第九章所得稅納稅申報與納稅審核

1、 第九章 所得稅納稅申報與納稅審核 主要內(nèi)容: 企業(yè)所得稅納稅申報與納稅審核 個人所得稅納稅申報與納稅審核 第一節(jié) 企業(yè)所得稅納稅申報一、企業(yè)所得稅的計算方法 企業(yè)所得稅基本計算公式為： 應納所得稅額=應納稅所得額稅率-減免稅額-抵免稅額 應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損 （一）應納稅所得額的計算 （二）境外所得抵免稅額的計算 例9 -1 二、代理企業(yè)所得稅納稅申報操作規(guī)范 1核查收入核算賬戶和主要的原始憑證，計算當期生產(chǎn)經(jīng)營收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、股息收入等各項應稅收入。 2核查成本核算賬戶和主要的原始憑證，根據(jù)行業(yè)會計核算制度，確定當期產(chǎn)品銷售成本

2、或營業(yè)成本。 3核查主要的期間費用賬戶和原始憑證，確定當期實際支出的銷售費用、管理費用和財務費用。 4核查稅金核算賬戶，確定稅前應扣除的稅金總額。 5核查損失核算賬戶，計算資產(chǎn)損失、投資損失和其他損失。 6核查營業(yè)外收支賬戶及主要原始憑證，計算營業(yè)外收支凈額。 7經(jīng)過上述六個步驟的操作，注冊稅務師可據(jù)此計算出企業(yè)當期收入總額、不征稅收入和免稅收入額，再按稅法規(guī)定核查允許的各項扣除及允許彌補的以前年度虧損，計算當期應稅所得額。 8根據(jù)企業(yè)適用的所得稅稅率，計算應納所得稅額。三、代理填制企業(yè)所得稅納稅申報表的方法 案例分析 第二節(jié) 企業(yè)所得稅納稅審核一、年度收入總額的審核 收入總額的審核包括：主營

3、業(yè)務收入的審核，其他業(yè)務收入的審核，投資凈收益的審核和營業(yè)外收入的審核。（一）主營業(yè)務收入的審核 1審核主營業(yè)務收入的入賬時間 2審核主營業(yè)務收入的入賬金額 3審核主營業(yè)務收入的會計處理是否正確 4審核應稅收入與不征稅收入和免稅收入的劃分是否正確 例9 -2 （二）其他業(yè)務收入的審核 1審核其他業(yè)務收入的入賬時間和入賬金額是否正確，是否有漏計其他業(yè)務收入的情況，或者通過往來賬少計其他業(yè)務收入。 2審核其他業(yè)務收入的賬務處理是否正確，是否存在將不屬于其他業(yè)務收入的業(yè)務收入記人本賬戶。 例9一3（三）投資收益的審核 1投資收益會計處理方法的審核 （1）股票投資收益的審核 （2）債券投資收益的審核

4、2審核投資收益是否及時、足額按規(guī)定記人“投資收益”科目 3聯(lián)營投資收益的審核 4對外投資收回或轉(zhuǎn)讓收益的審核 5企業(yè)取得的債券利息以及股利的審核 例9-4 （四）營業(yè)外收入的審核 1審核應屬于營業(yè)外收入的項目，有無不及時轉(zhuǎn)賬，長期掛“其他應付款”、“應付賬款”賬戶的。 2審核有無將營業(yè)外收入直接轉(zhuǎn)入企業(yè)稅后利潤，甚至作賬外處理或直接抵付非法支出的。二、稅前準予扣除項目和標準的審核 （一）主營業(yè)務成本的審核 1材料費用的審核 2低值易耗品的審核 3包裝物的審核 4材料盤盈、盤虧的審核 5工資及“兩項費用”的審核 6制造費用的審核 7產(chǎn)品制造成本的審核 8主營業(yè)務成本的審核 1材料費用的審核 （1

5、）直接材料審核的主要內(nèi)容 （2）審核的主要方法 2低值易耗品的審核 （1）低值易耗品和固定資產(chǎn)界限的審核。 （2）低值易耗品攤銷的審核。 （3）低值易耗品殘值收入的審核。 3包裝物的審核 （1）包裝物出租收入的核查。 （2）逾期包裝物押金收入的核查。 4材料盤盈、盤虧的審核 審核“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”明細賬，與材料盤點表相核對，核實申報的材料盤盈、盤虧數(shù)量是否相符，審查有無擅自將盤虧轉(zhuǎn)賬處理，盤盈長時間掛賬不作處理的問題。5工資及“兩項費用”的審核 6制造費用的審核 （1）審核制造費用列支范圍是否正確 （2）審核是否有任意提高費用開支標準，加大成本的制造費用項目。 7產(chǎn)品制造成本

6、的審核 （1）生產(chǎn)費用歸集、分配的審核 （2）產(chǎn)品成本計算的審核 （3）在產(chǎn)品成本計算的審核 （4）本期產(chǎn)成品總成本計算的審核8主營業(yè)務成本的審核（二）期間費用及支出的審核 1管理費用的審核 （1）固定資產(chǎn)折舊費的審核 （2）固定資產(chǎn)修理費的審核 （3）無形資產(chǎn)攤銷的審核 （4）開辦費攤銷的審核 （5）業(yè)務招待費的審核 （6）壞賬損失的審核 （7）技術(shù)開發(fā)費的審核 （8）固定資產(chǎn)租賃費的審核 （9）補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費的審核 2銷售費用的審核 例95 3財務費用的審核 （1）利息凈支出的審核 （2）匯兌損益的審核 4營業(yè)外支出的審核 （1）對營業(yè)外支出的審核內(nèi)容： （2）審核方法 （

7、三）稅金審核要點 1預提稅金及附加的審核 2繳納稅金的審核 3結(jié)算稅金的審核 三、適用稅率及減免稅的審核 （一）適用稅率的審核 （二）減免稅的審核四、應納稅所得額的審核（一）審核超過規(guī)定標準項目（二）審核不允許扣除項目（三）審核應稅收益項目（四）其他納稅調(diào)整項目的審核（五）案例（六）外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)應稅所得審核要點（七）外幣業(yè)務的審核要點（八）對關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務往來的審核要點（九）清算所得審核要點（一）審核超過規(guī)定標準項目 即超過稅法規(guī)定標準扣除的各種成本、費用和損失，而應予調(diào)增應納稅所得額部分。包括稅法中單獨作出明確規(guī)定的扣除標準，也包括稅法雖未單獨明確規(guī)定標準，但財務會計制度已作了規(guī)定的部

8、分。（二）審核不允許扣除項目 1資本性支出。 2無形資產(chǎn)受讓開發(fā)支出。 3違法經(jīng)營罰款和被沒收財物損失項目。 4稅收滯納金、罰金、罰款項目。 5災害事故損失賠償。 6非公益救濟性捐贈。 7各種贊助支出。 8與收入無關(guān)的支出。（三）審核應稅收益項目 1無賠款優(yōu)待。 2已收回的壞賬準備。 3其他少計、未計應稅收益。（四）其他納稅調(diào)整項目的審核 1審核彌補虧損。 2審核“投資收益”、“未分配利潤”，對于稅后利潤從應稅所得中調(diào)減。（五）案例（六）外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)應稅所得審核 1采取按實征稅方法應稅所得的核查 2采取按經(jīng)費支出征稅方法應稅所得的核查（七）外幣業(yè)務的審核要點（八）對關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務往來的審

9、核要點 1企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間購銷業(yè)務的審核要點 2企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金的審核要點 3企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供勞務的審核要點 4企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、提供財產(chǎn)使用權(quán)等往來業(yè)務的審核要點 5企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付費用的審核要點（九）清算所得審核要點五、應繳入庫所得稅額的審核 （一）減免稅額的審核要點 （二）應補稅額審核要點 第三節(jié) 特別納稅調(diào)整一、關(guān)聯(lián)申報 (一）關(guān)聯(lián)關(guān)系 (二）關(guān)聯(lián)交易類型 二、同期資料管理 （一）組織結(jié)構(gòu) （二）生產(chǎn)經(jīng)營情況 （三）關(guān)聯(lián)交易情況 （四）可比性分析 （五）轉(zhuǎn)讓定價方法的選擇和使用 三、轉(zhuǎn)讓定價方法 選用合理的轉(zhuǎn)讓定價方法應進行可比性分析，主要包括以下五個方面

10、： 交易資產(chǎn)或勞務特性 交易各方功能和風險 合同條款 經(jīng)濟環(huán)境 經(jīng)營策略 (一）可比非受控價格法以非關(guān)聯(lián)方之間進行的與關(guān)聯(lián)交易相同或類似業(yè)務活動所收 取的價格作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價格。 (二）再銷售價格法以關(guān)聯(lián)方購進商品再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價格減去可比非關(guān)聯(lián)交易 毛利后的金額作為關(guān)聯(lián)方購進商品的公平成交價格 (三）成本加成法以關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的合理成本加上可比非關(guān)聯(lián)交易毛利作為關(guān)聯(lián)交易 的公平成交價格。 (四）交易凈利潤法以可比非關(guān)聯(lián)交易的利潤率指標確定關(guān)聯(lián)交易的凈利潤。 (五）利潤分割法根據(jù)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方對關(guān)聯(lián)交易合并利潤的貢獻計算各自應該分配 的利潤額。 四、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查及調(diào)整（一）轉(zhuǎn)讓定價調(diào)

11、査應重點選擇以下企業(yè)：（二）稅務機關(guān)對已確定的調(diào)查對象，應實施現(xiàn)場調(diào)査，有如下要求： （三）稅務機關(guān)在實施轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查時，有權(quán)要求企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務調(diào) 查有關(guān)的其他企業(yè)（以下簡稱可比企業(yè)）提供相關(guān)資料，并送達稅務事項通知書。（四）轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查涉及向關(guān)聯(lián)方和可比企業(yè)調(diào)查取證的，稅務機關(guān)向企業(yè)送達稅務 檢查通知書，進行調(diào)查取證。 （五）稅務機關(guān)應選用合理的轉(zhuǎn)讓定價方法分析、評估企業(yè)關(guān)聯(lián)交易是否符合獨立交易 原則，分析評估時可以使用公開信息資料，也可以使用非公開信息資料。 （六）經(jīng)調(diào)查，企業(yè)關(guān)聯(lián)交易符合獨立交易原則的，稅務機關(guān)府做出轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查結(jié)論. 并向企業(yè)送達 特別納稅調(diào)査結(jié)論通知書

12、。（七）稅務機關(guān)對企業(yè)實施轉(zhuǎn)讓定價納稅調(diào)整后，應自企業(yè)被調(diào)整的最后年度的下一年 度起5年內(nèi)實施跟蹤管理,，在跟蹤管理期內(nèi)，企業(yè)應在跟蹤年度的次年6月20日之前向稅 務機關(guān)提供跟蹤年度的同期資料，稅務機關(guān)根據(jù)同期資料和納稅申報資料重點分析，評估 以下內(nèi)容：五、預約定價安排管理 預約定價安排一般適用于同時滿足以下條件的企業(yè)： 年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額在4000萬元人民幣以上； 依法履行關(guān)聯(lián)申報義務； 按規(guī)定準備、保存和提供同期資料。 (一）企業(yè)正式申請談簽預約定價安排前，應向稅務機關(guān)書面提出談簽意向，稅務機關(guān) 可以根據(jù)企業(yè)的書面要求，與企業(yè)就預約定價安排的相關(guān)內(nèi)容及達成預約定價安排的可行 性開展預備

13、會談，并填制預約定價安排會談記錄。預備會談可以采用匿名的方式。 (二）企業(yè)應在接到稅務機關(guān)正式會談通知之日起3個月內(nèi)，向稅務機關(guān)提出預約定價 安排書面申請報告，并報送預約定價安排正式申請書。企業(yè)申請雙邊或多邊預約定價安 排的，應將預約定價安排正式申請書和啟動相互協(xié)商程序申請書同時報送國家稅務總 局和主管稅務機關(guān)。 (三）稅務機關(guān)應自收到企業(yè)提交的預約定價安排正式書面申請及所需文件、資料之曰 起5個月內(nèi)，進行審核和評估。根據(jù)審核和評估的具體情況可要求企業(yè)補充提供有關(guān)資料， 形成審核評估結(jié)論。 (四）稅務機關(guān)應自單邊預約定價安排形成審核評估結(jié)論之日起30日內(nèi)，與企業(yè)進行 預約定價安排磋商，磋商達成

14、一致的，應將預約定價安排草案和審核評估報告一并層報國 家稅務總局審定。 (五）稅務機關(guān)應建立監(jiān)控管理制度.監(jiān)控預約定價安排的執(zhí)行情況。 (六)預約定價安排期滿后自動失效。如企業(yè)需要續(xù)簽的，應在預約定價安排執(zhí)行期滿 前90日內(nèi)向稅務機關(guān)提出續(xù)簽申請，報送預約定價安排續(xù)簽申請書，并提供可靠的證明 材料，說明現(xiàn)行預約定價安排所述事實和相關(guān)環(huán)境沒有發(fā)生實質(zhì)性變化，并且一直遵守該 預約定價安排中的各項條款和約定。稅務機關(guān)應自收到企業(yè)續(xù)簽申請之日起15日內(nèi)做出 是否受理的書面答復，向企業(yè)送達預約定價安排申請續(xù)簽答復書。稅務機關(guān)應審核、評 估企業(yè)的續(xù)簽申請資料，與企業(yè)協(xié)商擬定預約定價安排草案，并按雙方商定的

15、續(xù)簽時間、地 點等相關(guān)事宜，與企業(yè)完成續(xù)簽工作。 (七）預約定價安排的談簽或執(zhí)行同時涉及兩個以上省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市 稅務機關(guān)，或者同時涉及國家稅務局和地方稅務局的，由國家稅務總局統(tǒng)一組織協(xié)調(diào)。企 業(yè)可以直接向國家稅務總局書面提出談簽意向。六、成本分攤協(xié)議管理 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分攤協(xié)議，共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞 務，應符合如下規(guī)定： (一）成本分攤協(xié)議的參與方對開發(fā)、受讓的無形資產(chǎn)或參與的勞務活動享有受益權(quán)， 并承擔相應的活動成本。關(guān)聯(lián)方承擔的成本應與非關(guān)聯(lián)方在可比條件下為獲得上述受益權(quán)而支付的成本相一致。 (二）成本分攤協(xié)議主要包括以下內(nèi)容： (三）已經(jīng)執(zhí)

16、行并形成一定資產(chǎn)的成本分攤協(xié)議，參與方發(fā)生變更或協(xié)議終止執(zhí)行，應 根據(jù)獨立交易原則做如下處理： (四）對于符合獨立交易原則的成本分攤協(xié)議，有關(guān)稅務處理如下： (五）企業(yè)可采取預約定價安排的方式達成成本分攤協(xié)議。企業(yè)執(zhí)行成本分攤協(xié)議期 間，應準備和保存以下成本分攤協(xié)議的同期資料： (六）企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分攤協(xié)議.有下列情形之一的，其自行分攤的成本不得 稅前扣除：七、受控外國企業(yè)管理 (一）受控外國企業(yè)是指由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和居民個人（以下統(tǒng)稱中國居民 股東，包括中岡居民企業(yè)股東和中國居民個人股東）控制的設(shè)立在實際稅負低于12. 5%的 國家（地區(qū)），并非出于合理經(jīng)營需要對利潤不作分

17、配或減少分配的外國企業(yè)。 上述所稱控制，是指在股份、資金、經(jīng)營，購銷等方面構(gòu)成實質(zhì)控制。其中，股份控制是 指由中聞居民股東在納稅年度任何一天單層直接或多層問接單一持有外國企業(yè)10 %以上 有表決權(quán)股份，且共同持有該外國企業(yè)50%以上股份； 中國居民股東多層間接持有股份按各層持股比例相乘汁算，中間層持有股份超過5 0 % 的，按100%計算。 (二）中同居民企業(yè)股東應在年度企業(yè)所得稅納稅申報時提供對外投資信息，附送對 外投資情況表。稅務機關(guān)應匯總、審核中國居民企業(yè)股東申報的對外投資信息，向受控外 國企業(yè)的中國居民企業(yè)股東送達受控外國企業(yè)中閏居民股東確認通知書。 (三）受控外國企業(yè)與中國居民企業(yè)股

18、東納稅年度存在差異的，應將視同股息分配所得 計入受控外國企業(yè)納稅年度終止日所屬的中國居民企業(yè)股東的納稅年度。計入中國居民 企業(yè)股東當期所得已在境外繳納的企業(yè)所得稅稅款，可按照所得稅法或稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī) 定抵免： 八、資本弱化管理 企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息 支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。利息支出包括直接或間接關(guān)聯(lián)債權(quán)投資實際支付 的利息、擔保費、抵押費和其他具有利息性質(zhì)的費用。九、一般反避稅管理（一）稅務機關(guān)可對存在以下避稅安排的企業(yè)，啟動一般反避稅調(diào)查： 1.濫用稅收優(yōu)惠 2.濫用稅收協(xié)定； 3.濫用公司組織形式； 4.利用避稅港避稅； 5

19、.其他不具有合理商業(yè)目的的安排。(二）一般反避稅調(diào)查及調(diào)整須層報國家稅務總局批準。 十、相應調(diào)整及國際磋商 關(guān)聯(lián)交易一方被實施轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查調(diào)整的，應允許另一方做相應調(diào)整，以消除雙重征 稅。相應調(diào)整涉及稅收協(xié)定國家（地區(qū)）關(guān)聯(lián)方的，經(jīng)企業(yè)申請，國家稅務總局與稅收協(xié)定 締約對方稅務主管當局根據(jù)稅收協(xié)定有關(guān)相互協(xié)商程序的規(guī)定開展磋商談判。十一、法律責任 1.計息期間自稅款所厲納稅年度的次年6月1日起至補繳（預繳）稅款入庫之日止。 2.利息率按照稅款所屬納稅年度12月31日實行的與補稅期間同期的中國人民銀行 人民幣貸款基準利率（以下簡稱“基準利率”）加5個百分點計算，并按一年365天折算日利 息率。

20、3.企業(yè)按規(guī)定提供同期資料和其他相關(guān)資料的，或者企業(yè)符合規(guī)定免于準備同期資料 但根據(jù)稅務機關(guān)要求提供其他相關(guān)資料的，可以只按基準利率計算加收利息。 4.按照本條規(guī)定加收的利息，不得在計算應納稅所得額時扣除。 第四節(jié) 個人所得稅納稅申報一、個人所得稅的計算方法 1.工資，薪金所得應納所得稅額的計算 例9 -7 2.勞務報酬所得應納所得稅的計算 例9-8 3.在中國境內(nèi)無住所的個人未滿一月工資薪金所得應納稅額的計算 例9-9 4.境外所得的已納稅款的扣除 例9-10 5.個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅的計算二、個人所得稅代理納稅申報操作規(guī)范三、代理填制個人所得稅納稅申報表的方法 第五節(jié) 個人所得稅納稅審核一、工資、薪金所得審核要點 （一）工