論述會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能畢業(yè)論文要點(diǎn)

1、 河 南 工 業(yè) 職 業(yè) 技 術(shù) 學(xué) 院Henan Polytechnic Institute畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）課題名稱： 淺談中小企業(yè)內(nèi)部控制的問(wèn)題及對(duì)策 院 （系） 經(jīng)濟(jì)管理系 專業(yè)班 級(jí)： 會(huì)計(jì)電算化 學(xué)生姓名： 李瑞平 學(xué) 號(hào)： 1004120203 指導(dǎo)教師： 楊啟浩 摘要隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和改革的逐步深入，中小企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的穩(wěn)定起著重要的作用?，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要特征是伴隨著社會(huì)專業(yè)化分工、交通運(yùn)輸業(yè)和信息技術(shù)發(fā)達(dá)程度的不斷提高，企業(yè)規(guī)模小型化已經(jīng)成為一種客觀趨勢(shì)，中小企業(yè)的重要性將日益突出。而企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)現(xiàn)代化管理的必然產(chǎn)物，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)是建立現(xiàn)代企業(yè)制度

2、的內(nèi)在要求。有效的內(nèi)部控制不僅能使企業(yè)的資源合理配置，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，而且更能防范和發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部、外部的欺詐行為。但目前有相當(dāng)一部分企業(yè)不注重內(nèi)部控制的建設(shè)，導(dǎo)致管理失控，資產(chǎn)流失，經(jīng)營(yíng)失敗。因此，建立健全的內(nèi)部控制制度是當(dāng)前企業(yè)的一個(gè)重要的問(wèn)題。然而一些中小企業(yè)由于沒(méi)有建立和完善內(nèi)部控制，經(jīng)濟(jì)發(fā)展受到嚴(yán)重的制約。加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展、良性循環(huán)的重要途徑。通過(guò)對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制的特點(diǎn)及其建立實(shí)施中出現(xiàn)存在的問(wèn)題進(jìn)行分析研究，找出控制失效的一些基本原因，希望能完善中小企業(yè)管理，并提出一些針對(duì)性的措施和建議。關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 內(nèi)部控制 問(wèn)題 對(duì)策 目錄摘要I1中小企業(yè)內(nèi)部控

3、制的概述11.1中小企業(yè)內(nèi)部控制的概述11.2中小企業(yè)內(nèi)部控制的原則11.3中小企業(yè)內(nèi)部控制的重要性21.4中小企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的必要性22中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題22.1 中小企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足22.2治理結(jié)構(gòu)不完善、內(nèi)控環(huán)境薄弱32.3監(jiān)督機(jī)制不健全32.4從內(nèi)控目標(biāo)上看，在會(huì)計(jì)信息、資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)三方面的控制缺乏有效性42.4.1會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象普遍存在32.4.2資產(chǎn)安全完整系數(shù)低32.4.3經(jīng)營(yíng)活動(dòng)缺乏有效性和安全性53目前我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制存在問(wèn)題的成因分析43.1客觀環(huán)境對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制的影響43.2內(nèi)部控制自身局限性的影響43.2.1受成本效益原則的約束43.

4、2.2受人為因素的限制53.2.3制度時(shí)效性的局限53.2.4串通舞弊的限制54加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的對(duì)策54.1必須提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)54.1.1提高中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的管理意識(shí)54.1.2大力提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能和內(nèi)部控制知識(shí)水平64.1.3加強(qiáng)全體員工道德修養(yǎng)和內(nèi)部控制的教育64.2完善治理結(jié)構(gòu)、建立行之有效的內(nèi)部控制64.2.1結(jié)合實(shí)際，注重構(gòu)建內(nèi)部控制的成本收益問(wèn)題64.2.2著重解決企業(yè)內(nèi)不相容職務(wù)分離的問(wèn)題6強(qiáng)化內(nèi)部控制實(shí)施情況的檢查與考核，并建立有效的激勵(lì)機(jī)制64.3健全中小企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制74.4從內(nèi)控目標(biāo)出發(fā)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息、資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)三個(gè)方面

5、的控制力度7“不做假賬”是解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的根本途徑74.4.2建立健全資產(chǎn)安全完整維護(hù)體系74.4.3加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合規(guī)、合法、有效性控制85結(jié)論96參考文獻(xiàn)107致謝111中小企業(yè)內(nèi)部控制的概述1.1中小企業(yè)內(nèi)部控制的概述中小企業(yè)一般是指資產(chǎn)規(guī)模不大，人員較少的企業(yè)，組織體系通常利用垂直式管理體系，管理跨度較小。 所謂的內(nèi)部控制就是合理的保證單位經(jīng)營(yíng)的效益性，財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性，而自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)的自律系統(tǒng)。貫穿于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部過(guò)程，包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通監(jiān)督等要素，并受到董事會(huì)、管理層及其他人員的影響。而隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體

6、制改革的穩(wěn)步推進(jìn)，中小企業(yè)同大企業(yè)共同促進(jìn)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速的健康發(fā)展，中小企業(yè)內(nèi)部控制的特點(diǎn)對(duì)于任何一個(gè)國(guó)家，中小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)都具有重要的、不可替代的作用，他們雖然規(guī)模有限、但在數(shù)量上具有絕對(duì)的優(yōu)勢(shì)，而且為社會(huì)提供了大量的工作崗位。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，掌握先進(jìn)技術(shù)和管理知識(shí)的人員創(chuàng)辦新興的科技企業(yè)將呈不斷增長(zhǎng)趨勢(shì)，其中將有為數(shù)眾多的中小企業(yè)。中小企業(yè)由于人員較少，在內(nèi)部控制崗位的設(shè)置和劃分上容易產(chǎn)生重疊交叉現(xiàn)象，影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展。內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理控制系統(tǒng)，它包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)管理控制系統(tǒng)和經(jīng)營(yíng)管理控制系統(tǒng)（控制程序）三個(gè)方面。按照公司法和企業(yè)法的規(guī)定，各類公司與企業(yè)

7、必須要建立健全的內(nèi)部控制制度。但在實(shí)際執(zhí)行中偏差較大，一種是建立了內(nèi)部控制制度但未有效遵循，另一種是根本沒(méi)有建立內(nèi)部控制制度。這些問(wèn)題在中小企業(yè)中尤為突出。1.2中小企業(yè)內(nèi)部控制的原則（1）按企業(yè)實(shí)際靈活性制定原則。中小企業(yè)行業(yè)分布廣，各有特色，因此，在制定內(nèi)部控制時(shí)，不能照搬其他企業(yè)的做法，而應(yīng)當(dāng)根據(jù)本企業(yè)業(yè)務(wù)、規(guī)模等特點(diǎn)，靈活的制定適合本企業(yè)情況的內(nèi)部控制制度。（2）成本效益原則。內(nèi)部控制的任何分工、審核、制衡，都必須考慮是否符合成本效益原則。如果分工和制衡的成本高于其效益，則不應(yīng)當(dāng)采用該項(xiàng)控制。判斷一項(xiàng)控制是否符合成本效益原則，應(yīng)當(dāng)站在企業(yè)整體的角度上去考慮。如盡管一些控制方法會(huì)影響經(jīng)濟(jì)

8、效率，但對(duì)整個(gè)企業(yè)來(lái)講，如果不采用該項(xiàng)控制，可能會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生更大的損失，則仍應(yīng)實(shí)施該項(xiàng)控制。（3）重要性原則。對(duì)企業(yè)成敗具有直接影響，如影響盈虧、成本等重要事項(xiàng)，應(yīng)嚴(yán)格控制；次要事項(xiàng)，根據(jù)企業(yè)的能力限制，可簡(jiǎn)單控制或著不控制。（4）時(shí)效性原則。內(nèi)部控制隨著企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化，其效果也會(huì)發(fā)生變化。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)適時(shí)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估，以發(fā)現(xiàn)可能存在的重大缺陷，并采取措施予以補(bǔ)救。（5）相互牽制原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)、崗位及其職責(zé)權(quán)限的合理設(shè)置和分工，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不同人員和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。例如應(yīng)避免一個(gè)人對(duì)某一項(xiàng)業(yè)務(wù)的單獨(dú)處理或絕對(duì)控制權(quán)，而必須

9、經(jīng)過(guò)其他人或部門的審查、核對(duì)，以最大限度減少錯(cuò)誤或舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。當(dāng)然，中小企業(yè)由于人員有限，不可能像大企業(yè)那樣設(shè)置各種相互牽制的崗位，但可以根據(jù)需要，采取相互復(fù)核、定期檢查或指定專人審核的辦法。（6）領(lǐng)導(dǎo)（業(yè)主）重視原則。這里提出領(lǐng)導(dǎo)重視，絕不是空談，因?yàn)橹行∑髽I(yè)中個(gè)體私營(yíng)企業(yè)和家族式企業(yè)較多。這樣的企業(yè)，內(nèi)部控制的成敗絕大程度上決定于領(lǐng)導(dǎo)或企業(yè)業(yè)主的重視和執(zhí)行程度，如果領(lǐng)導(dǎo)或企業(yè)業(yè)主對(duì)內(nèi)部控制不重視，或者置身事外，隨便變更，存廢控制制度，將造成內(nèi)部控制的失效。 1.3中小企業(yè)內(nèi)部控制的重要性隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中小企業(yè)面臨更加復(fù)雜的外部環(huán)境，經(jīng)歷著各類風(fēng)險(xiǎn)的考驗(yàn)，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督，完善企業(yè)

10、內(nèi)部控制成為企業(yè)管理的核心，也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理約束機(jī)制的重要手段。因此，在信息高度發(fā)展的今天，不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制，對(duì)于防范舞弊，減少損失，提高資本的再生能力具有重要意義。首先，能夠保護(hù)中小企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，財(cái)產(chǎn)安全完整是利益相關(guān)者普遍關(guān)注的重大問(wèn)題，是單位可持續(xù)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ);其次，能夠提高中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；再次，能夠促進(jìn)中小企業(yè)能夠執(zhí)行國(guó)家法律法規(guī)；最后，能夠促使中小企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理效率?？茖W(xué)有效的內(nèi)部控制，能夠合理的對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職能部門和人員分工控制、協(xié)調(diào)和考核，促使中小企業(yè)各部門及人員履行職責(zé)、明確目標(biāo)，保證中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序、高效地進(jìn)行，從而提高中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的

11、盈利能力和管理效率。1.4中小企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的必要性對(duì)于中小企業(yè)建立內(nèi)部控制，存在一些錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)。如一些人認(rèn)為中小企業(yè)財(cái)力和人力有限，一個(gè)人往往要擔(dān)任多項(xiàng)工作，很難進(jìn)行內(nèi)部控制；一個(gè)人做的事如果讓很多人來(lái)做，相互牽制，不符合經(jīng)濟(jì)性；也有人認(rèn)為，中小型企業(yè)規(guī)模小，企業(yè)主直接控制就可以，且效率高。這種思想在一些個(gè)體私營(yíng)中小企業(yè)中較為普遍。而且許多中小企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)和措施確實(shí)相當(dāng)薄弱。這些認(rèn)識(shí)是由于對(duì)內(nèi)部控制缺乏認(rèn)知造成的。內(nèi)部控制的根本作用在于衡量和糾正下屬人員的活動(dòng)，以保證事態(tài)的發(fā)展復(fù)核計(jì)劃的要求。他要求按照目標(biāo)和計(jì)劃，對(duì)工作人員的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，找出消極偏差之所在，采取措施加以改進(jìn)，以提高企

12、業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和效率，防止損失，從而保證企業(yè)預(yù)定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制的目標(biāo)又可以細(xì)分以下幾個(gè)方面：（1）保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，防止舞弊現(xiàn)象發(fā)生。（2）保證企業(yè)資產(chǎn)的安全完整。（3）改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和效果，包括提高各個(gè)作業(yè)與企業(yè)整體的效率和效果。（4）遵守現(xiàn)行法律、法規(guī)、行業(yè)監(jiān)管規(guī)章和企業(yè)內(nèi)部管理制度。由此可見，內(nèi)部控制的首要目標(biāo)是幫助實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)，包括興利與防弊兩個(gè)方面，興利是最主要的，因此，就中小企業(yè)而言，建立內(nèi)部控制的必然性依然是成立的。一些中小企業(yè)效益差，就因?yàn)闆](méi)有建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制，造成企業(yè)財(cái)務(wù)、生產(chǎn)管理混亂。據(jù)此，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身情況制定實(shí)施內(nèi)部控制制度，這

13、不僅僅是國(guó)家為保證財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性的要求，也是企業(yè)健康發(fā)展的內(nèi)在要求。2中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題就企業(yè)而言，雖然我國(guó)大多數(shù)的中小企業(yè)用它經(jīng)營(yíng)方式靈活、組織成本低廉、轉(zhuǎn)移進(jìn)退便捷等優(yōu)勢(shì)更能適應(yīng)當(dāng)今瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)和消費(fèi)者追求個(gè)性化、潮流化的要求但是中小企業(yè)中普遍存在著內(nèi)部管理薄弱、經(jīng)濟(jì)效益差的現(xiàn)象。主要存在以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：2.1 中小企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足中小企業(yè)管理者不重視內(nèi)部控制制度的一個(gè)重要原因是他們對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足，對(duì)它的目標(biāo)不感興趣，認(rèn)為內(nèi)部控制不能夠?yàn)槠浣?jīng)營(yíng)帶來(lái)企業(yè)效益和價(jià)值。中小企業(yè)的內(nèi)部控制就本質(zhì)來(lái)說(shuō)就是推動(dòng)企業(yè)管理者在管理中花費(fèi)更多的精力與投入。中小企業(yè)的老板認(rèn)為

14、內(nèi)部審計(jì)是大企業(yè)或上市公司必須建立的制度，對(duì)中小企業(yè)來(lái)說(shuō)是沒(méi)有必要，沒(méi)價(jià)值的事項(xiàng)。因此，對(duì)內(nèi)部控制的工作則采取應(yīng)付、甚至抵抗的態(tài)度，具體表現(xiàn)未：1、根本不建立內(nèi)部控制制度。2、雖然建立了內(nèi)部控制制度，但僅僅留在紙上不執(zhí)行、不落實(shí)。2.2治理結(jié)構(gòu)不完善、內(nèi)控環(huán)境薄弱中小企業(yè)大多是創(chuàng)始人靠自己的能力在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中拼殺而成長(zhǎng)起來(lái)的企業(yè)老板因?yàn)閷?duì)自己的判斷力和領(lǐng)導(dǎo)力的自信，而排斥以分權(quán)為特征的現(xiàn)代企業(yè)管理制度。經(jīng)營(yíng)上的重大投資決策大多是中小企業(yè)老板的“拍腦袋”行為。中小型企業(yè)的管理層及員工的素質(zhì)不夠高。近年來(lái)，中小企業(yè)財(cái)會(huì)人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)跟不上，一些根本不具備從業(yè)資格的人員混進(jìn)財(cái)會(huì)隊(duì)伍，思

15、想素質(zhì)差，對(duì)業(yè)務(wù)一知半解，連正常的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)都處理不好更談不上內(nèi)部控制制度的運(yùn)用。一些管理人員對(duì)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一竅不通，卻目無(wú)法規(guī)、獨(dú)斷專行，勢(shì)必給企業(yè)造成無(wú)法挽回的損失，使得企業(yè)資金緊張、舉步維艱。2.3監(jiān)督機(jī)制不健全部分中小企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制比較弱，主要表現(xiàn)在：有的沒(méi)有設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)，使內(nèi)部控制監(jiān)督處于真空狀態(tài)；有的內(nèi)審機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性，不能正確評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)信息及各個(gè)部門的績(jī)效；有的只重視程序和流程監(jiān)督，在實(shí)際運(yùn)行中對(duì)高管層難以進(jìn)行有效的監(jiān)督；有的集體審批不嚴(yán)謹(jǐn)，缺乏相應(yīng)的民主程序；有的重要或關(guān)鍵崗位人員與高層管理有“近親”關(guān)系，不敢或不愿抵制高管的“霸道”或錯(cuò)誤行為；有的缺乏工會(huì)、黨團(tuán)組織，職工

16、董事、職工監(jiān)事以及職工代表大會(huì)沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用。2.4從部控的目標(biāo)上看，在會(huì)計(jì)信息、資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)三方面的控制缺乏有效性2.4.1會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象普遍存在。很大一部分企業(yè)及其領(lǐng)導(dǎo)為了達(dá)到某種目的，故意歪曲財(cái)務(wù)報(bào)表信息。中小型企業(yè)賬目不清，信息失真的原因主要有三：一是以達(dá)到偷逃稅金為目的。二是以達(dá)到粉飾業(yè)績(jī)?yōu)槟康摹Ｈ瞧髽I(yè)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)薄弱，只是會(huì)計(jì)信息失真。資產(chǎn)安全完整系數(shù)低。中小企業(yè)因內(nèi)部控制未被引起足夠重視，在資產(chǎn)管理上暴露出很多弊?。海?）對(duì)現(xiàn)金管理不嚴(yán)，造成資金閑置或不足。（2）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)緩慢，造成資金收回困難。（3）存貨控制薄弱，造成資金呆滯。許多中小企業(yè)月末存貨占用資金往往超過(guò)其營(yíng)業(yè)

17、額的兩倍以上，造成資金呆滯，周轉(zhuǎn)失靈。（4)重錢不重物，造成資產(chǎn)流失浪費(fèi)嚴(yán)重。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)缺乏有效性和安全性。中小企業(yè)和大型企業(yè)相比雖有經(jīng)營(yíng)靈活多變的優(yōu)勢(shì)，但在貫徹國(guó)家法規(guī)制度方面，中小企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，缺乏合法性。 3中小企業(yè)內(nèi)部控制存在問(wèn)題的成因分析中小企業(yè)內(nèi)部控制存在問(wèn)題的成因是多方面的，既有人的素質(zhì)原因，也有制度原因，既有執(zhí)行面的問(wèn)題，也有組織結(jié)構(gòu)不合理的因素。3.1客觀環(huán)境對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制的影響相對(duì)于大型企業(yè)而言，中小企業(yè)規(guī)模小、財(cái)力有限、組織結(jié)構(gòu)不健全，更容易被外界環(huán)境影響。目前我國(guó)資本市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制以及相應(yīng)的法律法規(guī)還不健全，各部門在制定內(nèi)部控制框架和規(guī)范過(guò)程中缺乏協(xié)調(diào)，各自為政

18、，導(dǎo)致內(nèi)部控制無(wú)法形成統(tǒng)一的、完整的框架。很多是從大企業(yè)的方面對(duì)內(nèi)部控制做出規(guī)定，造成對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制的研究缺乏系統(tǒng)性，無(wú)法形成一個(gè)成型的內(nèi)部控制規(guī)范框架體系。目前我國(guó)最完整的內(nèi)部控制規(guī)范是企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及相應(yīng)的配套指引，然而它是以大型上市公司為藍(lán)本的，并不是專門針對(duì)中小企業(yè)的內(nèi)部控制規(guī)范。因而中小企業(yè)內(nèi)部控制的建立依然要參照大型企業(yè)的內(nèi)控規(guī)范，不利于中小企業(yè)內(nèi)部控制的建立，也會(huì)影響內(nèi)部控制的實(shí)施效果。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)中小企業(yè)的內(nèi)部控制一直是被作為企業(yè)的內(nèi)部事務(wù)，由企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者來(lái)制定，然而，我國(guó)中小企業(yè)管理者通常文化水平不高，企業(yè)的管理還處于家族式管理的較多，這使得我國(guó)中小企業(yè)對(duì)內(nèi)部控

19、制知之甚少，甚至沒(méi)有內(nèi)部控制，或者即使有內(nèi)部控制，也因不完善或執(zhí)行不力而流于形式。對(duì)內(nèi)部控制有所認(rèn)識(shí)的企業(yè)，遵循的也是國(guó)外或大公司的模式，忽視了國(guó)情、企業(yè)的產(chǎn)權(quán)性質(zhì)和企業(yè)的規(guī)模等實(shí)際狀況。缺乏適合中國(guó)國(guó)情及我國(guó)中小企業(yè)規(guī)模和產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的內(nèi)部控制指南，直接影響了規(guī)范的實(shí)際適用程度。企業(yè)文化是依存于企業(yè)而存在的、共同價(jià)值觀念的組合，是一種經(jīng)營(yíng)理念和經(jīng)營(yíng)制度融合。它是一個(gè)能使員工自身價(jià)值的體現(xiàn)和企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有機(jī)結(jié)合，培育企業(yè)員工的忠誠(chéng)度的向心力所在?，F(xiàn)代企業(yè)要想獲得可持續(xù)發(fā)展，不僅需要具有學(xué)習(xí)能力的員工，而且需要對(duì)企業(yè)忠誠(chéng)的具有學(xué)習(xí)能力的員工。內(nèi)部控制是針對(duì)“人”而設(shè)計(jì)和實(shí)施的，企業(yè)中的每一個(gè)員

20、工都是控制的主體和控制的客體的綜合。企業(yè)文化有助于解決團(tuán)體與個(gè)人之間目標(biāo)的矛盾、控制者與被控制者的矛盾，推動(dòng)內(nèi)部控制的順利實(shí)施。企業(yè)文化可以彌補(bǔ)內(nèi)部控制的不足。也就是說(shuō)對(duì)企業(yè)有很強(qiáng)的責(zé)任感、向心力的員工來(lái)說(shuō)，即使在內(nèi)部控制不健全的情況下，也會(huì)自覺地執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范；反之，一個(gè)設(shè)計(jì)的比較健全的內(nèi)部控制，也會(huì)因部分員工蓄意舞弊而不能產(chǎn)生應(yīng)有的控制效果，甚至出現(xiàn)重大錯(cuò)弊。3.2內(nèi)部控制自身局限性的影響受成本效益原則的約束。特定的組織是控制成本的支付者和控制收益的獲取者的主體，內(nèi)部控制需要依據(jù)一定的程序進(jìn)行，而實(shí)施這些程序需要付出一定的成本?？刂频沫h(huán)節(jié)越多，措施越復(fù)雜，需要配備的崗位、人員就會(huì)越多，內(nèi)

21、部控制的運(yùn)行成本必然升高。同時(shí)，復(fù)雜的控制環(huán)節(jié)會(huì)影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率。反之，如果控制過(guò)于簡(jiǎn)單，經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中出現(xiàn)漏洞、發(fā)生舞弊的可能性就會(huì)增加，一旦發(fā)生，就可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)較大的損失。因此，在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制時(shí)需要比較控制的相關(guān)成本與效益。如果實(shí)施某項(xiàng)業(yè)務(wù)的控制成本大于控制效果而產(chǎn)生損失時(shí)，就沒(méi)有必要設(shè)置控制環(huán)節(jié)或控制措施，這樣某些小錯(cuò)弊就有可能發(fā)生而得不到控制。在實(shí)踐中，個(gè)人的主觀判斷是內(nèi)部控制的成本與效益估計(jì)的主要根據(jù)，這使得必要的內(nèi)部控制的實(shí)施范圍及執(zhí)行程度參差不齊。3.2.2受人為因素的限制。內(nèi)部控制是由人建立的，也是由人來(lái)行使的，因而對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制來(lái)說(shuō)，人的因素是至關(guān)重要的。執(zhí)行

22、人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和實(shí)際操作水平?jīng)Q定了內(nèi)部控制作用能否有效發(fā)揮。即使是很有效的企業(yè)內(nèi)部控制，也有可能因執(zhí)行人員缺乏控制意識(shí)、錯(cuò)誤的理解、粗心大意、精力分散或其他人為因素而失效。我國(guó)中小企業(yè)中從業(yè)人員的整體素質(zhì)不高，對(duì)內(nèi)部控制的重視程度不夠，極大的妨礙了內(nèi)部控制在企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)所有者“一夜暴富”的心態(tài)影響對(duì)企業(yè)發(fā)展遠(yuǎn)景的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，企業(yè)的可持續(xù)得不到企業(yè)所有者的支持，進(jìn)而阻礙內(nèi)部控制在中小企業(yè)的建立和完善。即使有的中小企業(yè)制定了相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，但是對(duì)戰(zhàn)略的細(xì)化程度及重視程度不夠，不能對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整改進(jìn)，導(dǎo)致很多內(nèi)部控制措施與所制定戰(zhàn)略的不協(xié)調(diào)，致使內(nèi)部控制達(dá)不到應(yīng)有的控制效果、戰(zhàn)略也

23、不能得到有效的執(zhí)行。3.2.3制度時(shí)效性的局限。內(nèi)部控制一般都是針對(duì)重復(fù)發(fā)生的常規(guī)事項(xiàng)來(lái)設(shè)置的，以期減少企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高運(yùn)行效率，因而具有相對(duì)的穩(wěn)定性，對(duì)于那些臨時(shí)性或突發(fā)性例外事項(xiàng)，則可能不太適用。當(dāng)市場(chǎng)環(huán)境及社會(huì)形勢(shì)、企業(yè)結(jié)構(gòu)及業(yè)務(wù)流程發(fā)生變化時(shí)，企業(yè)為了生存和發(fā)展需要不斷的調(diào)整經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，如并購(gòu)其他企業(yè)、增設(shè)分部或生產(chǎn)線等等，這就可能導(dǎo)致原有的控制程序?qū)π碌男蝿?shì)、新增的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)失去作用。3.2.4串通舞弊的限制。內(nèi)部控制的好壞在很大程度上取決于執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制政策和程序的人員的素質(zhì)。不相容職務(wù)相分離也只能在一定程度上防止和避免單獨(dú)一人隱瞞和從事不合規(guī)的行為。一旦負(fù)有不同責(zé)任的職員共謀串通

24、舞弊，也會(huì)使企業(yè)內(nèi)部控制失效，例如采購(gòu)人員與供貨方人員合謀吃回扣、會(huì)計(jì)和出納合謀挪用或私吞現(xiàn)金等。 4加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的對(duì)策4.1必須提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)企業(yè)內(nèi)部控制不僅涉及會(huì)計(jì)，它貫穿于整個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程，因此企業(yè)的控制環(huán)境是由企業(yè)全體職工造就的，包括企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人員、會(huì)計(jì)人員和所有員工。提高中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的管理意識(shí)。企業(yè)的內(nèi)部控制壞境主要是由企業(yè)的管理層造就的。提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理水平和管理思想，是他們認(rèn)識(shí)到建立內(nèi)部控制的重要性和必要性，是中小企業(yè)內(nèi)部控制得以正常發(fā)揮應(yīng)有作用的關(guān)鍵。要使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)明白，正是這種讓他們感覺辦起事、花起錢不再那么順手的制度體系，使得企

25、業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策人在行使權(quán)力時(shí)多了一份制約，企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略多了一份謹(jǐn)慎，從而使企業(yè)經(jīng)營(yíng)少了一份風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)多了一份保障。大力提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能和內(nèi)部控制知識(shí)水平。作為企業(yè)會(huì)計(jì)控制的主體，會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和內(nèi)部控制知識(shí)的高低尤為重要。針對(duì)目前中小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在內(nèi)部控制上的失責(zé)狀況，應(yīng)從加強(qiáng)年度性會(huì)計(jì)資格認(rèn)證制度管理上抓起，促進(jìn)中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)知識(shí)和會(huì)計(jì)法規(guī)，提高業(yè)務(wù)水平。而內(nèi)部控制知識(shí)應(yīng)作為會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的必學(xué)內(nèi)容，列入會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格和各級(jí)職稱考試之中，從而是內(nèi)部控制制度逐步深入到中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的心中。加強(qiáng)全體員工道德修養(yǎng)和內(nèi)部控制的教育。企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)建立在

26、共同的倫理道德規(guī)范的基礎(chǔ)上，只有當(dāng)企業(yè)中的每一個(gè)員工目標(biāo)明確，觀念趨同，內(nèi)部控制才能更有實(shí)效。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)職工進(jìn)行內(nèi)部控制知識(shí)的教育，是每個(gè)員工都有企業(yè)在小都應(yīng)在內(nèi)部控制的約束下展開經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的觀念；是每個(gè)員工都要有內(nèi)部控制的概念和意識(shí)，知道自己的一舉一動(dòng)都要受到內(nèi)部控制的牽制和約束。4.2在中小型企業(yè)中建立行之有效的內(nèi)部控制結(jié)合實(shí)際，注重構(gòu)建內(nèi)部控制的成本收益問(wèn)題。任何控制都要發(fā)生一定的費(fèi)用，同時(shí)，任何控制由于糾正了組織活動(dòng)中存在的偏差，都會(huì)帶來(lái)一定的收益。從經(jīng)濟(jì)角度分析，只有當(dāng)內(nèi)部控制帶來(lái)的收益大于它所發(fā)生的費(fèi)用成本時(shí)，才是值得的。中小企業(yè)因規(guī)模大小不同，在控制系統(tǒng)上所能承擔(dān)的費(fèi)用也不一樣

27、，它們不同于大型企業(yè)需要構(gòu)建一個(gè)龐大復(fù)雜的控制系統(tǒng)，而是只需要一個(gè)簡(jiǎn)單的控制系統(tǒng)就可以較好地發(fā)揮控制作用。因此，應(yīng)在實(shí)踐中逐步探尋一個(gè)內(nèi)控效果和內(nèi)控成本的合理結(jié)構(gòu)比例。著重解決企業(yè)內(nèi)不相容職務(wù)分離的問(wèn)題。不相容職務(wù)指集中于一人辦理時(shí)發(fā)生差錯(cuò)的可能性就會(huì)增加的兩項(xiàng)或幾項(xiàng)的職務(wù)。不相容職務(wù)分離指對(duì)不相容職務(wù)分別由不同部門或人員辦理。如前所述，中小企業(yè)因規(guī)模和人員的特殊性，無(wú)法做到專職專人負(fù)責(zé)，所以加強(qiáng)不相容職務(wù)分離控制，增加崗位設(shè)置的牽制性就顯得尤為重要。例如：明確出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；企業(yè)財(cái)務(wù)專用章與法人代表私章由不同人員管理，財(cái)務(wù)專用章與

28、銀行支票因由會(huì)計(jì)人員、出納人員分別保管;明確記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限，使之相互分離、相互制約，在一般情況下處理每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程或著全過(guò)程的某幾個(gè)重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門、兩個(gè)或者兩個(gè)以上的工作人員分工負(fù)責(zé)，起到相互制約的作用。強(qiáng)化內(nèi)部控制實(shí)施情況的檢查與考核，并建立有效的激勵(lì)機(jī)制。中小企業(yè)必須定期對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施情況進(jìn)行檢查和考核，看企業(yè)內(nèi)部控制制度是否有效遵循，執(zhí)行中有什么成績(jī)，出現(xiàn)了什么問(wèn)題，為什么某項(xiàng)內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不能完全執(zhí)行，估計(jì)可能造成或已經(jīng)產(chǎn)生的后果。對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的人給予獎(jiǎng)勵(lì)，而對(duì)于沒(méi)有遵循內(nèi)部控

29、制制度、違規(guī)違章的，堅(jiān)決給予懲罰。良好的激勵(lì)機(jī)制和利益相關(guān)者關(guān)系管理，可以最大限度的激發(fā)內(nèi)、外利益相關(guān)者的主觀能動(dòng)性、正確引導(dǎo)組織行為、改善內(nèi)部控制系統(tǒng)。公司治理和企業(yè)管理兼容，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)各層次控制目標(biāo)提供合理保證。實(shí)施績(jī)效考評(píng)制度，激勵(lì)全體員工參與企業(yè)管理和控制，以充分發(fā)揮各自的主觀能動(dòng)性。各部門通過(guò)定期舉行績(jī)效考評(píng)會(huì)議，作為對(duì)其工作目標(biāo)完成情況的事后控制，不僅可以總結(jié)一定時(shí)期的工作效果，同時(shí)也是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、改進(jìn)工作的過(guò)程，通過(guò)績(jī)效考評(píng)，配合一些必要的獎(jiǎng)勵(lì)措施，將部門的工作目標(biāo)與個(gè)人的工作目標(biāo)緊密的聯(lián)系在一起，部門的工作目標(biāo)也將通過(guò)個(gè)人目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而達(dá)到。4.3健全中小企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制利用外

30、部監(jiān)督、中介組織的監(jiān)督，完善中小企業(yè)內(nèi)部控制體系。財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門要合理分工，建立崗位責(zé)任制，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的了解、檢查與監(jiān)督，并注意加強(qiáng)彼此間的信息交流，定期互通情報(bào)，形成有效的監(jiān)督合力，加大執(zhí)法力度，督促中小企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度。完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，賦予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員充分的權(quán)利，對(duì)具體負(fù)責(zé)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，對(duì)各級(jí)管理層的財(cái)務(wù)活動(dòng)和管理活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而保證企業(yè)內(nèi)部控制制度更加完善和嚴(yán)密。中小企業(yè)可以通過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)其內(nèi)部控制進(jìn)行綜合型測(cè)試，了解自己內(nèi)部控制中的不足，獲得該進(jìn)內(nèi)部控制的機(jī)會(huì)。4.4從內(nèi)部控制的目標(biāo)出發(fā)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)

31、信息、資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)三個(gè)方面的控制力度“不做假賬”是解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的根本途徑。會(huì)計(jì)道德自律是靠理念、傳統(tǒng)和教育的力量來(lái)維系的。要是使企業(yè)內(nèi)部控制能夠得以落實(shí)，還必須依靠會(huì)計(jì)道德自律的力量，企業(yè)內(nèi)部控制落實(shí)的好壞與否，重要的還是取決于會(huì)計(jì)道德自律水平的高低。逐步提高整個(gè)團(tuán)隊(duì)的會(huì)計(jì)道德自律水平是實(shí)現(xiàn)“不做假賬”保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)的根本基礎(chǔ)。建立健全資產(chǎn)安全完整維護(hù)體系。針對(duì)中小企業(yè)在資金管理方面的幾處弊病，應(yīng)采取行之有效的控制辦法。（1）努力提高資金的使用效率。企業(yè)要把握資金的來(lái)龍去脈，對(duì)資金進(jìn)行合理的分配和利用，對(duì)資金的調(diào)撥進(jìn)行嚴(yán)密的權(quán)限控制，從而減少資金的流失，中小企業(yè)要特別注意對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金

32、的控制，核定庫(kù)存現(xiàn)金限額，不得坐支現(xiàn)金，做到日清日結(jié)，嚴(yán)防白條抵庫(kù)。（2）加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理。加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理是解決現(xiàn)如今中小企業(yè)陷入流動(dòng)資金短缺困境的重要手段，是提高資金使用效率最直接，最有效的辦法。企業(yè)應(yīng)對(duì)賒銷客戶進(jìn)行信用等級(jí)評(píng)定，定期核定應(yīng)收賬款，制定相應(yīng)的應(yīng)收賬款催收制度。對(duì)已取得確鑿證據(jù)后確認(rèn)無(wú)法收回的呆賬、死賬，進(jìn)行合理的處置。（3）加強(qiáng)對(duì)存貨的管理。盡可能的壓縮過(guò)時(shí)的存貨物資，避免大量的存貨積壓在庫(kù)、資金呆滯，并以科學(xué)的方法來(lái)確保存貨資金的最佳結(jié)構(gòu)。（4）滅絕重錢不重物的錯(cuò)誤思想，加強(qiáng)對(duì)各類財(cái)產(chǎn)物資的管理。建立健全財(cái)產(chǎn)物資的內(nèi)部控制制度，在物資采購(gòu)、領(lǐng)用、銷售及樣品管理上建

33、立規(guī)范的操作程序，堵住漏洞，維護(hù)安全。物資保管員應(yīng)當(dāng)定期與會(huì)計(jì)對(duì)賬以保證賬、卡、物相符，以便對(duì)出現(xiàn)的差錯(cuò)進(jìn)行及時(shí)正確的處理。對(duì)財(cái)產(chǎn)的管理與記錄必須遵循不相容職務(wù)分離的原則，以形成有力的內(nèi)部牽制，決不能把資產(chǎn)管理、記錄、檢查核對(duì)交給一個(gè)人來(lái)做。定期檢查盤點(diǎn)財(cái)產(chǎn)，督促管理人員，記錄人員保持警戒而不至于疏忽。 加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合規(guī)、合法、有效性控制。加強(qiáng)合規(guī)、合法性控制即是確保企業(yè)應(yīng)遵循國(guó)家有關(guān)財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)的要求，保證每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)都能在合規(guī)、合法的情況下展開。加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效性控制即使在合規(guī)、合法的前提下，確保企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策、計(jì)劃能達(dá)到預(yù)定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，能增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和發(fā)展動(dòng)力，逐步擺脫年年虧損的困境。中小企業(yè)作為推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要生力軍，有著旺盛的生命