第9章-1 生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計

1、本章要點：本章要點：了解購貨與付款循環(huán)審計1掌握采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及測試2掌握應付賬款、固定資產(chǎn)、累計折舊等重要帳戶的實質性程序3熟悉其他相關帳戶的實質性程序4第第9 9章章-1 -1 生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計考點一： 生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制測試一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制包括三大系統(tǒng)：一是生產(chǎn)過程中的存貨存貨的內(nèi)部控制；二是工薪的內(nèi)部控制；三是對產(chǎn)品成本進行記錄與控制的成本會計控制。（一）存貨的內(nèi)部控制存貨的內(nèi)部控制主要包括購貨、驗收、倉儲、生產(chǎn)、銷貨等職能1、購貨應由獨立的采購部門負責。獨立的采購部門負責。請購單、購貨單，購貨單副本需送倉儲部門和會計部門，以便隨后的材料入

2、庫和會計核算2、驗收應由專門的驗收部門負責專門的驗收部門負責驗收單送會計部門和倉儲部門3、建立儲存管理責任制4、領料與發(fā)貨領料單一式三份，一份存領料部門；一份作為倉儲部門的收據(jù)；另一份作為會計部門記賬的依據(jù)。領料單必須根據(jù)用料單、工程通知單或銷貨單填制。5、控制生產(chǎn)過程6、銷貨（二）工薪的內(nèi)部控制工薪內(nèi)部控制是指對工薪的支出進行反映和監(jiān)督的內(nèi)部控制。主要內(nèi)容有：1、雇傭員工；人事授權表一份存放于人事部門的員工檔案，一份送交工資部門2、授權變動工資；3、編制出勤和計時資料；4、編制工資計算表；工資計算表和人工成本分配匯總表一式兩份，一份連同計時卡和計工單留在工資部門，另一份與人工成本分配表送達財

3、務部門5、支付工資和保管未領工資；工資只發(fā)給經(jīng)過適當確認的員工，未領工資應保存在財務部門的保險柜中6、填寫個入所得稅申報表；7、記錄工資。根據(jù)人工成本分配匯總表編制記賬憑證，并登記有關賬簿（三）成本會計制度的內(nèi)部控制成本會計制度的內(nèi)部控制主要包括成本費用管理控制與成本費用會計控制兩部分內(nèi)容。1、成本費用管理控制 成本費用管理控制是指對成本費用支出進行計劃、控制和考核的內(nèi)部控制。 具體包括：確定成本控制目標和成本計劃；制定直接材料、人工工資和制造費用的消耗定額；編制成本、費用預算；對各項成本費用指標進行分解，建立成本費用歸口、分級管理責任制；定期進行成本費用考核與評價。2、成本費用會計控制成本費

4、用會計控制是指對成本費用支出業(yè)務進行反映和監(jiān)督的內(nèi)部控制。主要包括以下內(nèi)容：制定成本費用制度，明確成本范圍、開支標準、制定報銷手續(xù)；建立各種支出的審核制度；設置相應的會計賬戶，選擇適當?shù)某杀居嬎惴椒?，合理地歸集與分配各項費用，確定產(chǎn)品生產(chǎn)成本；對各項費用的歸集與分配結果進行復核；定期進行成本分析，查明企業(yè)成本變動的趨勢和原因。二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制測試（一）了解和描述生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制：注冊會計師了解生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制，可以通過詢問詢問相關人員或者查閱企業(yè)章程等文件獲得有關存貨賬戶體系的設置、存貨計價方法以及成本會計制度的信息。還可以通過發(fā)放調(diào)查調(diào)查問卷問卷或者繪制流程圖等方法來

5、了解采購、驗貨、倉儲、生產(chǎn)、銷售等有關內(nèi)部控制制度是否得到執(zhí)行。此外，還須實地觀察觀察存貨的保管是否能夠有效地防止存貨的變質、毀損和被盜。在調(diào)查中，應注意結合企業(yè)的實際情況，將不同的方式結合起來使用。不僅應認真聽取直接參與生產(chǎn)的技術工人與管理人員的意見，還應注意認真聽取技術人員、工程設計師等有關專家的意見；以便對生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制作出正確的判斷。（二）實施簡易抽查為了證實審計工作底稿對生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制描述的完整性和正確性，可以在了解并熟悉企業(yè)生產(chǎn)流轉和工藝流程的基礎上實施簡易抽查，對其加以驗證。1、工薪的內(nèi)部控制測試（1）檢查工資匯總表（2）審查所選取的樣本2、成本會計制度的內(nèi)部控

6、制測試包括直接材料成本測試、直接人工成本測試、制造費用測試和生產(chǎn)成本當期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的測試四項內(nèi)容（三）內(nèi)部控制測試（1）直接材料成本的內(nèi)部控制測試（2）直接人工成本的內(nèi)部控制測試（3）制造費用的內(nèi)部控制測試（4）生產(chǎn)成本在當期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的內(nèi)部控制測試（四）評價生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制注冊會計師在完成上述審計程序后，應根據(jù)所收集的審計證據(jù)，結合自己的職業(yè)判斷能力，對生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制進行評價。重點應評價：重點應評價：內(nèi)部控制是否健全并得到有效執(zhí)行；內(nèi)部控制的整體強弱及各部分的強弱；內(nèi)部控制的可依賴性及控制風險的大小。通過評價，注冊會計師應了解生產(chǎn)與存貨循環(huán)中控制較強的部分及較弱部分，并依據(jù)內(nèi)部控制的可信賴程度，確定生產(chǎn)與存貨循環(huán)實質性程序和重點。一般來說，生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制較強，則實質性程序相應的可以適當簡化；反之，如果測試結果表明生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制較弱，則控制風險較大，注冊會計師為了將審計風險降低至可接受水平，必須執(zhí)行擴大的實質性審計程序。簡答:在存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤結束后，注冊會計師應如何考慮監(jiān)盤結果對審計報告的影響？在存貨監(jiān)盤結束后，注冊會計師應考慮監(jiān)盤結果對審計報告的影響：如果，監(jiān)盤結果表明存貨的數(shù)量和狀況準確無誤，其他方面也合法合規(guī)、公允表達，就可以考慮出具無保留意見的審計報告；如果監(jiān)盤結果表明存貨數(shù)量、狀況存在重大錯報，應考慮存貨重要性