審計(jì)學(xué)第四章

1、整理ppt第四章第四章 注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（重點(diǎn)難點(diǎn)）注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（重點(diǎn)難點(diǎn)）學(xué)習(xí)提示：學(xué)習(xí)提示：掌握注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系掌握注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系掌握中國注冊會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則掌握中國注冊會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則（重點(diǎn)難點(diǎn)）（重點(diǎn)難點(diǎn)）掌握會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則（重點(diǎn)）掌握會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則（重點(diǎn)）整理ppt第一節(jié)第一節(jié) 注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則制定情況注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則制定情況學(xué)習(xí)要點(diǎn)：學(xué)習(xí)要點(diǎn)：注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)道德守則注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)道德守則注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則l鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)

2、則其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則l相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則經(jīng)管學(xué)院會(huì)計(jì)系 李潔整理ppt注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系圖注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系圖經(jīng)管學(xué)院會(huì)計(jì)系 李潔注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則注注冊冊會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)師師執(zhí)執(zhí)業(yè)業(yè)準(zhǔn)準(zhǔn)則則圖圖4-1 4-1 中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系整理ppt注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系l鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則（第二節(jié)）鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則（第二節(jié)）審計(jì)準(zhǔn)則（核心）：規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)

3、務(wù)信息審計(jì)準(zhǔn)則（核心）：規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師對(duì)所審信息是否不存在重大錯(cuò)的審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師對(duì)所審信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，并以積極方式提出結(jié)論。報(bào)提供合理保證，并以積極方式提出結(jié)論。審閱準(zhǔn)則：規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審閱業(yè)審閱準(zhǔn)則：規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師對(duì)所審閱信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師對(duì)所審閱信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供有限保證，并以消極方式提出結(jié)論。有限保證，并以消極方式提出結(jié)論。其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則：規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則：規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱以外的其他鑒

4、證業(yè)務(wù)，根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)或業(yè)務(wù)審計(jì)和審閱以外的其他鑒證業(yè)務(wù)，根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)或業(yè)務(wù)約定書的要求提供有限保證或合理保證。約定書的要求提供有限保證或合理保證。l相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則：注冊會(huì)計(jì)師不提供任何程度的保證。相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則：注冊會(huì)計(jì)師不提供任何程度的保證。經(jīng)管學(xué)院會(huì)計(jì)系 李潔整理ppt第二節(jié)第二節(jié) 鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則學(xué)習(xí)提示：學(xué)習(xí)提示：鑒證業(yè)務(wù)的含義；鑒證業(yè)務(wù)的含義；鑒證業(yè)務(wù)的五要素；鑒證業(yè)務(wù)的五要素；鑒證業(yè)務(wù)的承接與變更；鑒證業(yè)務(wù)的承接與變更；合理保證鑒證業(yè)務(wù)的證據(jù)收集程序；合理保證鑒證業(yè)務(wù)的證據(jù)收集程序；經(jīng)管學(xué)院會(huì)計(jì)系 李潔整理ppt鑒證業(yè)務(wù)的含義鑒證業(yè)務(wù)的含義鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)

5、象信鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。務(wù)。鑒證對(duì)象信息是指按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象鑒證對(duì)象信息是指按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果。進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果。鑒證對(duì)象是指鑒證對(duì)象信息所反映的內(nèi)鑒證對(duì)象是指鑒證對(duì)象信息所反映的內(nèi)容。容。經(jīng)管學(xué)院會(huì)計(jì)系 李潔整理ppt鑒證業(yè)務(wù)的含義鑒證業(yè)務(wù)的含義【例題【例題單選題】注冊會(huì)計(jì)師接受委托對(duì)單選題】注冊會(huì)計(jì)師接受委托對(duì)20082008年年X X股份股份有限公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)，下列選項(xiàng)中屬于有限公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)，

6、下列選項(xiàng)中屬于“鑒鑒證對(duì)象證對(duì)象”的是的是( )( )。A.XA.X公司公司20082008年財(cái)務(wù)報(bào)表年財(cái)務(wù)報(bào)表B.XB.X公司公司20082008年年1212月月3131日的財(cái)務(wù)狀況和該年度的經(jīng)營成日的財(cái)務(wù)狀況和該年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量果和現(xiàn)金流量C.XC.X公司公司20082008年度的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量年度的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量D.XD.X公司公司20082008年利潤表年利潤表【答案】【答案】B B【解析】【解析】X X公司公司20082008年財(cái)務(wù)報(bào)表是年財(cái)務(wù)報(bào)表是“鑒證對(duì)象信息鑒證對(duì)象信息”，X X公司公司20082008年財(cái)務(wù)報(bào)表反映的內(nèi)容即年財(cái)務(wù)報(bào)表反映的內(nèi)

7、容即“財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量成果和現(xiàn)金流量”是是“鑒證對(duì)象鑒證對(duì)象”。經(jīng)管學(xué)院會(huì)計(jì)系 李潔整理ppt鑒證業(yè)務(wù)五要素鑒證業(yè)務(wù)五要素三方關(guān)系：三方關(guān)系：注冊會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用注冊會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者者 (監(jiān)管機(jī)構(gòu)、股東、債權(quán)人、治理層或管理層、潛監(jiān)管機(jī)構(gòu)、股東、債權(quán)人、治理層或管理層、潛在投資人或證券分析師）在投資人或證券分析師）鑒證對(duì)象：鑒證對(duì)象：鑒證對(duì)象信息所反映的內(nèi)容；鑒證對(duì)象信息所反映的內(nèi)容；標(biāo)準(zhǔn)：標(biāo)準(zhǔn)：用來對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的基用來對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的基準(zhǔn)；準(zhǔn)； 證據(jù)：證據(jù)：注冊會(huì)計(jì)師提出鑒證結(jié)論的基礎(chǔ)；注冊會(huì)計(jì)師提出鑒證結(jié)論的基礎(chǔ)； 鑒證報(bào)告

8、：鑒證報(bào)告：注冊會(huì)計(jì)師針對(duì)鑒證對(duì)象信息（或注冊會(huì)計(jì)師針對(duì)鑒證對(duì)象信息（或鑒證對(duì)象）提出一定保證程度的結(jié)論。鑒證對(duì)象）提出一定保證程度的結(jié)論。 經(jīng)管學(xué)院會(huì)計(jì)系 李潔整理ppt鑒證對(duì)象鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息的表現(xiàn)形式鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息的表現(xiàn)形式鑒證對(duì)象特征：鑒證對(duì)象特征：l定性與定量定性與定量l主觀與客觀主觀與客觀l歷史與預(yù)測歷史與預(yù)測l時(shí)點(diǎn)與期間時(shí)點(diǎn)與期間鑒證對(duì)象適當(dāng)性：鑒證對(duì)象適當(dāng)性：l可識(shí)別可識(shí)別l可復(fù)核可復(fù)核l可獲得可獲得承接業(yè)務(wù)后鑒證對(duì)象不適當(dāng)?shù)奶幚恚撼薪訕I(yè)務(wù)后鑒證對(duì)象不適當(dāng)?shù)奶幚恚簂保留意見保留意見l無法表示意見無法表示意見l考慮解除業(yè)務(wù)約定考慮解除業(yè)務(wù)約定整理ppt標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)的類型

9、標(biāo)準(zhǔn)的類型（注會(huì)自身的評(píng)價(jià)和計(jì)量不構(gòu)成標(biāo)準(zhǔn)）（注會(huì)自身的評(píng)價(jià)和計(jì)量不構(gòu)成標(biāo)準(zhǔn)）l會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度l單位內(nèi)部制定的規(guī)章制度單位內(nèi)部制定的規(guī)章制度l單位內(nèi)部的業(yè)績考核指標(biāo)單位內(nèi)部的業(yè)績考核指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的質(zhì)量特征標(biāo)準(zhǔn)的質(zhì)量特征適當(dāng)性適當(dāng)性l相關(guān)性；完整性；可靠性；中立性；可理解性相關(guān)性；完整性；可靠性；中立性；可理解性預(yù)期使用這獲取標(biāo)準(zhǔn)的方式（預(yù)期使用這獲取標(biāo)準(zhǔn)的方式（P54P54）標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)?shù)奶幚恚簶?biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)?shù)奶幚恚簂拒絕接受委托拒絕接受委托l(wèi)作為新業(yè)務(wù)作為新業(yè)務(wù)條件：委托人能夠確認(rèn)鑒證對(duì)象的某個(gè)方面適用于所采條件：委托人能夠確認(rèn)鑒證對(duì)象的某個(gè)方面適用于所采用的標(biāo)準(zhǔn)，注冊會(huì)計(jì)師可以

10、針對(duì)該方面執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，用的標(biāo)準(zhǔn)，注冊會(huì)計(jì)師可以針對(duì)該方面執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，但在鑒證報(bào)告中應(yīng)當(dāng)說明該報(bào)告的內(nèi)容并非針對(duì)鑒證對(duì)但在鑒證報(bào)告中應(yīng)當(dāng)說明該報(bào)告的內(nèi)容并非針對(duì)鑒證對(duì)象整體象整體或：能夠選擇或設(shè)計(jì)適用于鑒證對(duì)象的其他標(biāo)準(zhǔn)或：能夠選擇或設(shè)計(jì)適用于鑒證對(duì)象的其他標(biāo)準(zhǔn)整理ppt業(yè)務(wù)承接與變更承接鑒證業(yè)務(wù)的條件：承接鑒證業(yè)務(wù)的條件：l1.1.在接受委托前注會(huì)應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境在接受委托前注會(huì)應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境l2.2.在了解業(yè)務(wù)環(huán)境后注會(huì)應(yīng)當(dāng)考慮承接該業(yè)務(wù)在了解業(yè)務(wù)環(huán)境后注會(huì)應(yīng)當(dāng)考慮承接該業(yè)務(wù)是否符合獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道是否符合獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要求德規(guī)范的要求

11、l3.3.業(yè)務(wù)本身要具備業(yè)務(wù)本身要具備5 5個(gè)條件個(gè)條件(P49(P49）：不具備）：不具備5 5個(gè)個(gè)條件，可作為非鑒證業(yè)務(wù)。條件，可作為非鑒證業(yè)務(wù)。承接業(yè)務(wù)的變更：（承接業(yè)務(wù)的變更：（1 1，2 2合理，合理，3 3不合理不合理拒絕變更）拒絕變更）l1.1.業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響預(yù)期使用者需求；業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響預(yù)期使用者需求；l2.2.預(yù)期使用者對(duì)該業(yè)務(wù)性質(zhì)存在誤解；預(yù)期使用者對(duì)該業(yè)務(wù)性質(zhì)存在誤解；l3.3.業(yè)務(wù)范圍存在限制業(yè)務(wù)范圍存在限制整理ppt基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)經(jīng)管學(xué)院會(huì)計(jì)系 李潔 區(qū)區(qū) 別別 基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)（財(cái)務(wù)報(bào)

12、表審計(jì)）（財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)） 直接報(bào)告業(yè)務(wù)直接報(bào)告業(yè)務(wù) （IT系統(tǒng)鑒證）系統(tǒng)鑒證） 1預(yù)期預(yù)期使用者獲使用者獲取鑒證對(duì)取鑒證對(duì)象信息的象信息的方式方式 預(yù)期使用者不通過審計(jì)報(bào)告便可預(yù)期使用者不通過審計(jì)報(bào)告便可獲取責(zé)任方認(rèn)定，即財(cái)務(wù)報(bào)表獲取責(zé)任方認(rèn)定，即財(cái)務(wù)報(bào)表 可能不存在責(zé)任方認(rèn)定（公司管理層關(guān)于可能不存在責(zé)任方認(rèn)定（公司管理層關(guān)于IT系統(tǒng)可應(yīng)用性、安全性、完整性和可維系統(tǒng)可應(yīng)用性、安全性、完整性和可維護(hù)性等方面控制有效性的評(píng)價(jià)報(bào)告），或雖護(hù)性等方面控制有效性的評(píng)價(jià)報(bào)告），或雖然存在，但該認(rèn)定無法為預(yù)期使用者獲取；然存在，但該認(rèn)定無法為預(yù)期使用者獲??；預(yù)期使用者只能通過鑒證報(bào)告獲取上述信息預(yù)期使用

13、者只能通過鑒證報(bào)告獲取上述信息 2提出提出結(jié)論的對(duì)結(jié)論的對(duì)象象 鑒證對(duì)象信息，即所審計(jì)的財(cái)務(wù)鑒證對(duì)象信息，即所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)表 鑒證對(duì)象，即對(duì)鑒證對(duì)象，即對(duì)IT系統(tǒng)可應(yīng)用性、安全性、系統(tǒng)可應(yīng)用性、安全性、完整性和可維護(hù)性等方面控制的有效性完整性和可維護(hù)性等方面控制的有效性 3責(zé)任責(zé)任方的責(zé)任方的責(zé)任 責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)，即責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)，即對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制負(fù)責(zé)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制負(fù)責(zé) 責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)，即對(duì)責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)，即對(duì)IT系統(tǒng)可應(yīng)系統(tǒng)可應(yīng)用性、安全性、完整性和可維護(hù)性等方面控用性、安全性、完整性和可維護(hù)性等方面控制的有效性負(fù)責(zé)制的有效性負(fù)責(zé) 4鑒證鑒證報(bào)告報(bào)告 以書

14、面形式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)以書面形式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，明確提及責(zé)任方認(rèn)定例如：報(bào)告，明確提及責(zé)任方認(rèn)定例如：“我們審計(jì)了后附的我們審計(jì)了后附的ABC股份有股份有限公司（以下簡稱限公司（以下簡稱ABC公司）編公司）編制的制的207年年12月月31日的資產(chǎn)日的資產(chǎn)負(fù)債表和負(fù)債表和207年度的年度的” 以書面形式提供鑒證報(bào)告。直接提及鑒證對(duì)以書面形式提供鑒證報(bào)告。直接提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)，無需提及責(zé)任方認(rèn)定象和標(biāo)準(zhǔn)，無需提及責(zé)任方認(rèn)定例如：例如：“我們對(duì)我們對(duì)ABC公司公司20年年月月日日至至202年年月月日期間日期間IT服務(wù)系統(tǒng)可應(yīng)服務(wù)系統(tǒng)可應(yīng)用性、安全性、完整性、和可維護(hù)性等方面用性、安全性、

15、完整性、和可維護(hù)性等方面控制的有效性進(jìn)行了審查控制的有效性進(jìn)行了審查” 整理ppt鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)（合理保證和有限保證）鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)（合理保證和有限保證） 經(jīng)管學(xué)院會(huì)計(jì)系 李潔區(qū)區(qū) 別別 合理保證的鑒證業(yè)務(wù)合理保證的鑒證業(yè)務(wù)（財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)）（財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)） 有限保證的鑒證業(yè)務(wù)有限保證的鑒證業(yè)務(wù)（財(cái)務(wù)報(bào)表審閱）（財(cái)務(wù)報(bào)表審閱） 1鑒證業(yè)務(wù)目標(biāo)鑒證業(yè)務(wù)目標(biāo) 在可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下，以積極方式對(duì)在可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下，以積極方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見，提供高水平財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見，提供高水平的保證。的保證。 在可接受的審閱風(fēng)險(xiǎn)下，以消極方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)在可接受的審閱風(fēng)險(xiǎn)下，以消極方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表

16、整體發(fā)表審閱意見，提供有意義水平的保證。表整體發(fā)表審閱意見，提供有意義水平的保證。（該保證水平低于審計(jì)業(yè)務(wù)的保證水平）（該保證水平低于審計(jì)業(yè)務(wù)的保證水平） 2證據(jù)收集程序證據(jù)收集程序 通過一個(gè)不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，通過一個(gè)不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程度包獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程度包括檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、括檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等。程序等。 通過一個(gè)不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲通過一個(gè)不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，證

17、據(jù)收集程序受到有意取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序受到有意識(shí)的限制，主要采用詢問和分析程序獲取證據(jù)。識(shí)的限制，主要采用詢問和分析程序獲取證據(jù)。 3所需證據(jù)數(shù)量所需證據(jù)數(shù)量 較多較多 較少較少4鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較低較低 較高較高5鑒證對(duì)象信息的可鑒證對(duì)象信息的可信性信性 較高較高 較低較低6提出結(jié)論的方式提出結(jié)論的方式 以積極方式提出結(jié)論。例如：以積極方式提出結(jié)論。例如：“我們認(rèn)為，我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和則和會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了有重大方面公允反映了ABC公司公司201年度的經(jīng)營成果和

18、現(xiàn)金流量。年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！?以消極方式提出結(jié)論。例如：以消極方式提出結(jié)論。例如：“根據(jù)我們的審根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，閱，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。成果和現(xiàn)金流量。” 整理ppt合理保證鑒證業(yè)務(wù)的證據(jù)收集程序合理保證鑒證業(yè)務(wù)的證據(jù)收集程序（1 1）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境包括了解內(nèi)部控）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境包括了解內(nèi)部

19、控制；制；（2 2）評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)）評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)；（3 3）根據(jù)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)制）根據(jù)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)制定總體應(yīng)對(duì)措施，根據(jù)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)定總體應(yīng)對(duì)措施，根據(jù)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步程序；報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步程序；（4 4）實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序；）實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序；（5 5）評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。）評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。經(jīng)管學(xué)院會(huì)計(jì)系 李潔整理ppt注冊會(huì)計(jì)師不能對(duì)鑒證業(yè)務(wù)提供絕對(duì)保證注冊會(huì)計(jì)師不能對(duì)鑒證業(yè)務(wù)提供絕對(duì)保證絕對(duì)保證、合理保證和有限保證絕對(duì)保證

20、、合理保證和有限保證l（1 1）絕對(duì)保證是指注冊會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息整）絕對(duì)保證是指注冊會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息整體不存在重大錯(cuò)報(bào)提供百分之百的保證；體不存在重大錯(cuò)報(bào)提供百分之百的保證；l（2 2）合理保證是一個(gè)與積累必要的證據(jù)相關(guān)的概）合理保證是一個(gè)與積累必要的證據(jù)相關(guān)的概念，它要求注冊會(huì)計(jì)師通過不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)念，它要求注冊會(huì)計(jì)師通過不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，對(duì)鑒證對(duì)象信息業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，對(duì)鑒證對(duì)象信息整體提出結(jié)論，提供一種高水平但非百分之百的保整體提出結(jié)論，提供一種高水平但非百分之百的保證；證；l（3 3）有限保證是指注冊會(huì)計(jì)師在證據(jù)收集程序的）有限

21、保證是指注冊會(huì)計(jì)師在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍等方面受到有意識(shí)的限制，它提性質(zhì)、時(shí)間、范圍等方面受到有意識(shí)的限制，它提供的是一種適度水平的保證。供的是一種適度水平的保證。經(jīng)管學(xué)院會(huì)計(jì)系 李潔整理ppt注冊會(huì)計(jì)師不能對(duì)鑒證業(yè)務(wù)提供絕對(duì)保證注冊會(huì)計(jì)師不能對(duì)鑒證業(yè)務(wù)提供絕對(duì)保證對(duì)鑒證業(yè)務(wù)不能提供絕對(duì)保證的原因是對(duì)鑒證業(yè)務(wù)不能提供絕對(duì)保證的原因是將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至零幾乎不可能，也將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則。具體來說，是由不符合成本效益原則。具體來說，是由于：于：l（1 1）選擇性測試方法的運(yùn)用；）選擇性測試方法的運(yùn)用；l（2 2）內(nèi)部控制的固有局限性；）內(nèi)部控制的固有局限

22、性；l（3 3）大多數(shù)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；）大多數(shù)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；l（4 4）在獲取和評(píng)價(jià)證據(jù)以及由此得出結(jié)論）在獲取和評(píng)價(jià)證據(jù)以及由此得出結(jié)論時(shí)涉及大量判斷；時(shí)涉及大量判斷；l（5 5）在某些情況下鑒證對(duì)象具有特殊性）在某些情況下鑒證對(duì)象具有特殊性。經(jīng)管學(xué)院會(huì)計(jì)系 李潔整理ppt質(zhì)量控制制度的目的和要素質(zhì)量控制制度的目的和要素兩個(gè)目的兩個(gè)目的l（1 1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及審）會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定；計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定；l（2

23、2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。七個(gè)基本要素七個(gè)基本要素l（1 1）對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；（）對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；（P63)P63)l（2 2）職業(yè)道德規(guī)范；）職業(yè)道德規(guī)范；(P64)(P64)l（3 3）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；l（4 4）人力資源；項(xiàng)目組的委派）人力資源；項(xiàng)目組的委派P71P71l（5 5）業(yè)務(wù)執(zhí)行；業(yè)務(wù)執(zhí)行；l（6 6）業(yè)務(wù)工作底稿；）業(yè)務(wù)工作底稿；l（7 7）監(jiān)控監(jiān)控。經(jīng)管學(xué)院會(huì)計(jì)系 李潔整理ppt接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的總體要求接受與保

24、持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的總體要求1.1.已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；乏誠信；( (是否誠信應(yīng)考慮是否誠信應(yīng)考慮7 7事項(xiàng)事項(xiàng)P66P66）2.2.具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源；時(shí)間和資源；3.3.能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范；能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范；4.4.是否存在其他事項(xiàng)：是否存在其他事項(xiàng)：l本期或以前期間業(yè)務(wù)執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)本期或以前期間業(yè)務(wù)執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng): :法法律意識(shí)淡薄律意識(shí)淡薄 控制環(huán)境惡劣控制環(huán)境惡劣 業(yè)務(wù)范圍受限等業(yè)務(wù)范圍受限等l接受業(yè)務(wù)后獲取的重大信息接受業(yè)務(wù)后獲取的重

25、大信息: :考慮法律責(zé)任考慮法律責(zé)任 解解除業(yè)務(wù)的可能性除業(yè)務(wù)的可能性經(jīng)管學(xué)院會(huì)計(jì)系 李潔整理ppt評(píng)價(jià)是否具備執(zhí)業(yè)能力應(yīng)當(dāng)考慮的評(píng)價(jià)是否具備執(zhí)業(yè)能力應(yīng)當(dāng)考慮的6方面方面1.1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對(duì)象；會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對(duì)象；2.2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員是否具有執(zhí)行類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員是否具有執(zhí)行類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，或是否具備有效獲取必要技能和知識(shí)的能力；或是否具備有效獲取必要技能和知識(shí)的能力；3.3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員；勝任能力的人員；4.4.在需要時(shí)，是否能夠得到

26、專家的幫助；在需要時(shí)，是否能夠得到專家的幫助；5.5.如果需要項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是否具備（或者能夠如果需要項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是否具備（或者能夠聘請到）符合標(biāo)準(zhǔn)和資格要求的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人聘請到）符合標(biāo)準(zhǔn)和資格要求的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員；員；6.6.會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否能夠在提交報(bào)告的最后期限內(nèi)完會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否能夠在提交報(bào)告的最后期限內(nèi)完成業(yè)務(wù)。成業(yè)務(wù)。經(jīng)管學(xué)院會(huì)計(jì)系 李潔整理ppt業(yè)務(wù)執(zhí)行的含義及其環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)執(zhí)行的含義及其環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)執(zhí)行是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派項(xiàng)目組按照法業(yè)務(wù)執(zhí)行是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派項(xiàng)目組按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定具體律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定具體執(zhí)行所承接的

27、某項(xiàng)業(yè)務(wù)，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)執(zhí)行所承接的某項(xiàng)業(yè)務(wù)，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。目負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。業(yè)務(wù)執(zhí)行的四個(gè)環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)執(zhí)行的四個(gè)環(huán)節(jié)l（1 1）對(duì)業(yè)務(wù)執(zhí)行情況的）對(duì)業(yè)務(wù)執(zhí)行情況的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核；指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核；l（2 2）業(yè)務(wù)執(zhí)行中的咨詢；）業(yè)務(wù)執(zhí)行中的咨詢；l（3 3）意見分歧的處理與解決；）意見分歧的處理與解決；l（4 4）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。經(jīng)管學(xué)院會(huì)計(jì)系 李潔整理ppt項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報(bào)告前，對(duì)項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的