項目11審計差異調(diào)整

1、項目十一項目十一 審計差異調(diào)整審計差異調(diào)整任務(wù)一任務(wù)一 了解審計差異調(diào)整了解審計差異調(diào)整一、審計差異與審計差異調(diào)整一、審計差異與審計差異調(diào)整1.1.審計差異審計差異在完成按業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行的測試與財務(wù)報表項目的實質(zhì)性程序在完成按業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行的測試與財務(wù)報表項目的實質(zhì)性程序的審計后，對審計項目組成員在審計中發(fā)現(xiàn)的被審計單位的的審計后，對審計項目組成員在審計中發(fā)現(xiàn)的被審計單位的會計處理方法與會計處理方法與企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則的不一致，即審計差異。的不一致，即審計差異。2.2.審計差異調(diào)整審計差異調(diào)整審計差異調(diào)整是指審計人員通過調(diào)整和糾正在審計過程中發(fā)審計差異調(diào)整是指審計人員通過調(diào)整和糾正在審計過程

2、中發(fā)現(xiàn)的錯誤和舞弊事項，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)營成果得以真現(xiàn)的錯誤和舞弊事項，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)營成果得以真實、正確地反映，是審計結(jié)束前的一項重要工作。實、正確地反映，是審計結(jié)束前的一項重要工作。任務(wù)一任務(wù)一 了解審計差異調(diào)整了解審計差異調(diào)整二、審計差異分類二、審計差異分類1.1.核算錯誤核算錯誤（1）建議調(diào)整的不符事項。審計人員既要在工作底稿上記錄，）建議調(diào)整的不符事項。審計人員既要在工作底稿上記錄，又要求被審計單位調(diào)整財務(wù)報表的相關(guān)項目。又要求被審計單位調(diào)整財務(wù)報表的相關(guān)項目。（2）未建議調(diào)整的不符事項。審計人員只需要在工作底稿上）未建議調(diào)整的不符事項。審計人員只需要在工作底稿上記錄，但是

3、不要求被審計單位調(diào)整財務(wù)報表的相關(guān)項目。記錄，但是不要求被審計單位調(diào)整財務(wù)報表的相關(guān)項目。2.2.重分類錯誤重分類錯誤o 重分類錯誤是指被審計單位未按照適用的重分類錯誤是指被審計單位未按照適用的企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表而引起的錯誤。和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表而引起的錯誤。o 例如，企業(yè)在應(yīng)收賬款項目反映預(yù)收賬款，在應(yīng)付賬款項例如，企業(yè)在應(yīng)收賬款項目反映預(yù)收賬款，在應(yīng)付賬款項目反映預(yù)付賬款。目反映預(yù)付賬款。任務(wù)一任務(wù)一 了解審計差異調(diào)整了解審計差異調(diào)整三、審計差異的調(diào)整原則三、審計差異的調(diào)整原則（一）核算錯誤調(diào)整（一）核算錯誤調(diào)整1.1.建議調(diào)整的不符事項建

4、議調(diào)整的不符事項（1 1）對于單筆核算錯誤超過所涉及財務(wù)報表項目層次重要性水平的，）對于單筆核算錯誤超過所涉及財務(wù)報表項目層次重要性水平的，應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項。對于建議調(diào)整的不符事項，審計人員應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項。對于建議調(diào)整的不符事項，審計人員需要在工作底稿上記錄，并且要求被審計單位調(diào)整報表相關(guān)的項目。需要在工作底稿上記錄，并且要求被審計單位調(diào)整報表相關(guān)的項目。例如，沖減管理部門固定資產(chǎn)多提折舊例如，沖減管理部門固定資產(chǎn)多提折舊4 4萬元，相關(guān)調(diào)整分錄如下：萬元，相關(guān)調(diào)整分錄如下：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計折舊累計折舊 40 00040 000 貸：管理費用貸：管理費用 40 0

5、0040 000o假設(shè)累計折舊的重要性水平為假設(shè)累計折舊的重要性水平為1010萬元，管理費用的重要性水平為萬元，管理費用的重要性水平為2 2萬元，而該筆錯報金額為萬元，而該筆錯報金額為4 4萬元，超過了涉及的管理費用的重要性萬元，超過了涉及的管理費用的重要性水平，故該筆審計調(diào)整分錄應(yīng)歸為建議調(diào)整的不符事項。水平，故該筆審計調(diào)整分錄應(yīng)歸為建議調(diào)整的不符事項。任務(wù)一任務(wù)一 了解審計差異調(diào)整了解審計差異調(diào)整三、審計差異的調(diào)整原則三、審計差異的調(diào)整原則（一）核算錯誤調(diào)整（一）核算錯誤調(diào)整1.1.建議調(diào)整的不符事項建議調(diào)整的不符事項（2 2）對于單筆核算錯誤低于所涉及財務(wù)報表項目層次重要性水平，但性）對

6、于單筆核算錯誤低于所涉及財務(wù)報表項目層次重要性水平，但性質(zhì)重要的，如涉及舞弊和違法行為的錯誤、影響收益趨勢等的核算錯質(zhì)重要的，如涉及舞弊和違法行為的錯誤、影響收益趨勢等的核算錯誤，應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項。例如，被審計單位財務(wù)人員個人家誤，應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項。例如，被審計單位財務(wù)人員個人家庭購買一臺計算機(jī)庭購買一臺計算機(jī)8 0008 000元，但是通過抬頭寫成被審計單位名稱的方式元，但是通過抬頭寫成被審計單位名稱的方式在被審計單位的財務(wù)賬上報銷，會計賬戶將其列支為在被審計單位的財務(wù)賬上報銷，會計賬戶將其列支為“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”。相關(guān)調(diào)整分錄如下：相關(guān)調(diào)整分錄如下： 借：銀行存款借：銀行

7、存款 8 0008 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 8 0008 000o假設(shè)銀行存款的重要性水平為假設(shè)銀行存款的重要性水平為30 00030 000元，固定資產(chǎn)的重要性水平為元，固定資產(chǎn)的重要性水平為120 120 000000元，該筆錯報金額為元，該筆錯報金額為8 0008 000元，雖然金額小于重要性水平，但是該元，雖然金額小于重要性水平，但是該行為屬于違規(guī)，故應(yīng)歸為建議調(diào)整不符事項。行為屬于違規(guī)，故應(yīng)歸為建議調(diào)整不符事項。任務(wù)一任務(wù)一 了解審計差異調(diào)整了解審計差異調(diào)整三、審計差異的調(diào)整原則三、審計差異的調(diào)整原則（一）核算錯誤調(diào)整（一）核算錯誤調(diào)整2.2.不建議調(diào)整的不符事項不建議調(diào)整

8、的不符事項對于單筆核算錯誤大大低于所涉及財務(wù)報表項目（賬項）層次重要性對于單筆核算錯誤大大低于所涉及財務(wù)報表項目（賬項）層次重要性水平，并且性質(zhì)不重要的，一般應(yīng)視為不建議調(diào)整的不符事項，水平，并且性質(zhì)不重要的，一般應(yīng)視為不建議調(diào)整的不符事項，審計人員需要在工作底稿上記錄，但是未調(diào)整不符事項匯總數(shù)超審計人員需要在工作底稿上記錄，但是未調(diào)整不符事項匯總數(shù)超過財務(wù)報表項目層次重要性水平時，應(yīng)從中選取幾筆轉(zhuǎn)為建議調(diào)過財務(wù)報表項目層次重要性水平時，應(yīng)從中選取幾筆轉(zhuǎn)為建議調(diào)整的不符事項，使未調(diào)整不符事項匯總金額降至重要性水平之下。整的不符事項，使未調(diào)整不符事項匯總金額降至重要性水平之下。例如，審計人員對被

9、審計單位的折舊進(jìn)行重新計算程序后，與被審計例如，審計人員對被審計單位的折舊進(jìn)行重新計算程序后，與被審計單位原報相比，少提折舊單位原報相比，少提折舊300300元。相關(guān)調(diào)整分錄如下：元。相關(guān)調(diào)整分錄如下：借：管理費用借：管理費用 300300 貸：累計折舊貸：累計折舊 300300假設(shè)累計折舊的重要性水平為假設(shè)累計折舊的重要性水平為1010萬元，管理費用的重要性水平為萬元，管理費用的重要性水平為2 2萬元，萬元，則該筆錯報金額則該筆錯報金額300300元小于重要性水平，故歸為不建議調(diào)整的不符元小于重要性水平，故歸為不建議調(diào)整的不符事項。事項。任務(wù)二任務(wù)二 進(jìn)行審計差異調(diào)整進(jìn)行審計差異調(diào)整一、審計

10、差異調(diào)整步驟一、審計差異調(diào)整步驟o在完成按業(yè)務(wù)循環(huán)和財務(wù)報表項目的審計程序后，審計項目組在完成按業(yè)務(wù)循環(huán)和財務(wù)報表項目的審計程序后，審計項目組成員需要編制審計差異調(diào)整表進(jìn)行匯總。成員需要編制審計差異調(diào)整表進(jìn)行匯總。 （一）確定審計差異的種類（一）確定審計差異的種類1.對于單筆核算錯誤超過所涉及財務(wù)報表項目（或賬項）層次重要對于單筆核算錯誤超過所涉及財務(wù)報表項目（或賬項）層次重要性水平的，應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項。性水平的，應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項。2.對于單筆核算錯誤低于所涉及財務(wù)報表項目（或賬項）層次重要對于單筆核算錯誤低于所涉及財務(wù)報表項目（或賬項）層次重要性水平，但性質(zhì)重要的，如涉及舞弊

11、與違法行為的、影響收益性水平，但性質(zhì)重要的，如涉及舞弊與違法行為的、影響收益趨勢的核算錯誤等，也應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項。趨勢的核算錯誤等，也應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項。3.對于單筆核算錯誤低于所涉及財務(wù)報表項目（或賬項）層次重要對于單筆核算錯誤低于所涉及財務(wù)報表項目（或賬項）層次重要性水平，并且性質(zhì)也不重要的，應(yīng)視為不建議調(diào)整的不符事項。性水平，并且性質(zhì)也不重要的，應(yīng)視為不建議調(diào)整的不符事項。但當(dāng)若干筆同類型不建議調(diào)整的不符事項匯總差異數(shù)超過財務(wù)但當(dāng)若干筆同類型不建議調(diào)整的不符事項匯總差異數(shù)超過財務(wù)報表項目（或賬項）層次重要性水平時，應(yīng)從中選取幾筆轉(zhuǎn)為報表項目（或賬項）層次重要性水平時，應(yīng)從中

12、選取幾筆轉(zhuǎn)為建議調(diào)整的不符事項，使未調(diào)整不符事項匯總金額降至項目層建議調(diào)整的不符事項，使未調(diào)整不符事項匯總金額降至項目層次重要性水平之下。次重要性水平之下。任務(wù)二任務(wù)二 進(jìn)行審計差異調(diào)整進(jìn)行審計差異調(diào)整一、審計差異調(diào)整步驟一、審計差異調(diào)整步驟（二）與被審計單位管理層溝通，取得同意調(diào)整的書面文件（二）與被審計單位管理層溝通，取得同意調(diào)整的書面文件o 審計項目組在最終確定了建議調(diào)整的不符事項和重分類審計項目組在最終確定了建議調(diào)整的不符事項和重分類錯誤后，應(yīng)以書面方式及時與被審計單位管理層溝通，錯誤后，應(yīng)以書面方式及時與被審計單位管理層溝通，征求被審計單位對需要調(diào)整財務(wù)報表事項的意見。征求被審計單位

13、對需要調(diào)整財務(wù)報表事項的意見。o 若被審計單位予以采納，應(yīng)取得被審計單位同意調(diào)整的若被審計單位予以采納，應(yīng)取得被審計單位同意調(diào)整的書面確認(rèn)；若被審計單位不予采納，應(yīng)分析原因，同時書面確認(rèn)；若被審計單位不予采納，應(yīng)分析原因，同時將此項審計差異和不建議調(diào)整的不符事項匯總到未更正將此項審計差異和不建議調(diào)整的不符事項匯總到未更正錯報匯總表中，并根據(jù)未調(diào)整不符事項的重要程度，確錯報匯總表中，并根據(jù)未調(diào)整不符事項的重要程度，確定是否在審計報告中予以反映，以及如何反映。定是否在審計報告中予以反映，以及如何反映。任務(wù)二任務(wù)二 進(jìn)行審計差異調(diào)整進(jìn)行審計差異調(diào)整一、審計差異調(diào)整步驟一、審計差異調(diào)整步驟（三）匯總審

14、計差異（三）匯總審計差異o 經(jīng)過與管理層溝通后，審計人員可以將審計差異分別匯經(jīng)過與管理層溝通后，審計人員可以將審計差異分別匯總到賬項調(diào)整分錄匯總表、重分類調(diào)整分錄匯總表和未總到賬項調(diào)整分錄匯總表、重分類調(diào)整分錄匯總表和未更正錯報匯總表中。更正錯報匯總表中。（四）編制試算平衡表（四）編制試算平衡表o 試算平衡表是審計人員在被審計單位提供未審財務(wù)報表試算平衡表是審計人員在被審計單位提供未審財務(wù)報表的基礎(chǔ)上，考慮賬項調(diào)整分錄、重分類分錄等內(nèi)容以確的基礎(chǔ)上，考慮賬項調(diào)整分錄、重分類分錄等內(nèi)容以確定已審數(shù)與報表披露數(shù)的表式。在手工編制試算平衡表定已審數(shù)與報表披露數(shù)的表式。在手工編制試算平衡表時，可以先按

15、財務(wù)報表項目設(shè)置時，可以先按財務(wù)報表項目設(shè)置“丁丁”字賬戶，按調(diào)整字賬戶，按調(diào)整分錄和重分類分錄分別進(jìn)行匯總，然后按報表項目將匯分錄和重分類分錄分別進(jìn)行匯總，然后按報表項目將匯總后的借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額分別過入試算平衡表中總后的借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額分別過入試算平衡表中的的“賬項調(diào)整金額賬項調(diào)整金額”和和“重分類調(diào)整金額重分類調(diào)整金額”欄內(nèi)。欄內(nèi)。任務(wù)二任務(wù)二 進(jìn)行審計差異調(diào)整進(jìn)行審計差異調(diào)整一、審計差異調(diào)整步驟一、審計差異調(diào)整步驟（五）審計工作底稿的復(fù)核（五）審計工作底稿的復(fù)核o會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立完善的審計工作底稿分級復(fù)核制度。審計工會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立完善的審計工作底稿分級復(fù)核制度。審

16、計工作底稿的復(fù)核一般可分為兩個層次：項目組內(nèi)部復(fù)核和獨立的項目作底稿的復(fù)核一般可分為兩個層次：項目組內(nèi)部復(fù)核和獨立的項目質(zhì)量控制復(fù)核。質(zhì)量控制復(fù)核。1.1.項目組內(nèi)部復(fù)核項目組內(nèi)部復(fù)核o 項目組內(nèi)部復(fù)核又分為兩個層次：審計項目經(jīng)理的現(xiàn)場項目組內(nèi)部復(fù)核又分為兩個層次：審計項目經(jīng)理的現(xiàn)場復(fù)核和項目合伙人的復(fù)核。審計項目經(jīng)理的現(xiàn)場復(fù)核通復(fù)核和項目合伙人的復(fù)核。審計項目經(jīng)理的現(xiàn)場復(fù)核通常在審計現(xiàn)場完成，以便及時發(fā)現(xiàn)和解決問題，爭取審常在審計現(xiàn)場完成，以便及時發(fā)現(xiàn)和解決問題，爭取審計工作的主動。項目合伙人的復(fù)核是對審計項目經(jīng)理復(fù)計工作的主動。項目合伙人的復(fù)核是對審計項目經(jīng)理復(fù)核的再監(jiān)督，也是對重要審計事

17、項的重點把關(guān)。核的再監(jiān)督，也是對重要審計事項的重點把關(guān)。2.2.獨立的項目質(zhì)量控制復(fù)核獨立的項目質(zhì)量控制復(fù)核o 項目質(zhì)量控制復(fù)核是指在出具審計報告前，對項目組做項目質(zhì)量控制復(fù)核是指在出具審計報告前，對項目組做出的重大判斷和在準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論做出客觀評價出的重大判斷和在準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論做出客觀評價的過程。的過程。任務(wù)二任務(wù)二 進(jìn)行審計差異調(diào)整進(jìn)行審計差異調(diào)整二、審計差異調(diào)整實操（一）背景資料（一）背景資料o 誠信會計師事務(wù)所項目組成員于誠信會計師事務(wù)所項目組成員于20152015年年2 2月月2626日完成了日完成了對天貿(mào)公司對天貿(mào)公司20142014年度財務(wù)報表的外勤審計工作，將所填年

18、度財務(wù)報表的外勤審計工作，將所填寫的工作底稿交給項目經(jīng)理張守法。寫的工作底稿交給項目經(jīng)理張守法。o 審計工作底稿的內(nèi)容如下：審計工作底稿的內(nèi)容如下：1.1.報表層次的重要性水平為報表層次的重要性水平為1616萬元。報表各項目的萬元。報表各項目的可容忍可容忍錯報錯報不超過報表層次的重要性水平的不超過報表層次的重要性水平的60%60%。2.2.有關(guān)賬戶層次重要性水平如表有關(guān)賬戶層次重要性水平如表11-111-1、11-211-2所示。所示。3.3.審計工作底稿顯示的各種錯報及應(yīng)調(diào)整分錄如下：審計工作底稿顯示的各種錯報及應(yīng)調(diào)整分錄如下：（1 1）在營業(yè)收入審計中，發(fā)現(xiàn)天貿(mào)公司）在營業(yè)收入審計中，發(fā)現(xiàn)

19、天貿(mào)公司20142014年年1212月月3131日銷售給黃河日銷售給黃河機(jī)電公司的普通車床、刻模銑床，屬于提前確認(rèn)收入機(jī)電公司的普通車床、刻模銑床，屬于提前確認(rèn)收入563 000563 000元，元，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本同時結(jié)轉(zhuǎn)成本316 000316 000元。元。審計人員應(yīng)要求天貿(mào)公司做如下調(diào)整分錄：審計人員應(yīng)要求天貿(mào)公司做如下調(diào)整分錄：借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 563 000563 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 95 71095 710 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款黃河機(jī)電公司黃河機(jī)電公司 658 710658 710借：存貨借：存貨庫

20、存商品庫存商品 316 000316 000 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 316 000316 000 師生教學(xué)做師生教學(xué)做3.3.審計工作底稿顯示的各種錯報及應(yīng)調(diào)整分錄如下：審計工作底稿顯示的各種錯報及應(yīng)調(diào)整分錄如下：（2 2）在應(yīng)收賬款審計中，審計人員發(fā)現(xiàn)東方公司虛構(gòu)對黃山機(jī)電公司）在應(yīng)收賬款審計中，審計人員發(fā)現(xiàn)東方公司虛構(gòu)對黃山機(jī)電公司的普通車床銷貨款，虛增應(yīng)收賬款的普通車床銷貨款，虛增應(yīng)收賬款253 000253 000元和主營業(yè)務(wù)收入元和主營業(yè)務(wù)收入216 216 239.32239.32元，同時虛轉(zhuǎn)成本元，同時虛轉(zhuǎn)成本120 000120 000元。元。審計人

21、員應(yīng)要求天貿(mào)公司做如下調(diào)整分錄：審計人員應(yīng)要求天貿(mào)公司做如下調(diào)整分錄：借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 216 239.32216 239.32 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 36 760.6836 760.68 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款黃河機(jī)電公司黃河機(jī)電公司 253 000.00253 000.00借：存貨借：存貨庫存商品庫存商品 120 000.00120 000.00 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 120 000.00120 000.00師生教學(xué)做師生教學(xué)做3.3.審計工作底稿顯示的各種錯報及應(yīng)調(diào)整分錄如下：審計工作底

22、稿顯示的各種錯報及應(yīng)調(diào)整分錄如下： （3 3）在應(yīng)收賬款審計中，審計人員發(fā)現(xiàn)黃海起重機(jī)械公司的貨款）在應(yīng)收賬款審計中，審計人員發(fā)現(xiàn)黃海起重機(jī)械公司的貨款123 000123 000元已被出納挪用。元已被出納挪用。審計人員應(yīng)要求天貿(mào)公司做如下調(diào)整分錄：審計人員應(yīng)要求天貿(mào)公司做如下調(diào)整分錄：借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款出納出納 123 000 123 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款黃海起重機(jī)械公司黃海起重機(jī)械公司 123 000123 000（4 4）在應(yīng)收賬款審計中，天貿(mào)公司應(yīng)收宏源公司的銷貨款經(jīng)查證）在應(yīng)收賬款審計中，天貿(mào)公司應(yīng)收宏源公司的銷貨款經(jīng)查證是預(yù)收款，明細(xì)賬出現(xiàn)貸方余額是預(yù)收款，明

23、細(xì)賬出現(xiàn)貸方余額257 200257 200元。元。審計人員應(yīng)要求天貿(mào)公司做重分類調(diào)整分錄：審計人員應(yīng)要求天貿(mào)公司做重分類調(diào)整分錄：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款宏源公司宏源公司 257 000257 000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款宏源公司宏源公司 257 000257 000 師生教學(xué)做師生教學(xué)做3.3.審計工作底稿顯示的各種錯報及應(yīng)調(diào)整分錄如下：審計工作底稿顯示的各種錯報及應(yīng)調(diào)整分錄如下： （5 5）在應(yīng)付賬款審計中，應(yīng)付南翔公司購貨款，經(jīng)查證是預(yù)付款，明細(xì)）在應(yīng)付賬款審計中，應(yīng)付南翔公司購貨款，經(jīng)查證是預(yù)付款，明細(xì)賬出現(xiàn)借方余額賬出現(xiàn)借方余額10 00010 000元。元。審計人員應(yīng)要求天貿(mào)

24、公司做重分類調(diào)整分錄：審計人員應(yīng)要求天貿(mào)公司做重分類調(diào)整分錄：借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款南翔公司南翔公司 10 00010 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款南翔公司南翔公司 10 00010 000（6 6）在應(yīng)付賬款審計中，審計人員發(fā)現(xiàn)天貿(mào)公司于）在應(yīng)付賬款審計中，審計人員發(fā)現(xiàn)天貿(mào)公司于20142014年年1111月底購買鞍月底購買鞍山鋼鐵公司的圓鋼驗收入庫單，但是追查至相應(yīng)的記賬憑證和應(yīng)付賬山鋼鐵公司的圓鋼驗收入庫單，但是追查至相應(yīng)的記賬憑證和應(yīng)付賬款明細(xì)賬中并未登記該筆業(yè)務(wù)。同時，審計人員在存貨監(jiān)盤后發(fā)現(xiàn)天款明細(xì)賬中并未登記該筆業(yè)務(wù)。同時，審計人員在存貨監(jiān)盤后發(fā)現(xiàn)天貿(mào)公司于貿(mào)公司于2014

25、2014年年末從鞍山鋼鐵公司購入的圓鋼已經(jīng)到貨，其增值稅年年末從鞍山鋼鐵公司購入的圓鋼已經(jīng)到貨，其增值稅發(fā)票也已收到，貨款為發(fā)票也已收到，貨款為256 000256 000元，期末應(yīng)付賬款未及時入賬。元，期末應(yīng)付賬款未及時入賬。審計人員應(yīng)要求天貿(mào)公司做如下調(diào)整分錄：審計人員應(yīng)要求天貿(mào)公司做如下調(diào)整分錄：借：存貨借：存貨圓鋼圓鋼 256 000256 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 43 52043 520 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款鞍山鋼鐵公司鞍山鋼鐵公司 299 520299 520師生教學(xué)做師生教學(xué)做3.3.審計工作底稿顯示的各種錯報及應(yīng)調(diào)整分錄如下：審

26、計工作底稿顯示的各種錯報及應(yīng)調(diào)整分錄如下： （7 7）在固定資產(chǎn)的審計中，本年度新增的固定資產(chǎn)中，將實屬管）在固定資產(chǎn)的審計中，本年度新增的固定資產(chǎn)中，將實屬管理用辦公樓裝修裝潢的費用支出理用辦公樓裝修裝潢的費用支出200 000200 000元結(jié)轉(zhuǎn)計入了固定資元結(jié)轉(zhuǎn)計入了固定資產(chǎn)的價值。審計人員應(yīng)提請?zhí)熨Q(mào)公司將產(chǎn)的價值。審計人員應(yīng)提請?zhí)熨Q(mào)公司將200 000200 000元計入長期待元計入長期待攤費用并按其耐用年限分期攤銷。攤費用并按其耐用年限分期攤銷。審計人員應(yīng)要求天貿(mào)公司做如下調(diào)整分錄：審計人員應(yīng)要求天貿(mào)公司做如下調(diào)整分錄：將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入長期待攤費用將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入長期待攤費用借：長期待攤

27、費用借：長期待攤費用 200 000200 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)辦公樓辦公樓 200 000200 000沖銷已計提折舊沖銷已計提折舊借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計折舊累計折舊 10 00010 000 貸：管理費用貸：管理費用 10 00010 000借：管理費用借：管理費用 10 00010 000 貸：長期待攤費用貸：長期待攤費用 10 00010 000 師生教學(xué)做師生教學(xué)做3.3.審計工作底稿顯示的各種錯報及應(yīng)調(diào)整分錄如下：審計工作底稿顯示的各種錯報及應(yīng)調(diào)整分錄如下： （8 8）在固定資產(chǎn)及累計折舊審計中，辦公用空調(diào)設(shè)備少計提）在固定資產(chǎn)及累計折舊審計中，辦公用空調(diào)設(shè)備少計

28、提7 7個月個月折舊費折舊費140 000140 000元，審計人員提醒天貿(mào)公司補(bǔ)提折舊。元，審計人員提醒天貿(mào)公司補(bǔ)提折舊。審計人員應(yīng)要求天貿(mào)公司做如下調(diào)整分錄：審計人員應(yīng)要求天貿(mào)公司做如下調(diào)整分錄：借：管理費用借：管理費用 140 000140 000 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計折舊累計折舊 140 000140 000（9 9）在貨幣資金審計中，審計人員在監(jiān)盤庫存現(xiàn)金時，發(fā)現(xiàn)有白）在貨幣資金審計中，審計人員在監(jiān)盤庫存現(xiàn)金時，發(fā)現(xiàn)有白條抵庫（趙申清借款）條抵庫（趙申清借款）1 5001 500元，應(yīng)及時入賬；現(xiàn)金短款元，應(yīng)及時入賬；現(xiàn)金短款2 6002 600元，應(yīng)由出納賠償。元，應(yīng)由出納

29、賠償。審計人員應(yīng)要求天貿(mào)公司做如下調(diào)整分錄：審計人員應(yīng)要求天貿(mào)公司做如下調(diào)整分錄：借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款趙申清趙申清 1 5001 500 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款出納出納 2 600 2 600 貸：貨幣資金貸：貨幣資金庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 4 1004 100師生教學(xué)做師生教學(xué)做3.3.審計工作底稿顯示的各種錯報及應(yīng)調(diào)整分錄如下：審計工作底稿顯示的各種錯報及應(yīng)調(diào)整分錄如下： （1010）在存貨審計中，審計人員監(jiān)盤程序結(jié)束后，）在存貨審計中，審計人員監(jiān)盤程序結(jié)束后，發(fā)現(xiàn)盤虧周轉(zhuǎn)材料發(fā)現(xiàn)盤虧周轉(zhuǎn)材料專用工具專用工具120120把，金額把，金額5 5 400400元。元。審計人員應(yīng)要求天貿(mào)公司做如

30、下調(diào)整分錄：審計人員應(yīng)要求天貿(mào)公司做如下調(diào)整分錄：借：管理費用借：管理費用 5 4005 400 貸：存貨貸：存貨周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料 5 4005 400 師生教學(xué)做師生教學(xué)做3.3.審計工作底稿顯示的各種錯報及應(yīng)調(diào)整分錄如下：審計工作底稿顯示的各種錯報及應(yīng)調(diào)整分錄如下： （1111）在存貨計價測試中，審計人員重新計算期末存貨的計價準(zhǔn)確）在存貨計價測試中，審計人員重新計算期末存貨的計價準(zhǔn)確性，發(fā)現(xiàn)外購半成品軸承性，發(fā)現(xiàn)外購半成品軸承D318D318期末余額計價錯誤，導(dǎo)致少轉(zhuǎn)成期末余額計價錯誤，導(dǎo)致少轉(zhuǎn)成本，多計結(jié)存本，多計結(jié)存8 2008 200元。審計人員應(yīng)要求天貿(mào)公司做如下調(diào)整元。審計人員應(yīng)

31、要求天貿(mào)公司做如下調(diào)整分錄：分錄：借：存貨借：存貨產(chǎn)成品產(chǎn)成品 8 2008 200 貸：存貨貸：存貨原材料原材料 8 2008 200借：營業(yè)成本借：營業(yè)成本主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 8 2008 200 貸：存貨貸：存貨產(chǎn)成品產(chǎn)成品 8 2008 200（1212）在應(yīng)付職工薪酬審計中，發(fā)現(xiàn)膳食科炊事員工薪）在應(yīng)付職工薪酬審計中，發(fā)現(xiàn)膳食科炊事員工薪2 6002 600計入計入營業(yè)外支出。審計人員應(yīng)要求天貿(mào)公司做如下調(diào)整分錄：營業(yè)外支出。審計人員應(yīng)要求天貿(mào)公司做如下調(diào)整分錄：借：管理費用借：管理費用 2 6002 600 貸：營業(yè)外支出貸：營業(yè)外支出 2 6002 600師生教學(xué)做師生教學(xué)做（二）實操要求（二）實操要求o 將審計差異的錯報和舞弊與所涉及的認(rèn)定的將審計差異的錯報和舞弊與所涉及的認(rèn)定的層次重要性水平比較。請代項目經(jīng)理張守法層次重要性水平比較。請代項目經(jīng)理張守法列出上述錯報分別屬于哪一類審計差異。列出上述錯報分別屬于哪一類審計差異。1