營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策透析及企業(yè)納稅應(yīng)對(duì)策略

1、營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策透析及營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策透析及企業(yè)納稅應(yīng)對(duì)策略企業(yè)納稅應(yīng)對(duì)策略專業(yè)簡(jiǎn)介專業(yè)簡(jiǎn)介o 注冊(cè)會(huì)計(jì)師，注冊(cè)稅務(wù)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師，注冊(cè)稅務(wù)師 ；北京財(cái)稅研究；北京財(cái)稅研究院研究員；中國(guó)稅務(wù)報(bào)特約審稿人；江西省地院研究員；中國(guó)稅務(wù)報(bào)特約審稿人；江西省地稅局特聘稅收業(yè)務(wù)專家。曾為國(guó)家稅務(wù)總局稽稅局特聘稅收業(yè)務(wù)專家。曾為國(guó)家稅務(wù)總局稽查局稅收專項(xiàng)檢查成員，國(guó)家稅務(wù)總局稅收業(yè)查局稅收專項(xiàng)檢查成員，國(guó)家稅務(wù)總局稅收業(yè)務(wù)咨詢服務(wù)組成員。務(wù)咨詢服務(wù)組成員。o 近年來(lái)，在國(guó)家級(jí)刊物發(fā)表稅收業(yè)務(wù)文章近年來(lái)，在國(guó)家級(jí)刊物發(fā)表稅收業(yè)務(wù)文章和論文和論文200200多篇；出版財(cái)稅專著多篇；出版財(cái)稅專著6 6部；國(guó)家

2、稅務(wù)部；國(guó)家稅務(wù)總局總局房地產(chǎn)稽查實(shí)務(wù)房地產(chǎn)稽查實(shí)務(wù)和和稅務(wù)稽查案例稅務(wù)稽查案例編寫組主要成員。編寫組主要成員。2022-4-252主要內(nèi)容主要內(nèi)容o 第一節(jié)第一節(jié) 營(yíng)改增背景營(yíng)改增背景o 第二節(jié)第二節(jié) 試點(diǎn)的行業(yè)范圍試點(diǎn)的行業(yè)范圍o 第三節(jié)第三節(jié) 納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人o 第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額計(jì)算o 第五節(jié)第五節(jié) 稅收征收管理稅收征收管理o 第六節(jié)第六節(jié) 營(yíng)改增會(huì)計(jì)處理營(yíng)改增會(huì)計(jì)處理o 第七節(jié)第七節(jié) 試點(diǎn)期間過渡性政策試點(diǎn)期間過渡性政策o 第八節(jié)第八節(jié) 納稅籌劃提示納稅籌劃提示2022-4-253亮點(diǎn)分享亮點(diǎn)分享o 1 1、熟悉最新營(yíng)改增的范圍及改革內(nèi)容、熟悉最新營(yíng)改增的范圍及改

3、革內(nèi)容o 2 2、了解新營(yíng)改增政策、一般納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)、了解新營(yíng)改增政策、一般納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)、稅款計(jì)算和納稅申報(bào)處理稅款計(jì)算和納稅申報(bào)處理o 3 3、營(yíng)改增后營(yíng)業(yè)稅納稅人會(huì)計(jì)核算變化處理、營(yíng)改增后營(yíng)業(yè)稅納稅人會(huì)計(jì)核算變化處理o 4 4、一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍的變化、一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍的變化o 5 5、增值稅納稅人混合銷售、兼營(yíng)應(yīng)稅服務(wù)稅收、增值稅納稅人混合銷售、兼營(yíng)應(yīng)稅服務(wù)稅收計(jì)算的變化計(jì)算的變化2022-4-254o 6 6、境外支付所得增值稅和企業(yè)所得稅扣繳判斷、境外支付所得增值稅和企業(yè)所得稅扣繳判斷及計(jì)算及計(jì)算o 7 7、應(yīng)稅服務(wù)出口免抵退稅的計(jì)算、應(yīng)稅服務(wù)出口免抵退稅的計(jì)算

4、o 8 8、營(yíng)改增前后稅負(fù)變化及企業(yè)應(yīng)該考慮的價(jià)格、營(yíng)改增前后稅負(fù)變化及企業(yè)應(yīng)該考慮的價(jià)格調(diào)整變化問題調(diào)整變化問題o 9 9、營(yíng)改增之時(shí)湖南國(guó)稅機(jī)關(guān)將制定的政策、營(yíng)改增之時(shí)湖南國(guó)稅機(jī)關(guān)將制定的政策o 1010、交流解答現(xiàn)實(shí)中的稅收疑難問題、交流解答現(xiàn)實(shí)中的稅收疑難問題2022-4-255第一節(jié)第一節(jié) 營(yíng)改增背景營(yíng)改增背景o 19941994年稅制改革，確立了增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩年稅制改革，確立了增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩稅并存的貨物和勞務(wù)稅稅制格局。稅并存的貨物和勞務(wù)稅稅制格局。o 1 1、增值稅對(duì)銷售貨物、進(jìn)口貨物；提供加、增值稅對(duì)銷售貨物、進(jìn)口貨物；提供加工勞務(wù)、修理修配勞務(wù)等增值額進(jìn)行征稅，工勞務(wù)、修

5、理修配勞務(wù)等增值額進(jìn)行征稅，基本稅率為基本稅率為17%17%，具有消除重復(fù)征稅、促進(jìn)，具有消除重復(fù)征稅、促進(jìn)專業(yè)化協(xié)作的優(yōu)點(diǎn)。專業(yè)化協(xié)作的優(yōu)點(diǎn)。2022-4-256o 2 2、營(yíng)業(yè)稅征收范圍包括：轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售、營(yíng)業(yè)稅征收范圍包括：轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和七項(xiàng)勞務(wù)（即：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)和七項(xiàng)勞務(wù)（即：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)勞務(wù)），一律采用比例稅率。業(yè)、服務(wù)業(yè)勞務(wù)），一律采用比例稅率。2022-4-257一、營(yíng)業(yè)稅與增值稅并存之缺陷一、營(yíng)業(yè)稅與增值稅并存之缺陷o 營(yíng)業(yè)稅與增值稅混合銷售存在爭(zhēng)議

6、營(yíng)業(yè)稅與增值稅混合銷售存在爭(zhēng)議 細(xì)則細(xì)則.doc.doc，o 增值稅鏈條不完善增值稅鏈條不完善: :如融資租賃、合同能源管理、如融資租賃、合同能源管理、交通運(yùn)輸業(yè)和服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)等交通運(yùn)輸業(yè)和服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)等o 營(yíng)業(yè)稅存在重復(fù)征稅現(xiàn)象營(yíng)業(yè)稅存在重復(fù)征稅現(xiàn)象o 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題的公告提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題的公告.doc.doc2022-4-258營(yíng)業(yè)稅存在重復(fù)征稅營(yíng)業(yè)稅存在重復(fù)征稅o 1 1、由于營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅方法是按照營(yíng)業(yè)額全額征、由于營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅方法是按照營(yíng)業(yè)額全額征收，同一項(xiàng)收入因?yàn)榉止ひ鞫嗟蓝悾?/p>

7、存在重收，同一項(xiàng)收入因?yàn)榉止ひ鞫嗟蓝?，存在重?fù)征稅問題，主要表現(xiàn)在：復(fù)征稅問題，主要表現(xiàn)在：o 2 2、從事營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料、固定資產(chǎn)不、從事營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料、固定資產(chǎn)不能抵扣能抵扣o 3 3、制造企業(yè)購(gòu)進(jìn)營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)不能抵扣。、制造企業(yè)購(gòu)進(jìn)營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)不能抵扣。o 4 4、從事營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)企業(yè)之間相互提供勞務(wù)不能、從事營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)企業(yè)之間相互提供勞務(wù)不能抵扣。抵扣。 o 5 5、差額征收問題多多監(jiān)管困難、差額征收問題多多監(jiān)管困難 差額征稅差額征稅.doc.doc2022-4-259二、增值稅特征二、增值稅特征o 增值稅是對(duì)銷售或者進(jìn)口貨物、提供加工、修增值稅是對(duì)銷售或者進(jìn)口貨物、提供加

8、工、修理修配勞務(wù)貨物以及提供應(yīng)稅服務(wù)的單位和個(gè)理修配勞務(wù)貨物以及提供應(yīng)稅服務(wù)的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的稅種。人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的稅種。o 增值稅僅對(duì)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)增值稅僅對(duì)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者提供應(yīng)稅服務(wù)各環(huán)節(jié)中新增的價(jià)值額征收或者提供應(yīng)稅服務(wù)各環(huán)節(jié)中新增的價(jià)值額征收; ;o 增值稅制的核心是稅款的抵扣制；增值稅制的核心是稅款的抵扣制；o 增值稅實(shí)行價(jià)外征收，日常會(huì)計(jì)核算中，其成增值稅實(shí)行價(jià)外征收，日常會(huì)計(jì)核算中，其成本不包括增值稅。本不包括增值稅。2022-4-2510三、試點(diǎn)方案三、試點(diǎn)方案o 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營(yíng)

9、業(yè)稅改征增營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案值稅試點(diǎn)方案的通知（財(cái)稅的通知（財(cái)稅20112011110110號(hào)）號(hào)）o （一）改革試點(diǎn)的主要稅制安排（一）改革試點(diǎn)的主要稅制安排o 1. 1.稅率。在現(xiàn)行增值稅稅率。在現(xiàn)行增值稅17%17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%13%低稅低稅率基礎(chǔ)上，新增率基礎(chǔ)上，新增11%11%和和6%6%兩檔低稅率。租賃有兩檔低稅率。租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用形動(dòng)產(chǎn)等適用17%17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用等適用11%11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%6%稅率。稅率。2022-4-2511o 2.2.計(jì)稅方式。交通運(yùn)輸業(yè)、建筑

10、業(yè)、郵電通信計(jì)稅方式。交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計(jì)稅方轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法。金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用法。金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。o 3.3.計(jì)稅依據(jù)。納稅人計(jì)稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)計(jì)稅依據(jù)。納稅人計(jì)稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。稅交易取得的全部收入。o 4.4.服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口。服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口在國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口。服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口在國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實(shí)行零稅率或免稅制度。征收增值稅，

11、出口實(shí)行零稅率或免稅制度。2022-4-2512（二）改革試點(diǎn)期間過渡性政策安排（二）改革試點(diǎn)期間過渡性政策安排o 1. 1.稅收收入歸屬。試點(diǎn)期間保持現(xiàn)行財(cái)政體制稅收收入歸屬。試點(diǎn)期間保持現(xiàn)行財(cái)政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改基本穩(wěn)定，原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，稅款分別入征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，稅款分別入庫(kù)。庫(kù)。o 2.2.稅收優(yōu)惠政策過渡。國(guó)家給予試點(diǎn)行業(yè)的原稅收優(yōu)惠政策過渡。國(guó)家給予試點(diǎn)行業(yè)的原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，但對(duì)于通過改革能營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，但對(duì)于通過改革能夠解決重復(fù)征稅問題的，予以取消。夠解決重復(fù)征稅問題的，予以取消

12、。2022-4-2513o 3. 3. 增值稅抵扣政策的銜接。增值稅抵扣政策的銜接。現(xiàn)有增值稅納稅人現(xiàn)有增值稅納稅人向試點(diǎn)納稅人購(gòu)買服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票，向試點(diǎn)納稅人購(gòu)買服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票，購(gòu)進(jìn)應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車、游艇等可購(gòu)進(jìn)應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車、游艇等可按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2022-4-2514第二節(jié)第二節(jié) 營(yíng)改增試點(diǎn)的十一大范圍營(yíng)改增試點(diǎn)的十一大范圍o 試點(diǎn)地區(qū)：上海市、北京市、天津市、江蘇省、試點(diǎn)地區(qū)：上海市、北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校?、福建省（含廈安徽省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校⒏＝ㄊ。ê瑥B門市）、湖北省、廣東?。ê钲谑?/p>

13、）。門市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校?。o 20132013年年4 4月月1010日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，20132013年年8 8月月1 1日開始，全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施營(yíng)改增。日開始，全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施營(yíng)改增。o 關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知.doc.doc2022-4-2515 十一大范圍十一大范圍o 試點(diǎn)選擇與制造業(yè)密切相關(guān)的部分行業(yè)范圍為：試點(diǎn)選擇與制造業(yè)密切相關(guān)的部分行業(yè)范圍為：交通運(yùn)輸業(yè)（包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空交通運(yùn)輸業(yè)（包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航

14、空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸），部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)運(yùn)輸、管道運(yùn)輸），部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃、鑒證咨詢、廣播影視服務(wù)形動(dòng)產(chǎn)租賃、鑒證咨詢、廣播影視服務(wù) 。o 試點(diǎn)范圍試點(diǎn)范圍暫不包括建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、銷售暫不包括建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、金融保險(xiǎn)業(yè)等行業(yè)，以及餐飲、娛樂不動(dòng)產(chǎn)、金融保險(xiǎn)業(yè)等行業(yè)，以及餐飲、娛樂等服務(wù)業(yè)。等服務(wù)業(yè)。2022-4-2516原營(yíng)業(yè)稅范圍原營(yíng)業(yè)稅范圍o 稅目：稅目：轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，交通運(yùn)輸交通運(yùn)輸業(yè)業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)

15、業(yè)、郵電通信業(yè)、文化文化體育業(yè)（不含播映）、體育業(yè)（不含播映）、娛樂業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)。服務(wù)業(yè)。o 服務(wù)業(yè)稅目的征收范圍包括服務(wù)業(yè)稅目的征收范圍包括8 8項(xiàng)：項(xiàng)：代理業(yè)代理業(yè)、旅店、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告?zhèn)}儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。o 其他服務(wù)業(yè)，是指上列業(yè)務(wù)以外的服務(wù)業(yè)務(wù)其他服務(wù)業(yè)，是指上列業(yè)務(wù)以外的服務(wù)業(yè)務(wù)2323項(xiàng)。如沐浴、理發(fā)、洗染、照相、美術(shù)、裱畫、項(xiàng)。如沐浴、理發(fā)、洗染、照相、美術(shù)、裱畫、謄寫、打字謄寫、打字、鐫刻、鐫刻、計(jì)算、測(cè)試計(jì)算、測(cè)試、試驗(yàn)試驗(yàn)、化驗(yàn)化驗(yàn)、錄音、錄像、復(fù)印、曬圖、設(shè)計(jì)錄音、錄像、復(fù)印、曬圖、設(shè)

16、計(jì)、制圖、測(cè)繪、制圖、測(cè)繪、勘探、勘探、打包、打包、咨詢咨詢等。等。2022-4-2517一、交通運(yùn)輸業(yè)一、交通運(yùn)輸業(yè)o 交通運(yùn)輸業(yè)，是指使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅交通運(yùn)輸業(yè)，是指使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航活動(dòng)。包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)，空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)，暫不包括鐵路運(yùn)暫不包括鐵路運(yùn)輸。輸。o 出租車公司向使用本公司自有出租車的出出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用，按陸路運(yùn)輸服務(wù)征租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用，按陸路運(yùn)輸

17、服務(wù)征收增值稅。收增值稅。2022-4-2518o 遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)。輸服務(wù)。o 程租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)為租船人完程租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運(yùn)輸任務(wù)并收取租賃費(fèi)的業(yè)成某一特定航次的運(yùn)輸任務(wù)并收取租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)。務(wù)。o 期租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將配備有操期租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營(yíng)，均按天期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營(yíng)，均按天向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用均由船向承租方收取租賃費(fèi)，

18、發(fā)生的固定費(fèi)用均由船東負(fù)擔(dān)的業(yè)務(wù)。東負(fù)擔(dān)的業(yè)務(wù)。2022-4-2519o 航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)。航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)。o 濕租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將配備有機(jī)濕租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將配備有機(jī)組人員的飛機(jī)承租給他人使用一定期限，承租組人員的飛機(jī)承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營(yíng)，均按一期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營(yíng)，均按一定標(biāo)準(zhǔn)向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用定標(biāo)準(zhǔn)向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用均由承租方承擔(dān)的業(yè)務(wù)。均由承租方承擔(dān)的業(yè)務(wù)。2022-4-2520二、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)二、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)o 研發(fā)和技術(shù)服務(wù)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)o 信息

19、技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)o 文化創(chuàng)意服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)o 物流輔助服務(wù)物流輔助服務(wù)o 有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)o 鑒證咨詢服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)o 廣播影視服務(wù)廣播影視服務(wù) 現(xiàn)代服務(wù)業(yè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是指以現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)是指以現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)特別是信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)特別是信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為主要支撐，建立在為主要支撐，建立在新的商業(yè)模式、服務(wù)新的商業(yè)模式、服務(wù)方式和管理方法基礎(chǔ)方式和管理方法基礎(chǔ)上的服務(wù)產(chǎn)業(yè)。上的服務(wù)產(chǎn)業(yè)。 2022-4-2521（一）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)（一）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)o 研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程務(wù)、技術(shù)咨詢服

20、務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)?？辈炜碧椒?wù)。o 1. 1.研發(fā)服務(wù)，是指就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝研發(fā)服務(wù)，是指就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究與試驗(yàn)開發(fā)的業(yè)或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究與試驗(yàn)開發(fā)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。務(wù)活動(dòng)。o 2.2.技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。2022-4-2522o 3.3.技術(shù)咨詢服務(wù)，是指對(duì)特定技術(shù)項(xiàng)目提供可技術(shù)咨詢服務(wù)，是指對(duì)特定技術(shù)項(xiàng)目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測(cè)、專題技術(shù)調(diào)查、分析評(píng)行性論證、技術(shù)預(yù)測(cè)、專題技術(shù)調(diào)查、分析評(píng)價(jià)報(bào)告和專業(yè)知識(shí)咨

21、詢等業(yè)務(wù)活動(dòng)。價(jià)報(bào)告和專業(yè)知識(shí)咨詢等業(yè)務(wù)活動(dòng)。o 4.4.合同能源管理服務(wù)，是指節(jié)能服務(wù)公司與用合同能源管理服務(wù)，是指節(jié)能服務(wù)公司與用能單位以契約形式約定節(jié)能目標(biāo)，節(jié)能服務(wù)公能單位以契約形式約定節(jié)能目標(biāo)，節(jié)能服務(wù)公司提供必要的服務(wù)，用能單位以節(jié)能效果支付司提供必要的服務(wù)，用能單位以節(jié)能效果支付節(jié)能服務(wù)公司投入及其合理報(bào)酬的業(yè)務(wù)活動(dòng)。節(jié)能服務(wù)公司投入及其合理報(bào)酬的業(yè)務(wù)活動(dòng)。o 5.5.工程勘察勘探服務(wù)，是指在采礦、工程施工工程勘察勘探服務(wù)，是指在采礦、工程施工以前，對(duì)地形、地質(zhì)構(gòu)造、地下資源蘊(yùn)藏情況以前，對(duì)地形、地質(zhì)構(gòu)造、地下資源蘊(yùn)藏情況進(jìn)行實(shí)地調(diào)查的業(yè)務(wù)活動(dòng)。進(jìn)行實(shí)地調(diào)查的業(yè)務(wù)活動(dòng)。2022-

22、4-2523（二）信息技術(shù)服務(wù)（二）信息技術(shù)服務(wù)o 信息技術(shù)服務(wù)，是指利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等信息技術(shù)服務(wù)，是指利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、務(wù)活動(dòng)。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。o 1. 1.軟件服務(wù)，是指提供軟件開發(fā)服務(wù)、軟件咨軟件服務(wù)，是指提供軟件開發(fā)服務(wù)、軟件咨詢服務(wù)、軟件維護(hù)服務(wù)、軟件測(cè)試服務(wù)的業(yè)務(wù)詢服務(wù)、軟件維護(hù)服務(wù)、軟件測(cè)試

23、服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。行為。2022-4-2524o 2.2.電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)，是指提供集成電路和電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)，是指提供集成電路和電子電路產(chǎn)品設(shè)計(jì)、測(cè)試及相關(guān)技術(shù)支持服務(wù)電子電路產(chǎn)品設(shè)計(jì)、測(cè)試及相關(guān)技術(shù)支持服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。的業(yè)務(wù)行為。o 3.3.業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)，是指依托計(jì)算機(jī)信息技業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)，是指依托計(jì)算機(jī)信息技術(shù)提供的人力資源管理、財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)管理、金融術(shù)提供的人力資源管理、財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)管理、金融支付服務(wù)、內(nèi)部數(shù)據(jù)分析、呼叫中心和電子商支付服務(wù)、內(nèi)部數(shù)據(jù)分析、呼叫中心和電子商務(wù)平臺(tái)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。務(wù)平臺(tái)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。2022-4-2525o 4.4.信息系統(tǒng)服務(wù)，是指提供信息系統(tǒng)集成

24、、網(wǎng)信息系統(tǒng)服務(wù)，是指提供信息系統(tǒng)集成、網(wǎng)絡(luò)管理、桌面管理與維護(hù)、信息系統(tǒng)應(yīng)用、基絡(luò)管理、桌面管理與維護(hù)、信息系統(tǒng)應(yīng)用、基礎(chǔ)信息技術(shù)管理平臺(tái)整合、信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施礎(chǔ)信息技術(shù)管理平臺(tái)整合、信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施管理、數(shù)據(jù)中心、托管中心、安全服務(wù)的業(yè)務(wù)管理、數(shù)據(jù)中心、托管中心、安全服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。包括網(wǎng)站對(duì)非自有的網(wǎng)絡(luò)游戲提供的網(wǎng)行為。包括網(wǎng)站對(duì)非自有的網(wǎng)絡(luò)游戲提供的網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)服務(wù)。絡(luò)運(yùn)營(yíng)服務(wù)。2022-4-2526（三）文化創(chuàng)意服務(wù)（三）文化創(chuàng)意服務(wù)o 文化創(chuàng)意服務(wù)，包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)文化創(chuàng)意服務(wù)，包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和

25、會(huì)議展覽服務(wù)。服務(wù)。o 1. 1. 設(shè)計(jì)服務(wù)，是指把計(jì)劃、規(guī)劃、設(shè)想通過視設(shè)計(jì)服務(wù)，是指把計(jì)劃、規(guī)劃、設(shè)想通過視覺、文字等形式傳遞出來(lái)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工覺、文字等形式傳遞出來(lái)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工業(yè)設(shè)計(jì)、造型設(shè)計(jì)、服裝設(shè)計(jì)、環(huán)境設(shè)計(jì)、平業(yè)設(shè)計(jì)、造型設(shè)計(jì)、服裝設(shè)計(jì)、環(huán)境設(shè)計(jì)、平面設(shè)計(jì)、包裝設(shè)計(jì)、動(dòng)漫設(shè)計(jì)、展示設(shè)計(jì)、網(wǎng)面設(shè)計(jì)、包裝設(shè)計(jì)、動(dòng)漫設(shè)計(jì)、展示設(shè)計(jì)、網(wǎng)站設(shè)計(jì)、機(jī)械設(shè)計(jì)、工程設(shè)計(jì)、廣告設(shè)計(jì)、創(chuàng)站設(shè)計(jì)、機(jī)械設(shè)計(jì)、工程設(shè)計(jì)、廣告設(shè)計(jì)、創(chuàng)意策劃、文印曬圖等。意策劃、文印曬圖等。2022-4-2527o 2.2.商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓商標(biāo)、商譽(yù)商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓商標(biāo)、商譽(yù)和著作權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)

26、。和著作權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。o 3. 3. 知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)，是指處理知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)的業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)，是指處理知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括對(duì)專利、商標(biāo)、著作權(quán)、軟件、務(wù)活動(dòng)。包括對(duì)專利、商標(biāo)、著作權(quán)、軟件、集成電路布圖設(shè)計(jì)的代理、登記、鑒定、評(píng)估、集成電路布圖設(shè)計(jì)的代理、登記、鑒定、評(píng)估、認(rèn)證、咨詢、檢索服務(wù)。認(rèn)證、咨詢、檢索服務(wù)。2022-4-2528o 4. 4. 廣告服務(wù)，是指利用圖書、報(bào)紙、雜志、廣廣告服務(wù)，是指利用圖書、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、

27、經(jīng)營(yíng)服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或者通告、聲明品、經(jīng)營(yíng)服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活等委托事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、動(dòng)。包括廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等。展示等。o 5. 5. 會(huì)議展覽服務(wù)，是指為商品流通、促銷、展會(huì)議展覽服務(wù)，是指為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國(guó)際往示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國(guó)際往來(lái)等舉辦或者組織安排的各類展覽和會(huì)議的業(yè)來(lái)等舉辦或者組織安排的各類展覽和會(huì)議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。務(wù)活動(dòng)。2022-4-2529（四）物流輔助服務(wù)（四）物流輔助服務(wù)o 物流輔助服務(wù)，

28、包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、物流輔助服務(wù)，包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬裝卸搬運(yùn)服務(wù)運(yùn)服務(wù)。2022-4-2530o 1. 1.航空服務(wù)，包括航空地面服務(wù)和通用航空服航空服務(wù)，包括航空地面服務(wù)和通用航空服務(wù)。務(wù)。o 航空地面服務(wù)，是指航空公司、飛機(jī)場(chǎng)、民航航空地面服務(wù)，是指航空公司、飛機(jī)場(chǎng)、民航管理局、航站等向在我國(guó)境內(nèi)航行或者在我國(guó)管理局、航站等向在我國(guó)境內(nèi)航行或者在我國(guó)境內(nèi)機(jī)場(chǎng)停留的境內(nèi)外飛機(jī)或者其他飛行器提境內(nèi)機(jī)場(chǎng)停留的境內(nèi)外飛機(jī)或者其他

29、飛行器提供的導(dǎo)航等勞務(wù)性地面服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。供的導(dǎo)航等勞務(wù)性地面服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。o 通用航空服務(wù)，是指為專業(yè)工作提供飛行服務(wù)通用航空服務(wù)，是指為專業(yè)工作提供飛行服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括航空攝影，航空測(cè)量，航空的業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括航空攝影，航空測(cè)量，航空勘探，航空護(hù)林，航空吊掛播灑、航空降雨等。勘探，航空護(hù)林，航空吊掛播灑、航空降雨等。2022-4-2531o 2.2.港口碼頭服務(wù)，是指港務(wù)船舶調(diào)度服務(wù)、船港口碼頭服務(wù)，是指港務(wù)船舶調(diào)度服務(wù)、船舶通訊服務(wù)、航道管理服務(wù)、航道疏浚服務(wù)、舶通訊服務(wù)、航道管理服務(wù)、航道疏浚服務(wù)、燈塔管理服務(wù)、航標(biāo)管理服務(wù)、船舶引航服務(wù)、燈塔管理服務(wù)、航標(biāo)管理服務(wù)、船舶引航服務(wù)

30、、理貨服務(wù)、系解纜服務(wù)、停泊和移泊服務(wù)、海理貨服務(wù)、系解纜服務(wù)、停泊和移泊服務(wù)、海上船舶溢油清除服務(wù)、水上交通管理服務(wù)、船上船舶溢油清除服務(wù)、水上交通管理服務(wù)、船只專業(yè)清洗消毒檢測(cè)服務(wù)和防止船只漏油服務(wù)只專業(yè)清洗消毒檢測(cè)服務(wù)和防止船只漏油服務(wù)等為船只提供服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。等為船只提供服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。o 港口設(shè)施經(jīng)營(yíng)人收取的港口設(shè)施保安費(fèi)按照港口設(shè)施經(jīng)營(yíng)人收取的港口設(shè)施保安費(fèi)按照“港口碼頭服務(wù)港口碼頭服務(wù)”征收增值稅。征收增值稅。 2022-4-2532o 3.3.貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)，是指貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站（不貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)，是指貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站（不包括鐵路運(yùn)輸）提供的貨物配載服務(wù)、運(yùn)輸組包括鐵路運(yùn)輸）提供

31、的貨物配載服務(wù)、運(yùn)輸組織服務(wù)、中轉(zhuǎn)換乘服務(wù)、車輛調(diào)度服務(wù)、票務(wù)織服務(wù)、中轉(zhuǎn)換乘服務(wù)、車輛調(diào)度服務(wù)、票務(wù)服務(wù)和服務(wù)和車輛停放服務(wù)車輛停放服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)。等業(yè)務(wù)活動(dòng)。o 4.4.打撈救助服務(wù)，是指提供船舶人員救助、船打撈救助服務(wù)，是指提供船舶人員救助、船舶財(cái)產(chǎn)救助、水上救助和沉船沉物打撈服務(wù)的舶財(cái)產(chǎn)救助、水上救助和沉船沉物打撈服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。業(yè)務(wù)活動(dòng)。2022-4-2533o 5.5.貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，是指接受貨物收貨人、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人的委托，以委托人的名義或者以自己的發(fā)貨人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在名義，在不直接提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)情況下不直接提供貨物運(yùn)

32、輸勞務(wù)情況下，為，為委托人辦理貨物運(yùn)輸及相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)的業(yè)務(wù)活委托人辦理貨物運(yùn)輸及相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。動(dòng)。o 船舶代理服務(wù)屬于船舶代理服務(wù)屬于“貨物運(yùn)輸代理服務(wù)貨物運(yùn)輸代理服務(wù)”，國(guó)，國(guó)際船舶代理服務(wù)屬于國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)。際船舶代理服務(wù)屬于國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)。2022-4-2534o 6.6.代理報(bào)關(guān)服務(wù)，是指接受進(jìn)出口貨物的收、代理報(bào)關(guān)服務(wù)，是指接受進(jìn)出口貨物的收、發(fā)貨人委托，代為辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。發(fā)貨人委托，代為辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。o 7.7.倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)，是指利用倉(cāng)庫(kù)、貨場(chǎng)或者其他場(chǎng)倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)，是指利用倉(cāng)庫(kù)、貨場(chǎng)或者其他場(chǎng)所代客貯放、保管貨物的業(yè)務(wù)活動(dòng)。所代客貯放、保管貨物的

33、業(yè)務(wù)活動(dòng)。o 8.8.裝卸搬運(yùn)服務(wù)裝卸搬運(yùn)服務(wù)，是指使用裝卸搬運(yùn)工具或人，是指使用裝卸搬運(yùn)工具或人力、畜力將貨物在運(yùn)輸工具之間、裝卸現(xiàn)場(chǎng)之力、畜力將貨物在運(yùn)輸工具之間、裝卸現(xiàn)場(chǎng)之間或者運(yùn)輸工具與裝卸現(xiàn)場(chǎng)之間進(jìn)行裝卸和搬間或者運(yùn)輸工具與裝卸現(xiàn)場(chǎng)之間進(jìn)行裝卸和搬運(yùn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。運(yùn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。2022-4-2535營(yíng)改增之前稅款計(jì)算營(yíng)改增之前稅款計(jì)算o 案例：某運(yùn)輸公司案例：某運(yùn)輸公司20132013年年7 7月取得運(yùn)輸業(yè)務(wù)收月取得運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入入2020萬(wàn)元，裝卸業(yè)務(wù)收入萬(wàn)元，裝卸業(yè)務(wù)收入4 4萬(wàn)元，倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)收萬(wàn)元，倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)收入入3 3萬(wàn)元，計(jì)算該公司萬(wàn)元，計(jì)算該公司7 7月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。

34、o 1 1、運(yùn)輸、裝卸業(yè)務(wù)收入屬于、運(yùn)輸、裝卸業(yè)務(wù)收入屬于“交通運(yùn)輸業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)”稅稅目，按目，按3%3%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)納稅額的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)納稅額（20204 4）3%3%0.720.722 2、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)收入屬于、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)收入屬于“服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)”稅目，按稅目，按5%5%稅率納稅，應(yīng)納稅額稅率納稅，應(yīng)納稅額3 35%5%0.150.15o 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額0.720.720.150.150.870.872022-4-2536營(yíng)改增之后稅款計(jì)算營(yíng)改增之后稅款計(jì)算o 案例：某運(yùn)輸公司案例：某運(yùn)輸公司20132013年年8 8月份取得運(yùn)輸業(yè)務(wù)月份取得運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入收入2020萬(wàn)元，裝卸業(yè)務(wù)收

35、入萬(wàn)元，裝卸業(yè)務(wù)收入4 4萬(wàn)元，倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)萬(wàn)元，倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)收入收入3 3萬(wàn)元，計(jì)算該公司應(yīng)納增值稅。萬(wàn)元，計(jì)算該公司應(yīng)納增值稅。o 1. 1.運(yùn)輸業(yè)務(wù)按運(yùn)輸業(yè)務(wù)按11%11%的稅率繳納增值稅。應(yīng)納稅額的稅率繳納增值稅。應(yīng)納稅額20/(1+11%20/(1+11%）11%11%1.981.98o 2.2.裝卸業(yè)務(wù)收入，倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)收入屬于裝卸業(yè)務(wù)收入，倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)收入屬于“輔助服輔助服務(wù)務(wù)”稅目，按稅目，按6%6%稅率納稅，應(yīng)納稅額（稅率納稅，應(yīng)納稅額（4+3) 4+3) /(1+6%/(1+6%）6% 6% 0.3960.3962022-4-2537（五）有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)（五）有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)o 有形動(dòng)產(chǎn)

36、租賃，包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形有形動(dòng)產(chǎn)租賃，包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃。動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃。o 1. 1. 融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動(dòng)。即出租人根據(jù)特點(diǎn)的有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動(dòng)。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購(gòu)入承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)有形動(dòng)產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購(gòu)入有形動(dòng)付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)，

37、以擁有其所有權(quán)。產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)。2022-4-2538融資租賃舉例融資租賃舉例o 甲、乙公司簽訂設(shè)備租賃合同，每年支付租賃費(fèi)甲、乙公司簽訂設(shè)備租賃合同，每年支付租賃費(fèi)1515萬(wàn)萬(wàn)( (不含稅不含稅) )，分，分6 6年支付。租賃資產(chǎn)公允價(jià)值年支付。租賃資產(chǎn)公允價(jià)值7070萬(wàn)。萬(wàn)。o 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 700000700000o 未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用 200000200000o 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 900000900000o 按期支付租賃費(fèi)時(shí)，按期支付租賃費(fèi)時(shí)，o 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款

38、應(yīng)付融資租賃款 150000150000o 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2550025500 o 貸：銀行存款貸：銀行存款 1755001755002022-4-2539出租人會(huì)計(jì)處理出租人會(huì)計(jì)處理o 如乙公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為如乙公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為7070萬(wàn)元。萬(wàn)元。o 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款借：長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款應(yīng)收融資租賃款 900000900000o 貸：融資租賃固定資產(chǎn)貸：融資租賃固定資產(chǎn) 700000700000o 未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益 200000200000o 按期計(jì)算每期租賃收入按期計(jì)算每期租賃收入o 借：銀行存款借：銀行存

39、款 175500 175500 o 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款應(yīng)收融資租賃款 150000150000o 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額)25500)255002022-4-2540o 2.2.有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃，是指在約定時(shí)間內(nèi)將有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃，是指在約定時(shí)間內(nèi)將物品、設(shè)備等有形動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物物品、設(shè)備等有形動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)。所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)。遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃。務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃。o 取得租金收入取得租金收入1

40、00100，會(huì)計(jì)處理：，會(huì)計(jì)處理：o 借：銀行存款借：銀行存款 100100o 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 85.4785.47o 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 14.53 ) 14.53 2022-4-2541（六）鑒證咨詢服務(wù)（六）鑒證咨詢服務(wù)o 包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。o 1. 1.認(rèn)證服務(wù)，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢認(rèn)證服務(wù)，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測(cè)、檢驗(yàn)、計(jì)量等技術(shù)，證明產(chǎn)品、服務(wù)、管測(cè)、檢驗(yàn)、計(jì)量等技術(shù)，證明產(chǎn)品、服務(wù)、管理體系符合相關(guān)技術(shù)規(guī)范、相關(guān)技術(shù)規(guī)范的強(qiáng)理體系符合相關(guān)技術(shù)規(guī)范、相關(guān)技術(shù)

41、規(guī)范的強(qiáng)制性要求或者標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。制性要求或者標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。2022-4-2542o 2. 2. 鑒證服務(wù)，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位，為委鑒證服務(wù)，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位，為委托方的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及有關(guān)資料進(jìn)行鑒證，發(fā)表具托方的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及有關(guān)資料進(jìn)行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括會(huì)計(jì)鑒證、有證明力的意見的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括會(huì)計(jì)鑒證、稅務(wù)鑒證、法律鑒證、工程造價(jià)鑒證、資產(chǎn)評(píng)稅務(wù)鑒證、法律鑒證、工程造價(jià)鑒證、資產(chǎn)評(píng)估、環(huán)境評(píng)估、房地產(chǎn)土地評(píng)估、建筑圖紙審估、環(huán)境評(píng)估、房地產(chǎn)土地評(píng)估、建筑圖紙審核、醫(yī)療事故鑒定等。核、醫(yī)療事故鑒定等。 o 3.3.咨詢服務(wù)，是指提供和策劃財(cái)務(wù)、稅收、法咨詢服務(wù)，

42、是指提供和策劃財(cái)務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程管理等信息或律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。代理記賬按此征稅。者建議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。代理記賬按此征稅。2022-4-2543（七）廣播影視服務(wù)（七）廣播影視服務(wù)o 廣播影視服務(wù)，包括廣播影視節(jié)目（作品）的廣播影視服務(wù)，包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映（含放映）服務(wù)。制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映（含放映）服務(wù)。o 具體范圍見財(cái)稅具體范圍見財(cái)稅201337201337號(hào)附件號(hào)附件1 1應(yīng)稅服務(wù)范應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋圍注釋。o 關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅

43、改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知.doc.doco 四川明確若干營(yíng)改增范圍四川明確若干營(yíng)改增范圍.doc.doc2022-4-2544o 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)征收管理問題的公告稅試點(diǎn)有關(guān)征收管理問題的公告.doc.doco 湖南省政府關(guān)于營(yíng)改增實(shí)現(xiàn)問題的通知湖南省政府關(guān)于營(yíng)改增實(shí)現(xiàn)問題的通知.doc.doc2022-4-2545第三節(jié)第三節(jié) 納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人o 一、納稅義務(wù)人一、納稅義務(wù)人o 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服

44、務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅服務(wù)）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。不再繳納營(yíng)業(yè)稅。o 單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。o 個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。2022-4-2546二、扣繳義務(wù)人二、扣繳義務(wù)人o 中華人民共和國(guó)境外（以下稱境外）的單位或中華人民共和國(guó)境外（以下稱境外）的單位或者個(gè)人

45、在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接收方為增值稅扣繳在境內(nèi)沒有代理人的，以接收方為增值稅扣繳義務(wù)人。義務(wù)人。o 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例第十八條中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例第十八條.doc.doc2022-4-2547o 境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅代理人為增值稅扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人。o 境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境境外單位

46、或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，如果在境內(nèi)沒有代理人內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，如果在境內(nèi)沒有代理人的，以的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。o 境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)如果設(shè)立了經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)如果設(shè)立了經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，應(yīng)以其應(yīng)以其經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)為增值稅納稅人，就不存在經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)為增值稅納稅人，就不存在扣繳義務(wù)人的問題?？劾U義務(wù)人的問題。2022-4-2548下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：o 1 1、境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供、境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。如：境外單位向完全

47、在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。如：境外單位向境內(nèi)單位提供完全發(fā)生在境外的會(huì)展服務(wù)。境內(nèi)單位提供完全發(fā)生在境外的會(huì)展服務(wù)。o 2 2、境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租、境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。如：境外單位向完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。如：境外單位向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的小汽境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的小汽車。車。 o 3 3、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。2022-4-2549企業(yè)所得稅扣稅企業(yè)所得稅扣稅o 第七條企業(yè)所得稅法第三條所稱來(lái)源于中國(guó)第七條企業(yè)所得稅法第三條所稱來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的

48、所得，按照以下原則確定：境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：o （一）銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確（一）銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；定；o （二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；（二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；o （三）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照（三）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；分配所得的企業(yè)所在地確定； 2022-4-2550o （四）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不（四）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投的企

49、業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；o （五）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所（五）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定。人的住所地確定。2022-4-2551三、承包人、承租人和掛靠人三、承包人、承租人和掛靠人o 交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法o 第二條第二條 單位

50、以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。人。2022-4-2552第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額計(jì)算o 一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人o 試點(diǎn)納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。試點(diǎn)納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

51、o 應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額超過財(cái)政部和應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額超過財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。o 例外：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其例外：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服他個(gè)人；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體戶可選擇小規(guī)模納稅人納稅。務(wù)的企業(yè)和個(gè)體戶可選擇小規(guī)模納稅人納稅。2022-4-2553o 納稅人按照年增值稅應(yīng)稅銷售額（納稅人按照年增值稅應(yīng)稅銷售額（500500萬(wàn)元）萬(wàn)元）劃分為增值

52、稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅劃分為增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)人。小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為增值稅一般納稅人。納稅人資格認(rèn)定，成為增值稅一般納稅人。o 增值稅一般納稅人通常適用一般計(jì)稅方法，按增值稅一般納稅人通常適用一般計(jì)稅方法，按照不含稅銷售收入乘以適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，照不含稅銷售收入乘以適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，減去進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額為應(yīng)納稅額。減去進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額為應(yīng)納稅額。2022-4-2554o 例如：試點(diǎn)地區(qū)某一般納稅人例如：試點(diǎn)

53、地區(qū)某一般納稅人20132013年年8 8月取得月取得運(yùn)輸收入運(yùn)輸收入100100萬(wàn)元（含稅），當(dāng)月外購(gòu)汽油萬(wàn)元（含稅），當(dāng)月外購(gòu)汽油1010萬(wàn)萬(wàn)元（不含稅金額，取得增值稅專用發(fā)票上注明元（不含稅金額，取得增值稅專用發(fā)票上注明增值稅額為增值稅額為1.71.7萬(wàn)元），購(gòu)入運(yùn)輸車輛萬(wàn)元），購(gòu)入運(yùn)輸車輛2020萬(wàn)元萬(wàn)元（不含稅金額，取得機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注（不含稅金額，取得機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅額為明的增值稅額為3.43.4萬(wàn)元）。萬(wàn)元）。o 8 8月應(yīng)納稅額月應(yīng)納稅額=100=100（1 111%11%）11%11%（1.7+3.41.7+3.4）=4.81=4.81（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）

54、2022-4-2555一般納稅人認(rèn)定一般納稅人認(rèn)定o 符合一般納稅人條件的試點(diǎn)納稅人應(yīng)當(dāng)向主管符合一般納稅人條件的試點(diǎn)納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定，未申請(qǐng)辦理一般納稅稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票。o 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告格認(rèn)定有關(guān)

55、事項(xiàng)的公告.doc.doc2022-4-2556歸納小結(jié)歸納小結(jié)o 一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)：一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)：o （1 1）營(yíng)改增服務(wù)：）營(yíng)改增服務(wù)：o 應(yīng)稅服務(wù)年銷售額應(yīng)稅服務(wù)年銷售額500500萬(wàn)元（含）。萬(wàn)元（含）。o （2 2）貨物和修理修配勞務(wù)標(biāo)準(zhǔn)：）貨物和修理修配勞務(wù)標(biāo)準(zhǔn)：o 工業(yè)企業(yè)和修理修配勞務(wù)工業(yè)企業(yè)和修理修配勞務(wù)5050萬(wàn)元；萬(wàn)元；o 其他（商業(yè)企業(yè)）其他（商業(yè)企業(yè)）8080萬(wàn)元。萬(wàn)元。2022-4-2557小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人o 增值稅小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，增值稅小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，按照不含稅銷售收入乘以按照不含稅銷售收入乘以3%3%的征收率計(jì)算繳納的

56、征收率計(jì)算繳納增值稅。增值稅。o 如：某試點(diǎn)納稅人某項(xiàng)交通運(yùn)輸服務(wù)含稅銷售如：某試點(diǎn)納稅人某項(xiàng)交通運(yùn)輸服務(wù)含稅銷售額為額為100100元，在計(jì)算時(shí)應(yīng)先扣除稅額，即：不含元，在計(jì)算時(shí)應(yīng)先扣除稅額，即：不含稅銷售額稅銷售額=100=100（1+3%1+3%）=97.09=97.09，則增值稅，則增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=97.09=97.093%=2.913%=2.91。2022-4-2558二、稅率和征收率二、稅率和征收率o 增值稅稅率：增值稅稅率：（一）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為（一）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%.17%.（二）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為（二）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為1

57、1%.11%.（三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服（三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為務(wù)除外），稅率為6%.6%.（四）財(cái)政部和稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅（四）財(cái)政部和稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。（國(guó)際運(yùn)輸和境外研發(fā)、設(shè)計(jì)服務(wù)）率為零。（國(guó)際運(yùn)輸和境外研發(fā)、設(shè)計(jì)服務(wù)）o 增值稅征收率為增值稅征收率為3%3%2022-4-2559三、應(yīng)納稅額計(jì)算三、應(yīng)納稅額計(jì)算o 計(jì)稅方法：一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅方法：一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法 o 一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅稅。小規(guī)模

58、納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅o 境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：o 應(yīng)扣繳稅額接受方支付的價(jià)款應(yīng)扣繳稅額接受方支付的價(jià)款(1+(1+稅率稅率) )稅率稅率2022-4-2560o 例如：境外公司在試點(diǎn)地區(qū)為某納稅人提供咨例如：境外公司在試點(diǎn)地區(qū)為某納稅人提供咨詢服務(wù)，合同價(jià)款詢服務(wù)，合同價(jià)款100100萬(wàn)元，且該境外公司沒有萬(wàn)元，且該境外公司沒有在境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，也沒有代理人的，應(yīng)以在境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，也沒有代理人的，應(yīng)以接收方為增

59、值稅扣繳義務(wù)人，則接收方應(yīng)當(dāng)扣接收方為增值稅扣繳義務(wù)人，則接收方應(yīng)當(dāng)扣繳的稅額計(jì)算如下：繳的稅額計(jì)算如下：o 應(yīng)扣繳增值稅應(yīng)扣繳增值稅=100=100（1+6%1+6%）6%=5.666%=5.662022-4-2561（一）一般計(jì)稅方法（一）一般計(jì)稅方法o 一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：算公式： o 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 o 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以

60、結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。2022-4-2562實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅法實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅法 o 例：試點(diǎn)地區(qū)某一般納稅人例：試點(diǎn)地區(qū)某一般納稅人20132013年年8 8月取得運(yùn)月取得運(yùn)輸含稅收入輸含稅收入100100萬(wàn)元，當(dāng)月外購(gòu)汽油取得增值稅萬(wàn)元，當(dāng)月外購(gòu)汽油取得增值稅專用發(fā)票專用發(fā)票11.711.7萬(wàn)元（專用發(fā)票上注明的增值稅萬(wàn)元（專用發(fā)票上注明的增值稅額為額為1.71.7萬(wàn)元），購(gòu)入運(yùn)輸車輛萬(wàn)元），購(gòu)入運(yùn)輸車輛23.423.4萬(wàn)元（不含萬(wàn)元（不含稅金額，取得機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增稅金額，取得機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅額為值稅額為3.43.4萬(wàn)元）。萬(wàn)元）。o 8