收取函件和包裹，并運(yùn)送到收件服務(wù)，是指從寄件人收取函件和包裹，并運(yùn)送到服務(wù)提供方同城的集散中心的業(yè)務(wù)活動(dòng)；分揀服務(wù)，是服務(wù)提供方同城的集散中心的業(yè)務(wù)活動(dòng)；分揀服務(wù)，是指服務(wù)提供方在其集散中心對函件和包裹進(jìn)行歸類、分指服務(wù)提供方在其集散中心對函件和包裹進(jìn)行歸類、分發(fā)的業(yè)務(wù)活動(dòng)；派送服務(wù)

33、，是指服務(wù)提供方從其集散中發(fā)的業(yè)務(wù)活動(dòng)；派送服務(wù)，是指服務(wù)提供方從其集散中心將函件和包裹送達(dá)同城的收件人的業(yè)務(wù)活動(dòng)。心將函件和包裹送達(dá)同城的收件人的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 7、鑒證咨詢服務(wù)中的咨詢服務(wù)增加了：翻譯服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)中的咨詢服務(wù)增加了：翻譯服務(wù)33變化三【進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍的變化】變化三【進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍的變化】 1、扣稅憑證范圍變化：增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、扣稅憑證范圍變化：增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和稅收繳款憑證。票和稅收繳款憑證。 增值稅專用發(fā)票含貨物運(yùn)輸業(yè)

34、增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷增值稅專用發(fā)票含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票售統(tǒng)一發(fā)票 納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣： （1）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）

35、上注明業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。的增值稅額。 （2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。額。34 （3）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為： 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)買價(jià)扣除率扣除率 買價(jià)，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收

36、購發(fā)票或者銷售發(fā)票買價(jià)，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。 購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外。辦法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外。 （4）接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者）接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。35 2

37、、刪除、刪除“原增值稅一般納稅人取得的原增值稅一般納稅人取得的2013年年8月月1日（含）以后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸日（含）以后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證?！?3、刪除、刪除“原增值稅一般納稅人取得的試點(diǎn)小規(guī)模原增值稅一般納稅人取得的試點(diǎn)小規(guī)模納稅人由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，按增值納稅人由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，按增值稅專用發(fā)票注明的稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。稅專用發(fā)票注明的稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。”36變化四變化四 【減免稅政策的變化】【減免稅政策的變化】 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅、減稅規(guī)定

38、的，可以放棄免稅、納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照新規(guī)定繳納增值稅減稅，依照新規(guī)定繳納增值稅 原來：第四十四條納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅、減稅規(guī)定的，原來：第四十四條納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。個(gè)月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。 新的：第四十四條納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅、減稅規(guī)定的，新的：第四十四條納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免可

39、以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。納稅人提供應(yīng)個(gè)月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)同時(shí)適用免稅和零稅率規(guī)定的，優(yōu)先適用零稅率。稅服務(wù)同時(shí)適用免稅和零稅率規(guī)定的，優(yōu)先適用零稅率。37變化五【差額納稅范圍的變化】變化五【差額納稅范圍的變化】 1、增加、增加“試點(diǎn)納稅人提供知識產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服試點(diǎn)納稅人提供知識產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)和代理報(bào)關(guān)服務(wù)，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向務(wù)和代理報(bào)關(guān)服務(wù)，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的委托方收

40、取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票。費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票?！?2、增加、增加“自本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日起，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅自本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日起，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的客運(yùn)場站服務(wù)，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣人提供的客運(yùn)場站服務(wù)，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額，其從承運(yùn)方取得的增除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額，其從承運(yùn)方取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅，不得抵扣。值稅專用發(fā)票注明的增值稅，

41、不得抵扣?！?即即2013年年8月月1日前日前先行試點(diǎn)地區(qū)的納稅人和先行試點(diǎn)地區(qū)的納稅人和2013年年8月月1日后試點(diǎn)的納稅人從試點(diǎn)日后試點(diǎn)的納稅人從試點(diǎn)實(shí)施之日起實(shí)行差額征稅政策?？梢宰匪莸恼?。實(shí)施之日起實(shí)行差額征稅政策?？梢宰匪莸恼?。38 3、增加、增加“試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運(yùn)輸代理服試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給國際運(yùn)輸企業(yè)務(wù)，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給國際運(yùn)輸企業(yè)的國際運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為銷售額。的國際運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為銷售額。 國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，是指接受貨物收貨人或其代理人、發(fā)國際貨物運(yùn)輸

42、代理服務(wù)，是指接受貨物收貨人或其代理人、發(fā)貨人或其代理人、運(yùn)輸工具所有人、運(yùn)輸工具承租人或運(yùn)輸工具貨人或其代理人、運(yùn)輸工具所有人、運(yùn)輸工具承租人或運(yùn)輸工具經(jīng)營人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提經(jīng)營人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運(yùn)輸服務(wù)的情況下，直接為委托人辦理貨物的國際運(yùn)輸、供貨物運(yùn)輸服務(wù)的情況下，直接為委托人辦理貨物的國際運(yùn)輸、從事國際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)出港口、聯(lián)系安排引航、靠泊、裝卸從事國際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)出港口、聯(lián)系安排引航、靠泊、裝卸等貨物和船舶代理相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。等貨物和船舶代理相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。”39 4、試點(diǎn)納稅人從全部價(jià)

43、款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符、試點(diǎn)納稅人從全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。得扣除。 上述憑證是指：上述憑證是指： （1）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效憑證。）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效憑證。 （2）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確

44、認(rèn)證明。要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。 （3）繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。）繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。 （4）融資性售后回租服務(wù)中向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，）融資性售后回租服務(wù)中向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，以承租方開具的發(fā)票為合法有效憑證?！驹黾印恳猿凶夥介_具的發(fā)票為合法有效憑證?！驹黾印?（5）扣除政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，以省級以上財(cái)政部）扣除政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，以省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證?！驹黾印块T印制的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證?！驹黾印?（6）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。40變化六：【融資

45、租賃業(yè)務(wù)問題明確】變化六：【融資租賃業(yè)務(wù)問題明確】 1、經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃、經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人，提供除融資性售后回租以外的有形動(dòng)產(chǎn)融資業(yè)務(wù)的納稅人，提供除融資性售后回租以外的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款租賃服務(wù)，以收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息、利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)和車輛購置稅后的余額為銷售額。保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)和車輛購置稅后的余額為銷售額。 與原規(guī)定相比：價(jià)外費(fèi)用后面與原規(guī)定相比：價(jià)外

46、費(fèi)用后面“（包括殘值）（包括殘值）”被刪除，扣被刪除，扣除除“由出租方承擔(dān)的有形動(dòng)產(chǎn)的貸款由出租方承擔(dān)的有形動(dòng)產(chǎn)的貸款”利息改為：扣除利息改為：扣除“支付支付的借款利息的借款利息”，增加：可扣除，增加：可扣除“發(fā)行債券利息發(fā)行債券利息”、“車輛購置車輛購置稅稅”；“關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅” 被刪除被刪除412、售后回租本金可扣除、售后回租本金可扣除 試點(diǎn)納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形試點(diǎn)納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。票。 本金開具普通

47、發(fā)票承租方不可抵扣，但承租方根據(jù)公告本金開具普通發(fā)票承租方不可抵扣，但承租方根據(jù)公告201013號規(guī)定也不能據(jù)此在企業(yè)所得稅前扣除。根據(jù)本號規(guī)定也不能據(jù)此在企業(yè)所得稅前扣除。根據(jù)本規(guī)定第規(guī)定第7條條“試點(diǎn)納稅人從全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，試點(diǎn)納稅人從全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。證。否則，不得扣除。 上述憑證是指：上述憑證是指： （4）融資性售后回租服務(wù)中向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本）融資性售后回租服務(wù)中向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，以承租方開具的發(fā)票為合法有效憑證

48、。金，以承租方開具的發(fā)票為合法有效憑證?！奔肮婕肮?01013號的規(guī)定，承租方在出售資產(chǎn)時(shí)應(yīng)開具增值稅普通發(fā)票，號的規(guī)定，承租方在出售資產(chǎn)時(shí)應(yīng)開具增值稅普通發(fā)票，但不繳納增值稅。但不繳納增值稅。 也就是說承租人開具給融資租賃企業(yè)的本金發(fā)票要與融資租也就是說承租人開具給融資租賃企業(yè)的本金發(fā)票要與融資租賃企業(yè)開具給承租人的發(fā)票金額一致。賃企業(yè)開具給承租人的發(fā)票金額一致。42變化七【簡易計(jì)稅辦法的范圍修改】變化七【簡易計(jì)稅辦法的范圍修改】 1、增加、增加“自本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日起至自本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日起至2017年年12月月31日，被日，被認(rèn)定為動(dòng)漫企業(yè)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，為開發(fā)動(dòng)漫認(rèn)定為

49、動(dòng)漫企業(yè)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫設(shè)計(jì)、產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫設(shè)計(jì)、分鏡、動(dòng)畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配分鏡、動(dòng)畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼(面向網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫、面向網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫、手機(jī)動(dòng)漫格式適配手機(jī)動(dòng)漫格式適配)服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)(包括動(dòng)漫包括動(dòng)漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán))，可以選擇按照簡易計(jì)，可以選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

50、稅方法計(jì)算繳納增值稅。 動(dòng)漫企業(yè)和自主開發(fā)、生產(chǎn)動(dòng)漫產(chǎn)品的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)定程序，動(dòng)漫企業(yè)和自主開發(fā)、生產(chǎn)動(dòng)漫產(chǎn)品的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)定程序，按照文化部財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)按照文化部財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知的通知(文市發(fā)文市發(fā)200851 號號)的規(guī)定執(zhí)行的規(guī)定執(zhí)行”43 2、增加、增加“試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的電影試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)和收派服務(wù)，放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)和收派服務(wù)，可以選擇按照簡易計(jì)稅辦法計(jì)算繳納增值稅。可以選擇按照簡易計(jì)稅辦法計(jì)算繳納增值稅。” 3、試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)、試點(diǎn)納稅人中的一般納

51、稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)，可以選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值輸服務(wù)，可以選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。公共交通運(yùn)輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運(yùn)、稅。公共交通運(yùn)輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運(yùn)、班車。其中，地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運(yùn)、班車。其中，班車，是指按固定路線、固定時(shí)間運(yùn)營并在固定站班車，是指按固定路線、固定時(shí)間運(yùn)營并在固定站點(diǎn)?？康倪\(yùn)送旅客的陸路運(yùn)輸。將原點(diǎn)?？康倪\(yùn)送旅客的陸路運(yùn)輸。將原“軌道交通軌道交通（含地鐵、城市輕軌）（含地鐵、城市輕軌）”改為改為“地鐵、城市輕軌地鐵、城市輕軌”。44變化八【納稅地點(diǎn)明確】變化八【納稅地點(diǎn)明確】 自自20

52、14年年1月月1日起，屬于固定業(yè)戶的試點(diǎn)納日起，屬于固定業(yè)戶的試點(diǎn)納稅人，總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣稅人，總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市市)，但在同，但在同一省一省(自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市)范圍內(nèi)范圍內(nèi)的，經(jīng)省的，經(jīng)省(自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市)財(cái)財(cái)政廳政廳(局局)和國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)和國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅納增值稅”45二、進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣二、進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣 1、2014.1.4單位單位2013年度決算已做完，會計(jì)報(bào)表已上報(bào)，發(fā)年度決算已做完，會計(jì)報(bào)表已

53、上報(bào)，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)2013年年9月月1日購入一批原材料日購入一批原材料100萬元（進(jìn)項(xiàng)稅萬元（進(jìn)項(xiàng)稅17萬元）萬元）未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。財(cái)務(wù)經(jīng)理下一步可以做什么？未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。財(cái)務(wù)經(jīng)理下一步可以做什么？ 進(jìn)項(xiàng)稅在進(jìn)項(xiàng)稅在180天內(nèi)可以抵扣。天內(nèi)可以抵扣。 17萬元進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。萬元進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。 嚴(yán)格本單位的財(cái)務(wù)工作流程、內(nèi)控。嚴(yán)格本單位的財(cái)務(wù)工作流程、內(nèi)控。 2013年年9月月1日抵扣，減日抵扣，減少了當(dāng)月的增值稅及其附加，減少了資金流。少了當(dāng)月的增值稅及其附加，減少了資金流。46第十條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：第十條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： (一一)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；體福利或者個(gè)人