(7)完成審計(jì)工作

1、第七章第七章 完成審計(jì)工作完成審計(jì)工作 4 4學(xué)時(shí)學(xué)時(shí)評(píng)價(jià)審計(jì)中的重大發(fā)現(xiàn)評(píng)價(jià)審計(jì)中的重大發(fā)現(xiàn)評(píng)價(jià)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)評(píng)價(jià)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表一、評(píng)價(jià)審計(jì)中的重大發(fā)現(xiàn)一、評(píng)價(jià)審計(jì)中的重大發(fā)現(xiàn)o 1.1.重大發(fā)現(xiàn)的含義重大發(fā)現(xiàn)的含義o 重大發(fā)現(xiàn)重大發(fā)現(xiàn)即審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的超過重要性水平的事項(xiàng)，重大即審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的超過重要性水平的事項(xiàng)，重大發(fā)現(xiàn)可以從發(fā)現(xiàn)事項(xiàng)的金額和性質(zhì)兩個(gè)方面去判斷。發(fā)現(xiàn)可以從發(fā)現(xiàn)事項(xiàng)的金額和性質(zhì)兩個(gè)方面去判斷。o 2.2.重大發(fā)現(xiàn)的內(nèi)容重大發(fā)現(xiàn)的內(nèi)容o 重大發(fā)現(xiàn)重大發(fā)現(xiàn)涉及會(huì)計(jì)政策的選擇、運(yùn)用和一貫性的重大事涉及會(huì)計(jì)政策的選擇、運(yùn)用和

2、一貫性的重大事項(xiàng)，包括相關(guān)的信息披露。這些信息披露包含但不限于項(xiàng)，包括相關(guān)的信息披露。這些信息披露包含但不限于說(shuō)明復(fù)雜的或是不常見的交易活動(dòng)、會(huì)計(jì)估計(jì)和包含管說(shuō)明復(fù)雜的或是不常見的交易活動(dòng)、會(huì)計(jì)估計(jì)和包含管理層假設(shè)在內(nèi)的不確定性。理層假設(shè)在內(nèi)的不確定性。一、評(píng)價(jià)審計(jì)中的重大發(fā)現(xiàn)一、評(píng)價(jià)審計(jì)中的重大發(fā)現(xiàn)o 3.3.完成階段重大發(fā)現(xiàn)和計(jì)劃階段重大發(fā)現(xiàn)的區(qū)別完成階段重大發(fā)現(xiàn)和計(jì)劃階段重大發(fā)現(xiàn)的區(qū)別o 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃階段對(duì)重要性的判斷，與其在注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃階段對(duì)重要性的判斷，與其在評(píng)估審計(jì)差異時(shí)對(duì)重要性的判斷是不同的。評(píng)估審計(jì)差異時(shí)對(duì)重要性的判斷是不同的。o 4.4.對(duì)重大發(fā)現(xiàn)的意見分歧的

3、處理對(duì)重大發(fā)現(xiàn)的意見分歧的處理o 如果審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)部、項(xiàng)目組與被咨詢者之間以及項(xiàng)如果審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)部、項(xiàng)目組與被咨詢者之間以及項(xiàng)目負(fù)責(zé)合伙人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間存在意見目負(fù)責(zé)合伙人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間存在意見分歧，審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)遵循事務(wù)所的政策和程序予以分歧，審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)遵循事務(wù)所的政策和程序予以妥善處理。妥善處理。二、評(píng)價(jià)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)二、評(píng)價(jià)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)n（一）錯(cuò)報(bào)的溝通和更正（一）錯(cuò)報(bào)的溝通和更正n1.1.與管理層溝通錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)與管理層溝通錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)n及時(shí)與適當(dāng)層級(jí)的管理層溝通錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)。及時(shí)與適當(dāng)層級(jí)的管理層溝通錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)。n適當(dāng)層級(jí)的管理層通常是指有責(zé)任和權(quán)限對(duì)錯(cuò)報(bào)

4、進(jìn)行評(píng)適當(dāng)層級(jí)的管理層通常是指有責(zé)任和權(quán)限對(duì)錯(cuò)報(bào)進(jìn)行評(píng)價(jià)并采取必要行動(dòng)的人員。價(jià)并采取必要行動(dòng)的人員。n2.2.法律法規(guī)限制通報(bào)某些錯(cuò)報(bào)法律法規(guī)限制通報(bào)某些錯(cuò)報(bào)n法律法規(guī)可能限制注冊(cè)會(huì)計(jì)師向管理層或被審計(jì)單位內(nèi)法律法規(guī)可能限制注冊(cè)會(huì)計(jì)師向管理層或被審計(jì)單位內(nèi)部的其他人員通報(bào)某些錯(cuò)報(bào)。部的其他人員通報(bào)某些錯(cuò)報(bào)。二、評(píng)價(jià)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)二、評(píng)價(jià)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)n（一）錯(cuò)報(bào)的溝通和更正（一）錯(cuò)報(bào)的溝通和更正n3.3.管理層更正所有錯(cuò)報(bào)管理層更正所有錯(cuò)報(bào)n管理層更正所有錯(cuò)報(bào)（包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師通報(bào)的錯(cuò)報(bào)），管理層更正所有錯(cuò)報(bào)（包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師通報(bào)的錯(cuò)報(bào)），能夠保持會(huì)計(jì)賬簿和記錄的準(zhǔn)確性，降低由于與本

5、期相能夠保持會(huì)計(jì)賬簿和記錄的準(zhǔn)確性，降低由于與本期相關(guān)的、非重大的且尚未更正的錯(cuò)報(bào)的累積影響而導(dǎo)致未關(guān)的、非重大的且尚未更正的錯(cuò)報(bào)的累積影響而導(dǎo)致未來(lái)期間財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。來(lái)期間財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。n4.4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)管理層更正錯(cuò)報(bào)與否對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)質(zhì)量注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)管理層更正錯(cuò)報(bào)與否對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)質(zhì)量的影響的影響二、評(píng)價(jià)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)二、評(píng)價(jià)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)n（二）評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響（二）評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響n未更正錯(cuò)報(bào)，未更正錯(cuò)報(bào)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中累計(jì)的且被審是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中累計(jì)的且被審計(jì)單位未予更正的錯(cuò)報(bào)。計(jì)單位未予更正的錯(cuò)報(bào)。n1.1.評(píng)價(jià)

6、錯(cuò)報(bào)前可能需要對(duì)重要性作出修改評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)前可能需要對(duì)重要性作出修改n（1 1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)期中財(cái)務(wù)成果估計(jì)全年財(cái)務(wù)成果確）注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)期中財(cái)務(wù)成果估計(jì)全年財(cái)務(wù)成果確定的重要性，評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)前可能需要修改原來(lái)的重要性定的重要性，評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)前可能需要修改原來(lái)的重要性。n（2 2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中獲知了某項(xiàng)信息導(dǎo)致需要）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中獲知了某項(xiàng)信息導(dǎo)致需要對(duì)重要性進(jìn)行修改，評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)前需要修改原來(lái)的重要性對(duì)重要性進(jìn)行修改，評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)前需要修改原來(lái)的重要性。n（3 3）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要性或重要性水平（如適用）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要性或重要性水平（如適用）進(jìn)行的重新評(píng)價(jià)導(dǎo)致需要確定較低的金額，則

7、應(yīng)重新考慮進(jìn)行的重新評(píng)價(jià)導(dǎo)致需要確定較低的金額，則應(yīng)重新考慮實(shí)際執(zhí)行的重要性和進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和實(shí)際執(zhí)行的重要性和進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的適當(dāng)性，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，作為發(fā)表范圍的適當(dāng)性，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，作為發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)。審計(jì)意見的基礎(chǔ)。二、評(píng)價(jià)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)二、評(píng)價(jià)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)n（二）評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響（二）評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響n2.2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮每一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)對(duì)重要性的影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮每一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)對(duì)重要性的影響n注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮每一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，以評(píng)價(jià)其對(duì)相關(guān)類注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮每一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，以評(píng)價(jià)其對(duì)相關(guān)類別

8、的交易、賬戶余額或披露的影響，包括評(píng)價(jià)該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)別的交易、賬戶余額或披露的影響，包括評(píng)價(jià)該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否超過特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水是否超過特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平（如適用）。平（如適用）。二、評(píng)價(jià)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)二、評(píng)價(jià)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)n（二）評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響（二）評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響n3.3.某一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的抵銷是否恰當(dāng)某一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的抵銷是否恰當(dāng)n（1 1）某一單項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)不太可能被其他錯(cuò)報(bào)抵銷）某一單項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)不太可能被其他錯(cuò)報(bào)抵銷n如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為某一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的，則該項(xiàng)錯(cuò)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為某一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)不太可能被其他錯(cuò)報(bào)抵

9、銷。報(bào)不太可能被其他錯(cuò)報(bào)抵銷。n（2 2）同一賬戶余額或同一類別的交易內(nèi)部的錯(cuò)報(bào)是可）同一賬戶余額或同一類別的交易內(nèi)部的錯(cuò)報(bào)是可以抵銷的以抵銷的。n對(duì)于同一賬戶余額或同一類別的交易內(nèi)部的錯(cuò)報(bào)，這種對(duì)于同一賬戶余額或同一類別的交易內(nèi)部的錯(cuò)報(bào)，這種抵銷可能是適當(dāng)?shù)?。然而，在得出抵銷非重大錯(cuò)報(bào)是適抵銷可能是適當(dāng)?shù)?。然而，在得出抵銷非重大錯(cuò)報(bào)是適當(dāng)?shù)倪@一結(jié)論之前，需要考慮可能存在其他未被發(fā)現(xiàn)的當(dāng)?shù)倪@一結(jié)論之前，需要考慮可能存在其他未被發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。二、評(píng)價(jià)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)二、評(píng)價(jià)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)n（二）評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響（二）評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響n4.4.一項(xiàng)分類錯(cuò)報(bào)是否重大

10、，需要進(jìn)行定性評(píng)估一項(xiàng)分類錯(cuò)報(bào)是否重大，需要進(jìn)行定性評(píng)估n（1 1）確定一項(xiàng)分類錯(cuò)報(bào)是否重大，需要進(jìn)行定性評(píng)估。）確定一項(xiàng)分類錯(cuò)報(bào)是否重大，需要進(jìn)行定性評(píng)估。n（2 2）即使分類錯(cuò)報(bào)超過了在評(píng)價(jià)其他錯(cuò)報(bào)時(shí)運(yùn)用的重）即使分類錯(cuò)報(bào)超過了在評(píng)價(jià)其他錯(cuò)報(bào)時(shí)運(yùn)用的重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能仍然認(rèn)為該分類錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能仍然認(rèn)為該分類錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不產(chǎn)生重大影響。報(bào)表整體不產(chǎn)生重大影響。二、評(píng)價(jià)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)二、評(píng)價(jià)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)n（二）評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響（二）評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響n5.5.錯(cuò)報(bào)性質(zhì)導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)是重大的錯(cuò)報(bào)性質(zhì)導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)是重大的n即使某些錯(cuò)報(bào)低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的

11、重要性，但因與這些即使某些錯(cuò)報(bào)低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但因與這些錯(cuò)報(bào)相關(guān)的某些情況，在將其單獨(dú)或連同在審計(jì)過程中錯(cuò)報(bào)相關(guān)的某些情況，在將其單獨(dú)或連同在審計(jì)過程中累積的其他錯(cuò)報(bào)一并考慮時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可能將這些累積的其他錯(cuò)報(bào)一并考慮時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可能將這些錯(cuò)報(bào)評(píng)價(jià)為重大錯(cuò)報(bào)。錯(cuò)報(bào)評(píng)價(jià)為重大錯(cuò)報(bào)。二、評(píng)價(jià)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)二、評(píng)價(jià)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)n（三）書面聲明（三）書面聲明n注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層和治理層（如適用）提供書注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層和治理層（如適用）提供書面聲明，說(shuō)明其是否認(rèn)為未更正錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來(lái)對(duì)面聲明，說(shuō)明其是否認(rèn)為未更正錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響不重

12、大。財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響不重大。三、復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表三、復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表o （一）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表總體合理性進(jìn)行總體復(fù)核（一）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表總體合理性進(jìn)行總體復(fù)核o 在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用分析程序的目在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用分析程序的目的是確定經(jīng)審計(jì)調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與對(duì)被審計(jì)單的是確定經(jīng)審計(jì)調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與對(duì)被審計(jì)單位的了解一致，是否具有合理性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)圍繞這位的了解一致，是否具有合理性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)圍繞這一目的運(yùn)用分析程序。一目的運(yùn)用分析程序。o 在運(yùn)用分析程序進(jìn)行總體復(fù)核時(shí)，如果識(shí)別出以前未識(shí)別在運(yùn)用分析程序進(jìn)行總體復(fù)核時(shí)，如

13、果識(shí)別出以前未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮對(duì)全部或部分的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮對(duì)全部或部分各類交易、賬戶余額、披露評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)是否恰當(dāng)，并在此各類交易、賬戶余額、披露評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)是否恰當(dāng)，并在此基礎(chǔ)上重新評(píng)價(jià)之前計(jì)劃的審計(jì)程序是否充分，是否有必基礎(chǔ)上重新評(píng)價(jià)之前計(jì)劃的審計(jì)程序是否充分，是否有必要追加審計(jì)程序。要追加審計(jì)程序。 三、復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表三、復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表o（二）復(fù)核審計(jì)工作底稿（二）復(fù)核審計(jì)工作底稿o 1.1.項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核o （1 1）復(fù)核人員）復(fù)核人員o 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在安排復(fù)核工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較會(huì)計(jì)師事務(wù)所在安

14、排復(fù)核工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員的工作。多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員的工作。o 項(xiàng)目組需要在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)確定復(fù)核人員的指派，以確項(xiàng)目組需要在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)確定復(fù)核人員的指派，以確保所有工作底稿均得到適當(dāng)層級(jí)人員的復(fù)核。保所有工作底稿均得到適當(dāng)層級(jí)人員的復(fù)核。o 對(duì)一些較為復(fù)雜、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域，例如：舞弊風(fēng)險(xiǎn)對(duì)一些較為復(fù)雜、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域，例如：舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與應(yīng)對(duì)、重大會(huì)計(jì)估計(jì)及其他復(fù)雜的會(huì)計(jì)問題、審核的評(píng)估與應(yīng)對(duì)、重大會(huì)計(jì)估計(jì)及其他復(fù)雜的會(huì)計(jì)問題、審核會(huì)議記錄和重大合同、關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易、持續(xù)經(jīng)營(yíng)存在的會(huì)議記錄和重大合同、關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易、持續(xù)經(jīng)營(yíng)存在的問

15、題等，需要指派經(jīng)驗(yàn)豐富的項(xiàng)目組成員執(zhí)行復(fù)核，必要時(shí)問題等，需要指派經(jīng)驗(yàn)豐富的項(xiàng)目組成員執(zhí)行復(fù)核，必要時(shí)可以由項(xiàng)目合伙人執(zhí)行復(fù)核?？梢杂身?xiàng)目合伙人執(zhí)行復(fù)核。三、復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表三、復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表o （二）復(fù)核審計(jì)工作底稿（二）復(fù)核審計(jì)工作底稿o1.1.項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核o（2 2）復(fù)核范圍）復(fù)核范圍o所有的審計(jì)工作底稿至少要經(jīng)過一級(jí)復(fù)核。所有的審計(jì)工作底稿至少要經(jīng)過一級(jí)復(fù)核。o執(zhí)行復(fù)核時(shí)，復(fù)核人員需要考慮的事項(xiàng)包括：執(zhí)行復(fù)核時(shí)，復(fù)核人員需要考慮的事項(xiàng)包括：o審計(jì)工作是否已按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行；審計(jì)工作是否已按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行；

16、o重大事項(xiàng)是否已提請(qǐng)進(jìn)一步考慮；重大事項(xiàng)是否已提請(qǐng)進(jìn)一步考慮；o相關(guān)事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否已得到記錄和執(zhí)相關(guān)事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否已得到記錄和執(zhí)行；行；o是否需要修改已執(zhí)行審計(jì)工作的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；是否需要修改已執(zhí)行審計(jì)工作的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；o已執(zhí)行的審計(jì)工作是否支持形成的結(jié)論，并已得到適當(dāng)記錄；已執(zhí)行的審計(jì)工作是否支持形成的結(jié)論，并已得到適當(dāng)記錄；o已獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)；已獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)；o審計(jì)程序的目標(biāo)是否已實(shí)現(xiàn)審計(jì)程序的目標(biāo)是否已實(shí)現(xiàn)三、復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表三、復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表o（二）復(fù)核審計(jì)工作

17、底稿（二）復(fù)核審計(jì)工作底稿o 1.1.項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核o （3 3）復(fù)核時(shí)間）復(fù)核時(shí)間o 審計(jì)項(xiàng)目復(fù)核貫穿審計(jì)全過程，隨著審計(jì)工作的開展，復(fù)核審計(jì)項(xiàng)目復(fù)核貫穿審計(jì)全過程，隨著審計(jì)工作的開展，復(fù)核人員在審計(jì)計(jì)劃階段、執(zhí)行階段和完成階段及時(shí)復(fù)核相應(yīng)的人員在審計(jì)計(jì)劃階段、執(zhí)行階段和完成階段及時(shí)復(fù)核相應(yīng)的工作底稿。工作底稿。三、復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表三、復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表o（二）復(fù)核審計(jì)工作底稿（二）復(fù)核審計(jì)工作底稿o 1.1.項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核o （4 4）項(xiàng)目合伙人復(fù)核）項(xiàng)目合伙人復(fù)核o 項(xiàng)目復(fù)核人復(fù)核的內(nèi)容包括：項(xiàng)目復(fù)核人復(fù)核的內(nèi)容包括：o 對(duì)關(guān)鍵領(lǐng)域所作的判斷

18、，尤其是執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中識(shí)別出的對(duì)關(guān)鍵領(lǐng)域所作的判斷，尤其是執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中識(shí)別出的疑難問題或爭(zhēng)議事項(xiàng)；疑難問題或爭(zhēng)議事項(xiàng)；o 特別風(fēng)險(xiǎn)；特別風(fēng)險(xiǎn)；o 項(xiàng)目合伙人認(rèn)為重要的其他領(lǐng)域。項(xiàng)目合伙人無(wú)需復(fù)核所項(xiàng)目合伙人認(rèn)為重要的其他領(lǐng)域。項(xiàng)目合伙人無(wú)需復(fù)核所有審計(jì)工作底稿。有審計(jì)工作底稿。o 在審計(jì)報(bào)告日或?qū)徲?jì)報(bào)告日之前，項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)通過復(fù)核在審計(jì)報(bào)告日或?qū)徲?jì)報(bào)告日之前，項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)通過復(fù)核審計(jì)工作底稿和與項(xiàng)目組討論，確信已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶弻徲?jì)工作底稿和與項(xiàng)目組討論，確信已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，支持得出的結(jié)論和擬出具的審計(jì)報(bào)告。計(jì)證據(jù)，支持得出的結(jié)論和擬出具的審計(jì)報(bào)告。三、復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)

19、務(wù)報(bào)表三、復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表o（二）復(fù)核審計(jì)工作底稿（二）復(fù)核審計(jì)工作底稿o 2.2.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核o （1 1）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員o 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，解決項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，解決項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的委派問題，明確項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的資格要核人員的委派問題，明確項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的資格要求，包括：求，包括：o 履行職責(zé)需要的技術(shù)資格，包括必要的經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限；履行職責(zé)需要的技術(shù)資格，包括必要的經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限；o 在不損害其客觀性的前提下，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員能在不損害其客觀性的前提下，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員

20、能夠提供業(yè)務(wù)咨詢的程度。夠提供業(yè)務(wù)咨詢的程度。三、復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表三、復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表o（二）復(fù)核審計(jì)工作底稿（二）復(fù)核審計(jì)工作底稿o 2.2.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核o （2 2）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核范圍）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核范圍o評(píng)價(jià)工作應(yīng)當(dāng)涉及下列內(nèi)容：評(píng)價(jià)工作應(yīng)當(dāng)涉及下列內(nèi)容：o與項(xiàng)目合伙人討論重大事項(xiàng)；與項(xiàng)目合伙人討論重大事項(xiàng)；o復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表和擬出具的審計(jì)報(bào)告；復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表和擬出具的審計(jì)報(bào)告；o復(fù)核選取的與項(xiàng)目組作出的重大判斷和得出的結(jié)論相關(guān)的審計(jì)工作底復(fù)核選取的與項(xiàng)目組作出的重大判斷和得出的結(jié)論相關(guān)的審計(jì)工作底稿；稿；o評(píng)價(jià)在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論，并考慮擬出

21、具審計(jì)報(bào)告的恰當(dāng)性。評(píng)價(jià)在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論，并考慮擬出具審計(jì)報(bào)告的恰當(dāng)性。o對(duì)于上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員在實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控對(duì)于上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員在實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時(shí)，還應(yīng)當(dāng)考慮：制復(fù)核時(shí)，還應(yīng)當(dāng)考慮：o項(xiàng)目組就具體審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性作出的評(píng)價(jià)；項(xiàng)目組就具體審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性作出的評(píng)價(jià)；o項(xiàng)目組是否已就涉及意見分歧的事項(xiàng)，或者其他疑難問題或爭(zhēng)議事項(xiàng)項(xiàng)目組是否已就涉及意見分歧的事項(xiàng)，或者其他疑難問題或爭(zhēng)議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論；進(jìn)行適當(dāng)咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論；o選取的用于復(fù)核的審計(jì)工作底稿，是否反映了項(xiàng)目組針對(duì)

22、重大判斷執(zhí)選取的用于復(fù)核的審計(jì)工作底稿，是否反映了項(xiàng)目組針對(duì)重大判斷執(zhí)行的工作，以及是否支持得出的結(jié)論。行的工作，以及是否支持得出的結(jié)論。三、復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表三、復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表o（二）復(fù)核審計(jì)工作底稿（二）復(fù)核審計(jì)工作底稿o 2.2.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核o （3 3）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時(shí)間）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時(shí)間o 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第11211121號(hào)一對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)號(hào)一對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制施的質(zhì)量控制規(guī)定，只有完成了項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，才能規(guī)定，只有完成了項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，才能簽署審計(jì)報(bào)告。簽署審計(jì)報(bào)告。o 按照按照中國(guó)注冊(cè)

23、會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第15011501號(hào)號(hào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告的規(guī)定，審計(jì)報(bào)告的日期不的規(guī)定，審計(jì)報(bào)告的日期不得早于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并在此基礎(chǔ)得早于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并在此基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見的日期。上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見的日期。o 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員在業(yè)務(wù)過程中的適當(dāng)階段及時(shí)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員在業(yè)務(wù)過程中的適當(dāng)階段及時(shí)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，有助于重大事項(xiàng)在審計(jì)報(bào)告日之前得到項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，有助于重大事項(xiàng)在審計(jì)報(bào)告日之前得到迅速、滿意的解決。迅速、滿意的解決。o 注冊(cè)

24、會(huì)計(jì)師要考慮在審計(jì)過程與項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員積極協(xié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師要考慮在審計(jì)過程與項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員積極協(xié)調(diào)配合，使其能夠及時(shí)實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核，而非在出具審計(jì)調(diào)配合，使其能夠及時(shí)實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核，而非在出具審計(jì)報(bào)告前才實(shí)施復(fù)核。報(bào)告前才實(shí)施復(fù)核。一、期后事項(xiàng)的含義一、期后事項(xiàng)的含義和種類和種類o （一）期后事項(xiàng)的含義（一）期后事項(xiàng)的含義o 期后事項(xiàng)是指財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間期后事項(xiàng)是指財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生發(fā)生的事項(xiàng)，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日的事項(xiàng)，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后后知悉知悉的事實(shí)。的事實(shí)。注意區(qū)分注意區(qū)分“發(fā)生發(fā)生”與與“知悉知悉”一一、期后事項(xiàng)的、期后事項(xiàng)的含義和含義和種類

25、種類（二）（二）期后事項(xiàng)的種類期后事項(xiàng)的種類三、不同時(shí)段期后事項(xiàng)及三、不同時(shí)段期后事項(xiàng)及CPA責(zé)任劃分責(zé)任劃分圖 期后事項(xiàng)分段示意三、不同時(shí)段期后事項(xiàng)及三、不同時(shí)段期后事項(xiàng)及CPA責(zé)任劃分責(zé)任劃分（說(shuō)明：假設(shè)說(shuō)明：假設(shè)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)X公司公司2014年財(cái)務(wù)報(bào)表，年財(cái)務(wù)報(bào)表，2015年年3月月5日為審計(jì)報(bào)告日，日為審計(jì)報(bào)告日，2015年年3月月15日為財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日日為財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日）三、不同時(shí)段期后事項(xiàng)及三、不同時(shí)段期后事項(xiàng)及CPA責(zé)任劃分責(zé)任劃分（說(shuō)明：假設(shè)說(shuō)明：假設(shè)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)X公司公司2014年財(cái)務(wù)報(bào)表，年財(cái)務(wù)報(bào)表，2015年年3月月5日

26、為審計(jì)報(bào)告日，日為審計(jì)報(bào)告日，2015年年3月月15日為財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日日為財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日）三、不同時(shí)段期后事項(xiàng)及三、不同時(shí)段期后事項(xiàng)及CPA責(zé)任劃分責(zé)任劃分（說(shuō)明：假設(shè)說(shuō)明：假設(shè)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)X公司公司2014年財(cái)務(wù)報(bào)表，年財(cái)務(wù)報(bào)表，2015年年3月月5日為審計(jì)報(bào)告日，日為審計(jì)報(bào)告日，2015年年3月月15日為財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日日為財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日）練習(xí)題練習(xí)題o 1.(單項(xiàng)選擇題單項(xiàng)選擇題) 在下列審計(jì)程序中，在下列審計(jì)程序中，A注注冊(cè)會(huì)計(jì)師最有可能獲取期后事項(xiàng)審計(jì)證據(jù)的冊(cè)會(huì)計(jì)師最有可能獲取期后事項(xiàng)審計(jì)證據(jù)的是是( )。o A.調(diào)查期后發(fā)生的長(zhǎng)期負(fù)債的變化調(diào)查期后發(fā)生的長(zhǎng)期

27、負(fù)債的變化o B.重新計(jì)算在期后處置的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)重新計(jì)算在期后處置的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)o C.確定期后人工費(fèi)用率的變化是否已被授權(quán)確定期后人工費(fèi)用率的變化是否已被授權(quán)o D.詢問在財(cái)務(wù)報(bào)表日前記錄但在期后支付的詢問在財(cái)務(wù)報(bào)表日前記錄但在期后支付的預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債o 【答案】【答案】D練習(xí)題練習(xí)題o 2.(單項(xiàng)選擇題單項(xiàng)選擇題) 在向管理層詢問可能影響在向管理層詢問可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng)時(shí)，下列事項(xiàng)中不相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng)時(shí)，下列事項(xiàng)中不相關(guān)的是的是( )。 A.是否發(fā)生新的擔(dān)保是否發(fā)生新的擔(dān)保 B.是否發(fā)生重要人事變動(dòng)是否發(fā)生重要人事變動(dòng) C.是否簽訂或計(jì)劃簽訂合并或清算協(xié)議是否簽訂

28、或計(jì)劃簽訂合并或清算協(xié)議 D.是否計(jì)劃發(fā)行新的債券是否計(jì)劃發(fā)行新的債券o 【答案】【答案】B練習(xí)題練習(xí)題o 3.(單項(xiàng)選擇題單項(xiàng)選擇題) 關(guān)于關(guān)于A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期后事項(xiàng)的責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期后事項(xiàng)的責(zé)任，下列表述中錯(cuò)誤的是下列表述中錯(cuò)誤的是( )。 A.有責(zé)任實(shí)施必要的審計(jì)程序，以確定截至審計(jì)報(bào)告有責(zé)任實(shí)施必要的審計(jì)程序，以確定截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的期后事項(xiàng)是否均已得到識(shí)別日發(fā)生的期后事項(xiàng)是否均已得到識(shí)別 B.在審計(jì)報(bào)告日后，沒有責(zé)任針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)在審計(jì)報(bào)告日后，沒有責(zé)任針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)程序程序 C.在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前，如果知悉可在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前，如果知悉

29、可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事實(shí)，有責(zé)任采取措施能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事實(shí)，有責(zé)任采取措施 D.在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，如果知悉可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，如果知悉可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事實(shí)，沒有責(zé)任采取措施重大影響的事實(shí)，沒有責(zé)任采取措施o 【答案】【答案】D練習(xí)題練習(xí)題o 甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了A A上市公司上市公司2012014 4年度年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，W W注冊(cè)會(huì)計(jì)師是項(xiàng)目合注冊(cè)會(huì)計(jì)師是項(xiàng)目合伙人。在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，伙人。在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，W W注冊(cè)會(huì)計(jì)師知注冊(cè)會(huì)計(jì)師知悉了某期后事項(xiàng)，請(qǐng)回答下列問題：悉了某期后事項(xiàng)，請(qǐng)回答下列問題：o

30、 （1 1）W W注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要采取行動(dòng)？注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要采取行動(dòng)？o （2 2）如果）如果A A公司管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，公司管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，W W注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的措施有哪些？注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的措施有哪些？練習(xí)題練習(xí)題o【答案】【答案】o（1）如果）如果W注冊(cè)會(huì)計(jì)師知悉的事項(xiàng)同時(shí)滿足下面兩個(gè)條件：注冊(cè)會(huì)計(jì)師知悉的事項(xiàng)同時(shí)滿足下面兩個(gè)條件： o這類期后事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)是在審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在的事實(shí)。這類期后事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)是在審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在的事實(shí)。o該事實(shí)如果被注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日前獲知，可能影響審計(jì)報(bào)該事實(shí)如果被注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日前獲知，可能影響審計(jì)報(bào)告。告。o那么那么W注冊(cè)會(huì)計(jì)師

31、需要采取行動(dòng)，否則不用采取行動(dòng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要采取行動(dòng)，否則不用采取行動(dòng)。o（2）o根據(jù)具體情況對(duì)有關(guān)修改實(shí)施必要的審計(jì)程序。根據(jù)具體情況對(duì)有關(guān)修改實(shí)施必要的審計(jì)程序。o復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況。的人士了解這一情況。o延伸實(shí)施審計(jì)程序，并針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告。延伸實(shí)施審計(jì)程序，并針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告。o如果管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的修改僅限于反映導(dǎo)致修改的期后事項(xiàng)的如果管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的修改僅限于反映導(dǎo)致修改的期后事項(xiàng)的影響，被審計(jì)單位的董事會(huì)、管理層或類似機(jī)構(gòu)也僅

32、對(duì)有關(guān)修改進(jìn)影響，被審計(jì)單位的董事會(huì)、管理層或類似機(jī)構(gòu)也僅對(duì)有關(guān)修改進(jìn)行批準(zhǔn)，修改審計(jì)報(bào)告或提供新的審計(jì)報(bào)告。行批準(zhǔn)，修改審計(jì)報(bào)告或提供新的審計(jì)報(bào)告。 一、書面聲明的含義與特征一、書面聲明的含義與特征o （一）書面聲明的含義（一）書面聲明的含義o 1.書面聲明是指管理層向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的書書面聲明是指管理層向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的書面陳述，用以確認(rèn)某些事項(xiàng)或支持其他審計(jì)證據(jù)。面陳述，用以確認(rèn)某些事項(xiàng)或支持其他審計(jì)證據(jù)。o 2.書面聲明不包括財(cái)務(wù)報(bào)表及其認(rèn)定，以及支書面聲明不包括財(cái)務(wù)報(bào)表及其認(rèn)定，以及支持性賬簿和相關(guān)記錄。持性賬簿和相關(guān)記錄。一、書面聲明的含義與特征一、書面聲明的含義與特征o （二）書

33、面聲明的特征（二）書面聲明的特征o 1.書面聲明是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中需要獲取的必要書面聲明是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中需要獲取的必要信息，是審計(jì)證據(jù)的重要來(lái)源；信息，是審計(jì)證據(jù)的重要來(lái)源；o 2.在很多情況下，要求管理層提供書面聲明而非口頭聲明，在很多情況下，要求管理層提供書面聲明而非口頭聲明，可以促使管理層更加認(rèn)真地考慮聲明所涉及的事項(xiàng)，從而提可以促使管理層更加認(rèn)真地考慮聲明所涉及的事項(xiàng)，從而提高聲明的質(zhì)量；高聲明的質(zhì)量；o 3.盡管書面聲明提供必要的審計(jì)證據(jù)，但其本身并不為所涉盡管書面聲明提供必要的審計(jì)證據(jù)，但其本身并不為所涉及的任何事項(xiàng)提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；及的任何事項(xiàng)提供充

34、分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；o 4.管理層已提供可靠書面聲明的事實(shí)，并不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理層已提供可靠書面聲明的事實(shí)，并不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師就管理層責(zé)任履行情況或具體認(rèn)定獲取的其他審計(jì)證據(jù)的性就管理層責(zé)任履行情況或具體認(rèn)定獲取的其他審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)和范圍。質(zhì)和范圍。 二、針對(duì)管理層責(zé)任的書面聲明二、針對(duì)管理層責(zé)任的書面聲明o 總體要求：總體要求：o 針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層提供書面聲明，確認(rèn)其根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)約定理層提供書面聲明，確認(rèn)其根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款，履行了按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編條款，履行了按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表并使其實(shí)現(xiàn)公

35、允反映制財(cái)務(wù)報(bào)表并使其實(shí)現(xiàn)公允反映(如適用如適用)的責(zé)的責(zé)任。任。三、其他書面聲明三、其他書面聲明o （一）基本書面聲明與其他書面聲明（一）基本書面聲明與其他書面聲明o 1.基本書面聲明主要是指審計(jì)準(zhǔn)則要求的針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表基本書面聲明主要是指審計(jì)準(zhǔn)則要求的針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的書面聲明，目的時(shí)確認(rèn)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制責(zé)編制的書面聲明，目的時(shí)確認(rèn)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制責(zé)任的履行；任的履行；o 2.其他書面聲明可能是對(duì)基本書面聲明的補(bǔ)充，但不構(gòu)其他書面聲明可能是對(duì)基本書面聲明的補(bǔ)充，但不構(gòu)成其組成部分。成其組成部分。o (二二)關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的額外書面聲明關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的額外書面聲明o (三三)與向注冊(cè)會(huì)計(jì)師

36、提供信息有關(guān)的內(nèi)部控制缺陷的額與向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供信息有關(guān)的內(nèi)部控制缺陷的額外書面聲明外書面聲明o (四四)有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表特定認(rèn)定的書面聲明有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表特定認(rèn)定的書面聲明四、書面聲明的形式四、書面聲明的形式o 見教材見教材五、書面聲明的日期和涵蓋的期間五、書面聲明的日期和涵蓋的期間o1.書面聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對(duì)財(cái)書面聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的日期，但不得務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的日期，但不得在審計(jì)報(bào)告日后。在審計(jì)報(bào)告日后。o2.書面聲明應(yīng)當(dāng)涵蓋審計(jì)報(bào)告針對(duì)的書面聲明應(yīng)當(dāng)涵蓋審計(jì)報(bào)告針對(duì)的所有財(cái)務(wù)報(bào)表和期間。所有財(cái)務(wù)報(bào)表和期間。六、對(duì)書面聲明可靠性的疑慮以及管理層六、對(duì)書面聲明可靠

37、性的疑慮以及管理層不提供要求的書面聲明不提供要求的書面聲明o (一一)對(duì)書面聲明可靠性的疑慮（掌握基本觀對(duì)書面聲明可靠性的疑慮（掌握基本觀點(diǎn)）點(diǎn)）o 1.對(duì)管理層的勝任能力、誠(chéng)信、道德價(jià)值觀對(duì)管理層的勝任能力、誠(chéng)信、道德價(jià)值觀或勤勉盡責(zé)存在疑慮或勤勉盡責(zé)存在疑慮o 2.書面聲明與其他審計(jì)證據(jù)不一致書面聲明與其他審計(jì)證據(jù)不一致六、對(duì)書面聲明可靠性的疑慮以及管理層六、對(duì)書面聲明可靠性的疑慮以及管理層不提供要求的書面聲明不提供要求的書面聲明o (二二)管理層不提供要求的書面聲明管理層不提供要求的書面聲明o 如果管理層不提供要求的一項(xiàng)或多項(xiàng)書面聲如果管理層不提供要求的一項(xiàng)或多項(xiàng)書面聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)

38、：明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：o 1.與管理層討論該事項(xiàng)；與管理層討論該事項(xiàng)；o 2.重新評(píng)價(jià)管理層的誠(chéng)信，并評(píng)價(jià)該事項(xiàng)對(duì)重新評(píng)價(jià)管理層的誠(chéng)信，并評(píng)價(jià)該事項(xiàng)對(duì)書面或口頭聲明和審計(jì)證據(jù)總體的可靠性可書面或口頭聲明和審計(jì)證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響；能產(chǎn)生的影響；o 3.采取適當(dāng)措施，包括確定該事項(xiàng)對(duì)審計(jì)意采取適當(dāng)措施，包括確定該事項(xiàng)對(duì)審計(jì)意見可能產(chǎn)生的影響。見可能產(chǎn)生的影響。六、對(duì)書面聲明可靠性的疑慮以及管理層六、對(duì)書面聲明可靠性的疑慮以及管理層不提供要求的書面聲明不提供要求的書面聲明o (三三)發(fā)表無(wú)法表示意見的情形發(fā)表無(wú)法表示意見的情形o 如果存在下列情形之一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)如果存在下列情形之一

39、，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)法表示意見：財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)法表示意見：o 1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層的誠(chéng)信產(chǎn)生重大疑慮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層的誠(chéng)信產(chǎn)生重大疑慮，以至于認(rèn)為其作出的書面聲明不可靠；以至于認(rèn)為其作出的書面聲明不可靠；o 2.理層不提供審計(jì)準(zhǔn)則要求的書面聲明。理層不提供審計(jì)準(zhǔn)則要求的書面聲明。練習(xí)題練習(xí)題o 考題考題.(單項(xiàng)選擇題單項(xiàng)選擇題) 下列與管理層聲明相關(guān)的表述中，下列與管理層聲明相關(guān)的表述中，錯(cuò)誤的是錯(cuò)誤的是( )。o A.如果合理預(yù)期不存在其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，如果合理預(yù)期不存在其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的事項(xiàng)向管注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)

40、報(bào)表具有重大影響的事項(xiàng)向管理層獲取書面聲明理層獲取書面聲明o B.如果管理層的某項(xiàng)聲明與其它審計(jì)證據(jù)相矛盾，注如果管理層的某項(xiàng)聲明與其它審計(jì)證據(jù)相矛盾，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)查這種情況冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)查這種情況o C.如果管理層拒絕提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要的聲明，如果管理層拒絕提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要的聲明，應(yīng)出具保留或否定意見的審計(jì)報(bào)告應(yīng)出具保留或否定意見的審計(jì)報(bào)告o D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)以管理層聲明替代能夠合理預(yù)期獲注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)以管理層聲明替代能夠合理預(yù)期獲取的其他審計(jì)證據(jù)取的其他審計(jì)證據(jù)o 【答案】【答案】C練習(xí)題（單選）練習(xí)題（單選）o1.在完成審計(jì)工作階段，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審計(jì)工作底稿在完成

41、審計(jì)工作階段，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審計(jì)工作底稿復(fù)核。下列關(guān)于審計(jì)工作底稿復(fù)核的說(shuō)法中，正確的是復(fù)核。下列關(guān)于審計(jì)工作底稿復(fù)核的說(shuō)法中，正確的是( )。oA.審計(jì)工作底稿復(fù)核是指項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核審計(jì)工作底稿復(fù)核是指項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核oB.審計(jì)工作底稿復(fù)核是指獨(dú)立的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核審計(jì)工作底稿復(fù)核是指獨(dú)立的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核oC.項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核分為項(xiàng)目負(fù)責(zé)經(jīng)理的現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核和項(xiàng)目合伙人項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核分為項(xiàng)目負(fù)責(zé)經(jīng)理的現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核和項(xiàng)目合伙人的復(fù)核兩個(gè)層次，項(xiàng)目經(jīng)理的復(fù)核通常在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)完成的復(fù)核兩個(gè)層次，項(xiàng)目經(jīng)理的復(fù)核通常在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)完成oD.獨(dú)立的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是對(duì)項(xiàng)目組所有工作的復(fù)核獨(dú)立的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是對(duì)項(xiàng)

42、目組所有工作的復(fù)核o【答案】【答案】Co【解析】對(duì)審計(jì)工作底稿的復(fù)核可分為兩個(gè)層次：項(xiàng)目組內(nèi)部【解析】對(duì)審計(jì)工作底稿的復(fù)核可分為兩個(gè)層次：項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核和獨(dú)立的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，選項(xiàng)復(fù)核和獨(dú)立的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，選項(xiàng)AB錯(cuò)誤。項(xiàng)目質(zhì)量控錯(cuò)誤。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是指在出具報(bào)告前，對(duì)項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備制復(fù)核是指在出具報(bào)告前，對(duì)項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論作出客觀評(píng)價(jià)的過程，選項(xiàng)報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論作出客觀評(píng)價(jià)的過程，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。錯(cuò)誤。 練習(xí)題（單選）練習(xí)題（單選）o 2.下列選項(xiàng)中，不能直接認(rèn)定為可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師下列選項(xiàng)中，不能直接認(rèn)定為可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)

43、假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的是對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的是( )。o A.科研機(jī)構(gòu)關(guān)鍵技術(shù)人員離職且短期內(nèi)無(wú)法找到替代科研機(jī)構(gòu)關(guān)鍵技術(shù)人員離職且短期內(nèi)無(wú)法找到替代人員人員o B.出現(xiàn)新的競(jìng)爭(zhēng)者出現(xiàn)新的競(jìng)爭(zhēng)者o C.凈資產(chǎn)為負(fù)凈資產(chǎn)為負(fù)o D.拖欠或停止發(fā)放股利拖欠或停止發(fā)放股利o 【答案】【答案】Bo 【解析】選項(xiàng)【解析】選項(xiàng)B應(yīng)當(dāng)是出現(xiàn)非常成功的競(jìng)爭(zhēng)者，一旦應(yīng)當(dāng)是出現(xiàn)非常成功的競(jìng)爭(zhēng)者，一旦出現(xiàn)非常成功的競(jìng)爭(zhēng)者，將可能對(duì)企業(yè)產(chǎn)品市場(chǎng)、原出現(xiàn)非常成功的競(jìng)爭(zhēng)者，將可能對(duì)企業(yè)產(chǎn)品市場(chǎng)、原材料供應(yīng)、關(guān)鍵管理人員和重要員工的穩(wěn)定性等諸多材料供應(yīng)、關(guān)鍵管理人員和重要員工的穩(wěn)定性等諸多方而產(chǎn)生影響，進(jìn)而可

44、能影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，方而產(chǎn)生影響，進(jìn)而可能影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，因此選擇選項(xiàng)因此選擇選項(xiàng)B。 練習(xí)題（單選）練習(xí)題（單選）o 3.管理層評(píng)估持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的期間不得少于管理層評(píng)估持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的期間不得少于自財(cái)務(wù)報(bào)表日起的自財(cái)務(wù)報(bào)表日起的( )。o A.2個(gè)月個(gè)月 B.6個(gè)月個(gè)月 o C.12個(gè)月個(gè)月 D.24個(gè)月個(gè)月o 【答案】【答案】Co 【解析】管理層評(píng)估持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的期間不【解析】管理層評(píng)估持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的期間不得少于自財(cái)務(wù)報(bào)表日起的得少于自財(cái)務(wù)報(bào)表日起的12個(gè)月。個(gè)月。 練習(xí)題（單選）練習(xí)題（單選）o 4.下列財(cái)務(wù)報(bào)表日后發(fā)生的事項(xiàng)中，不屬于財(cái)務(wù)報(bào)下列財(cái)務(wù)報(bào)表日后發(fā)生的事項(xiàng)中，不屬

45、于財(cái)務(wù)報(bào)表日后非調(diào)整事項(xiàng)的是表日后非調(diào)整事項(xiàng)的是( )。o A.產(chǎn)品價(jià)格發(fā)生的重大變化產(chǎn)品價(jià)格發(fā)生的重大變化 o B.財(cái)務(wù)報(bào)表日前的訴訟案件結(jié)案財(cái)務(wù)報(bào)表日前的訴訟案件結(jié)案o C.處置子公司處置子公司 o D.發(fā)行股票發(fā)行股票o 【答案】【答案】Bo 【解析】選項(xiàng)【解析】選項(xiàng)B屬于財(cái)務(wù)報(bào)表日后調(diào)整事項(xiàng)，要對(duì)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表日后調(diào)整事項(xiàng)，要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表做出適當(dāng)調(diào)整。財(cái)務(wù)報(bào)表做出適當(dāng)調(diào)整。 練習(xí)題（單選）練習(xí)題（單選）o 5.下列關(guān)于書面聲明的說(shuō)法中，正確的是下列關(guān)于書面聲明的說(shuō)法中，正確的是( )。o A.財(cái)務(wù)報(bào)表及其認(rèn)定可以看成是管理層的書面聲財(cái)務(wù)報(bào)表及其認(rèn)定可以看成是管理層的書面聲明明o B.注冊(cè)會(huì)

46、計(jì)師可以就管理層的責(zé)任，要求被審計(jì)單注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以就管理層的責(zé)任，要求被審計(jì)單位管理層提供書面聲明位管理層提供書面聲明o C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)為了發(fā)表審計(jì)意見收集充分適當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)為了發(fā)表審計(jì)意見收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，但是不能把管理層聲明作為審計(jì)證據(jù)的審計(jì)證據(jù)，但是不能把管理層聲明作為審計(jì)證據(jù)o D.如果未從管理層獲取其確認(rèn)已履行的責(zé)任，注如果未從管理層獲取其確認(rèn)已履行的責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中獲取的有關(guān)管理層已履行這冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中獲取的有關(guān)管理層已履行這些責(zé)任的其他審計(jì)證據(jù)也能替代獲取管理層確認(rèn)其些責(zé)任的其他審計(jì)證據(jù)也能替代獲取管理層確認(rèn)其已履行責(zé)任的審計(jì)證據(jù)已履行責(zé)任的審計(jì)證

47、據(jù)o 【答案】【答案】B 練習(xí)題（單選）練習(xí)題（單選）o6.在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，書面聲明通常不需要包括的內(nèi)容是在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，書面聲明通常不需要包括的內(nèi)容是( )。oA.被審計(jì)單位下一年度戰(zhàn)略目標(biāo)的可實(shí)現(xiàn)性被審計(jì)單位下一年度戰(zhàn)略目標(biāo)的可實(shí)現(xiàn)性oB.被審計(jì)單位管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任被審計(jì)單位管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任oC.被審計(jì)單位管理層提供的董事會(huì)會(huì)議記錄的完整性被審計(jì)單位管理層提供的董事會(huì)會(huì)議記錄的完整性oD.是否按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)或有負(fù)債進(jìn)行了確認(rèn)、是否按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)或有負(fù)債進(jìn)行了確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)或披露計(jì)量、列報(bào)或披露o【答案】【答案】Ao【解析】財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的鑒證對(duì)象屬于歷史性財(cái)務(wù)信息，【解析】財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的鑒證對(duì)象屬于歷史性財(cái)務(wù)信息，被審計(jì)單位下一年度戰(zhàn)略目標(biāo)的可實(shí)現(xiàn)性不在這一范圍中，注被審計(jì)單位下一年度戰(zhàn)略目標(biāo)的可實(shí)現(xiàn)性不在這一范圍中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需就此向管理層獲取書面聲明；書面