高級財務(wù)會計教案

1、第八章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項資產(chǎn)負(fù)債表日后事項資產(chǎn)負(fù)債表日后事項概述資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的內(nèi)容 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的會計處理資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的處理原則資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的具體會計處理方法（重要） 資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的會計處理資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的定義 資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的處理原則 資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的具體會計處理辦法第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項概述一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的定義資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。它包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項。資產(chǎn)負(fù)債表日包括會計年度末和會

2、計中期（中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間）期末。年度資產(chǎn)負(fù)債表日，是指每年的12月31日；中期資產(chǎn)負(fù)債表日，是指年度中間各期期末，例如，提供半年度財務(wù)報告時，資產(chǎn)負(fù)債表日是該年度的6月30日。這里的財務(wù)報告是指對外提供的財務(wù)報告，不包括為企業(yè)內(nèi)部管理部門提供的內(nèi)部報表。財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日，是指董事會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告報出的日期。二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間資產(chǎn)負(fù)債表日后事項所涵蓋的期間是自資產(chǎn)負(fù)債表日次日起至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日止的一段時間。三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表日后事項包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項。（一）調(diào)整事項資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，是

3、指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。以下是資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負(fù)債，或確認(rèn)一項新負(fù)債；（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額；（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后進一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入；（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯。（二）非調(diào)整事項資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項。非調(diào)整事項的發(fā)生不影響資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)的財務(wù)報

4、表數(shù)字，只說明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生了某些情況。對于財務(wù)報告使用者來說，非調(diào)整事項說明的情況有的重要，有的不重要；其中重要的2 / 17非調(diào)整事項雖然與資產(chǎn)負(fù)債表日的財務(wù)報表數(shù)字無關(guān)，但可能影響資產(chǎn)負(fù)債表日以后的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，故準(zhǔn)則要求適當(dāng)披露。以下是資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債；（5）資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本；（6）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損；（7）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處

5、置子公司。（三）調(diào)整事項與非調(diào)整事項的區(qū)別對資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，若在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前已經(jīng)存在，則屬于調(diào)整事項；反之，則屬于非調(diào)整事項?！纠}1·單選題】下列有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的表述中，不正確的是( C )。A調(diào)整事項是對報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了進一步證據(jù)的事項B非調(diào)整事項是報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日及之前其狀況不存在的事項C調(diào)整事項均應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目進行賬務(wù)處理D重要的非調(diào)整事項只需在報告年度財務(wù)報表附注中披露【例題2·多選題】在報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的有(ABD )。A發(fā)現(xiàn)報告

6、年度財務(wù)報表存在嚴(yán)重舞弊B發(fā)現(xiàn)報告年度會計處理存在重大差錯 C國家發(fā)布對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績將產(chǎn)生重大影響的產(chǎn)業(yè)政策D發(fā)現(xiàn)某商品銷售合同在報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日已成為虧損合同的證據(jù)E為緩解報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日以后存在的資金緊張狀況而發(fā)行巨額公司債券【例題3·多選題】甲股份有限公司2010年年度財務(wù)報告經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外公布的日期為2011年3月30日，實際對外公布的日期為2011年4月3日。該公司2011年1月1日至4月3日發(fā)生的下列事項中，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的調(diào)整事項的有（AE ）。A3月1日發(fā)現(xiàn)2010年10月接受捐贈獲得的一項固定資產(chǎn)尚未入賬 B3月11日臨時股東大會決議購買乙公

7、司51%的股權(quán)并于4月2日執(zhí)行完畢C4月2日甲公司為從丙銀行借入8 000萬元長期借款而簽訂重大資產(chǎn)抵押合同D2月1日與丁公司簽訂的債務(wù)重組協(xié)議執(zhí)行完畢，該債務(wù)重組協(xié)議系甲公司于2011年1月5日與丁公司簽訂E3月10日甲公司被法院判決敗訴并要求支付賠款1 000萬元，對此項訴訟甲公司已于2010年末確認(rèn)預(yù)計負(fù)債800萬元第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的會計處理一、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的處理原則資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)編制的財務(wù)報表進行調(diào)整。這里的財務(wù)報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及所有者權(quán)益變動表等內(nèi)容，但不

8、包括現(xiàn)金流量表正表。由于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項發(fā)生在次年，報告年度的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，特別是損益類科目在結(jié)賬后已無余額。因此，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)分別以下情況進行處理：（一）涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，調(diào)整完成后，應(yīng)將 “以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目。（二）涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接在“利潤分配未分配利潤”科目核算。（三）不涉及損益以及利潤分配的事項，調(diào)整相關(guān)科目。（四）通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字，包括：1.資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期末或本年發(fā)生數(shù)；2.當(dāng)期編制的財務(wù)報表相關(guān)項目

9、的期初數(shù)或上年數(shù)；3.經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及報表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整報表附注相關(guān)項目的數(shù)字。二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的具體會計處理方法 為簡化處理，如無特殊說明，本章所有的例子均假定如下：財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日是次年3月31日，所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配；調(diào)整事項按稅法規(guī)定均可調(diào)整應(yīng)交納的所得稅；涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，均假定未來期間很可能取得用來抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額；不考慮報表附注中有關(guān)現(xiàn)金流量表項目的數(shù)字。（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)

10、的預(yù)計負(fù)債，或確認(rèn)一項新負(fù)債?！纠?】甲公司與乙公司簽訂一項銷售合同，合同中訂明甲公司應(yīng)在2007年8月銷售給乙公司一批物資。由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失。2007年12月，乙公司將甲公司告上法庭，要求甲公司賠償450萬元。2007年12月31日法院尚未判決，甲公司按或有事項準(zhǔn)則對該訴訟事項確認(rèn)預(yù)計負(fù)債300萬元。2008年2月10日，經(jīng)法院判決甲公司應(yīng)賠償乙公司400萬元。甲、乙雙方均服從判決。判決當(dāng)日，甲公司向乙公司支付賠償款400萬元。甲、乙兩公司2007年所得稅匯算清繳均在2008年3月20日完成（假定該項預(yù)計負(fù)債產(chǎn)生的損失不允許在預(yù)計時稅前抵扣，只有在損失實

11、際發(fā)生時，才允許稅前抵扣）。本例中，2008年2月10日的判決證實了甲、乙兩公司在資產(chǎn)負(fù)債表日（即2007年12月31日）分別存在現(xiàn)時賠償義務(wù)和獲賠權(quán)利，因此兩公司都應(yīng)將“法院判決”這一事項作為調(diào)整事項進行處理。甲公司和乙公司2007年所得稅匯算清繳均在2008年3月20日完成，因此，應(yīng)根據(jù)法院判決結(jié)果調(diào)整報告年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅稅額。1.甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）2008年2月10日，記錄支付的賠款，并調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)：借：以前年度損益調(diào)整 1 000 000貸：其他應(yīng)付款 1 000 000借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 250 000 貸：以前年度損益調(diào)整 （1 000 000

12、15;25%）250 000借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 750 000貸：以前年度損益調(diào)整 750 000借：以前年度損益調(diào)整 750 000貸：遞延所得稅資產(chǎn) 750 000借：預(yù)計負(fù)債 3 000 000貸：其他應(yīng)付款 3 000 000借：其他應(yīng)付款 4 000 000貸：銀行存款 4 000 000注： 2007年年末因確認(rèn)預(yù)計負(fù)債300萬元時已確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項發(fā)生后遞延所得稅資產(chǎn)不復(fù)存在，故應(yīng)沖銷相應(yīng)記錄。（2）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤：借：利潤分配未分配利潤 750 000貸：以前年度損益調(diào)整 750 000（3）因凈利潤變動，調(diào)整盈余公

13、積：借：盈余公積 （750 000×10%）75 000貸：利潤分配未分配利潤 75 000（4）調(diào)整報告年度報表：資產(chǎn)負(fù)債表項目的調(diào)整：調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)75萬元；調(diào)增其他應(yīng)付款400萬元，調(diào)減應(yīng)交稅費100萬元，調(diào)減預(yù)計負(fù)債300萬元；調(diào)減盈余公積7.5萬元，調(diào)減未分配利潤67.5萬元， 利潤表項目的調(diào)整：調(diào)增營業(yè)外支出100萬元，調(diào)減所得稅費用25萬元，調(diào)減凈利潤75萬元。利潤表略。所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整：調(diào)減凈利潤75萬元，提取盈余公積項目中盈余公積一欄調(diào)減7.5萬元，未分配利潤一欄調(diào)增67.5萬元。2.乙公司的賬務(wù)處理如下：（1）2008年2月10日，記錄收到的賠款，并

14、調(diào)整應(yīng)交所得稅：借：其他應(yīng)收款4 000 000貸：以前年度損益調(diào)整4 000 000借：以前年度損益調(diào)整 1 000 000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 1 000 000借：銀行存款4 000 000貸：其他應(yīng)收款4 000 000（2）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤：借：以前年度損益調(diào)整3 000 000貸：利潤分配未分配利潤 3 000 000（3）因凈利潤增加，補提盈余公積：借：利潤分配未分配利潤 300 000貸：盈余公積 300 000（4）調(diào)整報告年度財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字（財務(wù)報表略）：資產(chǎn)負(fù)債表項目的年末數(shù)調(diào)整：調(diào)增其他應(yīng)收款400萬元，調(diào)增應(yīng)交稅費100萬元，調(diào)增

15、盈余公積30萬元，調(diào)增未分配利潤270萬元。利潤表項目的調(diào)整：調(diào)增營業(yè)外收入400萬元，調(diào)增所得稅費用100萬元，調(diào)增凈利潤300萬元。所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整：調(diào)增凈利潤300萬元，提取盈余公積項目中盈余公積一欄調(diào)增30萬元，未分配利潤一欄調(diào)增270萬元。【例題5·單選題】A公司2010年10月份與乙公司簽訂一項供銷合同，由于A公司未按合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失。被乙公司提起訴,至2010年12月31日法院尚未判決。 A公司2010年12月31日在資產(chǎn)負(fù)債表中的“預(yù)計負(fù)債”項目反映了1 000萬元的賠償款。2011年3月5日經(jīng)法院判決，A公司需償付乙公司經(jīng)濟損失1 20

16、0萬元。A公司不再上訴，并假定賠償款已經(jīng)支付。 A公司2010年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2011年4月28日，報告年度資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)項目調(diào)整正確處理方法是（ B ）。 A“預(yù)計負(fù)債”項目調(diào)增200萬元；“其他應(yīng)付款”項目0萬元B“預(yù)計負(fù)債”項目調(diào)減1 000萬元；“其他應(yīng)付款”項目調(diào)增1 200萬元C“預(yù)計負(fù)債”項目調(diào)增200萬元；“其他應(yīng)付款”項目調(diào)增1 200萬元D“預(yù)計負(fù)債”項目調(diào)減1 200萬元；“其他應(yīng)付款”項目調(diào)增200萬元 (二)資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額【例6】甲公司2007年5月銷售給乙公司一批產(chǎn)品，

17、貨款為100萬元（含增值稅）。乙公司于6月份收到所購物資并驗收入庫。按合同規(guī)定，乙公司應(yīng)于收到所購物資后兩個月內(nèi)付款。由于乙公司財務(wù)狀況不佳，到2007年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日編制2007年財務(wù)報表時，已為該項應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備5萬元。12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上“應(yīng)收賬款”項目的金額為200萬元，其中95萬元為該項應(yīng)收賬款。甲公司于2008年1月30日（所得稅匯算清繳前）收到法院通知，乙公司已宣告破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款。甲公司預(yù)計可收回應(yīng)收賬款的60%。本例中，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的判斷原則，甲公司在收到法院通知后，首先可判斷該事項屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。甲公

18、司原對應(yīng)收乙公司賬款提取了5萬元的壞賬準(zhǔn)備，按照新的證據(jù)應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備為40萬元（100×40%），差額35萬元應(yīng)當(dāng)調(diào)整20×7年度財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）補提壞賬準(zhǔn)備：應(yīng)補提的壞賬準(zhǔn)備=1 000 000×40%-50 000=350 000（元）借：以前年度損益調(diào)整 350 000貸：壞賬準(zhǔn)備 350 000（2）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)：借：遞延所得稅資產(chǎn) 87 500貸：以前年度損益調(diào)整 87 500（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配：借：利潤分配未分配利潤 262 500貸：以前年度損益調(diào)整 262 500（4）調(diào)

19、整利潤分配有關(guān)數(shù)字：借：盈余公積 26 250貸：利潤分配未分配利潤 26 250（5）調(diào)整報告年度財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字（財務(wù)報表略）：資產(chǎn)負(fù)債表項目的調(diào)整：調(diào)減應(yīng)收賬款年末數(shù)350 000元，調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)87 500元，調(diào)減盈余公積26 250元，調(diào)減未分配利潤236 250元。利潤表項目的調(diào)整：調(diào)增資產(chǎn)減值損失350 000元，調(diào)減所得稅費用87 500元，調(diào)減凈利潤262 500元。所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整：調(diào)減凈利潤262 500元，提取盈余公積項目中盈余公積一欄調(diào)減26 250元，未分配利潤一欄調(diào)減236 250元。（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后進一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成

20、本或售出資產(chǎn)的收入【例7】甲公司20×0年11月8日銷售一批商品給乙公司，取得收入120萬元（不含稅，增值稅稅率17%）。甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本100萬元。2007年12月31日，該筆貨款尚未收到，甲公司未對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備。2008年1月12日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被退回。甲公司于2008年2月28日完成2007年所得稅匯算清繳。 本例中，銷售退回業(yè)務(wù)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋期間內(nèi)，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。由于銷售退回發(fā)生在甲公司報告年度所得稅匯算清繳之前，因此在所得稅匯算清繳時，應(yīng)扣除該部分銷售退回所實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額。甲公司的賬務(wù)

21、處理如下：（1）2008年1月12日，調(diào)整銷售收入：借：以前年度損益調(diào)整 1 200 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 204 000貸：應(yīng)收賬款 1 404 000（2）調(diào)整銷售成本：借：庫存商品 1 000 000貸：以前年度損益調(diào)整 1 000 000（3）調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 50 000貸：以前年度損益調(diào)整 50 000（4）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配：借：利潤分配未分配利潤 150 000貸：以前年度損益調(diào)整 150 000（5）調(diào)整盈余公積：借：盈余公積 15 000貸：利潤分配未分配利潤 15 000（6）調(diào)整相關(guān)財務(wù)報表（略）日后調(diào)

22、整事項的所得稅調(diào)整如下圖所示【例8】沿用【例7】，假定銷售退回的時間改為20×8年3月10日。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）2008年3月10日，調(diào)整銷售收入：借：以前年度損益調(diào)整 1 200 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 204 000貸：應(yīng)收賬款 1 404 000（2）調(diào)整銷售成本：借：庫存商品 1 000 000貸：以前年度損益調(diào)整 1 000 000（3）調(diào)整所得稅費用：借：遞延所得稅資產(chǎn) 50 000貸：以前年度損益調(diào)整 50 000（4）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配：借：利潤分配未分配利潤 150 000貸：以前年度損益調(diào)整 150 000（5）調(diào)

23、整盈余公積：借：盈余公積 15 000貸：利潤分配未分配利潤 15 000（6）調(diào)整相關(guān)財務(wù)報表（略）【例9】甲公司2008年12月31日應(yīng)收乙公司賬款2 000萬元，按照當(dāng)時估計已計提壞賬準(zhǔn)備200萬元。2009年2月20日，甲公司獲悉乙公司于2009年2月18日向法院申請破產(chǎn)。甲公司估計應(yīng)收乙公司賬款全部無法收回。甲公司按照凈利潤的10提取法定盈余公積，2008年度財務(wù)報表于2009年4月20日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出。不考慮其他因素。甲公司因該資產(chǎn)負(fù)債表日后事項減少2008年12月31日未分配利潤的金額是(B )萬元。A180 B. 1 620 C1 800 D2 000解：甲公司因該事項減

24、少的20×8年度未分配利潤金額=（2 000-200）×（1-10%）=1 620【例10】甲公司20×7年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日(2008年3月10日)之間發(fā)生了以下交易或事項：（1）因被擔(dān)保人財務(wù)狀況惡化，無法支付預(yù)期的銀行借款，2008年1月2日，貸款銀行要求甲公司按照合同約定履行債務(wù)擔(dān)保責(zé)任2 000萬元。因甲公司于2007年末未取得被擔(dān)保人相關(guān)財務(wù)狀況等信息，未確認(rèn)與該擔(dān)保事項相關(guān)的預(yù)計負(fù)債。（2）2007年12月發(fā)出且已確認(rèn)收入的一批產(chǎn)品發(fā)生銷售退回，商品已收到并入庫。（3）經(jīng)與貸款銀行協(xié)商，銀行同意甲公司一筆將于2008年5月到期的借款展

25、期2年。按照原借款合同規(guī)定，甲公司無權(quán)自主對該借款展期。（4）董事會通過利潤分配預(yù)案，擬對20×7年度利潤進行分配。（5）2007年10月6目，乙公司向法院提起訴訟，要求甲公司賠償專利侵權(quán)損失600萬元。至2007年12月31日，法院尚未判決。經(jīng)向律師咨詢，甲公司就該訴訟事項于2007年度確認(rèn)預(yù)計負(fù)債300萬元。2008年2月5日，法院判決甲公司應(yīng)賠償乙公司專利侵權(quán)損失500萬元。（6）2007年12月31日，甲公司應(yīng)收丙公司賬款余額為1 500萬元，已計提的壞賬準(zhǔn)備為300萬元。2008年2月26日，丙公司發(fā)生火災(zāi)造成嚴(yán)重?fù)p失，甲公司預(yù)計該應(yīng)收賬款的80將無法收回。要求：根據(jù)上述資

26、料，不考慮其他情況，回答下列第（1）至（2）題。（1）下列各項中，屬于甲公司資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的有( )。A發(fā)生的商品銷售退回 B銀行同意借款展期2年C. 法院判決賠償專利侵權(quán)損失 D董事會通過利潤分配預(yù)案E.銀行要求履行債務(wù)擔(dān)保責(zé)任（2）下列甲公司對資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的會計處理中，正確的有( )。A對于利潤分配預(yù)案，應(yīng)在財務(wù)報表附注中披露擬分配的利潤B對于訴訟事項，應(yīng)在2007年資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整增加預(yù)計負(fù)債200萬元C對于債務(wù)擔(dān)保事項，應(yīng)在2007年資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)預(yù)計負(fù)債2 000萬元D對于應(yīng)收丙公司款項，應(yīng)在2007年資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整減少應(yīng)收賬款900萬元E對于借款展期事項，應(yīng)在20

27、07年資產(chǎn)負(fù)債表中將該借款自流動負(fù)債重分類為非流動負(fù)債【答案】（1）ACE；（2）AC 【解析】（1）選項B，按照原借款合同規(guī)定，甲公司無權(quán)自主對該借款展期，所以，不能將其重分類為非流動負(fù)債；選項D，董事會通過利潤分配預(yù)案屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項。（2）選項B，若甲公司不再上訴，則應(yīng)沖減原確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，若上訴，則應(yīng)重新估計預(yù)計負(fù)債的金額，而不是調(diào)整增加預(yù)計負(fù)債200萬元；選項D屬于非調(diào)整事項，不能調(diào)整報告年度應(yīng)收賬款項目的金額；選項E，甲公司無權(quán)自主對借款展期，所以該借款仍屬于流動負(fù)債。第三節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的會計處理一、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的處理原則資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非

28、調(diào)整事項，是表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項，與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無關(guān)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財務(wù)報表。但有的非調(diào)整事項對財務(wù)報告使用者具有重大影響，如不加以說明，將不利于財務(wù)報告使用者做出正確估計和決策，因此，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項準(zhǔn)則要求在附注中披露“重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。”二、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的具體會計處理辦法資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)在報表附注中披露每項重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。無法做出估計的，應(yīng)當(dāng)說明原因。資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)

29、宣告發(fā)放的股利或利潤，不確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日負(fù)債，但應(yīng)當(dāng)在附注中單獨披露。【課后練習(xí)】甲公司系上市公司，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用債務(wù)法核算。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費。甲公司按當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2010年度所得稅匯算清繳于2011年4月30日完成，在此之前發(fā)生的2010年度納稅調(diào)整事項，均可進行納稅調(diào)整。甲公司2010年度財務(wù)報告于2011年3月31日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出。2011年1月1日至3月31日，甲公司發(fā)生如下交易或事項：（1）1月14日，甲公司收到乙公司退回的2010年10月4日從其

30、購入的一批商品，以及稅務(wù)機關(guān)開具的進貨退出證明單。當(dāng)日，甲公司向乙公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品的銷售價格（不含增值稅）為200萬元，增值稅為34萬元，銷售成本為180萬元。假定甲公司銷售該批商品時，銷售價格是公允的，也符合收入確認(rèn)條件。至2011年1月14日，該批商品的應(yīng)收賬款尚未收回。甲公司對該項應(yīng)收賬款計提了8萬元的壞賬準(zhǔn)備，假定企業(yè)計提的壞賬準(zhǔn)備不得計入應(yīng)納稅所得額。（2）2月20日，甲公司辦公樓因電線短路引發(fā)火災(zāi)，造成辦公樓嚴(yán)重?fù)p壞，直接經(jīng)濟損失300萬元。（3）2月26日，甲公司獲知丙公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計應(yīng)收丙公司賬款100萬元（含增值稅）收回的可能性極小，應(yīng)按全額計

31、提壞賬準(zhǔn)備。甲公司在2010年12月31日已被告知丙公司資金周轉(zhuǎn)困難無法按期償還債務(wù)，因而按應(yīng)收丙公司賬款余額的60%計提了壞賬準(zhǔn)備。（4）3月5日，甲公司發(fā)現(xiàn)2010年度漏記某項生產(chǎn)設(shè)備折舊費用100萬元，金額較大。至2010年12月31日，該生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的已完工產(chǎn)品全部對外銷售。（5）3月15日，甲公司決定以2 000萬元收購丁上市公司股權(quán)。該項股權(quán)收購?fù)瓿珊?，甲公司將擁有丁上市公司有表決權(quán)股份的10%。（6）3月28日，甲公司董事會提議的利潤分配方案為：提取法定盈余公積500萬元，分配現(xiàn)金股利100萬元。甲公司根據(jù)董事會提議的利潤分配方案，將提取的法定盈余公積作為盈余公積，將擬分配的現(xiàn)金

32、股利作為應(yīng)付股利，并進行賬務(wù)處理，同時調(diào)整2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目。要求：（1）指出甲公司發(fā)生的上述（1）、（2）、（3）、（4）、（5）、（6）事項哪些屬于調(diào)整事項。（2）對于甲公司的調(diào)整事項，編制有關(guān)調(diào)整會計分錄（合并編制將“以前年度損益調(diào)整”轉(zhuǎn)入利潤分配及提取盈余公積的會計分錄，“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱，“利潤分配”科目要求寫出明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬元表示）。（3）填列甲公司2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目調(diào)整表中各項目的調(diào)整金額（調(diào)增數(shù)以“+”表示，調(diào)減數(shù)以“-”表示）。資產(chǎn)負(fù)債表項目調(diào)整金額（萬元）應(yīng)收賬款存貨固定資產(chǎn) 遞延所得稅資產(chǎn)

33、 應(yīng)交稅費應(yīng)付股利盈余公積未分配利潤【答案】（1）調(diào)整事項有：（1）、（3）、（4）、（6）。 （2）事項借：以前年度損益調(diào)整 200應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34貸：應(yīng)收賬款 234 借：庫存商品 180貸：以前年度損益調(diào)整 180 借：壞賬準(zhǔn)備 8貸：以前年度損益調(diào)整 8 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 5貸：以前年度損益調(diào)整 5借：以前年度損益調(diào)整 2貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2 事項借：以前年度損益調(diào)整 40貸：壞賬準(zhǔn)備 40借：遞延所得稅資產(chǎn) 10貸：以前年度損益調(diào)整 10 事項借：以前年度損益調(diào)整 100貸：累計折舊 100借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 25貸：以前年度損益調(diào)整 25事項借：應(yīng)付

34、股利 100貸：利潤分配未分配利潤 100 將“以前年度損益調(diào)整”轉(zhuǎn)入利潤分配及提取盈余公積結(jié)轉(zhuǎn)前“以前年度損益調(diào)整”科目借方余額=（200-180-8-5+2）+（40-10）+（100-25）= 114（萬元）借：利潤分配未分配利潤 114貸：以前年度損益調(diào)整 114借：盈余公積 11.4貸：利潤分配未分配利潤 11.4（3）資產(chǎn)負(fù)債表項目調(diào)整金額（萬元）應(yīng)收賬款-266（-234+8-40）存貨+180固定資產(chǎn)-100遞延所得稅資產(chǎn)+8（-2+10）應(yīng)交稅費-64（-34-5-25）應(yīng)付股利-100盈余公積-11.4未分配利潤-2.6（-114+11.4+100）本章小節(jié)：1.能夠判斷出

35、是資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項還是非調(diào)整事項；2.掌握產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的會計處理；3.掌握重要的非調(diào)整事項的披露。課后作業(yè)答案第一章 外幣業(yè)務(wù)【答案】（1）編制甲公司2010年3月份外幣交易或事項相關(guān)的會計分錄： 3月2日借：銀行存款人民幣戶 890 財務(wù)費用匯兌差額 10 貸：銀行存款歐元戶 （100×9）9003月10日借：原材料 4 060（3 560+500）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 605.2貸：應(yīng)付賬款歐元戶 （400×8.9） 3 560 銀行存款人民幣戶 1 105.2 3月14日借：應(yīng)收賬款歐元戶 （600×8.9）5 340 貸：主營業(yè)務(wù)收

36、入 5 3403月20日借：銀行存款歐元戶 （300×8.8）2 640 財務(wù)費用匯兌差額 60 貸：應(yīng)收賬款歐元戶 （300×9.0）2 700 3月22日借：應(yīng)付賬款歐元戶 （400×8.9） 3 560 貸：銀行存款歐元戶 （400×8.8）3 520 財務(wù)費用匯兌差額 403月25日借：交易性金融資產(chǎn)成本 （10×1×8.8）88 貸：銀行存款歐元戶 （10×1×8.8）88 3月31日 計提外幣借款利息=1 000×4%×3/12=10（萬歐元）借：在建工程 87 貸：長期借款歐元戶 （10×8.7 ）87（2）填表并編制會計分錄外幣賬戶3月31日匯兌差額（單位：萬人民幣元）銀行存款（歐元戶）-199應(yīng)收賬款（歐元戶）-150應(yīng)付賬款（歐元戶）+60長期借款（歐元戶）+300銀行存款賬戶匯兌差額=（800-100+300-400-10）×8.7-（7 200-900+2 640-3 520-88）= -199（萬元）；應(yīng)收賬款賬戶匯兌差額=