長期股權(quán)投資、企業(yè)合并、合并財務(wù)報表準(zhǔn)則解讀與分析

1、2022-4-22Xiamen National Accounting Institute1 廈門國家會計學(xué)院 長期股權(quán)投資/企業(yè)合并/合并財務(wù)報表 準(zhǔn)則解讀與分析 黃世忠 Ph.D CPA. MBA 聯(lián)系電話13906016965 電子郵件: 單位郵址: 2022-4-22Xiamen National Accounting Institute2企業(yè)合并企業(yè)合并&合并報表合并報表外幣報表外幣報表折折 算算物價變動物價變動會會 計計衍生金融衍生金融工工 具具股票期權(quán)股票期權(quán)會會 計計新新 三三 大大 難難 題題老老 三三 大大 難難 題題 財務(wù)會計三大難題2022-

2、4-22Xiamen National Accounting Institute3長期股權(quán)投資準(zhǔn)則解讀與分析長期股權(quán)投資準(zhǔn)則解讀與分析lIASB關(guān)于投資規(guī)范的準(zhǔn)則分布l企業(yè)合并準(zhǔn)則第2號企業(yè)合并準(zhǔn)則解讀與分析企業(yè)合并準(zhǔn)則解讀與分析lIFRS 3l企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號合并財務(wù)報表準(zhǔn)則解讀與分析合并財務(wù)報表準(zhǔn)則解讀與分析lIAS 27l企業(yè)會計準(zhǔn)則33號綜合案例分析綜合案例分析l企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號、20號和33號的整合案例 研討內(nèi)容2022-4-22Xiamen National Accounting Institute4長期股權(quán)投資準(zhǔn)則2022-4-22Xiamen National Accou

3、nting Institute5投資IAS 27合并與單獨財務(wù)報表合并與單獨財務(wù)報表IAS 28對聯(lián)屬企業(yè)的投資對聯(lián)屬企業(yè)的投資IFRS 3企業(yè)合并企業(yè)合并IFRS 5持有待售的非流動資產(chǎn)持有待售的非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營和終止經(jīng)營IAS 39金融工具：確認與計量金融工具：確認與計量IAS 31對合營企業(yè)的投資對合營企業(yè)的投資IASBIASB關(guān)于投資的會計規(guī)范2022-4-22Xiamen National Accounting Institute6單獨財務(wù)報表中對子公司、聯(lián)合控制主體和聯(lián)屬單獨財務(wù)報表中對子公司、聯(lián)合控制主體和聯(lián)屬企業(yè)投資的會計處理企業(yè)投資的會計處理Para 37l編制單獨財務(wù)報

4、表時，對子公司、聯(lián)合控制主體和聯(lián)屬企業(yè)的投資，根據(jù)IFRS 5沒有劃分為持有待售的，應(yīng)按（1）成本，或（2）IAS 39的規(guī)定進行會計處理l各類投資應(yīng)采用相同的會計處理。對子公司、聯(lián)合控制主體和聯(lián)屬企業(yè)的投資，依照IFRS 5劃分為持有待售的，應(yīng)按該準(zhǔn)則的規(guī)定進行相應(yīng)會計處理Para 38l在合并財務(wù)報表中根據(jù)IAS 39對聯(lián)合控制主體和聯(lián)營企業(yè)的投資進行會計處理的，在投資者的單獨財務(wù)報表中也應(yīng)以相同的方式進行會計處理IAS27IAS27關(guān)于長期股權(quán)投資的規(guī)定2022-4-22Xiamen National Accounting Institute7什么是聯(lián)屬公司什么是聯(lián)屬公司? ?An as

5、sociate is an entity over which the investor has significant influence and that is neither a subsidiary nor an interest in joint venture聯(lián)屬企業(yè)是指投資對其具有重大影響力聯(lián)屬企業(yè)是指投資對其具有重大影響力, , 但既不是子公司但既不是子公司也不是合營企業(yè)權(quán)益的主體也不是合營企業(yè)權(quán)益的主體對聯(lián)屬公司投資對聯(lián)屬公司投資初始投資按成本計量初始投資按成本計量嗣后采用權(quán)益法進行會計處理嗣后采用權(quán)益法進行會計處理會計政策和會計期間差異會計政策和會計期間差異應(yīng)當(dāng)調(diào)整應(yīng)當(dāng)調(diào)整

6、不是簡單權(quán)益法,而是復(fù)雜權(quán)益法IAS28IAS28關(guān)于長期股權(quán)投資的規(guī)定2022-4-22Xiamen National Accounting Institute8簡單權(quán)益法簡單權(quán)益法v.sv.s復(fù)雜權(quán)益法復(fù)雜權(quán)益法l簡單權(quán)益法簡單權(quán)益法確認投資損益時應(yīng)考慮聯(lián)屬企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值與確認投資損益時應(yīng)考慮聯(lián)屬企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值之間的差異因素賬面價值之間的差異因素確認投資損益時不剔除公司間交易的未實現(xiàn)損益確認投資損益時不剔除公司間交易的未實現(xiàn)損益l復(fù)雜權(quán)益法復(fù)雜權(quán)益法確認投資損益時應(yīng)考慮聯(lián)屬企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值與確認投資損益時應(yīng)考慮聯(lián)屬企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值之間

7、的差異因素賬面價值之間的差異因素確認投資損益時應(yīng)剔除公司間交易的未實現(xiàn)損益確認投資損益時應(yīng)剔除公司間交易的未實現(xiàn)損益IAS28關(guān)于長期股權(quán)投資的規(guī)定2022-4-22Xiamen National Accounting Institute9 舊準(zhǔn)則對投資的規(guī)范投資投資短期投資短期投資長期投資長期投資股權(quán)投資股權(quán)投資債權(quán)投資債權(quán)投資無重大無重大影響力影響力有重大有重大影響力影響力控制或控制或共同控制共同控制LCM成本法成本法權(quán)益法權(quán)益法合并報表合并報表攤余成本法攤余成本法2022-4-22Xiamen National Accounting Institute10 新準(zhǔn)則對投資的規(guī)范投資者投資者

8、是否控制是否控制? ?ASBE 20ASBE 20 企業(yè)合并企業(yè)合并 ASBE 33 ASBE 33 合并財務(wù)報表合并財務(wù)報表是否存在是否存在共同控制或重大共同控制或重大影響？影響？ASBE 2 ASBE 2 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 ASBE 7 ASBE 7 非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換ASBE 12 ASBE 12 債務(wù)重組債務(wù)重組 ASBE 22 -ASBE 22 -金融工具確認和計量金融工具確認和計量是是否否是是否否2022-4-22Xiamen National Accounting Institute11金融資產(chǎn)四分類及其特點以公允價值計量且其變動計入損益的金融資產(chǎn)以公允價值

9、計量且其變動計入損益的金融資產(chǎn)l交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)( (賺取價差為目的賺取價差為目的) )l直接指定以公允價值計量且其變動計入損益的金融資產(chǎn)直接指定以公允價值計量且其變動計入損益的金融資產(chǎn)( (解決解決“會計匹配會計匹配”問題）問題）持有至到期投資持有至到期投資l到期日固定；回收金額固定或可確定；企業(yè)有明確意圖和能力到期日固定；回收金額固定或可確定；企業(yè)有明確意圖和能力持有到期；有活躍市場持有到期；有活躍市場貸款和應(yīng)收款項貸款和應(yīng)收款項l回收金額固定或可確定；無活躍市場回收金額固定或可確定；無活躍市場可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)l直接指定的可供出售金融資產(chǎn)；不能劃分為上述三類金融

10、資產(chǎn)直接指定的可供出售金融資產(chǎn)；不能劃分為上述三類金融資產(chǎn)的其他金融資產(chǎn)（在活躍市場上無報價的債券投資、在活躍市的其他金融資產(chǎn)（在活躍市場上無報價的債券投資、在活躍市場上有報價的股票投資，如基金投資等）場上有報價的股票投資，如基金投資等）2022-4-22Xiamen National Accounting Institute12 金融資產(chǎn)類別金融資產(chǎn)類別 初始計量初始計量 后續(xù)計量后續(xù)計量以公允價值計量且其變以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)資產(chǎn)(FVTPL)(FVTPL)公允價值；交易費用計公允價值；交易費用計入當(dāng)期損益入當(dāng)期損益公允價值公允價值公允價值變動計

11、入當(dāng)公允價值變動計入當(dāng)期損益期損益持有至到期投資持有至到期投資(HTM)(HTM)公允價值；交易費用計公允價值；交易費用計入初始成本入初始成本攤余成本攤余成本貸款和應(yīng)收款項貸款和應(yīng)收款項(L&Rec(L&Rec) )公允價值；交易費用計公允價值；交易費用計入初始成本入初始成本攤余成本攤余成本可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)(AFS)(AFS)公允價值；交易費用計公允價值；交易費用計入初始成本入初始成本公允價值；公允價值公允價值；公允價值變動計入權(quán)益變動計入權(quán)益 金融資產(chǎn)的計量方法2022-4-22Xiamen National Accounting Institute13新準(zhǔn)則對長期股權(quán)投資的

12、規(guī)范長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資對子公司投資對子公司投資對聯(lián)營企業(yè)投資對聯(lián)營企業(yè)投資對合營企業(yè)投資對合營企業(yè)投資其他投資其他投資成本法成本法權(quán)益法權(quán)益法成本法或成本法或第第2222號準(zhǔn)則號準(zhǔn)則2022-4-22Xiamen National Accounting Institute14股權(quán)分置改革相關(guān)的會計問題基本情況基本情況lABC股份公司于股份公司于2002年成立，并于年成立，并于2006年上市。年上市。XYZ公司公司作為作為ABC公司的發(fā)起股東之一，公司的發(fā)起股東之一，2002年以每股年以每股1元的價格持元的價格持有有ABC公司公司4500萬股股份，占萬股股份，占ABC公司全部股份的公司全部

13、股份的10%。2006年年3月月9日，日，ABC公司完成股權(quán)分置改革，公司完成股權(quán)分置改革，XYZ公司持公司持有的股份減少為有的股份減少為4000萬股，持股比例降至萬股，持股比例降至8.89%，XYZ公公司持有司持有ABC公司的股份禁售期為公司的股份禁售期為2006年年3月月9日至日至2008年年3月月8日。日。ABC公司股票價格的相關(guān)信息為：公司股票價格的相關(guān)信息為：2006年末年末8元，元，2007年末年末10元，元，2008年年9元。元。2009年年9月月16日，日，XYZ公公司以每股司以每股9.50元的價格將所持股份全部出售。元的價格將所持股份全部出售。XYZ公司的所公司的所得稅率為：

14、得稅率為：2008年之前年之前33%，2008年起年起25%。 要求要求XYZXYZ公司對公司對AABCAABC公司的投資，適用哪個準(zhǔn)則？第公司的投資，適用哪個準(zhǔn)則？第2 2號或第號或第2222號？號？XYZXYZ公司在公司在20062006、20072007和和20082008年應(yīng)如何進行相應(yīng)的會計處理？年應(yīng)如何進行相應(yīng)的會計處理？XYZXYZ公司公司20092009年年9 9月月1616日應(yīng)如何進行會計處理日應(yīng)如何進行會計處理? ?2022-4-22Xiamen National Accounting Institute15股權(quán)分置改革相關(guān)的會計問題適用準(zhǔn)則適用準(zhǔn)則適用適用企業(yè)會計準(zhǔn)則第企

15、業(yè)會計準(zhǔn)則第2222號號金融工具確認與計量金融工具確認與計量，作為作為“可供出售的金融資產(chǎn)可供出售的金融資產(chǎn)”假設(shè)假設(shè)A A公司持有的股份足以對公司持有的股份足以對B B公司產(chǎn)生重大影響公司產(chǎn)生重大影響, ,則適用則適用企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第2 2號號長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資20062006年年1212月月3131日的會計處理日的會計處理l借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn) 320,000,000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 45,000,000 未分配利潤未分配利潤 206,250,000 遞延所得稅負債遞延所得稅負債 68,750,000根據(jù)專家意見一根據(jù)專家意見一l借借

16、: 未分配利潤未分配利潤 206,250,000 貸貸: 資本公積資本公積 206,250,0002022-4-22Xiamen National Accounting Institute16股權(quán)分置改革相關(guān)的會計問題20072007年年1212月月3131日的會計處理日的會計處理 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn) 80,000,000 貸：資本公積貸：資本公積 60,000,000 遞延所得稅負債遞延所得稅負債 20,000,00020082008年年1212月月3131日的會計處理日的會計處理 借：資本公積借：資本公積 30,000,000 遞延所得稅負債遞延所得稅負債 10,00

17、0,000 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn) 40,000,0002022-4-22Xiamen National Accounting Institute17股權(quán)分置改革相關(guān)的會計問題20092009年年9 9月月1616日的會計處理日的會計處理 借：銀行存款借：銀行存款 380,000,000 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn) 360,000,000 投資收益投資收益 20,000,000 借：資本公積借：資本公積 236,250,000 貸：投資收益貸：投資收益 236,250,000 借：遞延所得稅負債借：遞延所得稅負債 78,750,000 所得稅費用所得稅費用 5,

18、000,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 83,750,000*(4000萬股萬股9.50元元-4500萬元）萬元）25%=8375萬元萬元2022-4-22Xiamen National Accounting Institute18長期股權(quán)投資準(zhǔn)則關(guān)鍵點初始計量初始計量l區(qū)分為同一控制與非同一控制下的長期股權(quán)投資區(qū)分為同一控制與非同一控制下的長期股權(quán)投資l同一控制，投資成本同一控制，投資成本= =被投資單位凈資產(chǎn)被投資單位凈資產(chǎn)x x股權(quán)比例，放棄對價股權(quán)比例，放棄對價的賬面價值與投資成本之間的差額，調(diào)整資本公積的賬面價值與投資成本之間的差額，調(diào)整資本公積l非同一控制，投資成本非同一控制，投

19、資成本= =放棄對價的公允價值，放棄對價的賬放棄對價的公允價值，放棄對價的賬面成本與投資成本之間的差額，確認為損益面成本與投資成本之間的差額，確認為損益后續(xù)計量后續(xù)計量l成本法成本法控制、無重大影響力和共同控制、沒有活躍市場報價、未能取控制、無重大影響力和共同控制、沒有活躍市場報價、未能取得公允價值得公允價值l權(quán)益法：權(quán)益法：有重大影響力、共同控制有重大影響力、共同控制詳解法、正商譽不調(diào)整（負商譽需調(diào)整并確認為損益）、投資詳解法、正商譽不調(diào)整（負商譽需調(diào)整并確認為損益）、投資收益的確定以公允價為基礎(chǔ)、須調(diào)整會計政策的差異收益的確定以公允價為基礎(chǔ)、須調(diào)整會計政策的差異 2022-4-22Xiam

20、en National Accounting Institute19初始計量初始計量l區(qū)分為同一控制與非同一控制區(qū)分為同一控制與非同一控制同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價

21、值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。投資雙方彼此關(guān)聯(lián)，投資雙方彼此關(guān)聯(lián)，而不是相互獨立而不是相互獨立ASBE2長期股權(quán)投資2022-4-22Xiamen National Accounting Institute20釋例釋例1lABC公司為上市公司，其控股股東持有其公司為上市公司，其控股股東持有其68%股股份。份。2007年年3月月28日，控股股東將其持有日，控股股東將其持有51%股股份的份的XYZ公司轉(zhuǎn)讓給公司轉(zhuǎn)讓給ABC公司。公司。l截止截止2006年年12月月31日，日，

22、XYZ公司賬面所有者權(quán)益公司賬面所有者權(quán)益為為2,162萬元，以當(dāng)日作為評估基準(zhǔn)日的評估值為萬元，以當(dāng)日作為評估基準(zhǔn)日的評估值為11,594萬元。萬元。l2007年年3月月28日，日，ABC公司向控股股東支付了股公司向控股股東支付了股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款權(quán)轉(zhuǎn)讓價款5,912.94萬元（萬元（11,59451%)lABC公司的會計處理如下公司的會計處理如下: 借借: 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資XYZ 1,102.62 資本公積資本公積 4,810.32 貸貸: 銀行存款銀行存款 5,912.94ASBE 2長期股權(quán)投資控股股東如何作會控股股東如何作會計處理計處理? ?對業(yè)績考對業(yè)績考核有何影響核有何影響?

23、? 2022-4-22Xiamen National Accounting Institute21釋例釋例2lA A公司以賬面價值為公司以賬面價值為1,0001,000萬元的土地使用權(quán)作為對萬元的土地使用權(quán)作為對價，取得價，取得B B公司公司60%60%股權(quán)，股權(quán)，A A公司和公司和B B公司同屬公司同屬G G公司控公司控制。合并日，制。合并日，B B公司賬面所有者權(quán)益總額為公司賬面所有者權(quán)益總額為1,5001,500萬萬元。元。 借借: : 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資B B公司公司 900900 資本公積資本公積 100100 貸貸: : 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)土地使用權(quán)土地使用權(quán) 1,0001,0

24、00IT effect not considered ASBE 2長期股權(quán)投資2022-4-22Xiamen National Accounting Institute22初始計量初始計量l區(qū)分為同一控制與非同一控制區(qū)分為同一控制與非同一控制合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所

25、發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 ASBE 2長期股權(quán)投資2022-4-22Xiamen National Accounting Institute23釋例釋例2 2lA A公司發(fā)行每股面值為公司發(fā)行每股面值為1 1元的元的800800萬股普通作為對價，萬股普通作為對價，取得取得B B公司公司80%80%股權(quán)。股權(quán)。A A公司和公司和B B公司同屬公司同屬G G公司控制。公司控制。合并日，合并日，B B公司賬面所有者權(quán)益總額為公司賬面所有者權(quán)益總額為1,2001

26、,200萬元。萬元。 借借: : 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資B B公司公司 960960 貸：股本貸：股本 800800 資本公積資本公積 160160假設(shè)假設(shè)B B公司賬面所有者權(quán)益為公司賬面所有者權(quán)益為800800萬元，則分錄為：萬元，則分錄為： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資B B公司公司 640640 資本公積資本公積 160160 貸：股本貸：股本 800800 ASBE 2 長期股權(quán)投資2022-4-22Xiamen National Accounting Institute24初始計量初始計量l區(qū)分為同一控制與非同一控制區(qū)分為同一控制與非同一控制非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購

27、買日應(yīng)當(dāng)按照非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會企業(yè)會計準(zhǔn)則第計準(zhǔn)則第2020號號企業(yè)合并企業(yè)合并確定的合并成本作為長期股權(quán)投確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。資的初始投資成本。l釋例釋例X X公司以所擁有的土地使用權(quán)作為對價，獲得公司以所擁有的土地使用權(quán)作為對價，獲得Y Y公司公司70%70%股權(quán)。股權(quán)。X X和和Y Y公司為獨立主體，不受同一方控制。土地使用權(quán)的賬面價值公司為獨立主體，不受同一方控制。土地使用權(quán)的賬面價值800800萬元，其公允價值萬元，其公允價值10001000萬元。萬元。借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資Y Y公司公司 1,0001,000 貸

28、貸: : 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)土地使用權(quán)土地使用權(quán) 800800 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 200200發(fā)行股票方式發(fā)行股票方式,見綜合案例見綜合案例IT effect not considered ASBE 2長期股權(quán)投資2022-4-22Xiamen National Accounting Institute25其他方式取得的長期股權(quán)投資其他方式取得的長期股權(quán)投資l除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長期股除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：權(quán)投資，應(yīng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本： 1. 1. 以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，

29、應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。 2. 2. 以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。益性證券的公允價值作為初始投資成本。 3. 3. 投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定

30、價值不公允的定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。除外。 4. 4. 通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，其初始投資通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)按成本應(yīng)按企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第7 7號號非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換確定。確定。 5. 5. 通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第1212號號債務(wù)重組債務(wù)重組確定。確定。ASBE 2長期股權(quán)投資2022-4-22Xiamen National Accounting Institute26第

31、三條第三條 非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益：價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益：（一）該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；（一）該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；（二）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。（二）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有換出資產(chǎn)的公允

32、價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。非貨幣性交易準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定2022-4-22Xiamen National Accounting Institute27第九條第九條 以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益。債賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入當(dāng)期損益。值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不

33、足以沖減的部分，計入當(dāng)期損益。第十條第十條 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，比照本準(zhǔn)與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，比照本準(zhǔn)則第九條的規(guī)定處理。則第九條的規(guī)定處理。 債務(wù)重組準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定2022-4-22Xiamen National Accounting Institute28后續(xù)計量投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、

34、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資成本法成本法編制合并財務(wù)報表時按照編制合并財務(wù)報表時按照權(quán)益法進行調(diào)整權(quán)益法進行調(diào)整 ASBE 2長期股權(quán)投資2022-4-22Xiamen National Accounting Institute29投資企業(yè)對被投資單位具有投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資權(quán)益法權(quán)益法應(yīng)當(dāng)以投資時被投資單位可辨應(yīng)當(dāng)以投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)，認凈資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤調(diào)整對被投資單位的凈利潤調(diào)整被投資單位的會計政策及被投資單位的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，會計期間與投資

35、企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)進行調(diào)整應(yīng)當(dāng)進行調(diào)整投資初始成本大于投資初始成本大于應(yīng)享有被投資單位應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)FVFV，不調(diào)整；，不調(diào)整；小于的，應(yīng)調(diào)整初小于的，應(yīng)調(diào)整初始成本，并確認損始成本，并確認損益益 ASBE 2長期股權(quán)投資應(yīng)用指南應(yīng)用指南提供三種例外提供三種例外情形情形2022-4-22Xiamen National Accounting Institute30ASBE 2 長期股權(quán)投資應(yīng)用指南應(yīng)用指南規(guī)定的三種例外情形規(guī)定的三種例外情形l無法可靠確定投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等無法可靠確定投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值的公允價值l投資時被投資單位可辨認資產(chǎn)等的公

36、允價值與其賬投資時被投資單位可辨認資產(chǎn)等的公允價值與其賬面價值之間的差額較小面價值之間的差額較小l其他原因?qū)е聼o法對被投資單位凈損益進行調(diào)整其他原因?qū)е聼o法對被投資單位凈損益進行調(diào)整處理方法處理方法l存在上述情形之一的，可以按照被投資單位的賬面存在上述情形之一的，可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計算確認投資損益，并在附注中凈損益與持股比例計算確認投資損益，并在附注中說明這一事實及其原因說明這一事實及其原因2022-4-22Xiamen National Accounting Institute31基本情況基本情況lA A公司公司20072007年年1 1月月5 5日以日以$5,000,

37、000$5,000,000貨幣資金獲得貨幣資金獲得B B公司公司25%25%股權(quán)。當(dāng)股權(quán)。當(dāng)日，日，B B公司賬面可辨認凈資產(chǎn)公司賬面可辨認凈資產(chǎn)$10,000,000$10,000,000。除了下列兩項資產(chǎn)外，。除了下列兩項資產(chǎn)外，B B公司其他資產(chǎn)和負債的賬面價值與公允價值相等公司其他資產(chǎn)和負債的賬面價值與公允價值相等固定資產(chǎn)的公允價值比賬面價值高固定資產(chǎn)的公允價值比賬面價值高$4,000,000, $4,000,000, 該項固定資產(chǎn)的該項固定資產(chǎn)的剩余使用年限五年（直線法，無殘值）剩余使用年限五年（直線法，無殘值）存貨的公允價值比賬面價值高存貨的公允價值比賬面價值高$2,000,000

38、$2,000,000，該項存貨于，該項存貨于20072007年年1212月月1515日對外出售日對外出售l 20072007年，年，B B公司的凈利潤為公司的凈利潤為$4,000,000$4,000,000l20072007年年7 7月月1 1日，日，B B公司將一批成本為公司將一批成本為$3,000,000$3,000,000的存貨以的存貨以$5,000,000$5,000,000的價格出售給的價格出售給A A公司。截止公司。截止20072007年年1212月月3131日，日，A A公司向公司向B B公司購買的該批存貨尚有一半未對外銷售公司購買的該批存貨尚有一半未對外銷售簡單權(quán)益法與復(fù)雜權(quán)益

39、法釋例2022-4-22Xiamen National Accounting Institute32步驟步驟1: 1: 分析投資所形成的商譽分析投資所形成的商譽( (不考慮不考慮ITIT影響影響) ) 項目名稱及計算過程項目名稱及計算過程 金額金額 損益調(diào)整額損益調(diào)整額購買成本購買成本 5,000,000減減: 購買可辨認凈資產(chǎn)購買可辨認凈資產(chǎn)(1000萬萬25%) 2,500,000購買價差購買價差 2,500,000減減: 固定資產(chǎn)增值固定資產(chǎn)增值(400萬萬25%) 1,000,000 200,000 存貨增值存貨增值(200萬萬25%) 500,000 500,000商譽商譽 1,00

40、0,000 不影響不影響 簡單權(quán)益法與復(fù)雜權(quán)益法釋例2022-4-22Xiamen National Accounting Institute33 購買價格購買價格 1647 BP1647 BP 減：賬面凈資產(chǎn)減：賬面凈資產(chǎn) 100 AE100 AE 購買價差購買價差 15471547 減：資產(chǎn)增值或負債減值減：資產(chǎn)增值或負債減值 200 VE200 VE 加：資產(chǎn)減值或負債增值加：資產(chǎn)減值或負債增值 150 VE150 VE 商譽商譽 14971497GW=BP + AE + VE ?GW=BP + AE + VE ? 商譽的計算方法正確嗎？2022-4-22Xiamen National

41、Accounting Institute34 簡單權(quán)益法簡單權(quán)益法 復(fù)雜權(quán)益法復(fù)雜權(quán)益法投資時投資時: : 借借: : 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資(B)(B) 5,000,000 貸貸: : 銀行存款銀行存款 5,000,000投資時投資時: : 借借: : 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資(B)(B) 5,000,000 貸貸: : 銀行存款銀行存款 5,000,000 確認投資收益時確認投資收益時: : 借借: : 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資(B)(B) 300,000 貸貸: : 投資收益投資收益 300,000 (4,000,00025% - 700,000) 確認投資收益時確認投資收益時: :

42、借借: : 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資(B)(B) 50,000 貸貸: : 投資收益投資收益 50,000 (4,000,00025%-700,000-2,000,00050%25%)按照中國過去做法，按照中國過去做法，投資收益為投資收益為750,000750,000IASBIASB要求要求新準(zhǔn)則要求新準(zhǔn)則要求簡單權(quán)益法與復(fù)雜權(quán)益法釋例2022-4-22Xiamen National Accounting Institute35準(zhǔn)則規(guī)定準(zhǔn)則規(guī)定l投資企業(yè)確認應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的損失，原則上應(yīng)投資企業(yè)確認應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的損失，原則上應(yīng)以長期股權(quán)投資及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資以長期

43、股權(quán)投資及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記為零為限，投資企業(yè)負有承擔(dān)額外損失的長期權(quán)益減記為零為限，投資企業(yè)負有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外義務(wù)的除外“其他構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益其他構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益”l指長期應(yīng)收項目指長期應(yīng)收項目l該等債權(quán)沒有明確的清收計劃、且在可預(yù)見的未來期間該等債權(quán)沒有明確的清收計劃、且在可預(yù)見的未來期間不準(zhǔn)備收回的不準(zhǔn)備收回的l不包括投資企業(yè)與被投資單位之間因銷售商品、提供勞不包括投資企業(yè)與被投資單位之間因銷售商品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)營活動所產(chǎn)生的長期債權(quán)務(wù)等日常經(jīng)營活動所產(chǎn)生的長期債權(quán)賬務(wù)處理處理順序賬務(wù)處理處理順序l 長期股權(quán)投資長期

44、股權(quán)投資 長期應(yīng)收款長期應(yīng)收款 預(yù)計負債預(yù)計負債權(quán)益法下超額虧損的確認2022-4-22Xiamen National Accounting Institute36舉例舉例lA A公司持有公司持有B B公司公司40%40%股權(quán)股權(quán), ,具有重大影響力。具有重大影響力。2006.12.312006.12.31長期股權(quán)投資賬面余額長期股權(quán)投資賬面余額4,0004,000萬元。萬元。B B公司公司20072007年虧損年虧損12,00012,000萬元。假設(shè)萬元。假設(shè)A A公司取得該項投資時，公司取得該項投資時，B B公司各項可公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的辨認資產(chǎn)、負債的FV=BVFV=BV，雙方的會

45、計政策保持一致。在，雙方的會計政策保持一致。在確認了確認了4,0004,000投資損失后投資損失后,A,A公司賬上仍有應(yīng)收公司賬上仍有應(yīng)收B B公司的長公司的長期應(yīng)收款期應(yīng)收款1,6001,600萬元萬元, ,該款項沒有明確清償計該款項沒有明確清償計, ,且與商品購且與商品購銷等日常經(jīng)營活動無關(guān)。銷等日常經(jīng)營活動無關(guān)。lA A公司的賬務(wù)處理：公司的賬務(wù)處理： 借：投資收益借：投資收益 4,0004,000萬元萬元 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 損益調(diào)整損益調(diào)整 4,0004,000萬元萬元 借：投資收益借：投資收益 800800萬元萬元 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款 800800萬元萬元權(quán)

46、益法下超額虧損的確認2022-4-22Xiamen National Accounting Institute37可供出售金融資產(chǎn)對權(quán)益法的影響準(zhǔn)則規(guī)定準(zhǔn)則規(guī)定采用權(quán)益法時，投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的采用權(quán)益法時，投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，應(yīng)按照持股比例計算應(yīng)享份額，其他變動，在持股比例不變的情況下，應(yīng)按照持股比例計算應(yīng)享份額，相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積舉例舉例A A公司持有公司持有B B公司公司30%30%股份，具有重大影響力。股份，具有

47、重大影響力。2007.12.31,B2007.12.31,B公司持有公司持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值增加了的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值增加了1,2001,200萬元。萬元。20072007年年B B公司實現(xiàn)公司實現(xiàn)凈利潤凈利潤6,4006,400萬元。假定萬元。假定A A公司和公司和B B公司的會計政策一致，取得投資時，公司的會計政策一致，取得投資時，B B公司可辨認資產(chǎn)、負債的公司可辨認資產(chǎn)、負債的FV=BV,BFV=BV,B公司的所得稅率為公司的所得稅率為33%33%A A公司賬務(wù)處理公司賬務(wù)處理 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 損益調(diào)整損益調(diào)整 1,9201,920萬元萬元 - -

48、 其他權(quán)益變動其他權(quán)益變動 241.2241.2萬元萬元 貸：投資收益貸：投資收益 1,9201,920萬元萬元 資本公積資本公積 其他資本公積其他資本公積 241.2241.2萬元萬元2022-4-22Xiamen National Accounting Institute38 成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法準(zhǔn)則規(guī)定準(zhǔn)則規(guī)定原持有長期股權(quán)投資原持有長期股權(quán)投資BVBV與取得投資時被投資單位凈資產(chǎn)與取得投資時被投資單位凈資產(chǎn)FVFV之間的差額，若金額之間的差額，若金額00，不調(diào)整長期股權(quán)投資的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的BVBV；若金；若金額額000，不調(diào)整長期，不調(diào)整長期股權(quán)投資的成本，若股權(quán)投資的成本，若0

49、BB公司可辨認凈資產(chǎn)公司可辨認凈資產(chǎn)FV560FV560萬元，屬于投資時萬元，屬于投資時的商譽，不需調(diào)整的商譽，不需調(diào)整l第二次投資的會計處理第二次投資的會計處理 借借: : 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 12001200萬元萬元 貸貸: : 銀行存款銀行存款 12001200萬元萬元 借借: :長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 240240萬元萬元 貸貸: : 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 180180萬元萬元 盈余公積盈余公積 6 6萬元萬元 利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤 5454萬元萬元 第二次投資成本第二次投資成本12001200萬元萬元BB公司可辨認凈資產(chǎn)公司可辨認凈資產(chǎn)FV

50、960FV960萬元，萬元，不需調(diào)整不需調(diào)整轉(zhuǎn)換分錄（8000-5600）x10%2022-4-22Xiamen National Accounting Institute41 成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法舉例舉例2lP P公司原持公司原持S S公司公司60%60%股份，股份，BVBV為為60006000萬元，不萬元，不存在減值問題。存在減值問題。2007.12.62007.12.6，A A公司將其持有公司將其持有股份的三分之一出售，取得價款股份的三分之一出售，取得價款36003600萬元，萬元，當(dāng)日，當(dāng)日，S S公司可辨認凈資產(chǎn)的公司可辨認凈資產(chǎn)的FVFV為為1600016000萬元。萬元。P P公司

51、取得公司取得S S公司公司60%60%股份時，股份時，B B公司可辨認凈公司可辨認凈資產(chǎn)的資產(chǎn)的BVBV和和FVFV均為均為90009000萬元。股權(quán)取得日至萬元。股權(quán)取得日至出售日期間，出售日期間，B B公司實現(xiàn)凈利潤公司實現(xiàn)凈利潤50005000萬元，且萬元，且未分配利潤，沒有其他計入資本公積的交易未分配利潤，沒有其他計入資本公積的交易或事項?；蚴马?。P P公司按公司按10%10%提取盈余公積提取盈余公積2022-4-22Xiamen National Accounting Institute42 成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法P公司的會計處理公司的會計處理l 確認長期股權(quán)投資的處置損益確認長期股權(quán)投

52、資的處置損益 借：銀行存款借：銀行存款 36003600萬元萬元 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 20002000萬元萬元 投資收益投資收益 16001600萬元萬元l 調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 20002000萬元萬元 貸：盈余公積貸：盈余公積 200200萬元萬元 利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤 18001800萬元萬元 確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓后是否需要調(diào)整長期股權(quán)投資的成本確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓后是否需要調(diào)整長期股權(quán)投資的成本剩余投資成本剩余投資成本40004000萬元萬元SS公司可辨認凈資產(chǎn)公司可辨認凈資產(chǎn)FV3600FV3600萬元萬元,

53、 ,不需不需調(diào)整調(diào)整轉(zhuǎn)換分錄5000 x40%2022-4-22Xiamen National Accounting Institute43 權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法準(zhǔn)則規(guī)定準(zhǔn)則規(guī)定l因追加投資導(dǎo)致原持有的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的因追加投資導(dǎo)致原持有的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資投資, ,轉(zhuǎn)變?yōu)閷ψ庸镜耐顿Y轉(zhuǎn)變?yōu)閷ψ庸镜耐顿Y, ,應(yīng)該按成本核算，并應(yīng)該按成本核算，并將長期股權(quán)投資的將長期股權(quán)投資的BVBV調(diào)整至最初取得成本，在此基調(diào)整至最初取得成本，在此基礎(chǔ)上加上追加投資日支付對價的礎(chǔ)上加上追加投資日支付對價的FVFV，作為長期股權(quán)，作為長期股權(quán)投資的成本投資的成本l因減少投資導(dǎo)致長期股權(quán)投資由權(quán)益

54、法改為成本法因減少投資導(dǎo)致長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法的，應(yīng)以轉(zhuǎn)換時長期投資的的，應(yīng)以轉(zhuǎn)換時長期投資的BVBV作為成本法核算的基作為成本法核算的基礎(chǔ)礎(chǔ)l嗣后期間，自被投資單位分得的現(xiàn)金股利，若未超嗣后期間，自被投資單位分得的現(xiàn)金股利，若未超過轉(zhuǎn)換時被投資賬面留存收益的應(yīng)享份額，應(yīng)沖減過轉(zhuǎn)換時被投資賬面留存收益的應(yīng)享份額，應(yīng)沖減投資成本，超過部分，應(yīng)確認為投資收益投資成本，超過部分，應(yīng)確認為投資收益2022-4-22Xiamen National Accounting Institute44 權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法舉例舉例1lA A公司公司2006.32006.3以以80008000萬元取得萬元取

55、得B B公司公司30%30%股權(quán)股權(quán), ,采用權(quán)益法核算，采用權(quán)益法核算，當(dāng)年確認了當(dāng)年確認了300300萬元的投資收益。萬元的投資收益。2007.42007.4，又以，又以1000010000萬元取得萬元取得B B公司公司30%30%股權(quán)，并享有控制權(quán)。假設(shè)在此期間，股權(quán)，并享有控制權(quán)。假設(shè)在此期間，B B公司未派發(fā)公司未派發(fā)現(xiàn)金股利。現(xiàn)金股利。A A公司按凈利潤的公司按凈利潤的10%10%提取盈余公積，對提取盈余公積，對B B公司的投公司的投資不存在減值跡象資不存在減值跡象lA A公司的會計處理公司的會計處理 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 10,00010,000萬元萬元 貸：銀行存款

56、貸：銀行存款 10,00010,000萬元萬元 借：盈余公積借：盈余公積 3030萬元萬元 利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤 270270萬元萬元 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 300300萬元萬元 2007.4 2007.4長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資BVBV =(8,300-300)+10,000 = 18,000 =(8,300-300)+10,000 = 18,000萬元萬元2022-4-22Xiamen National Accounting Institute45 權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法舉例舉例2lA A公司原持有公司原持有B B公司公司30%30%股權(quán)股權(quán), ,采用權(quán)益法核算。采

57、用權(quán)益法核算。2007.102007.10，A A公司公司將所持股份的將所持股份的50%50%出售，獲得價款出售，獲得價款1,8001,800萬元萬元. .出售后出售后, ,因無法取因無法取得公運價值信息，采用成本法核算。出售時，長期股權(quán)投資的得公運價值信息，采用成本法核算。出售時，長期股權(quán)投資的BVBV為為3,2003,200萬元萬元, ,其中投資成本其中投資成本2,6002,600萬元，損益調(diào)整為萬元，損益調(diào)整為600600萬元。萬元。當(dāng)日當(dāng)日,B,B公司的留存收益為公司的留存收益為26002600萬元。萬元。2008.4,B2008.4,B公司宣告派發(fā)現(xiàn)公司宣告派發(fā)現(xiàn)金股利金股利2,80

58、02,800萬元萬元, ,lA A公司的會計處理公司的會計處理 借：銀行存款借：銀行存款 1,8001,800萬元萬元 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 1,6001,600萬元萬元 投資收益投資收益 200200萬元萬元 轉(zhuǎn)換后轉(zhuǎn)換后, , 長期股權(quán)投資的長期股權(quán)投資的BV BV = 1600 = 1600萬元萬元( (包括投資成本包括投資成本13001300萬元萬元, , 損益調(diào)整損益調(diào)整300300萬元萬元) ) 借借: :應(yīng)收股利應(yīng)收股利 420420萬元萬元 貸貸: : 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 390390萬元萬元 投資收益投資收益 3030萬元萬元 2022-4-22Xiamen

59、 National Accounting Institute46追溯調(diào)整的情形追溯調(diào)整的情形l同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資，尚未攤銷完同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資，尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額應(yīng)全額沖銷，并調(diào)整留存收益，以沖畢的股權(quán)投資差額應(yīng)全額沖銷，并調(diào)整留存收益，以沖銷股權(quán)投資差額后的長期股權(quán)投資賬面余額，作為首次銷股權(quán)投資差額后的長期股權(quán)投資賬面余額，作為首次執(zhí)行日的認定成本執(zhí)行日的認定成本l釋例釋例ABCABC公司持有的某項長期股權(quán)投資，原產(chǎn)生于同一控制下的公司持有的某項長期股權(quán)投資，原產(chǎn)生于同一控制下的企業(yè)合并，股權(quán)投資差額的借方余額為企業(yè)合并，股權(quán)投資差額的借方余額為500500萬元，該公司按萬元，該公司按稅后利潤的稅后利潤的10%10%計提盈余公積計提盈余公積借：盈余公積借：盈余公積 5050 未分配利潤未分配利潤 450450 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資股權(quán)投資差額股權(quán)投資差額 500500長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的銜接問題2022-4-22Xiamen National Accounting Institute47追溯調(diào)整的情形追溯調(diào)整的情形l其他情況取得并采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，存在貸方差額其他情況取得并采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，存在貸方差額的，應(yīng)沖銷貸方差額，并調(diào)整留存收益，并以沖銷后的長期股權(quán)的，應(yīng)沖銷貸方差額，并調(diào)整留存收益，并以沖