第四章銀行會計

1、第四章第四章 貸款業(yè)務貸款業(yè)務第一節(jié) 貸款業(yè)務概述一、貸款的種類（一）按照貸款對象可劃分為單位貸款和個人貸款（二）按照貸款期限進行劃分可分為短期貸款、中期貸款和長期貸款（三）按照保證的方式分為信用貸款、擔保貸款、票據(jù)貼現(xiàn)（四）按照發(fā)放人所承擔的責任分為自營貸款、委托貸款（五）按照貸款的質量和風險程度，可將貸款分為正常、關注、次級、可疑和損失貸款五類（教材79頁拓展閱讀）二、貸款業(yè)務核算的基本要求（一）準確及時地辦理各項貸款業(yè)務的核算手續(xù)（二）加強對貸款業(yè)務的會計監(jiān)督（三）提供監(jiān)管所需要的貸款信息建設銀行人民幣貸款利率表建設銀行人民幣貸款利率表第二節(jié) 信用貸款的核算 信用貸款是完全憑貸款申請人的

2、信用發(fā)放的貸款。借款人需要資金時逐筆向銀行提出借款申請，經(jīng)過銀行批準以后逐筆簽訂借款合同，逐筆立據(jù)審查，逐筆發(fā)放，約定借款期限到期還款。一、貸款發(fā)放的會計處理 借款人填寫一式五聯(lián)的借款憑證（一式五聯(lián)，見教材表4-1），第一聯(lián)（借方傳票）應加蓋借款單位公章及預留印鑒，第二聯(lián)為貸方傳票，第三聯(lián)為收賬通知，第四聯(lián)為放款記錄，第五聯(lián)為到期卡，連同申請書經(jīng)信貸部門審批蓋章后送會計部門。 借：短期（或中長期）貸款單位貸款戶 貸：單位活期存款單位存款戶例4-1，P82借：短期貸款-機械公司戶 貸：單位活期存款-機械公司戶二、貸款到期收回的處理（一）到期借款人主動歸還貸款 借款到期時借款人主動歸還貸款時，填寫

3、一式四聯(lián)還款憑證（見教材表4-2）或簽發(fā)轉賬支票送借款銀行，辦理還款手續(xù)。 銀行審核無誤后，計算利息： 借：單位活期存款 XX單位戶 貸：短期（或中長期）貸款 XX單位戶 利息收入例4-2，P83借：單位活期存款-機械公司 貸：短期貸款-機械公司 利息收入（二）到期銀行主動扣收（二）到期銀行主動扣收 貸款到期后，借款人未能主動歸還借款貸款到期后，借款人未能主動歸還借款而賬戶中又有足夠余額還款時，會計部門而賬戶中又有足夠余額還款時，會計部門征得信貸部門同意并出具征得信貸部門同意并出具“貸款收回通知貸款收回通知單單”。 會計處理同借款人主動歸還貸款。會計處理同借款人主動歸還貸款。三、貸款展期的處理

4、三、貸款展期的處理借款人因故不能按期歸還貸款時，借款人因故不能按期歸還貸款時，短期貸款必須在到期日以前短期貸款必須在到期日以前中長期貸款必須在到期日前一個月中長期貸款必須在到期日前一個月由借款人填寫由借款人填寫“貸款展期申請書貸款展期申請書”向銀行申請貸向銀行申請貸款展期款展期 每一筆貸款只能展期一次每一筆貸款只能展期一次短期展期不得超過原貸款的期限短期展期不得超過原貸款的期限中長期貸款展期不得超過原貸款期限的一半中長期貸款展期不得超過原貸款期限的一半,最長最長 不得超過三年不得超過三年,對展期的貸款對展期的貸款全部以展期之日公告的貸款利率為計息利率。全部以展期之日公告的貸款利率為計息利率。展

5、期申請經(jīng)信貸部門信貸部門審批同意后送會計部門。會計部門抽出保管的原借款憑證，批注新的到期日及利率,同時將貸款展期申請書附在其后按展期后的還款日期排列保管,無需辦理轉賬手續(xù)無需辦理轉賬手續(xù)。到期后收回的處理同正常到期收回的處理相同。 四、逾期貸款的處理借：逾期貸款 XX單位戶 貸：XX貸款 XX單位戶 到期貸款轉入逾期貸款后，應從逾期日起到還清前一日按照規(guī)定比例加收過期利息或罰息。例4-3，P84借：逾期貸款 貸：短期貸款例4-4，P84貸款本金逾期90天或者應收利息逾期超過90天不再計入利息收入,核銷利息，而應轉做表外核算。對于逾期貸款銀行應組織力量查明原因，及時催收。借：非應計貸款 借：利息

6、收入 貸：逾期貸款 貸：應收利息 第三節(jié) 擔保貸款的核算 擔保貸款按照貸款的不同擔保形式可以分為保證貸款、抵押貸款和質押貸款三種。一、保證貸款 保證貸款是按照我國擔保法規(guī)定的保證方式由第三人承諾在借款人無力還款時，按照約定的承諾承擔一般保證責任或連帶責任而發(fā)放的貸款。借款人申請保證貸款,應提交以下資料：（1）借款申請書（2）銀行要求的其他相關資料（3）保證人情況（4）保證人同意保證的有關證明文件。 經(jīng)審查符合出貸要求后經(jīng)審查符合出貸要求后,銀行除了和借款人簽訂借款銀行除了和借款人簽訂借款合同外合同外,還必須和保證人簽訂保證合同還必須和保證人簽訂保證合同貸款到期如借款人無力償還貸款到期如借款人無

7、力償還,則由保證人代為償還則由保證人代為償還其他業(yè)務手續(xù)及核算方法與信用貸款相同。其他業(yè)務手續(xù)及核算方法與信用貸款相同。二、抵押貸款 抵押貸款是按照擔保法規(guī)定的抵押抵押貸款是按照擔保法規(guī)定的抵押方式以一定的財產(chǎn)作為抵押物而發(fā)放的貸方式以一定的財產(chǎn)作為抵押物而發(fā)放的貸款?？?。 借款人到期不能歸還貸款時，貸款銀行借款人到期不能歸還貸款時，貸款銀行有權依法處置抵押物，從所得款項中優(yōu)先有權依法處置抵押物，從所得款項中優(yōu)先收回貸款本息，或以抵押物折價充抵借款收回貸款本息，或以抵押物折價充抵借款本息。本息。（一）抵押物的種類（一）抵押物的種類 按照擔保法的規(guī)定按照擔保法的規(guī)定，抵押物必須，抵押物必須:1.

8、 借款人所有的借款人所有的2. 有價值的有價值的3. 可保存的可保存的4. 易變現(xiàn)的財產(chǎn)易變現(xiàn)的財產(chǎn)按照擔保法第四條的規(guī)定按照擔保法第四條的規(guī)定，以下財產(chǎn)可以充當以下財產(chǎn)可以充當?shù)盅何铮旱盅何铮旱盅喝怂械姆课菁捌涞厣细街铮坏盅喝怂械臋C器、交通運輸工具和其他財產(chǎn)；抵押人依法有處分權的國有土地使用權國有土地使用權、房屋和其他地上附著物；抵押人依法有處分權的國有機器、交通運輸工具和其他財產(chǎn)；抵押人依法承包并經(jīng)發(fā)包人同意抵押的荒山、荒溝、荒丘、荒灘等荒地的土地使用權； 依法可以抵押的其他財產(chǎn)。 借款人可以以其中一種、幾種或全部一種、幾種或全部財產(chǎn)作抵押以下幾種不能作為抵押物：以下幾種不能作為抵押

9、物：1、土地所有權2、集體所有的土地使用權3、公益單位的社會公益設施4、所有權或者使用權不明5、有爭議以及被查封、扣押、監(jiān)管的財產(chǎn)（二）抵押貸款的申請和審批 貸款額度按照抵押物價值的50%70%發(fā)放貸款。 貸款額度= 抵押物作價金額抵押率 每筆貸款的抵押率的高低要根據(jù)具體的情況確定，要考慮貸款風險、借款人的信用和抵押物的性質而定。（三）抵押物的保管保管抵債資產(chǎn)應當按照安全、完整、有效的原則，及時進行賬務處理，定期檢查、賬實核對。（四）抵押貸款的發(fā)放和收回 發(fā)放時： 借：抵押貸款 XX單位戶 貸：單位活期存款 XX單位戶 同時對抵押物進行表外登記，“待處理抵押物”科目 收回時： 借：單位活期存款

10、 XX單位戶 貸：抵押貸款 XX單位戶 利息收入 貸款本息收回后，注銷表外科目“待處理抵押物”，同時將抵押物及有關單據(jù)退回借款人。 如果借款人到期不能歸還貸款，應轉如果借款人到期不能歸還貸款，應轉作作逾期貸款處理。逾期貸款處理。 借：逾期貸款借：逾期貸款 XX單位戶單位戶 貸：抵押貸款貸：抵押貸款 XX單位戶單位戶 同時向借款人發(fā)送同時向借款人發(fā)送“處理抵押品通知單處理抵押品通知單”，逾期超過規(guī)定的期限逾期超過規(guī)定的期限，銀行有權處置抵押銀行有權處置抵押物，物，處置所得扣除抵押物的保管費用處置所得扣除抵押物的保管費用后歸后歸還貸款本息。還貸款本息。處置抵押品：處置抵押品： 作價入賬的會計分錄為

11、：作價入賬的會計分錄為： 借：借：XX資產(chǎn)資產(chǎn) 貸：逾期貸款貸：逾期貸款 XX單位戶單位戶 利息收入（或應收利息）利息收入（或應收利息） 變賣的會計分錄為：變賣的會計分錄為： 借：有關科目借：有關科目 貸：逾期貸款貸：逾期貸款 XX單位戶單位戶 利息收入（或應收利息）利息收入（或應收利息）例例4-6，例，例4-7，P87三、質押貸款 質押貸款是指以借款人或者第三者的動產(chǎn)或權利作為質物而發(fā)放的貸款。質押貸款的關系人為借借款人款人、出質人出質人和質權人質權人，出質人可以是借款人、借款人以外的第三人，質權人是發(fā)放貸款的商業(yè)銀行。 以動產(chǎn)作質押的必須將動產(chǎn)移交發(fā)放貸款的銀行占有，并訂立質押合同。 質押

12、貸款的發(fā)放和收回與抵押貸款基本相同，貸款到期不能收回時，銀行可以以所得質物的價款來償還貸款本息及其他相關費用。 可以可以作作質押的財產(chǎn)權利包括：質押的財產(chǎn)權利包括：1.匯票、支票、本票、債券、存款單、倉單、提單；2.可以依法轉讓的股份、股票；3.依法可以轉讓的商標專用權、專利權、著作權中的財產(chǎn)權；4.以匯票、支票、本票、債券、存款單、倉單、提單作為質物的應當在合同約定的期限內(nèi)將權利憑證交付發(fā)放貸款的銀行；5.可以依法轉讓的股份、股票作為質物的應向證券登記機構辦理出質登記；6.依法可以轉讓的商標專用權、專利權、著作權中的財產(chǎn)權應向出質人的管理機構辦理出質登記。第四節(jié) 票據(jù)貼現(xiàn) 票據(jù)貼現(xiàn)是商業(yè)匯票

13、的持票人為獲得資金向銀行貼付一定的利息轉讓未到期的商業(yè)匯票的行為。 它是票據(jù)轉讓行為，也是商業(yè)銀行發(fā)放貸款的一種方式，是商業(yè)信用與銀行信用相結合的融資手段。商業(yè)匯票的貼現(xiàn)必須具備以下條件：1.在銀行開立存款賬戶的企業(yè)法人及其他組織；2.與出票人或其直接前手有真實的商品貿(mào)易關系；3.提供與其直接前手交易的增值稅專用發(fā)票和發(fā)運單據(jù)的復印件。一、商業(yè)匯票貼現(xiàn)的處理一、商業(yè)匯票貼現(xiàn)的處理 商業(yè)匯票的持票人辦理貼現(xiàn)時應根據(jù)匯票的金額填制一式五聯(lián)的貼現(xiàn)憑證 貼貼 現(xiàn)現(xiàn) 憑憑 證證（貸方憑證）5 5申請日期 年 月 日 第 號貼現(xiàn)匯票種 類號碼持票人名 稱此聯(lián)會計部門按到期日排列保管，到期日作貼現(xiàn)貸方憑證出

14、票日年月日賬 號到票日年月日開戶銀行 匯票承兌人名稱賬號開戶銀行匯 票 金 額人民幣（大寫）千百十萬 千 百 十 元 角 分 貼現(xiàn)率貼現(xiàn)利息千 百 十 萬 千 百 十 元 角 分實付貼現(xiàn)金額千百十萬 千 百 十 元 角 分 備注：科目 （借） 對方科目（貸） 復核 記賬 會計部門收到匯票和貼現(xiàn)憑證后要審查匯票是否真實、內(nèi)容填寫是否完整，此外，還應審查貼現(xiàn)憑證與匯票是否相符。審核無誤后計算貼現(xiàn)利息和實付貼現(xiàn)金額。 貼現(xiàn)利息=匯票金額貼現(xiàn)天數(shù)（月貼現(xiàn)率/30） 實付貼現(xiàn)金額=匯票金額 貼現(xiàn)利息（注：貼現(xiàn)天數(shù)是從貼現(xiàn)日到票據(jù)到期日前一日為止） 會計分錄為： 借：貼現(xiàn)資產(chǎn)商業(yè)承兌匯票(或銀行承兌匯票)

15、 貸：單位活期存款XX單位戶 利息收入貼現(xiàn)利息收入二、匯票到期收回的處理（一）商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)到期收回承兌人開戶行承兌人開戶行：借：單位活期存款 承兌人戶 貸：轄內(nèi)往來 如果承兌人存款賬戶資金不足，則退回憑證。貼現(xiàn)銀行貼現(xiàn)銀行： 借：轄內(nèi)往來 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)商業(yè)承兌匯票戶如果承兌人的賬戶資金不足，收到退回的有關憑證后，商業(yè)銀行對已貼現(xiàn)的匯票款項向貼現(xiàn)申請人追索貼現(xiàn)票款，會計分錄為： 借：單位活期存款貼現(xiàn)申請人戶 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)商業(yè)承兌匯票戶 如果貼現(xiàn)申請人賬戶無足夠資金，則不足部分轉為逾期貸款處理。（二）銀行承兌匯票貼現(xiàn)到期收回承兌銀行承兌銀行： 借：應解匯款 貸：轄內(nèi)往來（或相關賬戶）貼現(xiàn)行貼現(xiàn)

16、行： 借：轄內(nèi)往來（或相關賬戶） 貸： 貼現(xiàn)資產(chǎn)銀行承兌匯票第五節(jié) 貸款損失準備一、提取范圍 金融企業(yè)會計制度規(guī)定貸款損失準備的計提范圍為承擔風險和損失的資產(chǎn)，具體包括：貸款（含抵押、質押、保證等貸款）、銀行卡透支、貼現(xiàn)、銀行承兌匯票墊款、擔保墊款、拆出資金等。銀行不承擔風險和還款責任的委托貸款不計提。二、貸款損失準備金的種類及提取 方法（一）貸款損失準備種類 1.一般準備：根據(jù)全部貸款余額比例計提 2.專項準備：對貸款風險分類后，對某類計提，用于彌補專項損失 P79 3.特種準備：針對某一國家、地區(qū)、行業(yè)特別的貸款風險而計提（二）貸款損失準備金提取方法（二）貸款損失準備金提取方法 貸款損失準

17、備由銀行總行統(tǒng)一計提，若損失準備提取不足，不得進行稅后的利潤分配。 我國金融企業(yè)會計制度要求提取三種準備金 目前大部分上市銀行只提取兩種：（1）一般準備金（2）專項準備金 專項準備金按照貸款五級分類的結果提取，專項準備金按照貸款五級分類的結果提取，每類貸款的提取比率由每類貸款的提取比率由商業(yè)銀行自主決定商業(yè)銀行自主決定，中國中國人民銀行人民銀行貸款損失準備金計提指引貸款損失準備金計提指引提出了一個提出了一個參考比例參考比例如下：如下： 對于關注類貸款，計提比例為2%；對于次級類貸款，計提比例為25%；對于可疑類貸款，計提比例為50%；對于損失類貸款，計提比例為100%。其中，次級和可疑類貸款的

18、損失準備，計提比例可以上下浮動20%。 特種準備特種準備由銀行根據(jù)不同類別（如國別、由銀行根據(jù)不同類別（如國別、行業(yè)）貸款的特殊風險情況、風險損失概行業(yè)）貸款的特殊風險情況、風險損失概率及歷史經(jīng)驗率及歷史經(jīng)驗, ,自行確定自行確定按季按季計提比例。計提比例。 銀行應銀行應按季按季計提計提一般準備一般準備，一般準備年末，一般準備年末余額應不低于年末貸款余額的。余額應不低于年末貸款余額的。三、貸款損失準備金的會計核算（一）貸款損失準備金的提取1.一般準備金的提取補提時： 借：利潤分配提取一般準備金 貸：貸款損失準備一般準備金(或一般風險準備科目)沖回時：會計分錄與計提時借貸相反。2. 專項準備金的

19、提取補提時： 借：其他營業(yè)支出 貸：貸款損失準備專項準備金沖回時：會計分錄與補提時借貸相反。例例4-10，P913 .特種準備金的提取 特種準備金的提取方法和會計處理與專項準備金的提取方法和會計處理相同。（二）呆賬貸款的核銷（二）呆賬貸款的核銷1.呆賬貸款的認定條件（5條）（1）借款人和擔保人依法宣告破產(chǎn)，進行清償后，未能還清的貸款；（2）借款人死亡或者依照中華人民共和國民法通則的規(guī)定，宣告失蹤或宣告死亡，以其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，未能還清的貸款；（3）借款人遭到重大自然災害或意外事故，損失巨大且不能獲得保險補償，確定無力償還的部分或全部貸款，或者以保險清償后，未能還清的貸款；（4）貸款人依法處

20、置貸款抵押物、質物所得價款不足以補償?shù)盅?、質押貸款的部分；（5）經(jīng)國務院專案批準核銷的貸款。 符合規(guī)定條件之一的貸款應轉入呆賬貸款。2.呆賬貸款的核銷 核銷時應包括該筆貸款的本金和應收利息。同時報財政部門備案。 會計分錄為： 借： 貸款損失準備 專項準備金 貸：非應計貸款 XX單位 對于已經(jīng)核銷的呆賬貸款，商業(yè)銀行應貫徹“賬銷實存”的原則，保留對貸款的追索權。（三）已核銷貸款的收回借：非應計貸款 XX單位 貸：貸款損失準備 專項準備金借： 相關科目（如單位活期存款） 貸：非應計貸款 XX單位【例4-11】教材92頁第六節(jié) 貸款利息核算一、定期結息 分為兩種：1.按月結息2.按季度結息，按季度結息的每季末月20日為結息日。采用計息余額表或者在貸款分戶賬上按實際天數(shù)，計算累計計息積數(shù)，再乘以日利率得到當期的利息其計算公式和方法計息同活期存款