第十一章財務預算管理講述

1、1第四篇第四篇 財務預算與財務控制財務預算與財務控制第十一章第十一章 財務預算管理財務預算管理 2第十一章 財務預算管理第一節(jié) 財務預算管理概述第二節(jié) 財務預的編制方法第三節(jié) 現(xiàn)金預算與預計財務報表的編制3第一節(jié)第一節(jié) 財務預算概述財務預算概述 一、全面預算管理體系一、全面預算管理體系 以貨幣為計量單位，反映預期的生產經營活動的一整套相互關以貨幣為計量單位，反映預期的生產經營活動的一整套相互關聯(lián)的計劃。聯(lián)的計劃。 的的結結果果映映業(yè)業(yè)務務預預算算和和資資本本預預算算總總預預算算，從從價價值值方方面面反反財財務務預預算算長長期期投投資資預預算算資資本本支支出出預預算算預預算算與與企企業(yè)業(yè)經經營營

2、業(yè)業(yè)務務有有關關的的日日常常業(yè)業(yè)務務預預算算全全面面預預算算體體系系 財務預算財務預算以價值量表現(xiàn)的、專門反映企業(yè)未來一定預算期以價值量表現(xiàn)的、專門反映企業(yè)未來一定預算期內預計現(xiàn)金收支、財務狀況和經營成果的一系列預算的總稱。內預計現(xiàn)金收支、財務狀況和經營成果的一系列預算的總稱。圖圖111 全面預算體系圖全面預算體系圖4第一節(jié)第一節(jié) 財務預算概述財務預算概述二、財務預算在財務管理環(huán)節(jié)中的地位二、財務預算在財務管理環(huán)節(jié)中的地位 財務預測財務預測 財務決策財務決策 財務管理的環(huán)節(jié)財務管理的環(huán)節(jié) 財務預算財務預算 財務控制財務控制 財務分析財務分析 財務預算財務預算是財務預測、財務決策結果的具體化、系

3、統(tǒng)化、數量化是財務預測、財務決策結果的具體化、系統(tǒng)化、數量化的表達方式。是財務控制和財務分析的先導和重要依據。的表達方式。是財務控制和財務分析的先導和重要依據。5第二節(jié)第二節(jié) 財務預算的編制方法財務預算的編制方法一、固定預算與彈性預算一、固定預算與彈性預算 （一）固定預算（靜態(tài)預算）（一）固定預算（靜態(tài)預算） 根據一種業(yè)務量水平編制的預算。根據一種業(yè)務量水平編制的預算。 例例111缺點：當預計業(yè)務量與實際業(yè)務量水平相差甚遠時，預算無意義。缺點：當預計業(yè)務量與實際業(yè)務量水平相差甚遠時，預算無意義。適用范圍：業(yè)務量比較穩(wěn)定的企業(yè)。適用范圍：業(yè)務量比較穩(wěn)定的企業(yè)。6第二節(jié)第二節(jié) 財務預算的編制方法財

4、務預算的編制方法 （二）彈性預算（變動預算）（二）彈性預算（變動預算） 1彈性預算的概念彈性預算的概念 在成本習性分析的基礎上，按一系列可能達到的預計業(yè)務量水在成本習性分析的基礎上，按一系列可能達到的預計業(yè)務量水平編制的能適應多種情況的預算。平編制的能適應多種情況的預算。 優(yōu)點：適應面寬，機動性強，具有彈性。優(yōu)點：適應面寬，機動性強，具有彈性。 和和彈彈性性利利潤潤預預算算編編制制彈彈性性成成本本費費用用預預算算實實用用上上關關的的各各種種預預算算全全面面預預算算中中與與業(yè)業(yè)務務量量有有理理論論上上適應范圍適應范圍 業(yè)務量的選擇：產量、人工工時、機器工時等。業(yè)務量的選擇：產量、人工工時、機器工

5、時等。7第二節(jié)第二節(jié) 財務預算的編制方法財務預算的編制方法2彈性預算的編制彈性預算的編制 彈性成本費用預算固定成本費用預算彈性成本費用預算固定成本費用預算 十單位變動成本費用率業(yè)務量水平十單位變動成本費用率業(yè)務量水平 例例112 下下的的總總預預算算額額能能直直接接查查出出一一定定業(yè)業(yè)務務量量分分解解成成本本比比較較麻麻煩煩，不不缺缺點點量量變變動動的的影影響響在在一一定定范范圍圍內內不不受受業(yè)業(yè)務務優(yōu)優(yōu)點點（2）列表法）列表法 工工作作量量大大缺缺點點下下的的總總預預算算額額能能直直接接查查出出一一定定業(yè)業(yè)務務量量優(yōu)優(yōu)點點（1）公式法）公式法8第二節(jié)第二節(jié) 財務預算的編制方法財務預算的編制方

6、法 二、增量預算與零基預算二、增量預算與零基預算 （一）增量預算（一）增量預算 指以基期實際成本費用水平為基礎，結合預算期業(yè)務量水指以基期實際成本費用水平為基礎，結合預算期業(yè)務量水平及有關降低成本的措施，通過調整有關原有費用項目而編制平及有關降低成本的措施，通過調整有關原有費用項目而編制預算的方法。預算的方法。缺點：有可能使不必要的開支合理化。缺點：有可能使不必要的開支合理化。優(yōu)點：工作量少，簡便易行。優(yōu)點：工作量少，簡便易行。9第二節(jié)第二節(jié) 財務預算的編制方法財務預算的編制方法 （二）零基預算（二）零基預算 l零基預算的概念零基預算的概念 指以所有的預算支出均為零為出發(fā)點，一切從實際需要與指

7、以所有的預算支出均為零為出發(fā)點，一切從實際需要與可能出發(fā)，逐項審議預算期內各項費用的內容及開支標準是否可能出發(fā)，逐項審議預算期內各項費用的內容及開支標準是否合理。在綜合平衡的基礎上編制費用預算的一種方法。合理。在綜合平衡的基礎上編制費用預算的一種方法。10第二節(jié)第二節(jié) 財務預算的編制方法財務預算的編制方法2零基預算的程序零基預算的程序 （1）提出費用計劃方案。）提出費用計劃方案。 （2）分析每項費用及其相應的效益，評價開支計劃的重要程度。）分析每項費用及其相應的效益，評價開支計劃的重要程度。 （3）按輕重緩急，分級安排預算項目。）按輕重緩急，分級安排預算項目。 可可避避免免項項目目不不可可避避

8、免免項項目目11第二節(jié)第二節(jié) 財務預算的編制方法財務預算的編制方法 3零基預算的優(yōu)缺點零基預算的優(yōu)缺點 優(yōu)點：對一切費用一視同仁，能精打細算，量力而行，合優(yōu)點：對一切費用一視同仁，能精打細算，量力而行，合理使用資金，壓縮開支，提高效益。理使用資金，壓縮開支，提高效益。 缺點：工作量繁重，編制時間長。缺點：工作量繁重，編制時間長。 零基預算與增量預算結合使用。零基預算與增量預算結合使用。12第二節(jié)第二節(jié) 財務預算的編制方法財務預算的編制方法三、定期預算與滾動預算三、定期預算與滾動預算 （一）定期預算（一）定期預算 指以一個會計年度為單位定期編制的預算方法。指以一個會計年度為單位定期編制的預算方法

9、。優(yōu)點：預算期間與會計年度相配合，便于考核和評價預算的執(zhí)行結果。優(yōu)點：預算期間與會計年度相配合，便于考核和評價預算的執(zhí)行結果。 滯后性滯后性預算的靈活性差。預算的靈活性差。缺點缺點 盲目性盲目性預算的遠期指導性差。預算的遠期指導性差。 間斷性間斷性預算的連續(xù)性差。預算的連續(xù)性差。 13第二節(jié)第二節(jié) 財務預算的編制方法財務預算的編制方法 （二）滾動預算（連續(xù)預算、永續(xù)預算）（二）滾動預算（連續(xù)預算、永續(xù)預算） 1滾動預算的概念滾動預算的概念 指預算期不與會計年度脫掛鉤，始終保持為指預算期不與會計年度脫掛鉤，始終保持為12個月的預算編制個月的預算編制方法。方法。2滾動預算的優(yōu)缺點滾動預算的優(yōu)缺點

10、具有連續(xù)性、完整性和穩(wěn)定性。具有連續(xù)性、完整性和穩(wěn)定性。 優(yōu)點優(yōu)點 及時性強。及時性強。 透明度高。透明度高。 缺點：預算工作量較大。缺點：預算工作量較大。14第二節(jié)第二節(jié) 財務預算的編制方法財務預算的編制方法 3滾動預算的方式及其特征滾動預算的方式及其特征 （1）逐月滾動方式）逐月滾動方式 指在預算編制過程中，以月份為預算的編制和滾動單位，每個月指在預算編制過程中，以月份為預算的編制和滾動單位，每個月調整一次預算的方法。調整一次預算的方法。 特點：預算比較精確，但工作量太大。特點：預算比較精確，但工作量太大。（2）逐季滾動方式）逐季滾動方式 指在預算編制過程中，以季度為預算的編制和滾動單位，

11、每個指在預算編制過程中，以季度為預算的編制和滾動單位，每個季度調整一次預算的方法。季度調整一次預算的方法。 特點：預算比逐月滾動的工作量小，但預算精度較差。特點：預算比逐月滾動的工作量小，但預算精度較差。15第二節(jié)第二節(jié) 財務預算的編制方法財務預算的編制方法 （3）混合滾動方式）混合滾動方式 指在預算編制過程中，對第一個季度按月份編制預算，后面三指在預算編制過程中，對第一個季度按月份編制預算，后面三個季度按季編制預算，并以季度滾動的方法。它是滾動預算的一種個季度按季編制預算，并以季度滾動的方法。它是滾動預算的一種變通方式。變通方式。 特點：對近期預算提出較高的精度要求，使預算的內容相對詳特點：

12、對近期預算提出較高的精度要求，使預算的內容相對詳細；對遠期預算提出較低的精度要求，使預算的內容相對簡單。以細；對遠期預算提出較低的精度要求，使預算的內容相對簡單。以此減少預算工作量。此減少預算工作量。16第三節(jié)第三節(jié) 現(xiàn)金預算與預計財務報表的編制現(xiàn)金預算與預計財務報表的編制 一、現(xiàn)金預算的編制一、現(xiàn)金預算的編制 （一）現(xiàn)金預算編制概述（一）現(xiàn)金預算編制概述 現(xiàn)金預算是對企業(yè)一定期間內的現(xiàn)金流量所作的預計和規(guī)劃?，F(xiàn)金預算是對企業(yè)一定期間內的現(xiàn)金流量所作的預計和規(guī)劃。編制現(xiàn)金預算，可預測每一期間的現(xiàn)金剩余與不足情況，規(guī)劃未來編制現(xiàn)金預算，可預測每一期間的現(xiàn)金剩余與不足情況，規(guī)劃未來的現(xiàn)金流入量與流

13、出量。的現(xiàn)金流入量與流出量。編制基礎編制基礎收付實現(xiàn)制。收付實現(xiàn)制。編制依據編制依據日常業(yè)務預算和資本支出預算日常業(yè)務預算和資本支出預算17第三節(jié)第三節(jié) 現(xiàn)金預算與預計財務報表的編制現(xiàn)金預算與預計財務報表的編制 （二）現(xiàn)金預算的編制（二）現(xiàn)金預算的編制 現(xiàn)金預算的內容：現(xiàn)金預算的內容： 現(xiàn)金收入現(xiàn)金收入 現(xiàn)金支出現(xiàn)金支出 現(xiàn)金多余或不足現(xiàn)金多余或不足 現(xiàn)金籌措和使用現(xiàn)金籌措和使用 現(xiàn)金預算的實例分析現(xiàn)金預算的實例分析18第三節(jié)第三節(jié) 現(xiàn)金預算與預計財務報表的編制現(xiàn)金預算與預計財務報表的編制 二、預計財務報表的編制二、預計財務報表的編制 （一）預計損益表的編制（一）預計損益表的編制 （二）預計資

14、產負債表（二）預計資產負債表19第四篇第四篇 財務預算與財務控制財務預算與財務控制第十二章第十二章 財務控制與責任中心考核財務控制與責任中心考核 20第十二章 財務控制與責任中心考核第一節(jié) 財務控制概述第二節(jié) 責任中心及其分類第三節(jié) 責任中心的業(yè)績評價第四節(jié) 內部轉移價格21第一節(jié)第一節(jié) 財務控制概述財務控制概述一、財務控制的意義一、財務控制的意義 控制控制 對一個組織的活動進行約束和調節(jié)，使之按設定的對一個組織的活動進行約束和調節(jié)，使之按設定的目標和軌跡運行的過程。目標和軌跡運行的過程。 財務控制財務控制 利用財務反饋信息，按照一定的程序和方式，利用財務反饋信息，按照一定的程序和方式，影響與

15、調節(jié)企業(yè)的財務活動，使之按預定目標運行的過程。影響與調節(jié)企業(yè)的財務活動，使之按預定目標運行的過程。22第一節(jié)第一節(jié) 財務控制概述財務控制概述財務控制的主要特征是：財務控制的主要特征是： 財務控制是一種價值控制財務控制是一種價值控制手段手段 財務控制是一種綜合控制財務控制是一種綜合控制對象對象 日常財務控制以現(xiàn)金流量控制作為重點日常財務控制以現(xiàn)金流量控制作為重點目的目的23第一節(jié)第一節(jié) 財務控制概述財務控制概述二、財務控制體系二、財務控制體系 組織系統(tǒng)組織系統(tǒng) 責任中心責任中心 信息系統(tǒng)信息系統(tǒng) 責任會計系統(tǒng)責任會計系統(tǒng) 考核制度考核制度 業(yè)績考核業(yè)績考核 獎勵制度獎勵制度 業(yè)績與獎勵結合業(yè)績與

16、獎勵結合24第一節(jié)第一節(jié) 財務控制概述財務控制概述三、財務控制的種類三、財務控制的種類（一）按財務控制的對象分類（一）按財務控制的對象分類 財務收支控制財務收支控制 現(xiàn)金控制現(xiàn)金控制（二）按財務控制內容分類（二）按財務控制內容分類 資金控制資金控制 成本費用控制成本費用控制 銷售收入控制銷售收入控制 利潤控制利潤控制25第一節(jié)第一節(jié) 財務控制概述財務控制概述 （三）按財務控制的依據分類（三）按財務控制的依據分類 財務目標控制財務目標控制 財務預算控制財務預算控制 財務制度控制財務制度控制（四）按財務控制主體分類（四）按財務控制主體分類 出資者財務控制出資者財務控制 經營者財務控制經營者財務控制

17、 財務部門財務控制財務部門財務控制 責任中心的財務控制責任中心的財務控制26第一節(jié)第一節(jié) 財務控制概述財務控制概述 （五）按實施控制的時間分類（五）按實施控制的時間分類 事前財務控制事前財務控制 事中財務控制事中財務控制 事后財務控制事后財務控制27第二節(jié)第二節(jié) 責任中心及其種類責任中心及其種類 一、責任中心的含義一、責任中心的含義 指承擔一定的經濟責任，并享有一定權利和利益的內部管理單指承擔一定的經濟責任，并享有一定權利和利益的內部管理單位。位。 責任中心的特征：責任中心的特征： （1）責任中心是一個責、權、利相結合的實體。）責任中心是一個責、權、利相結合的實體。 （2）責任中心具有承擔經濟

18、責任的條件。）責任中心具有承擔經濟責任的條件。 （3）責任中心所承擔的責任和行使的權力都是可控的。）責任中心所承擔的責任和行使的權力都是可控的。 （4）責任中心具有相對獨立的經營業(yè)務和財務收支活動。）責任中心具有相對獨立的經營業(yè)務和財務收支活動。 （5）責任中心便于進行責任會計核算或單獨核算。）責任中心便于進行責任會計核算或單獨核算。28第二節(jié)第二節(jié) 責任中心及其種類責任中心及其種類二、責任中心的種類二、責任中心的種類（一）成本中心（一）成本中心 1成本中心的含義成本中心的含義 指只對成本或費用承擔責任的責任中心。指只對成本或費用承擔責任的責任中心。 2 成本中心的類型成本中心的類型 標準成本

19、中心標準成本中心：為企業(yè)提供一定的物質成果，但不進行貨幣為企業(yè)提供一定的物質成果，但不進行貨幣計量。計量。 費用中心費用中心：為企業(yè)提供專業(yè)性的服務，不產生用貨幣計量的為企業(yè)提供專業(yè)性的服務，不產生用貨幣計量的成果。成果。29第二節(jié)第二節(jié) 責任中心及其種類責任中心及其種類3成本中心的可控成本和責任成本成本中心的可控成本和責任成本 本本責責任任中中心心不不可可控控制制的的成成不不可可控控成成本本本本責責任任中中心心可可以以控控制制的的成成可可控控成成本本成成本本按按可可控控性性 可控成本的三個條件：可控成本的三個條件： 可以預計可以預計：成本中心能夠通過一定的方式知道將要發(fā)生什么性質的成本；成本

20、中心能夠通過一定的方式知道將要發(fā)生什么性質的成本； 可以計量可以計量：成本中心能夠對發(fā)生的成本進行計量；成本中心能夠對發(fā)生的成本進行計量； 可以控制可以控制：成本中心能夠通過自己的行為對成本加以調節(jié)和控制。成本中心能夠通過自己的行為對成本加以調節(jié)和控制。 凡不能同時具備上述三個條件的成本則為不可控成本。凡不能同時具備上述三個條件的成本則為不可控成本。30第二節(jié)第二節(jié) 責任中心及其種類責任中心及其種類責任成本：某成本中心的各項可控成本之和。責任成本：某成本中心的各項可控成本之和。注意：可控成本與不可控成本是針對特定的成本中心、特定時期來說注意：可控成本與不可控成本是針對特定的成本中心、特定時期來

21、說 的。的。原因如下：原因如下： （1）成本是否可控，與責任中心的權力層次有關。）成本是否可控，與責任中心的權力層次有關。 （2）成本是否可控，與責任中心的管轄范圍及業(yè)務范圍有關。）成本是否可控，與責任中心的管轄范圍及業(yè)務范圍有關。 （3）某些成本從短期看是不可控的，從較長期間來看則是可控的。）某些成本從短期看是不可控的，從較長期間來看則是可控的。31第二節(jié)第二節(jié) 責任中心及其種類責任中心及其種類4.責任成本與產品成本的區(qū)別和聯(lián)系責任成本與產品成本的區(qū)別和聯(lián)系5.責任成本與按其他標志分類的成本之間的關系責任成本與按其他標志分類的成本之間的關系32第二節(jié)第二節(jié) 責任中心及其種類責任中心及其種類

22、（二）利潤中心（二）利潤中心 1利潤中心的含義利潤中心的含義 指既對成本負責，又對收入和利潤負責的責任中心。指既對成本負責，又對收入和利潤負責的責任中心。2 2利潤中心的類型利潤中心的類型 利潤中心按其收入特征可分為自然利潤中心和人為利潤中心兩利潤中心按其收入特征可分為自然利潤中心和人為利潤中心兩種基本類型。種基本類型。33第二節(jié)第二節(jié) 責任中心及其種類責任中心及其種類（1）自然利潤中心）自然利潤中心：可以直接對外銷售產品并取得收入的利潤中心?？梢灾苯訉ν怃N售產品并取得收入的利潤中心。 特征：直接面向市場，具有產品銷售權，價格制定權，材料采購特征：直接面向市場，具有產品銷售權，價格制定權，材料

23、采購權和生產決策權權和生產決策權（2）人為利潤中心）人為利潤中心：指對內流轉產品，視同產品銷售而取得指對內流轉產品，視同產品銷售而取得“內部內部銷售收入銷售收入”的利潤中心。的利潤中心。 特征：一般不直接對外銷售產品，只對本企業(yè)內部各責任中心提供特征：一般不直接對外銷售產品，只對本企業(yè)內部各責任中心提供產品或勞務，根據內部轉移價格獲取產品或勞務，根據內部轉移價格獲取“內部銷售收入內部銷售收入” 。34第二節(jié)第二節(jié) 責任中心及其種類責任中心及其種類 （三）投資中心（三）投資中心 指既對成本、收入和利潤負責，又對投入的全部投資或資產的指既對成本、收入和利潤負責，又對投入的全部投資或資產的使用效果負

24、責的責任中心。使用效果負責的責任中心。 投資中心的特點：是最高層次的責任中心，具有最大的決策權，投資中心的特點：是最高層次的責任中心，具有最大的決策權，也承擔最大的責任。也承擔最大的責任。 從組織形式上看，成本中心一般不是獨立法人，利潤中心可以從組織形式上看，成本中心一般不是獨立法人，利潤中心可以是獨立法人，也可以不是獨立法人，而投資中心通常是獨立法人。是獨立法人，也可以不是獨立法人，而投資中心通常是獨立法人。35第三節(jié)第三節(jié) 責任中心的業(yè)績評價責任中心的業(yè)績評價一、責任報告一、責任報告二、業(yè)績考核二、業(yè)績考核 業(yè)績考核是指企業(yè)以責任核算資料和責任報告為依據，分析評業(yè)績考核是指企業(yè)以責任核算資

25、料和責任報告為依據，分析評價各責任中心責任預算的實際執(zhí)行情況，找出差距，查明原因，肯價各責任中心責任預算的實際執(zhí)行情況，找出差距，查明原因，肯定成績，糾正不足，實施獎懲，借以促使各責任中心積極糾正行為定成績，糾正不足，實施獎懲，借以促使各責任中心積極糾正行為偏差，完成責任預算。偏差，完成責任預算。36第三節(jié)第三節(jié) 責任中心的業(yè)績評價責任中心的業(yè)績評價（一）成本中心的業(yè)績考核（一）成本中心的業(yè)績考核 成本降低額預算責任成本實際責任成本成本降低額預算責任成本實際責任成本 成本降低率成本降低率預預算算責責任任成成本本成成本本降降低低額額 例例121 37第三節(jié)第三節(jié) 責任中心的業(yè)績評價責任中心的業(yè)績

26、評價（二）利潤中心的業(yè)績考核（二）利潤中心的業(yè)績考核1利潤中心的成本計算利潤中心的成本計算 （1）利潤中心只計算其可控成本，不分擔其不可控的共同成本）利潤中心只計算其可控成本，不分擔其不可控的共同成本 適應于共同成本難以合理分攤或無需進行共同成本分攤的場合。適應于共同成本難以合理分攤或無需進行共同成本分攤的場合。利潤的實質為利潤的實質為“ 可控邊際貢獻總額可控邊際貢獻總額 ” 。 一般適用于人為利潤中心。一般適用于人為利潤中心。38第三節(jié)第三節(jié) 責任中心的業(yè)績評價責任中心的業(yè)績評價（2）利潤中心不僅計算其可控成本，還要計算和分攤不可控的共同成本）利潤中心不僅計算其可控成本，還要計算和分攤不可控

27、的共同成本 適用于共同成本易于合理分攤或不存在共同成本分攤的場合。適用于共同成本易于合理分攤或不存在共同成本分攤的場合。 是實際利潤之和。是實際利潤之和。 一般適用于自然利潤中心。一般適用于自然利潤中心。39第三節(jié)第三節(jié) 責任中心的業(yè)績評價責任中心的業(yè)績評價 2利潤中心的考核指標利潤中心的考核指標 （1）人為利潤中心的考核指標。）人為利潤中心的考核指標。 可控邊際貢獻總額可控邊際貢獻總額 該利潤中心銷售收入總額一該利潤中心可控成本總額該利潤中心銷售收入總額一該利潤中心可控成本總額 可控邊際貢獻增減額可控邊際貢獻增減額 預算可控邊際貢獻總額一實際可控邊際貢獻總額預算可控邊際貢獻總額一實際可控邊際

28、貢獻總額40第三節(jié)第三節(jié) 責任中心的業(yè)績評價責任中心的業(yè)績評價（2）自然利潤中心的考核指標。）自然利潤中心的考核指標。 利潤中心邊際貢獻總額該利潤中心銷售收人總額利潤中心邊際貢獻總額該利潤中心銷售收人總額 該利潤中心變動成本總額該利潤中心變動成本總額 利潤中心負責人可控利潤總額該利潤中心邊際貢獻總額利潤中心負責人可控利潤總額該利潤中心邊際貢獻總額 該利潤中心負責人可控固定成本該利潤中心負責人可控固定成本 利潤中心可控利潤總額該利潤中心負責人可控利潤總額利潤中心可控利潤總額該利潤中心負責人可控利潤總額 該利潤中心負責人不可控固定成本該利潤中心負責人不可控固定成本 公司利潤總額公司利潤總額 各利潤

29、中心可控利潤總額之和各利潤中心可控利潤總額之和 公司不可分攤的各種管理費用、財務費用等公司不可分攤的各種管理費用、財務費用等41第三節(jié)第三節(jié) 責任中心的業(yè)績評價責任中心的業(yè)績評價 例例122 42第三節(jié)第三節(jié) 責任中心的業(yè)績評價責任中心的業(yè)績評價（三）投資中心的業(yè)績考核（三）投資中心的業(yè)績考核 1投資報酬率投資報酬率 投資報酬率也稱為投資利潤率、投資收益率，是投資中心所獲投資報酬率也稱為投資利潤率、投資收益率，是投資中心所獲得的利潤與投資額或資產占用額之間的比率。得的利潤與投資額或資產占用額之間的比率。 投資報酬率投資報酬率經經營營資資產產（或或投投資資額額）利利潤潤 例例123 43第三節(jié)第

30、三節(jié) 責任中心的業(yè)績評價責任中心的業(yè)績評價 投資報酬率投資報酬率 銷售利潤率資產周轉率銷售利潤率資產周轉率經經營營資資產產銷銷售售收收入入銷銷售售收收入入利利潤潤 資資產產周周轉轉率率成成本本費費用用利利潤潤率率銷銷售售成成本本率率經經營營資資產產銷銷售售收收入入成成本本費費用用利利潤潤銷銷售售收收入入成成本本費費用用 44第三節(jié)第三節(jié) 責任中心的業(yè)績評價責任中心的業(yè)績評價 優(yōu)點：優(yōu)點： （1）反映投資中心的綜合盈利能力。）反映投資中心的綜合盈利能力。 （2）可作為選擇投資機會的依據。）可作為選擇投資機會的依據。 （3）具有橫向可比性。）具有橫向可比性。 （4）可正確引導投資中心的經營管理行為

31、，使其行為長期化。）可正確引導投資中心的經營管理行為，使其行為長期化。45第三節(jié)第三節(jié) 責任中心的業(yè)績評價責任中心的業(yè)績評價局限性：局限性： （1）在通貨膨脹下，無法揭示投資中心的實際經營能力。）在通貨膨脹下，無法揭示投資中心的實際經營能力。 （2）使投資中心只顧自身利益而放棄對企業(yè)有利的投資項目。）使投資中心只顧自身利益而放棄對企業(yè)有利的投資項目。 （3）投資報酬率的計算與資本支出預算所用的現(xiàn)金流量不同，無）投資報酬率的計算與資本支出預算所用的現(xiàn)金流量不同，無法比較。法比較。 （4）投資報酬率的計量不全是投資中心可控制的。）投資報酬率的計量不全是投資中心可控制的。例例124 46第三節(jié)第三節(jié)

32、 責任中心的業(yè)績評價責任中心的業(yè)績評價 2剩余收益剩余收益 剩余收益利潤營業(yè)資產或投資額規(guī)定的最低報酬率剩余收益利潤營業(yè)資產或投資額規(guī)定的最低報酬率 例例125 47第三節(jié)第三節(jié) 責任中心的業(yè)績評價責任中心的業(yè)績評價剩余收益的優(yōu)點：剩余收益的優(yōu)點： （1）體現(xiàn)投入產出關系）體現(xiàn)投入產出關系 （2）避免本位主義）避免本位主義剩余收益的缺點：剩余收益的缺點： 不能在投資額不同時，比較投資中心的業(yè)績。不能在投資額不同時，比較投資中心的業(yè)績。48第三節(jié)第三節(jié) 責任中心的業(yè)績評價責任中心的業(yè)績評價3現(xiàn)金回收率和剩余現(xiàn)金流量現(xiàn)金回收率和剩余現(xiàn)金流量（1）現(xiàn)金回收率）現(xiàn)金回收率 例例126 總總資資產產營營

33、業(yè)業(yè)現(xiàn)現(xiàn)金金流流量量現(xiàn)現(xiàn)金金回回收收率率（2）剩余現(xiàn)金流量）剩余現(xiàn)金流量 剩余現(xiàn)金流量營業(yè)現(xiàn)金流量部門資產資金成本率剩余現(xiàn)金流量營業(yè)現(xiàn)金流量部門資產資金成本率 例例127 49第四節(jié)第四節(jié) 內部轉移價格內部轉移價格一、內部轉移價格概念一、內部轉移價格概念 內部轉移價格是指企業(yè)內部各責任中心之間相互提供產品或勞內部轉移價格是指企業(yè)內部各責任中心之間相互提供產品或勞務而發(fā)生內部結算以及進行責任轉帳所采用的計價標準。務而發(fā)生內部結算以及進行責任轉帳所采用的計價標準。 內部結算內部結算 指企業(yè)各責任中心之間相互提供產品或勞務時，指企業(yè)各責任中心之間相互提供產品或勞務時，按內部轉移價格清償債權、債務。按

34、內部轉移價格清償債權、債務。 責任轉帳責任轉帳 因責任成本的原發(fā)地點與承擔地點（或顯現(xiàn)地因責任成本的原發(fā)地點與承擔地點（或顯現(xiàn)地點）不同從而要進行的一種責任追究。點）不同從而要進行的一種責任追究。50第四節(jié)第四節(jié) 內部轉移價格內部轉移價格二、內部轉移價格的制定原則二、內部轉移價格的制定原則 全局性原則全局性原則 公平性原則公平性原則 自主性原則自主性原則 重要性原則重要性原則51第四節(jié)第四節(jié) 內部轉移價格內部轉移價格三、內部轉移價格的類型三、內部轉移價格的類型 （一）市場價格（一）市場價格 指以產品或勞務的市場價格為基價的內部轉移價格。指以產品或勞務的市場價格為基價的內部轉移價格。 適用性：各

35、責任中心可自由決定從外部或內部進行采購，同時，適用性：各責任中心可自由決定從外部或內部進行采購，同時，產品和勞務有客觀的市價可采用。產品和勞務有客觀的市價可采用。 注意：以市場價格為內部轉移價格，并不等于直接將市場價格注意：以市場價格為內部轉移價格，并不等于直接將市場價格用于內部結算。用于內部結算。52第四節(jié)第四節(jié) 內部轉移價格內部轉移價格 應遵循的原則：應遵循的原則： （1）當銷售方愿意對內供應，且售價不高于市價，則購買方應履行內部）當銷售方愿意對內供應，且售價不高于市價，則購買方應履行內部購進之義務；購進之義務； （2）當銷售方的售價高于市價，購買方則應有向外界市場購買的自由；）當銷售方的

36、售價高于市價，購買方則應有向外界市場購買的自由； （3）當銷售方寧愿對外銷售，則應有不對內供應之權利。）當銷售方寧愿對外銷售，則應有不對內供應之權利。 局限性：中間產品往往沒有相應的市價作為依據，從無法使用。局限性：中間產品往往沒有相應的市價作為依據，從無法使用。53第四節(jié)第四節(jié) 內部轉移價格內部轉移價格 （二）以市場為基礎的協(xié)商價格（二）以市場為基礎的協(xié)商價格 即以正常的市場價格為基礎，通過定期共同協(xié)商而被雙方所接即以正常的市場價格為基礎，通過定期共同協(xié)商而被雙方所接受的價格。受的價格。 適用場合：適用場合： （1）內部轉移可使銷售或管理費用減少時；）內部轉移可使銷售或管理費用減少時； （2

37、）內部轉移的中間產品數量較大，有降低單位成本的可能；）內部轉移的中間產品數量較大，有降低單位成本的可能； （3）銷售方具有剩余生產能力，可通過增加產量來降低成本；）銷售方具有剩余生產能力，可通過增加產量來降低成本； （4）買賣雙方均有討價還價之權利和可能。）買賣雙方均有討價還價之權利和可能。 協(xié)商價格的上限是市場價格，下限是單位變動成本協(xié)商價格的上限是市場價格，下限是單位變動成本。54第四節(jié)第四節(jié) 內部轉移價格內部轉移價格 采用采用的條件：的條件： （1）要有一個某種形式的外部市場，兩個責任中心的負責人可）要有一個某種形式的外部市場，兩個責任中心的負責人可以自由地選擇接受或是拒絕某一價格。以自由地選擇接受或是拒絕某一價格。 （2）在談判者之間共同分享所有的信息資源。）在談判者之間共同分享所有的信息資源。 （3）最高管理階層的必要干預。）最高管理階層的必要干預。 要花費大量的人力、物力和時間要花費大量的人力、物力和時間