第13章貨幣資金審計(jì)

1、概述概述庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)銀行存款審計(jì)銀行存款審計(jì)其他貨幣資金審計(jì)其他貨幣資金審計(jì)13.113.213.313.413.1概述貨幣資金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金，是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，其流貨幣資金，是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，其流動(dòng)性強(qiáng)，易遭襲擊，因而企業(yè)必須高度重視和動(dòng)性強(qiáng)，易遭襲擊，因而企業(yè)必須高度重視和確保貨幣資金的安全。確保貨幣資金的安全。在具體實(shí)務(wù)中，貨幣資金的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大，在具體實(shí)務(wù)中，貨幣資金的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大，因而需結(jié)合其他交易循環(huán)對(duì)其進(jìn)行審計(jì)。因而需結(jié)合其他交易循環(huán)對(duì)其進(jìn)行審計(jì)。 貨幣資金涉及的憑證和會(huì)計(jì)記錄貨幣資金涉及的憑證和會(huì)

2、計(jì)記錄 （一）（一） 庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表 （二）（二） 銀行對(duì)賬單銀行對(duì)賬單 （三）（三） 銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表 （四）（四） 有關(guān)科目的記賬憑證有關(guān)科目的記賬憑證 （五）（五） 有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿 貨幣資金的內(nèi)部控制n1. 貨幣資金收支與記賬的崗位分離n2. 貨幣資金收支要有合理、合法的憑據(jù) n3. 全部收支及時(shí)準(zhǔn)確入賬，并且支出要有核準(zhǔn)手續(xù)n4. 控制現(xiàn)金坐支，當(dāng)日收入現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行n5. 按月盤點(diǎn)現(xiàn)金，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實(shí)相符n6.加強(qiáng)對(duì)貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制 n1、崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)、崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)（1）出納人員不得兼任稽核、會(huì)

3、計(jì)檔案保管和收入、支出、）出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。（2）授權(quán)批準(zhǔn)制度）授權(quán)批準(zhǔn)制度（3）單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)。）單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)。n支付申請(qǐng)支付申請(qǐng)n支付審批支付審批n支付復(fù)核支付復(fù)核n辦理支付辦理支付（4）對(duì)于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審）對(duì)于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批。（董事會(huì)）批。（董事會(huì)）（5）嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接）嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。接觸貨幣資金。2、現(xiàn)金和

4、銀行存款的管理、現(xiàn)金和銀行存款的管理n（1）加強(qiáng)庫(kù)存現(xiàn)金限額的管理，超限額現(xiàn)金及時(shí)送存銀行；（2）現(xiàn)金開(kāi)支范圍有明確的界定，對(duì)現(xiàn)金開(kāi)支范圍之外的，通過(guò)銀行存款辦理。（3）現(xiàn)金要及時(shí)存入銀行，不得坐支現(xiàn)金。特殊情況，應(yīng)事先報(bào)經(jīng)開(kāi)戶銀行審查批準(zhǔn)。（4）單位取得的貨幣資金收入必須及時(shí)入賬，不得私設(shè)“小金庫(kù)”，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬。（5）嚴(yán)格按照支付結(jié)算辦法的規(guī)定。n（6）不準(zhǔn)簽發(fā)沒(méi)有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票；不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒(méi)有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)；不準(zhǔn)無(wú)理拒絕付款，任意占用他人資金；不準(zhǔn)違反規(guī)定開(kāi)立和使用銀行賬戶。（7）指定專人（與辦理和登記銀行存款業(yè)務(wù)都無(wú)關(guān)的人員）定期核對(duì)銀行賬

5、戶，每月至少一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，做到銀行存款賬面余額與銀行存款對(duì)賬單相符。（8）定期和不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，確?，F(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫(kù)存相符。3、票據(jù)及有關(guān)印章的管理n（1）單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購(gòu)買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。（2）加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理，財(cái)務(wù)專用章由專人保管，個(gè)人名章必須由本人或其授權(quán)人保管，不能一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。 例如：李同學(xué)通過(guò)假期參加事務(wù)所的實(shí)習(xí)取得了實(shí)習(xí)收入1000元，其中500元事務(wù)所發(fā)到了李同學(xué)的卡上，500元以現(xiàn)金發(fā)給李同學(xué)。假設(shè)李同

6、學(xué)除了這假設(shè)李同學(xué)除了這1000元錢沒(méi)有其他的資產(chǎn)負(fù)債，元錢沒(méi)有其他的資產(chǎn)負(fù)債，那么李同學(xué)的會(huì)計(jì)分錄如何出？報(bào)表如何編制？那么李同學(xué)的會(huì)計(jì)分錄如何出？報(bào)表如何編制？會(huì)會(huì)計(jì)分錄：計(jì)分錄：借：現(xiàn)金 500 銀行存款 500 貸：收入 1000案例導(dǎo)讀案例導(dǎo)讀13.2庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表（資產(chǎn)負(fù)債表）：財(cái)務(wù)報(bào)表（資產(chǎn)負(fù)債表）： 如果王同學(xué)是審計(jì)人員，要對(duì)李同學(xué)進(jìn)行審計(jì)，你需要執(zhí)行哪些審計(jì)程序來(lái)審查李同學(xué)的貨幣資金？達(dá)到什么樣的審計(jì)目標(biāo)？n1.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的庫(kù)存現(xiàn)金是存在的資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的庫(kù)存現(xiàn)金是存在的 n2.應(yīng)當(dāng)記錄的庫(kù)存現(xiàn)金均已記錄應(yīng)當(dāng)記錄的庫(kù)存現(xiàn)金均已記錄 n3.記錄的庫(kù)存現(xiàn)

7、金由被審計(jì)單位擁有或控制記錄的庫(kù)存現(xiàn)金由被審計(jì)單位擁有或控制 n4.庫(kù)存現(xiàn)金以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，庫(kù)存現(xiàn)金以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄 n5.庫(kù)存現(xiàn)金已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)庫(kù)存現(xiàn)金已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào) 庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)目標(biāo)庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)目標(biāo)庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序：庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序： P296n核對(duì)現(xiàn)金日記賬與總賬余額是否相符核對(duì)現(xiàn)金日記賬與總賬余額是否相符n盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)現(xiàn)金余額盤點(diǎn)現(xiàn)金余額+已付未入賬金額已付未入賬金額-已收未入賬金額已收未入賬金額=賬面結(jié)存數(shù)賬面

8、結(jié)存數(shù)n抽查大額現(xiàn)金收支款項(xiàng)抽查大額現(xiàn)金收支款項(xiàng)n檢查現(xiàn)金收支的正確截止檢查現(xiàn)金收支的正確截止n檢查外幣現(xiàn)金的折算是否正確檢查外幣現(xiàn)金的折算是否正確n檢查現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表中的披露是否恰當(dāng)檢查現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表中的披露是否恰當(dāng)【例題】在對(duì)在對(duì)G公司公司2013年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，M注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)貨幣資金項(xiàng)目。審計(jì)貨幣資金項(xiàng)目。G公司在總部和營(yíng)業(yè)部均設(shè)有出納部門。公司在總部和營(yíng)業(yè)部均設(shè)有出納部門。為順利監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金，為順利監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金，M注冊(cè)會(huì)計(jì)師在監(jiān)盤前一天通知注冊(cè)會(huì)計(jì)師在監(jiān)盤前一天通知G公司公司會(huì)計(jì)主管人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備?？紤]到出納日常工作安排，對(duì)總會(huì)

9、計(jì)主管人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備?？紤]到出納日常工作安排，對(duì)總部和營(yíng)業(yè)部庫(kù)存現(xiàn)金的監(jiān)盤時(shí)間分別定在上午十點(diǎn)和下午三點(diǎn)。部和營(yíng)業(yè)部庫(kù)存現(xiàn)金的監(jiān)盤時(shí)間分別定在上午十點(diǎn)和下午三點(diǎn)。監(jiān)盤時(shí)，出納把現(xiàn)金放入保險(xiǎn)柜，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的監(jiān)盤時(shí)，出納把現(xiàn)金放入保險(xiǎn)柜，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記賬，結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額；然后，交易登入現(xiàn)金日記賬，結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額；然后，M注冊(cè)會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)場(chǎng)盤點(diǎn)現(xiàn)金，在與現(xiàn)金日記賬核對(duì)后填寫計(jì)師當(dāng)場(chǎng)盤點(diǎn)現(xiàn)金，在與現(xiàn)金日記賬核對(duì)后填寫“庫(kù)存現(xiàn)金盤庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表，并在簽字后形成審計(jì)工作底稿。點(diǎn)表，并在簽字后形成審計(jì)工作底稿。要求：請(qǐng)指出上述庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤工作中有哪些不當(dāng)之處

10、，并提要求：請(qǐng)指出上述庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤工作中有哪些不當(dāng)之處，并提出改進(jìn)建議。出改進(jìn)建議?！敬鸢浮俊敬鸢浮縩（1）提前通知G公司會(huì)計(jì)主管人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備的做法不當(dāng)。M注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施突擊性的檢查。（2）沒(méi)有同時(shí)監(jiān)盤總部和營(yíng)業(yè)部庫(kù)存現(xiàn)金的做法不當(dāng)。 M注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)組織同時(shí)監(jiān)盤總部和營(yíng)業(yè)部的庫(kù)存現(xiàn)金，若不能同時(shí)監(jiān)盤，則應(yīng)對(duì)后監(jiān)盤的庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)施封存。（3）G公司會(huì)計(jì)主管人員沒(méi)有參與盤點(diǎn)的做法不當(dāng)。 盤點(diǎn)人員應(yīng)包括出納、會(huì)計(jì)主管人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師。（4）現(xiàn)金盤點(diǎn)操作程序不當(dāng)。庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)由出納盤點(diǎn)，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤。（5）“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”簽字人員不當(dāng)?！皫?kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”應(yīng)由公司相關(guān)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同簽字。

11、【例例】2013年1月20日,注冊(cè)會(huì)計(jì)師王英、李強(qiáng)在對(duì)某企業(yè)2012年12月31 日資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)中,查得“貨幣資金” 項(xiàng)目中的庫(kù)存現(xiàn)金為 1062.10 元。1月21日上午8時(shí),王英、李強(qiáng)對(duì)該企業(yè)出納員張華所經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)金進(jìn)行了清點(diǎn)。該企業(yè)1月20日現(xiàn)金日記賬余額是 832.10元,清點(diǎn)結(jié)果如下 :(1) 現(xiàn)金實(shí)有數(shù) 627.34 元。(2) 在保險(xiǎn)柜中有下列單據(jù)已收、付款但未入賬。1) 職工劉陽(yáng) 6月4日預(yù)借差旅費(fèi)200元,已經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。2) 職工劉鋼借據(jù)一張,金額140元,未經(jīng)批準(zhǔn),也沒(méi)有說(shuō)明用途。3) 在保險(xiǎn)柜中,有已收款但未記賬的憑證共四張,金額135.24元。(3) 銀行核定該企業(yè)現(xiàn)金

12、限額為800 元。(4) 經(jīng)核對(duì)1月1日 20 日的收付款憑證和現(xiàn)金日記賬,核實(shí)1月 1日20日收入現(xiàn)金數(shù)為2350元、支出現(xiàn)金數(shù)為2580元正確無(wú)誤。要求:根據(jù)以上資料,編制庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表,核實(shí)庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù) , 并調(diào)整核實(shí)2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表所列的數(shù)字是否正確 ,對(duì)現(xiàn)金收支、留存管理的合法性提出審計(jì)意見(jiàn)。201320132013.1.212013.1.222013年1月20日n1. 該企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金沒(méi)有發(fā)生短缺。按會(huì)計(jì)制度規(guī)定調(diào)整后 , 賬面余額應(yīng)為 767.34 元 ( 即 832.10+135.24-200); 現(xiàn)金實(shí)有數(shù)為 627.34 元 , 加上白條抵庫(kù)數(shù) ( 應(yīng)由出納

13、員退回 )140 元 , 與賬面余額相符。n2.2012 年 12 月31 日庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)有數(shù)為 997.34 元 ( 即 767.34-2350+ 2580), 與 2012 年度資產(chǎn)負(fù)債表中 貨幣資金 項(xiàng)目的庫(kù)存現(xiàn)金數(shù) 1062.10 元不相符 , 說(shuō)明該庫(kù)存現(xiàn)金數(shù) 1062.10 元是不正確的 , 應(yīng)調(diào)整為 997.34 元。n3. 該企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金收支、留存中存在不合法現(xiàn)象 : 一是有白條抵庫(kù)數(shù) 140 元 , 違反現(xiàn)金管理制度 ; 二是超現(xiàn)金限額留存現(xiàn)金 ,2012 年 12 月 31 日超限額197.34 元 , 違反現(xiàn)金限額的有關(guān)規(guī)定。根據(jù)表資料可知根據(jù)表資料可知 : :【例題單選題

14、】 2011年1月5日對(duì)X公司全部現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤后，確認(rèn)實(shí)有現(xiàn)金數(shù)額為1000元。X公司1月4日賬面庫(kù)存現(xiàn)金余額為2000元，1月5日發(fā)生的現(xiàn)金收支全部未登記入賬，其中收入金額為3000元、支出金額為4000元，2011年1月1日至1月4日現(xiàn)金收入總額為165200元、現(xiàn)金支出總額為165500元，則推斷2010年12月31日庫(kù)存現(xiàn)金余額應(yīng)為()元。 A1300 B2300 C700 D2700答案：答案：B現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)核算造假的主要表現(xiàn)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)核算造假的主要表現(xiàn) 1.現(xiàn)金收入不入帳，私設(shè)“小金庫(kù)”具體表現(xiàn)為：1）截留各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入或其他收入。2）非法侵占出售國(guó)家和其他單位資產(chǎn)的收入。 如

15、對(duì)出售次品、邊角余料、廢舊物資的現(xiàn)金收入直接存入“小金庫(kù)”。3）虛列支出，虛報(bào)冒領(lǐng)。4）私自或有意將投資、聯(lián)營(yíng)所得轉(zhuǎn)移、存放于外單位或境外。5）隱匿回扣、傭金 2.挪用庫(kù)存現(xiàn)金，即挪用公款。挪用庫(kù)存現(xiàn)金，即挪用公款是指當(dāng)事人利用職務(wù)之便或經(jīng)單位批準(zhǔn)在一定時(shí)間內(nèi)將公款私用的一種行為。 3.貪污公款貪污公款 貪污公款是指出納或其他人員利用職務(wù)之貪污公款是指出納或其他人員利用職務(wù)之便將公款竊為己有并在會(huì)計(jì)帳務(wù)或會(huì)計(jì)憑便將公款竊為己有并在會(huì)計(jì)帳務(wù)或會(huì)計(jì)憑證上做虛假處理的一種舞弊行為。如收入證上做虛假處理的一種舞弊行為。如收入現(xiàn)金不開(kāi)發(fā)票或收據(jù)；涂改、撕毀發(fā)票或現(xiàn)金不開(kāi)發(fā)票或收據(jù)；涂改、撕毀發(fā)票或收據(jù)；

16、利用假發(fā)票、假收據(jù)報(bào)銷；利用憑收據(jù)；利用假發(fā)票、假收據(jù)報(bào)銷；利用憑證副本重復(fù)報(bào)銷或用白條虛報(bào)支出；利用證副本重復(fù)報(bào)銷或用白條虛報(bào)支出；利用吃空額（虛構(gòu)人名）貪污工資款；私人購(gòu)吃空額（虛構(gòu)人名）貪污工資款；私人購(gòu)物公款報(bào)銷等。物公款報(bào)銷等。4.以現(xiàn)金支付回扣或者好處費(fèi)以現(xiàn)金支付回扣或者好處費(fèi)如醫(yī)藥行業(yè)；為單位購(gòu)買設(shè)備 一元錢拽出一個(gè)“小金庫(kù)” 審計(jì)人員在審計(jì)某事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)報(bào)表本身平衡，但賬表不符。賬面“事業(yè)支出”數(shù)比報(bào)表上多1元,結(jié)余數(shù)比報(bào)表上少1元。審計(jì)步驟：（1）核對(duì)各總賬與明細(xì)賬余額。發(fā)現(xiàn)銀行存款總賬比銀行存款日記賬多記1元。懷疑可能是由于收支科目差1元轉(zhuǎn)化為銀行存款差1元。（

17、2）逐月核對(duì)，發(fā)現(xiàn)5月份銀行存款總賬比日記賬多1元。（3）重點(diǎn)查5月份的收款、付款憑證。發(fā)現(xiàn)第68號(hào)記賬憑證摘要為“支付郵寄費(fèi)”，會(huì)計(jì)分錄為： 借：事業(yè)支出 1893 貸：銀行存款 1892一元錢拽出一個(gè)“小金庫(kù)” （續(xù)）（4）審計(jì)原始憑證。發(fā)現(xiàn)郵寄費(fèi)的發(fā)票金額為1893元，現(xiàn)金支票的存根金額為1892元，但要素填寫不清。但由于銀行存款日記賬與對(duì)賬單上該筆業(yè)務(wù)的金額均為1893元?？梢耘袛嗍钦_的。（5）進(jìn)一步判斷銀行存款可能減少兩次，一次為日記賬上反映的1893元，同郵費(fèi)金額相同，但無(wú)銀行原始憑證，另一次為支票存根反映1982元，同銀行總賬記錄金額一致，但銀行對(duì)賬單上無(wú)記錄，這樣在銀行賬面上

18、減少兩次，但會(huì)計(jì)賬面上只反映一次的事實(shí)漸露端倪。 一元錢拽出一個(gè)“小金庫(kù)” （續(xù)）（5）經(jīng)深入調(diào)查，發(fā)現(xiàn)該單位有一個(gè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，因此，要求提供其相關(guān)賬簿，在會(huì)計(jì)人員提供的另一本銀行日記賬中發(fā)現(xiàn)5月15日提現(xiàn)1892元的記錄，恰好與前面的金額相符。（6）審計(jì)人員要求提供“提現(xiàn)1892元”的支票根，但因?yàn)橐讶肓恕按筚~”而無(wú)法提供，但1893元的支票存根在哪？經(jīng)再三追問(wèn)，只好又提供了些未裝訂的單據(jù)，審計(jì)人員從中找到了一張金額為1893元的支票存根。（7）會(huì)計(jì)人員只好承認(rèn)，由于兩張支票存根放在一起，不注意，將其“串了門”。填表時(shí)發(fā)現(xiàn)不平，原因又找不出來(lái)，就隨意將事業(yè)支出減少了一元，這樣報(bào)表看出似平了，但

19、沒(méi)有想到1元錢的差錯(cuò)，竟拽出一出一個(gè)個(gè)“小金庫(kù)小金庫(kù)”案例分析案例分析n200 x年7月14日，某審計(jì)小組對(duì)某企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)存額進(jìn)行盤點(diǎn)審查，依照有關(guān)審計(jì)程序與方法查明被審單位以下情況： n 當(dāng)時(shí)現(xiàn)金日記賬余額為4250.45元；n 銀行為該企業(yè)核定的庫(kù)存現(xiàn)金限額為4000元；n 當(dāng)日收到現(xiàn)金4筆，共2431元，付出現(xiàn)金6筆，共1947.78元，已編制及記賬憑證，記賬憑證與原始憑證均無(wú)問(wèn)題，未記入有關(guān)賬戶；n 職工沈信6月8日預(yù)支差旅費(fèi)500元，職工林芳7月2日借款200元，未辦理任何手續(xù)，這兩筆付出款未編制記賬憑證；n 經(jīng)盤點(diǎn)審核，該企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)為5211.67元。n 要求：指出存在的

20、問(wèn)題，并提出審計(jì)意見(jiàn)。 n審計(jì)人員經(jīng)過(guò)分析、核定后，認(rèn)為被審計(jì)單位存在以下問(wèn)題：n 1.現(xiàn)金盤溢1 178元，現(xiàn)金帳面額應(yīng)為4 250.45元十2 431元-1 947.78元-500元-200元4 033.67元，實(shí)存額為5 211.67元，現(xiàn)金盤溢為5 211. 67元-4 033. 67元=1 178元，需要進(jìn)一步查明盤溢原因，有無(wú)收入款不入帳形成小金庫(kù)或舞弊情況。n 2.庫(kù)存現(xiàn)金超限額233. 67元。庫(kù)存現(xiàn)金帳面數(shù)經(jīng)調(diào)整后應(yīng)為4 250. 45元2 431元-1 947.78元-500元=4233.67元，超過(guò)銀行核定限額，違反現(xiàn)金管理?xiàng)l例，應(yīng)引起重視。n 3.職工林芳借條一張，未經(jīng)

21、領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，顯屬白條抵庫(kù)、挪用公款行為。應(yīng)追查林芳本人，查明借款情況。出納員應(yīng)說(shuō)明原因，借款應(yīng)立即全部追回。n 4.不及時(shí)入帳問(wèn)題（沈信6月8日預(yù)支款至7月14日還未入帳），今后應(yīng)嚴(yán)格遵守，不得拖延，現(xiàn)金收支憑證必須及時(shí)登記人帳。案例題n.審計(jì)人員張馨和李廣對(duì)WPN公司2013年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行審計(jì)。他們查得“貨幣資金”項(xiàng)目下的庫(kù)存現(xiàn)金為5000元,1月21日上午8時(shí)他們對(duì)該公司的庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤。1月20日WPN公司的現(xiàn)金日記賬余額為4990.5元,盤點(diǎn)結(jié)果如下:n(1)保險(xiǎn)柜中的現(xiàn)金盤點(diǎn)實(shí)有數(shù)為4150.5元。n(2)下列單據(jù)已收、付款但尚未制證入賬:n1)職工甲1月14日借差旅費(fèi)

22、400元,已經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。n2)職工乙1月10日借款600元,未經(jīng)批準(zhǔn),也未說(shuō)明用途。n3)在保險(xiǎn)柜中,有已收款但未記賬的憑證共3張,金額160元。n(3)銀行核定庫(kù)存現(xiàn)金限額為5000元。n(4)經(jīng)核對(duì)1月120日的收付款憑證和現(xiàn)金日記賬,核實(shí)120日收入現(xiàn)金數(shù)為2500元、支出現(xiàn)金數(shù)為2800元,均正確無(wú)誤。n要求:n(1)根據(jù)以上資料,編制庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表,討論庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)應(yīng)關(guān)注的具體事項(xiàng)。n(2)討論WPN公司現(xiàn)金收、支、存管理業(yè)務(wù)中存在的問(wèn)題,并提出審計(jì)處理意見(jiàn)。n庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)應(yīng)關(guān)注的具體事項(xiàng)有：n盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金必須有現(xiàn)金出納員和被審計(jì)單位會(huì)計(jì)主管人員參加，并由審計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)盤。n制定監(jiān)盤

23、計(jì)劃，確定監(jiān)盤時(shí)間。對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的監(jiān)盤最好實(shí)施突擊性的檢查，時(shí)間最好選擇在上午上班前或下午下班時(shí)進(jìn)行，盤點(diǎn)的范圍一般包括被審計(jì)單位各部門經(jīng)管的現(xiàn)金。在進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)前，應(yīng)由出納員將現(xiàn)金集中起來(lái)存入保險(xiǎn)柜。必要時(shí)可加以封存，然后由出納員把已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的收付款憑證登入庫(kù)存現(xiàn)金日記賬。對(duì)被審計(jì)單位庫(kù)存現(xiàn)金存放部門有兩處或兩處以上的，應(yīng)同時(shí)進(jìn)行盤點(diǎn)。n審閱庫(kù)存現(xiàn)金日記賬并同時(shí)與現(xiàn)金收付憑證相核對(duì)；一方面檢查庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的記錄與憑證的內(nèi)容和金額是否相符，另一方面了解憑證日期與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬日期是否相符或接近。n由出納員根據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬加計(jì)累計(jì)數(shù)額，結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余。n盤點(diǎn)保險(xiǎn)柜的現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，同時(shí)由審計(jì)

24、人員編制“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”，分幣種、面值列示盤點(diǎn)金額。n資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí)，應(yīng)將之調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。n將盤點(diǎn)金額與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因，并做出記錄或適當(dāng)調(diào)整。n若有沖抵庫(kù)存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報(bào)銷的原始憑證，應(yīng)在“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”中注明或做出必要的調(diào)整。(2)討論討論WPN公司現(xiàn)金收、支、公司現(xiàn)金收、支、存管理業(yè)務(wù)中存在的問(wèn)題存管理業(yè)務(wù)中存在的問(wèn)題,并提出并提出審計(jì)處理意見(jiàn)。審計(jì)處理意見(jiàn)。n存在的主要問(wèn)題包括：n已獲得批準(zhǔn)的借出款項(xiàng)未及時(shí)入賬，審計(jì)人員應(yīng)提請(qǐng)WPN公司及時(shí)制證入賬；n未獲批準(zhǔn)借出款項(xiàng)，審計(jì)人員應(yīng)要求WPN公司財(cái)務(wù)部門追回借出款項(xiàng)

25、；n收款未及時(shí)入賬，審計(jì)人員應(yīng)要求WPN公司及時(shí)制證入賬。13.3銀行存款審計(jì)n銀行存款是企業(yè)存入銀行和其他非金融機(jī)構(gòu)的各種存款。n企業(yè)收入-除國(guó)家另有規(guī)定外，都應(yīng)在當(dāng)日解交銀行n企業(yè)支出-除規(guī)定可以用現(xiàn)金支付外，必須通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算n一、銀行存款的審計(jì)目標(biāo)一、銀行存款的審計(jì)目標(biāo)n確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表中的銀行存款在資產(chǎn)負(fù)債表日是否確實(shí)存在 , 是否為被審計(jì)單位所擁有 ; n確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的銀行存款收支業(yè)務(wù)是否均以記錄完畢 , 有無(wú)遺漏；n確定銀行存款的余額是否正確；n確定銀行存款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。n檢查銀行存款日記賬余額與總賬余額是否相符檢查銀行存款日記賬余額

26、與總賬余額是否相符n實(shí)施分析性程序?qū)嵤┓治鲂猿绦騨獲取并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表獲取并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表n發(fā)函詢證銀行存款余額發(fā)函詢證銀行存款余額n檢查一年期以上的定期存款或限定用途存款檢查一年期以上的定期存款或限定用途存款n檢查銀行存款收支的截止是否正確檢查銀行存款收支的截止是否正確n檢查外幣銀行存款的折算是否正確檢查外幣銀行存款的折算是否正確n檢查大額的銀行存款收支檢查大額的銀行存款收支n檢查銀行存款在資產(chǎn)負(fù)債表中的披露是否恰當(dāng)檢查銀行存款在資產(chǎn)負(fù)債表中的披露是否恰當(dāng)銀行存款的實(shí)質(zhì)性銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序程序獲取并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表獲取并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表n（1 1）取得并檢查銀行

27、對(duì)賬單。）取得并檢查銀行對(duì)賬單。取得被審計(jì)單位加蓋銀行印章的銀行對(duì)賬單，必取得被審計(jì)單位加蓋銀行印章的銀行對(duì)賬單，必要時(shí)，親自到銀行獲取對(duì)賬單，并對(duì)獲取過(guò)程保持控要時(shí)，親自到銀行獲取對(duì)賬單，并對(duì)獲取過(guò)程保持控制；將銀行對(duì)賬單與銀行日記賬余額進(jìn)行核對(duì)；將被制；將銀行對(duì)賬單與銀行日記賬余額進(jìn)行核對(duì)；將被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日的銀行對(duì)賬單與銀行詢證函回審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日的銀行對(duì)賬單與銀行詢證函回函核對(duì)，確認(rèn)是否一致。函核對(duì)，確認(rèn)是否一致。（2 2）取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表。）取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表。獲取資產(chǎn)負(fù)債表日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢查獲取資產(chǎn)負(fù)債表日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢查調(diào)節(jié)表中

28、加計(jì)數(shù)是否正確，調(diào)節(jié)后銀行存款日記賬余調(diào)節(jié)表中加計(jì)數(shù)是否正確，調(diào)節(jié)后銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額是否一致；檢查調(diào)節(jié)事項(xiàng)，確定額與銀行對(duì)賬單余額是否一致；檢查調(diào)節(jié)事項(xiàng)，確定未達(dá)賬項(xiàng)是否存在；特別關(guān)注銀付企未付、企付銀未未達(dá)賬項(xiàng)是否存在；特別關(guān)注銀付企未付、企付銀未付中支付異常的領(lǐng)款事項(xiàng)。付中支付異常的領(lǐng)款事項(xiàng)。n函證必要性：函證必要性：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低；如果不對(duì)這些項(xiàng)目實(shí)施函證程序，注冊(cè)

29、會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說(shuō)明理由。n 函證目標(biāo)：函證目標(biāo)：函證銀行存款余額是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在的重要程序（存在性）。函證還可用于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記的銀行借款和未披露的或有負(fù)債（完整性）。 函證對(duì)象：函證對(duì)象：被審計(jì)單位在本年存過(guò)款（含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款）的所有銀行發(fā)函，其中包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶。 函證方式：函證方式：積極式函證。 函證時(shí)間：函證時(shí)間：資產(chǎn)負(fù)債表日后。n【例題多選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬對(duì)貨幣資金實(shí)施的以下審計(jì)程序中，不屬于實(shí)質(zhì)性程序的有（）。A.檢查銀行預(yù)留印鑒的保管情況B.檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)在資

30、產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)賬情況C.檢查現(xiàn)金交易中是否存在應(yīng)通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)賬支付的項(xiàng)目D.檢查外幣銀行存款年末余額是否按年末匯率折合為記賬本位幣金額，有無(wú)錯(cuò)報(bào) n正確答案AC答案解析選項(xiàng)AC屬于控制測(cè)試的程序；BD屬于實(shí)質(zhì)性程序。n【例題單選題】n注冊(cè)會(huì)計(jì)師在檢查被審計(jì)單位2013年12月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列調(diào)節(jié)事項(xiàng)，其中有跡象表明性質(zhì)或范圍不合理的是（）。A.“銀行已收、企業(yè)未收”項(xiàng)目包含一項(xiàng)2013年12月31日到賬的應(yīng)收賬款，被審計(jì)單位尚未收到銀行的收款通知B.“企業(yè)已付、銀行未付”項(xiàng)目包含一項(xiàng)被審計(jì)單位于2013年12月31日提交的轉(zhuǎn)賬支付申請(qǐng)，用于支付被審計(jì)單位2013年12

31、月份的電費(fèi)C.“企業(yè)已收、銀行未收”項(xiàng)目包含一項(xiàng)2013年12月30日收到的退貨款，被審計(jì)單位已將供應(yīng)商提供的支票提交銀行D.“銀行已付、企業(yè)未付”項(xiàng)目包含一項(xiàng)2013年11月支付的銷售返利，該筆付款已經(jīng)總經(jīng)理授權(quán)，但由于經(jīng)辦人員未提供相關(guān)單據(jù)，會(huì)計(jì)部門尚未入賬 n正確答案Dn答案解析選項(xiàng)D不屬于未達(dá)賬項(xiàng)的情況，未達(dá)賬項(xiàng)是指企業(yè)與銀行之間，對(duì)同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)由于憑證傳遞上的時(shí)間差所形成的一方已登記入賬，而另一方因未收到相關(guān)憑證，尚未登記入賬的事項(xiàng)。選項(xiàng)D是因?yàn)榻?jīng)辦人員未提供相關(guān)單據(jù)，而使會(huì)計(jì)部門尚未入賬，所以不合理。【 例】nA A 和和 B B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)華達(dá)紡織股份有限公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)華達(dá)

32、紡織股份有限公司 2012 2012 年年 12 12 月月 31 31 日的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行審計(jì)。在審查資日的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行審計(jì)。在審查資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)負(fù)債表 “貨幣資金貨幣資金” ” 項(xiàng)目時(shí)項(xiàng)目時(shí) , , 發(fā)現(xiàn)該公司發(fā)現(xiàn)該公司 20122012年年1212月月3131日的銀行存款數(shù)額為日的銀行存款數(shù)額為3350033500元元 , , 銀行銀行存款賬面余額為存款賬面余額為35000 35000 元。派審計(jì)助理人員向開(kāi)戶元。派審計(jì)助理人員向開(kāi)戶銀行取得對(duì)賬單一張銀行取得對(duì)賬單一張 ,2012 ,2012 年年 12 12 月月 31 31 日的銀日的銀行存款余額為行存款余額為 42000 4200

33、0 元。另外元。另外 , , 查有下列未達(dá)賬查有下列未達(dá)賬款和記賬差錯(cuò)款和記賬差錯(cuò) : :n(1)12(1)12月月2323日公司送存轉(zhuǎn)賬支票日公司送存轉(zhuǎn)賬支票 58005800元元, ,銀行尚未銀行尚未入入賬賬n(2)12(2)12月月2424日公司開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票日公司開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票53005300元元, ,持票人尚未持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。n(3)12(3)12月月2525日委托銀行收款日委托銀行收款1030010300元元, ,銀行已收妥入銀行已收妥入賬賬, ,但收款通知尚未到達(dá)公司。但收款通知尚未到達(dá)公司。n(4)12 (4)12 月月 30 30 日銀行代付水費(fèi)

34、日銀行代付水費(fèi) 3150 3150 元元 , , 但但銀行付款通知單尚未到達(dá)該公司。銀行付款通知單尚未到達(dá)該公司。n(5)12 (5)12 月月 15 15 日收到銀行收款通知單金額日收到銀行收款通知單金額 3850 3850 元元 , , 公司入賬時(shí)將銀行存款增加數(shù)錯(cuò)記公司入賬時(shí)將銀行存款增加數(shù)錯(cuò)記成成 3500 3500 元。元。n要求要求 : : 根據(jù)上述資料根據(jù)上述資料 , , 編制銀行存款余編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表額調(diào)節(jié)表 , , 核實(shí)核實(shí) 2012 2012 年年 12 12 月月 31 31 日資產(chǎn)日資產(chǎn)負(fù)債表上負(fù)債表上 “ “ 貨幣資金貨幣資金 ”項(xiàng)目中銀行存款數(shù)項(xiàng)目中銀行存款數(shù)

35、額的正確性。額的正確性。2012年12月31日2012年12月31日一、實(shí)務(wù)題：一、實(shí)務(wù)題：某廠某廠20072007年年1212月月3131日銀行存款賬面余額日銀行存款賬面余額4200042000元，銀元，銀行存款對(duì)賬單金額為行存款對(duì)賬單金額為4700047000元，元，20082008年年2 2月月2020日，審計(jì)人員到廠審查日，審計(jì)人員到廠審查銀行存款賬目。經(jīng)核對(duì)后，發(fā)現(xiàn)如下情況：銀行存款賬目。經(jīng)核對(duì)后，發(fā)現(xiàn)如下情況：（1 1）銀行對(duì)賬單上存入：）銀行對(duì)賬單上存入：1212月月1010日收存外地匯款日收存外地匯款60006000元。元。1212月月6 6日存入現(xiàn)金日存入現(xiàn)金 2000200

36、0元。元。1212月月2727日轉(zhuǎn)入存款利息日轉(zhuǎn)入存款利息800800元。元。1212月月3131日存入外地托收款日存入外地托收款10001000元。元。（2 2）銀行對(duì)賬單上支出：）銀行對(duì)賬單上支出：1212月月5 5日開(kāi)出現(xiàn)金支票日開(kāi)出現(xiàn)金支票20002000元。元。1212月月1414日開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票日開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票 51005100元。元。1212月月1515日開(kāi)出現(xiàn)金支票日開(kāi)出現(xiàn)金支票900900元。元。1212月月2929日開(kāi)出現(xiàn)金支票日開(kāi)出現(xiàn)金支票800800元。元。（3 3）企業(yè)銀行存款賬面：）企業(yè)銀行存款賬面：1212月月3131日開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票日開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票40004000元。銀

37、行對(duì)賬單上無(wú)記錄。元。銀行對(duì)賬單上無(wú)記錄。（4 4）1212月月2020日開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票日開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票12001200元付給客戶，因蓋章戳記模糊被元付給客戶，因蓋章戳記模糊被銀行退票，另以銀行存款清訖，賬面未作處理銀行退票，另以銀行存款清訖，賬面未作處理。 練習(xí)題練習(xí)題銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表 審計(jì)意見(jiàn)：審計(jì)意見(jiàn)： 1、12月月20日開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票日開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票1200元付給客戶因蓋章模糊被銀行退元付給客戶因蓋章模糊被銀行退票。后另發(fā)轉(zhuǎn)賬支票清訖，賬面未作處理不妥。建議賬面上應(yīng)作必票。后另發(fā)轉(zhuǎn)賬支票清訖，賬面未作處理不妥。建議賬面上應(yīng)作必要表達(dá)，以備查考。要表達(dá)，以備查考。2 2、從銀

38、行調(diào)節(jié)表的分析來(lái)看：、從銀行調(diào)節(jié)表的分析來(lái)看：（1 1）1212月月5 5日開(kāi)出現(xiàn)金支票日開(kāi)出現(xiàn)金支票20002000元，元，1212月月6 6日存入現(xiàn)金日存入現(xiàn)金20002000元，金元，金額如此巧合，為何賬面上無(wú)此記錄。應(yīng)查明有無(wú)挪用現(xiàn)金事情。額如此巧合，為何賬面上無(wú)此記錄。應(yīng)查明有無(wú)挪用現(xiàn)金事情。（2 2）1212月月1010日收存外地匯款日收存外地匯款60006000元，元，1212月月1414日開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票日開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票51005100元，元，1212月月1515日又開(kāi)出現(xiàn)金支票日又開(kāi)出現(xiàn)金支票900900元，賬面為何無(wú)此記錄，有可能元，賬面為何無(wú)此記錄，有可能代外單位套購(gòu)物資收取好

39、處費(fèi)，應(yīng)進(jìn)一步審查支票存根，責(zé)成出納代外單位套購(gòu)物資收取好處費(fèi)，應(yīng)進(jìn)一步審查支票存根，責(zé)成出納員交出有關(guān)憑證。員交出有關(guān)憑證。（3 3）1212月月2727日轉(zhuǎn)入存款利息日轉(zhuǎn)入存款利息800800元，但元，但1212月月2929日開(kāi)出現(xiàn)金支票日開(kāi)出現(xiàn)金支票800800元，未入賬，屬于異常情況，有可能存在貪污侵吞利息。應(yīng)仔細(xì)審元，未入賬，屬于異常情況，有可能存在貪污侵吞利息。應(yīng)仔細(xì)審查支票存根，以明真相。查支票存根，以明真相。3 3、根據(jù)審計(jì)測(cè)試結(jié)果，說(shuō)明該企業(yè)銀行存款內(nèi)部制度較弱，銀行、根據(jù)審計(jì)測(cè)試結(jié)果，說(shuō)明該企業(yè)銀行存款內(nèi)部制度較弱，銀行存款賬目可信度較差，應(yīng)進(jìn)一步作深入的追蹤審查。存款賬目

40、可信度較差，應(yīng)進(jìn)一步作深入的追蹤審查。案例題n1.1.審計(jì)人員周晨和宋宇對(duì)審計(jì)人員周晨和宋宇對(duì)YHXYHX公司公司20132013年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在審查資產(chǎn)負(fù)債表的在審查資產(chǎn)負(fù)債表的“貨幣資金貨幣資金”項(xiàng)目時(shí)項(xiàng)目時(shí), ,發(fā)現(xiàn)該公司發(fā)現(xiàn)該公司20132013年年1212月月3131日銀行存款余額為日銀行存款余額為350000350000元元, ,銀行對(duì)賬單余額為銀行對(duì)賬單余額為363000363000元。他們將銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單逐筆核對(duì)后元。他們將銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單逐筆核對(duì)后, ,發(fā)現(xiàn)下列情況發(fā)現(xiàn)下列情況: :n(1)12(1)12月月2222日銀行對(duì)賬單上記錄收到外地某加工廠的托收承付日銀行對(duì)賬單上記錄收到外地某加工廠的托收承付貨款貨款6000060000元元, ,而而YHXYHX公司的銀行存款日記賬上并無(wú)記錄。公司的銀行存款日記賬上并無(wú)記錄。n(2)12(2)12月月2525日日YHXYHX公司送存銀行轉(zhuǎn)賬支票一張公司送存銀行轉(zhuǎn)賬支票一張, ,系藍(lán)天公司開(kāi)系藍(lán)天公司開(kāi)具具, ,面值面值2000020000元元,YHX,YHX公司已按進(jìn)賬單入賬公司已按進(jìn)賬單入賬, ,但銀行尚未入賬。但銀行尚未入賬。n(3