經(jīng)濟效益審計第一章緒論

1、第一篇 經(jīng)濟效益審計理論第一篇第一篇 基本理論基本理論經(jīng)濟效益審計核心內(nèi)容詮釋（一）誰來審計（審計主體問題）？（二）審計什么（審計客體問題）？（三）審計職能是什么（功能定位問題）？（四）審計特征是什么（屬性問題）？（五）審計目標是什么（宗旨問題）？（六）審計依據(jù)是什么（標準問題）？第一章 緒論教學目的 通過本章的教學，使學生了解和掌握經(jīng)濟效益審計基本理論、基本原理和基本方法教學重點 明確經(jīng)濟效益審計工作的重要性教學難點 經(jīng)濟效益審計的概念要素與特征學時 3學時本章主要內(nèi)容第一節(jié)第一節(jié) 經(jīng)濟效益審計產(chǎn)生與發(fā)展經(jīng)濟效益審計產(chǎn)生與發(fā)展第二節(jié)第二節(jié) 經(jīng)濟效益審計的概念經(jīng)濟效益審計的概念第三節(jié)第三節(jié) 經(jīng)

2、濟效益審計的概念要素經(jīng)濟效益審計的概念要素 第四節(jié)第四節(jié) 經(jīng)濟效益審計的特征經(jīng)濟效益審計的特征 第五節(jié)第五節(jié) 經(jīng)濟效益審計的分類經(jīng)濟效益審計的分類 第一節(jié) 經(jīng)濟效益審計的產(chǎn)生與發(fā)展一、經(jīng)濟效益審計產(chǎn)生的客觀基礎受托受托責任觀責任觀 向資源所有者（股向資源所有者（股東）如實反映資源的東）如實反映資源的受托者（經(jīng)營者）對受托者（經(jīng)營者）對受托資源受托資源的管理和使的管理和使用情況用情況 反映企業(yè)管理層反映企業(yè)管理層受托責任受托責任的履行情況的履行情況資源利用效益審計資源利用效益審計受托管理責任受托管理責任管理審計管理審計 經(jīng)營審計經(jīng)營審計受托財務責任受托財務責任財務審計財務審計經(jīng)濟效益審計經(jīng)濟效益

3、審計第一節(jié) 經(jīng)濟效益審計的產(chǎn)生與發(fā)展二、國外經(jīng)濟效益審計的產(chǎn)生與發(fā)展u企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營審計的產(chǎn)生與發(fā)展 u政府績效審計的產(chǎn)生與發(fā)展 u社會審計從事的外向型管理審計的產(chǎn)生與發(fā)展 企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營（管理）審計的客觀基礎 企業(yè)規(guī)企業(yè)規(guī) 管理層次管理層次 檢查政策、策略檢查政策、策略 模增大模增大 增多增多 計劃、預算的遵循計劃、預算的遵循 市場競爭市場競爭 組織目標組織目標 需要內(nèi)部審計需要內(nèi)部審計經(jīng)營審計經(jīng)營審計 激烈激烈 風險加大風險加大 的幫助參與的幫助參與客觀基礎客觀基礎 受托責任受托責任 受托管理受托管理 檢查和確認檢查和確認 的擴展的擴展 責任責任 管理責任管理責任政府績效審計的客觀基礎現(xiàn)代政府

4、績效審計的產(chǎn)生與發(fā)展現(xiàn)代政府績效審計的產(chǎn)生與發(fā)展（1）財政支出與稅收的規(guī)模擴大）財政支出與稅收的規(guī)模擴大 納稅人和立法機構需要對支出效果進行監(jiān)督；納稅人和立法機構需要對支出效果進行監(jiān)督；（2）政府預算制度的改革）政府預算制度的改革 傳統(tǒng)資金傳統(tǒng)資金 零基零基 支出規(guī)模支出規(guī)模 規(guī)模預算規(guī)模預算 預算預算 預期（法定）目標預期（法定）目標（3）民主意識的增強：對政府的問責要求）民主意識的增強：對政府的問責要求注冊會計師外向型管理審計的客觀基礎(1)公司規(guī)模的擴大化。公司規(guī)模的擴大化，使整個管理環(huán)境公司規(guī)模的擴大化。公司規(guī)模的擴大化，使整個管理環(huán)境趨于動態(tài)化，此時管理者決策失誤和控制不當?shù)母怕时厝?/p>

5、加趨于動態(tài)化，此時管理者決策失誤和控制不當?shù)母怕时厝患哟?，于是就產(chǎn)生了審查財務報表以外信息的內(nèi)在要求。大，于是就產(chǎn)生了審查財務報表以外信息的內(nèi)在要求。(2)公司組織的復雜化。伴隨著公司規(guī)模的擴大，公司組織就公司組織的復雜化。伴隨著公司規(guī)模的擴大，公司組織就愈發(fā)復雜了。在廣闊的業(yè)務領域內(nèi)，管理者的受托責任不得愈發(fā)復雜了。在廣闊的業(yè)務領域內(nèi)，管理者的受托責任不得不分級化、分層化。被下放的責權若無監(jiān)督和控制措施做保不分級化、分層化。被下放的責權若無監(jiān)督和控制措施做保證，也無法提高組織的管理效率。于是，組織復雜化就成為證，也無法提高組織的管理效率。于是，組織復雜化就成為擴展審計鑒證職能的基本動因之一。

6、擴展審計鑒證職能的基本動因之一。(3)委托人的多樣化。公司規(guī)模的擴大，必導致委托人委托人的多樣化。公司規(guī)模的擴大，必導致委托人(利害利害關系人關系人)數(shù)目的增多。委托人的多樣化，最終導致提供信息內(nèi)數(shù)目的增多。委托人的多樣化，最終導致提供信息內(nèi)容的多樣化和復雜化。容的多樣化和復雜化。第一節(jié) 經(jīng)濟效益審計的產(chǎn)生與發(fā)展三、我國經(jīng)濟效益審計的產(chǎn)生與發(fā)展u綜合審計階段u專項經(jīng)濟效益審計試點階段u經(jīng)濟效益審計全面開展階段思考： 從經(jīng)濟效益審計的發(fā)展歷程，討論經(jīng)濟效益審計的主體是誰？第二節(jié) 經(jīng)濟效益審計的概念一效益和經(jīng)濟效益u效益：是人類行為的效率和效果，有經(jīng)濟效益、社會效益和生態(tài)效益。u經(jīng)濟效益：人類從事

7、的任何經(jīng)濟行為和經(jīng)濟活動，都要投入一定的經(jīng)濟資源以取得相應的成果。一方面有投入，一方面有產(chǎn)出，兩者比較，就構成經(jīng)濟效益。（一）經(jīng)濟活動中的投入u1消耗，即經(jīng)濟活動中實際耗費的資源，包括原材料、燃料、勞動力等物化勞動和活勞動。u2占用，即在經(jīng)濟活動中并不被實際耗費掉，卻必須具備的某些條件和要素，如資金的占用，固定資產(chǎn)的占用等。（二）經(jīng)濟活動的產(chǎn)出指的是符合社會需要的有用成果或效果u有形成果，包括實物形態(tài)和價值形態(tài)。前者用實物計量，如產(chǎn)量、質量、品種、銷售量；后者用貨幣計量，如產(chǎn)值、銷售收入等。u無形效果，一般沒有具體實物或價值形態(tài)，難用定量方法精確反映二、經(jīng)濟效益的構成二、經(jīng)濟效益的構成投入投入

8、產(chǎn)出產(chǎn)出審計署投入產(chǎn)出比1：2522013年，審計署共審計707個單位，促進財政增收節(jié)支和挽回損失等審計成果為2752億元，每個審計人員平均審計成果為8665萬元，投入產(chǎn)出比為1:252，也就是審計每花1元財政資金，可為國家?guī)碓鍪展?jié)支等經(jīng)濟效益252元。 （三）投入產(chǎn)出的比較方法（三）投入產(chǎn)出的比較方法（四） 經(jīng)濟、效率和效果（3E）經(jīng)濟性經(jīng)濟性economyeconomy： 花得少花得少效果性效果性effectivenesseffectiveness：花得值：花得值效率性效率性efficiencyefficiency：花得好：花得好 目前加拿大、英國、澳大利亞等許多國家目前加拿大、英國、澳

9、大利亞等許多國家普遍認為還應關注環(huán)境性（普遍認為還應關注環(huán)境性（enviromentenviroment）和公）和公平性（平性（equityequity），形成了），形成了5E5E觀點。觀點。（四） 經(jīng)濟、效率和效果（3E） 含義含義 相關指標相關指標 審計側重審計側重經(jīng)濟性經(jīng)濟性economy實投實投計投計投 計產(chǎn)計產(chǎn)單位成本降低單位成本降低率、率、 耗降低率耗降低率成本費用、成本費用、資源消耗資源消耗效率性效率性efficiency產(chǎn)出量變動產(chǎn)出量變動投入量變動投入量變動銷售利潤率、銷售利潤率、總資產(chǎn)報酬率總資產(chǎn)報酬率管理控制和管理控制和程序有效性程序有效性效果性效果性effectiven

10、ess實產(chǎn)實產(chǎn)計產(chǎn)計產(chǎn) 計投計投銷售增長率、銷售增長率、產(chǎn)值增長率產(chǎn)值增長率目標或效果目標或效果的實現(xiàn)程度的實現(xiàn)程度（五） 經(jīng)濟效益和企業(yè)利潤的關系（六）經(jīng)濟效益的層次劃分 宏觀效益（整個社會范圍）宏觀效益（整個社會范圍）1/按空間范圍按空間范圍 中觀效益中觀效益 地區(qū)、行業(yè)、部門地區(qū)、行業(yè)、部門 微觀效益微觀效益 組織、項目、產(chǎn)品組織、項目、產(chǎn)品 長遠效益長遠效益2/按時間范圍按時間范圍 眼前效益眼前效益 直接效益直接效益 能夠用貨幣精確計量能夠用貨幣精確計量3/ 按計量特征按計量特征 間接效益間接效益 不能用貨幣精確計量不能用貨幣精確計量 關于經(jīng)濟效益審計的概念，目前尚無統(tǒng)一的關于經(jīng)濟效益

11、審計的概念，目前尚無統(tǒng)一的標準和普遍的定論。標準和普遍的定論。 綜合我國相關審計文獻中的多種提法，經(jīng)濟綜合我國相關審計文獻中的多種提法，經(jīng)濟效益審計是以被審計單位或項目的經(jīng)濟性、效率效益審計是以被審計單位或項目的經(jīng)濟性、效率性和效果性的實現(xiàn)程度和途徑為內(nèi)容，以促進經(jīng)性和效果性的實現(xiàn)程度和途徑為內(nèi)容，以促進經(jīng)濟效益的提高為目的的一種審計活動。濟效益的提高為目的的一種審計活動。三、經(jīng)濟效益審計的概念三、經(jīng)濟效益審計的概念要點123審計主體專職機構和人員獨立的審計機構和人員審計者受財產(chǎn)所有者委托審計客體被審計單位或項目活動國民經(jīng)濟再生產(chǎn)過程中的資金運動和經(jīng)濟活動行政機關、企事業(yè)單位的經(jīng)濟活動審計目的

12、改善經(jīng)營管理提高經(jīng)濟效益加強宏觀調(diào)控審計職能監(jiān)督評價鑒證審計方法采用專門的程序和方法現(xiàn)代科學技術方法和一定標準本質獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動獨立的經(jīng)濟評價活動第三節(jié) 經(jīng)濟效益審計的概念要素審計主體審計任務分工（職能：監(jiān)督、評價、鑒證）審計機關和審計干部政府績效審計、國有資產(chǎn)營運效益審計、國家建設項目經(jīng)濟效益審計內(nèi)部審計機構和內(nèi)部審計師企業(yè)經(jīng)營管理審計、固定資產(chǎn)投資項目效益審計、內(nèi)部控制檢查、部門單位財政財務收支效益審計會計師事務所和注冊會計師管理咨詢、投資咨詢、經(jīng)濟效益鑒證一、審計主體及分工（誰審？）一、審計主體及分工（誰審？）第三節(jié) 經(jīng)濟效益審計的概念要素二、審計目的(為什么？)u直接目的：3E （

13、經(jīng)濟性、效率性和效果性）u最終目的：改善經(jīng)營管理、促進提高績效、降低風險第三節(jié) 經(jīng)濟效益審計的概念要素二、審計目的(為什么？)u經(jīng)濟性關注在保證質量的前提下的少投入u效率性關注資源利用效率、內(nèi)部控制、完工及時性等u效果性關注目標完成情況和預期成果與實際成果的比較三、審計內(nèi)容（審計客體，審誰？）u經(jīng)濟性審計內(nèi)容經(jīng)濟性審計內(nèi)容u效率性審計內(nèi)容效率性審計內(nèi)容u效果性審計內(nèi)容效果性審計內(nèi)容第三節(jié) 經(jīng)濟效益審計的概念要素第三節(jié) 經(jīng)濟效益審計的概念要素四、審計職能經(jīng)濟效益審計具有三種職能：1監(jiān)督職能（主體權威性，標準強制性）2評價職能（充分了解對象，標準適用性）3鑒證職能（主體獨立性，標準權威性）第三節(jié)

14、經(jīng)濟效益審計的概念要素五、審計的作用u（一）改善企業(yè)的經(jīng)營管理（一）改善企業(yè)的經(jīng)營管理u（二）提高企業(yè)的經(jīng)濟效益（二）提高企業(yè)的經(jīng)濟效益u（三）加強政府宏觀管理（三）加強政府宏觀管理案例中國黃金集團公司的經(jīng)濟效益審計案例中國黃金集團公司的經(jīng)濟效益審計企業(yè)概況：中國黃金集團公司（以下簡稱中國黃金）是國務院國資委管理的黃金行業(yè)唯一一家中央企業(yè)。集團公司的主要業(yè)務是黃金礦產(chǎn)資源的勘探、開采和冶煉。 案例中國黃金集團公司的經(jīng)濟效益審計經(jīng)濟效益審計內(nèi)容產(chǎn)品成本審計產(chǎn)品成本審計業(yè)務經(jīng)營審計業(yè)務經(jīng)營審計投資效益審計投資效益審計內(nèi)部控制評審計內(nèi)部控制評審計 會計控制制度評審會計控制制度評審 內(nèi)部管理控制制度的

15、健全內(nèi)部管理控制制度的健全性和合理性性和合理性 審查產(chǎn)品市場預測依據(jù)審查產(chǎn)品市場預測依據(jù) 能源及原材料供應等外部建設條件能源及原材料供應等外部建設條件 企業(yè)規(guī)模及生產(chǎn)能力、財務預測及企業(yè)規(guī)模及生產(chǎn)能力、財務預測及經(jīng)濟效益分析等經(jīng)濟效益分析等 工藝流程是否合理工藝流程是否合理 采掘技術計劃是否可行采掘技術計劃是否可行 采礦方法、選冶流程是否與礦體賦存采礦方法、選冶流程是否與礦體賦存狀態(tài)、礦石的性質相一致狀態(tài)、礦石的性質相一致 在減少礦石損失率、提高回收率方面在減少礦石損失率、提高回收率方面是否存在漏洞，是否還有潛力可挖是否存在漏洞，是否還有潛力可挖 產(chǎn)品計劃的制訂和成本控產(chǎn)品計劃的制訂和成本控制

16、措施的審查制措施的審查 產(chǎn)品成本完成情況的審查產(chǎn)品成本完成情況的審查中國黃金集團公司的經(jīng)濟效益審計存在的問題：1、生產(chǎn)環(huán)節(jié)忽視技術管理，損失浪費嚴重2、缺乏廣泛認可的會計制度，經(jīng)營成果的可比性差，成本核算不規(guī)范。因此，中國集團公司開展內(nèi)部經(jīng)濟效益因此，中國集團公司開展內(nèi)部經(jīng)濟效益審計對提升管理水平顯得十分必要。審計對提升管理水平顯得十分必要。第四節(jié) 經(jīng)濟效益審計的特征（一）經(jīng)濟效益審計的基本特征1審計目標的綜合性；2審計對象的廣泛性。3審計標準的多層次性。4審計程序的獨特性。5審計方法的多樣性6. 審計作用的建設性（二）經(jīng)濟效益審計與財務審計的比較區(qū)別財務審計經(jīng)濟效益審計目的不同查錯防弊，以真

17、實性、合法性、一貫性為主促進提高效率、降低風險，以合理性、有效性、可行性為主對象及載體不同賬、證、表等會計資料及所反映的財務、財政收支會計、統(tǒng)計、業(yè)務核算資料及多方面信息資料所反映的經(jīng)濟活動過程及結果職能不同以監(jiān)督、鑒證等防護性職能為主以評價、建設性職能為主，監(jiān)督、鑒證性職能為輔方法不同傳統(tǒng)的審計技術方法傳統(tǒng)審計方法外加借用相關學科的技術方法主體不同較強的獨立性、權威性，掌握財務、財政、會計和有關法規(guī)知識，以國家審計、社會審計為主獨立性、權威性要求較低，掌握財會、法規(guī)、管理、技術及綜合判斷能力，以內(nèi)部審計為主第四節(jié)第四節(jié) 經(jīng)濟效益審計的特征經(jīng)濟效益審計的特征第五節(jié) 經(jīng)濟效益審計的分類一、按審計

18、對象層次進行分類1 1宏觀（中觀）經(jīng)濟效益審計宏觀（中觀）經(jīng)濟效益審計 宏觀經(jīng)濟效益審計的主體，一般應是國家審計，尤其是較高級別的國家審計機關。宏觀經(jīng)濟效益審計的內(nèi)容范圍一般可以包括：（1）公共資源責任履行情況；（2）政府預算收支績效；（3）國家、政府和公共機構的管理效率；（4）國有資產(chǎn)運營效益；（5）國家投資活動；（6）國家金融活動。第五節(jié) 經(jīng)濟效益審計的分類2 2微觀經(jīng)濟效益審計微觀經(jīng)濟效益審計（1）企業(yè)經(jīng)營審計和管理審計。（2）行政事業(yè)經(jīng)費績效審計。我國的行政事業(yè)單位，在國外稱為公共機構。（3）項目經(jīng)濟效益審計。項目是指一次性的經(jīng)濟活動，是指常規(guī)的生產(chǎn)和業(yè)務以外的不經(jīng)常發(fā)生的經(jīng)濟活動。 項目經(jīng)濟效益審計的目的側重于可行性和運營風險的評價。第五節(jié) 經(jīng)濟效益審計的分類二、按審計范圍進行分類1 1全面經(jīng)濟效益審計全面經(jīng)濟效益審計 全面經(jīng)濟效益審計，是指以審計對象經(jīng)濟效益的實現(xiàn)全過程和全部影響因素為審計范圍的經(jīng)濟效益審計。2 2局部經(jīng)濟效益審計局部經(jīng)濟效益審計 局部經(jīng)濟效益審計，是指以審計對象的部分經(jīng)濟活動或經(jīng)濟效益的部分影響因素為審計范圍的經(jīng)濟效益審計。3 3項目經(jīng)濟效益審計項目經(jīng)濟效益審計 項目經(jīng)濟效益審計，是指以某一特定項目即一次性的經(jīng)濟活動為審計對象的經(jīng)濟效益審計。第五節(jié) 經(jīng)濟效益審計的分類三、其他分類按實施審計時間分類。（1）事前經(jīng)濟效益審計。（