中級財(cái)務(wù)會計(jì)修訂第三版第六章長期股權(quán)投資

1、2022-5-215 長期股權(quán)長期股權(quán)投資投資INVESTMENTSChapter 4中中 Intermediate Accounting2022-5-22 5 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)了解長期股權(quán)投資的核算范圍，通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)了解長期股權(quán)投資的核算范圍，掌握企業(yè)合并形成的以及合并以外方式取得的長期股權(quán)掌握企業(yè)合并形成的以及合并以外方式取得的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量方法、長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量以及長投資的初始計(jì)量方法、長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量以及長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換和處置期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換和處置學(xué)習(xí)目的與要求學(xué)習(xí)目的與要求2022-5-23 5 長期股權(quán)投資長期

2、股權(quán)投資 重點(diǎn)重點(diǎn) 長期股權(quán)投資的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量長期股權(quán)投資的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量 難點(diǎn)難點(diǎn) 長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量的成本法和權(quán)益法，以及兩長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量的成本法和權(quán)益法，以及兩種核算方法之間的轉(zhuǎn)換種核算方法之間的轉(zhuǎn)換教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)2022-5-245 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 第一節(jié)第一節(jié) 長期股權(quán)投資概述長期股權(quán)投資概述 第二節(jié)第二節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計(jì)量長期股權(quán)投資的初始計(jì)量 第三節(jié)第三節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 第四節(jié)第四節(jié) 長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換 2022-5-25 5 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資第一節(jié)第一節(jié) 長

3、期股權(quán)投資概述長期股權(quán)投資概述一、長期股權(quán)投資的核算范圍一、長期股權(quán)投資的核算范圍 CAS2長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 規(guī)范規(guī)范符合條件的權(quán)益性投資符合條件的權(quán)益性投資 的確認(rèn)、的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露計(jì)量和相關(guān)信息的披露 對對子公司子公司投資投資，即企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施，即企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制控制 的權(quán)益性投資的權(quán)益性投資 （控制關(guān)系控制關(guān)系） 對對合營企業(yè)合營企業(yè)投資投資，即企業(yè)與其他合營方，即企業(yè)與其他合營方共同共同 對被投資單位實(shí)施對被投資單位實(shí)施控控制制 的權(quán)益性投資的權(quán)益性投資；（共同控制關(guān)系）（共同控制關(guān)系） 對對聯(lián)營企業(yè)聯(lián)營企業(yè)投資投資，即企業(yè)對被投資單位具有，即

4、企業(yè)對被投資單位具有重大影響重大影響 的權(quán)益性投的權(quán)益性投資資；（重大影響關(guān)系）（重大影響關(guān)系） 企業(yè)持有的對被投資單位企業(yè)持有的對被投資單位不具有共同控制或重大影響不具有共同控制或重大影響，且在活且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資2022-5-26 5 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。通常一方購買股權(quán)投資后，擁有另一方半數(shù)以上表決權(quán)活動中獲取利益。通常一方購買股權(quán)投資后，擁有另一方半數(shù)以上表決

5、權(quán)資本即能控制。資本即能控制。 控制一般存在以下情況：控制一般存在以下情況：（1）直接擁有被投資企業(yè)）直接擁有被投資企業(yè)50%以上的表決權(quán)資本以上的表決權(quán)資本（2）雖然直接擁有被投資企業(yè)）雖然直接擁有被投資企業(yè)50%以下的表決權(quán)資本，但具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)：以下的表決權(quán)資本，但具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)： 通過與其他投資者協(xié)議，擁有被投資企業(yè)通過與其他投資者協(xié)議，擁有被投資企業(yè)50%以上的表決權(quán)資本以上的表決權(quán)資本 AB40%，CB30%，A與與C達(dá)成協(xié)議，達(dá)成協(xié)議，C在在B的權(quán)益由的權(quán)益由A代表代表 根據(jù)章程或協(xié)議，投資企業(yè)有權(quán)控制被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策根據(jù)章程或協(xié)議，投資企業(yè)有權(quán)控制被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)

6、營政策 有權(quán)任免被投資單位董事會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員有權(quán)任免被投資單位董事會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員 在董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會議上有半數(shù)以上投票權(quán)在董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會議上有半數(shù)以上投票權(quán)1、控、控 制制2022-5-27 5 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 是指按照合同約定對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活是指按照合同約定對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在動相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在 共同控制具有兩種基本方式：共同控制具有兩種基本方式： 一是各方所持表決權(quán)資本的比例相同，并按合

7、同約定共同控制；一是各方所持表決權(quán)資本的比例相同，并按合同約定共同控制； A、B、C、D企業(yè)各占企業(yè)各占F企業(yè)表決權(quán)資本的企業(yè)表決權(quán)資本的25，按照合同約定，投資各方按，按照合同約定，投資各方按照出資比例控制照出資比例控制F企業(yè)，由于出資比例相同，所以企業(yè)，由于出資比例相同，所以F企業(yè)就由企業(yè)就由A、B、C、D企業(yè)共同企業(yè)共同控制控制 二是各方雖然所持表決權(quán)資本的比例不同，但按合同約定共同控制二是各方雖然所持表決權(quán)資本的比例不同，但按合同約定共同控制 A、B、C企業(yè)擁有企業(yè)擁有D企業(yè)表決權(quán)資本各為企業(yè)表決權(quán)資本各為30、40、30，但合同約定，但合同約定，D企業(yè)由各出資方共同控制，企業(yè)由各出資

8、方共同控制，D企業(yè)所有重大的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策必須取得企業(yè)所有重大的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策必須取得A、B、C企企業(yè)的一致同意，任何一方不能單方面作出決定。在這種情況下，業(yè)的一致同意，任何一方不能單方面作出決定。在這種情況下，D企業(yè)就由企業(yè)就由A、B、C企業(yè)共同控制企業(yè)共同控制2、共同控制、共同控制2022-5-28 5 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 是指對一個企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控是指對一個企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。（制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。（只能參與，不能決定只能參與，不能決定） 重大影響存在情形

9、：重大影響存在情形： （1）直接或間接擁有被投資單位）直接或間接擁有被投資單位20或以上至或以上至50的表決權(quán)資本，即的表決權(quán)資本，即可被認(rèn)為對被投資單位具有重大影響可被認(rèn)為對被投資單位具有重大影響 （2）擁有被投資單位）擁有被投資單位20%以下的表決權(quán)資本，但符合下列情況之一的，以下的表決權(quán)資本，但符合下列情況之一的，也具有重大影響也具有重大影響 在被投資單位的董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表；在被投資單位的董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表； 參與被投資單位的政策制定過程，包括股利分配政策的制定；參與被投資單位的政策制定過程，包括股利分配政策的制定； 與被投資單位發(fā)生重要交易；與被投資單位發(fā)生重

10、要交易； 向被投資單位派出管理人員；向被投資單位派出管理人員； 向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料3、重大影響、重大影響2022-5-29 5 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資二、長期股權(quán)投資的計(jì)量原則二、長期股權(quán)投資的計(jì)量原則 取得時(shí)取得時(shí)按初始投資成本入賬按初始投資成本入賬 初始投資成本，應(yīng)分別初始投資成本，應(yīng)分別企業(yè)合并企業(yè)合并 和和非企業(yè)合并非企業(yè)合并 兩種情況確定兩種情況確定 長期股權(quán)投資的取得途徑，或者說支付對價(jià)的方式有：長期股權(quán)投資的取得途徑，或者說支付對價(jià)的方式有： 根據(jù)：根據(jù)： 資產(chǎn)資產(chǎn) 負(fù)債負(fù)債 所有者權(quán)益所有者權(quán)益2022-5-210 5 長期股權(quán)投資長期股

11、權(quán)投資第二節(jié)第二節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計(jì)量長期股權(quán)投資的初始計(jì)量一、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量一、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量 （一）企業(yè)合并概述（一）企業(yè)合并概述 （二）同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資（二）同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 （三）非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資（三）非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資2022-5-211 5 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 （一）企業(yè)合并概述（一）企業(yè)合并概述 1 1、什么是企業(yè)合并、什么是企業(yè)合并 是指將兩個或者兩個以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個是指將兩個或者兩個以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個報(bào)告主體報(bào)告主體

12、的交易或事的交易或事項(xiàng)。項(xiàng)。 2 2、企業(yè)合并的方式、企業(yè)合并的方式 （1）以合并方式為基礎(chǔ)）以合并方式為基礎(chǔ)控股合并、吸收合并及新設(shè)合并控股合并、吸收合并及新設(shè)合并 控股合并（控股合并（A+B A+B）：）：合并方在合并中取得的是對被合并方合并方在合并中取得的是對被合并方的股權(quán)，的股權(quán)，合并方在其賬簿及個別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)對被合并方的長期股權(quán)投合并方在其賬簿及個別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)對被合并方的長期股權(quán)投資，合并中取得的被合并方的資產(chǎn)和負(fù)債僅在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)資，合并中取得的被合并方的資產(chǎn)和負(fù)債僅在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn) 吸收合并（吸收合并（A+B = A或或B）：）：是指合并方在企業(yè)合并中取得被

13、合并是指合并方在企業(yè)合并中取得被合并方的全部凈資產(chǎn)，并將有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債并入合并方自身的賬簿和報(bào)表進(jìn)行核方的全部凈資產(chǎn)，并將有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債并入合并方自身的賬簿和報(bào)表進(jìn)行核算。企業(yè)合并后，注銷被合并方的法人資格算。企業(yè)合并后，注銷被合并方的法人資格 新設(shè)合并（新設(shè)合并（A+B = C）：）：是指企業(yè)合并中注冊成立一家新的企業(yè)。是指企業(yè)合并中注冊成立一家新的企業(yè)。原參與合并各方在合并后均注銷其法人資格原參與合并各方在合并后均注銷其法人資格2022-5-212 5 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資合并方式合并方式購買方（合并方）購買方（合并方）被購買方（被合并方）被購買方（被合并方）控股合并控股合并取得控制權(quán)

14、，體現(xiàn)為長期取得控制權(quán)，體現(xiàn)為長期股權(quán)投資股權(quán)投資保持獨(dú)立，成為子公保持獨(dú)立，成為子公司司吸收合并吸收合并取得對方資產(chǎn)取得對方資產(chǎn) 并承擔(dān)負(fù)并承擔(dān)負(fù)債債解散解散新設(shè)合并新設(shè)合并由新成立企業(yè)持有參與合由新成立企業(yè)持有參與合并各方資產(chǎn)負(fù)債并各方資產(chǎn)負(fù)債參與合并各方均解散參與合并各方均解散 以合并方式為基礎(chǔ)的合并分類以合并方式為基礎(chǔ)的合并分類2022-5-213 5 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 （一）企業(yè)合并概述（一）企業(yè)合并概述 （2）以是否在同一控制下進(jìn)行企業(yè)合并的分類）以是否在同一控制下進(jìn)行企業(yè)合并的分類 同一控制下的企業(yè)合并：同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的企業(yè)在合并前后均受同參與合并的企業(yè)在

15、合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的（指一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的（指 1 年）年） 非非同一控制下的企業(yè)合并：同一控制下的企業(yè)合并：指參與合并的各方在合并前后不受指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制同一方或相同的多方最終控制2022-5-214 1、特點(diǎn)： （1 1） 最終控制方在合并前后所控制的資產(chǎn)沒有發(fā)生變化，不屬最終控制方在合并前后所控制的資產(chǎn)沒有發(fā)生變化，不屬于交易，本質(zhì)上是資產(chǎn)、負(fù)債的重新組合；于交易，本質(zhì)上是資產(chǎn)、負(fù)債的重新組合； （2 2） 交易作價(jià)往往不公允交易作價(jià)往往不公允 2、初始投資成本的確定： （1） 長期股

16、權(quán)投資的初始投資成本長期股權(quán)投資的初始投資成本 = 被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值值 持股比例持股比例 （2）長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資）長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值、發(fā)行股份的面值總額之間的產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值、發(fā)行股份的面值總額之間的差額差額，應(yīng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整當(dāng)調(diào)整資本公積資本公積；資本公積；資本公積 （資本溢價(jià)或股本溢價(jià)（資本溢價(jià)或股本溢價(jià) ）不足沖減的，）不足沖減的，調(diào)整調(diào)整留存收益留存收益 5 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 （二）同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資（二）同一控制下的企業(yè)合并形

17、成的長期股權(quán)投資處理思路：處理思路：“轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)移”（賬面價(jià)值）（賬面價(jià)值）2022-5-215 5 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資（1 1）以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)的）以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)的借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 【被投資企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值被投資企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值持股持股】 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 【已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利】 資本公積資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)資本溢價(jià)或股本溢價(jià)【支付的對價(jià)支付的對價(jià) 被合并方凈資產(chǎn)份額的部分被合并方凈資產(chǎn)份額的部分】 盈余公積、利潤分配未分配利潤盈余公積、利潤分配未分

18、配利潤 貸：轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)或代償?shù)呢?fù)債貸：轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)或代償?shù)呢?fù)債 【賬面價(jià)值賬面價(jià)值】 資本公積資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)資本溢價(jià)或股本溢價(jià)（2 2）發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的）發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 【被投資企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值被投資企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值持股持股】 貸：股本貸：股本 【按面值按面值】 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià)說明事項(xiàng)：說明事項(xiàng)：（1）合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支）合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、評估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等付的審計(jì)費(fèi)用、評估費(fèi)用、法律服務(wù)

19、費(fèi)用等發(fā)生時(shí)計(jì)入發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）（2）為合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，計(jì)入初始計(jì)量金）為合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，計(jì)入初始計(jì)量金額；企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券額；企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足沖減的，沖減留存收益溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足沖減的，沖減留存收益 3、核算2022-5-216 5 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 例題例題 甲公司和乙公司同為甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司。集團(tuán)的子公司。2007年年4月月1日，甲公

20、司出資日，甲公司出資銀行存款銀行存款10 000萬元，取得了乙公司萬元，取得了乙公司80的控股權(quán)。甲公司購買乙公司的控股權(quán)。甲公司購買乙公司股權(quán)時(shí)乙公司的賬面凈資產(chǎn)價(jià)值為股權(quán)時(shí)乙公司的賬面凈資產(chǎn)價(jià)值為15 000萬元。甲公司在合并日萬元。甲公司在合并日“資本資本公積公積股本溢價(jià)股本溢價(jià)”科目的期初金額為科目的期初金額為1 500萬元。萬元。有關(guān)會計(jì)如何處理？有關(guān)會計(jì)如何處理？若甲公司支付銀行存款若甲公司支付銀行存款13 000萬元取得了乙公司萬元取得了乙公司80的控股權(quán)，又該如的控股權(quán)，又該如何處理？何處理？借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 12 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 000

21、 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 2 000借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 12 000 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 1 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 13 000 2022-5-217 5 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 例題例題 甲公司和乙公司同為甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司。集團(tuán)的子公司。2007年年4月月1日，甲公司發(fā)行日，甲公司發(fā)行10 000萬股普通股（每股面值萬股普通股（每股面值1元）作為對價(jià)，取得了乙公司元）作為對價(jià)，取得了乙公司80的控的控股權(quán)。甲公司購買乙公司股權(quán)時(shí)乙公司的賬面凈資產(chǎn)價(jià)值為股權(quán)。甲公司購買乙公司股權(quán)時(shí)乙公司的賬面凈資產(chǎn)價(jià)值為15 000萬元。萬元

22、。甲公司在合并日甲公司在合并日“資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià)”科目的期初金額為科目的期初金額為1 500萬萬元；元；有關(guān)會計(jì)如何處理？有關(guān)會計(jì)如何處理？若甲公司發(fā)行若甲公司發(fā)行13 000萬股普通股（每股面值萬股普通股（每股面值1元）作為對價(jià)，取得了乙元）作為對價(jià)，取得了乙公司公司80的控股權(quán)。有關(guān)會計(jì)如何處理？的控股權(quán)。有關(guān)會計(jì)如何處理？借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 12 000 貸：股本貸：股本 10 000 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 2 000借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 12 000 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 1 000 貸：股本貸：股本 13 000 20

23、22-5-218 1、特點(diǎn)： （1 1）非關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進(jìn)行的合并）非關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進(jìn)行的合并 （2 2）以市價(jià)為基礎(chǔ)，交易作價(jià)相對公平合理）以市價(jià)為基礎(chǔ)，交易作價(jià)相對公平合理 2、初始投資成本的確定： （1） 長期股權(quán)投資的初始投資成本長期股權(quán)投資的初始投資成本 =購買方付出資產(chǎn)、發(fā)行債券購買方付出資產(chǎn)、發(fā)行債券或承擔(dān)債務(wù)的公允價(jià)值或承擔(dān)債務(wù)的公允價(jià)值+合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用 公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益 為進(jìn)行合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用為進(jìn)行合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，不包括為合并發(fā)行的債券或承擔(dān)，不包括為合并發(fā)行的

24、債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用 已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”單獨(dú)核單獨(dú)核算算 5 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 （三）非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資（三）非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資處理思路處理思路購買法購買法（確認(rèn)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的處置損益）（確認(rèn)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的處置損益）2022-5-219 3、按交易次數(shù)實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并 （1 1）一次交換交易一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)

25、合并實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并 合并成本合并成本購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值+ +直接相關(guān)費(fèi)用直接相關(guān)費(fèi)用 （2 2）通過）通過多次交換交易多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并 合并成本合并成本每一單項(xiàng)交易成本之和每一單項(xiàng)交易成本之和 原對長期股權(quán)投資采用成本法核算的原對長期股權(quán)投資采用成本法核算的 合并成本合并成本= =原賬面余額原賬面余額+ +新支付對價(jià)的公允價(jià)值新支付對價(jià)的公允價(jià)值 原對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的原對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的 合并成本合并成本= =將原賬面余額調(diào)整至最

26、初取得成本將原賬面余額調(diào)整至最初取得成本 + +新支付對價(jià)的公允價(jià)值新支付對價(jià)的公允價(jià)值 5 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 （三）非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資（三）非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資2022-5-220 5 股權(quán)投資成本股權(quán)投資成本借：借： 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 【公允價(jià)值【公允價(jià)值 + 直接費(fèi)用直接費(fèi)用 - 已宣告股利】已宣告股利】 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 【已經(jīng)宣告的現(xiàn)金股利已經(jīng)宣告的現(xiàn)金股利】 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 【 差額差額】 貸：有關(guān)資產(chǎn)、有關(guān)負(fù)債貸：有關(guān)資產(chǎn)、有關(guān)負(fù)債【合并對價(jià)的賬面價(jià)值合并對價(jià)的賬面價(jià)值】 銀行存款銀行存款 【發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用發(fā)生的

27、直接相關(guān)費(fèi)用】 或營業(yè)外收入或營業(yè)外收入 【 差額差額】 注意：注意：非同一控制下企業(yè)合并涉及以庫存商品等作為合并對價(jià)的，非同一控制下企業(yè)合并涉及以庫存商品等作為合并對價(jià)的，按庫存商品的公允價(jià)值，貸記按庫存商品的公允價(jià)值，貸記“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”，同時(shí)，同時(shí)結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)成本轉(zhuǎn)成本 4 4、核算、核算2022-5-221 5 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 例題例題 甲公司和乙公司不屬于同一控制的兩個公司。甲公司和乙公司不屬于同一控制的兩個公司。2007年年4月月1日，甲日，甲公司以一臺固定資產(chǎn)和銀行存款公司以一臺固定資產(chǎn)和銀行存款350萬元向乙公司投資，占乙公司注冊萬元向乙公司投資，占乙公司注冊資

28、本的資本的60, 該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為8 430萬元，已計(jì)提累計(jì)折舊萬元，已計(jì)提累計(jì)折舊430萬元，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備萬元，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬元，公允價(jià)值為萬元，公允價(jià)值為8 400萬元萬元作出相應(yīng)的會計(jì)處理作出相應(yīng)的會計(jì)處理借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 7 900 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 430固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 8 430借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 8 750 （公允價(jià)值（公允價(jià)值8 400 + 350） 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 7 900（賬面價(jià)值）（賬面價(jià)值） 銀行存款銀行存款 350

29、營業(yè)外收入營業(yè)外收入 5002022-5-222 5 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 例題例題 甲公司和丙公司不屬于同一控制的兩個公司。甲公司和丙公司不屬于同一控制的兩個公司。2007年年3月月1日，甲日，甲公司以一項(xiàng)專利權(quán)和銀行存款公司以一項(xiàng)專利權(quán)和銀行存款250萬元向丙公司投資，占乙公司注冊資萬元向丙公司投資，占乙公司注冊資本的本的60, 該專利權(quán)的賬面原價(jià)為該專利權(quán)的賬面原價(jià)為9 880萬元，已計(jì)提累計(jì)攤銷萬元，已計(jì)提累計(jì)攤銷440萬元，萬元，已計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備已計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備320萬元，公允價(jià)值為萬元，公允價(jià)值為9 000萬元。萬元。作出相應(yīng)的會計(jì)處理作出相應(yīng)的會計(jì)處理借借：長期股

30、權(quán)投資（長期股權(quán)投資（9 000 + 250）9 250 累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷 440 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 320 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 120貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 9 880銀行存款銀行存款 250 2022-5-223 5 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 例題例題 甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司。甲公司甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司。甲公司2007年年4月月1日日與乙公司原投資者與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)議，甲公司以存貨和承擔(dān)公司簽訂協(xié)議，甲公司以存貨和承擔(dān)A公司的短期公司的短期還貸款義務(wù)換取還貸款義務(wù)換取A公司持有的乙公司股權(quán)。公司持有的乙公司股權(quán)。2007年年7月

31、月1日（購買日），日（購買日），甲公司取得甲公司取得70的份額。甲公司投出存貨的公允價(jià)值為的份額。甲公司投出存貨的公允價(jià)值為500萬元，增值萬元，增值稅額稅額85萬元，賬面成本萬元，賬面成本400萬元，承擔(dān)歸還貸款義務(wù)萬元，承擔(dān)歸還貸款義務(wù)200萬元萬元作出相應(yīng)的會計(jì)處理作出相應(yīng)的會計(jì)處理借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 785貸：短期借款貸：短期借款 200主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 400貸：庫存商品貸：庫存商品 4002022-5-224 5 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 例題例題 甲企業(yè)于

32、甲企業(yè)于2007年年1月月1日將一批原材料對乙企業(yè)進(jìn)行長期股權(quán)投資，日將一批原材料對乙企業(yè)進(jìn)行長期股權(quán)投資，占乙企業(yè)占乙企業(yè)60的股權(quán)。投出的原材料賬面余額為的股權(quán)。投出的原材料賬面余額為5 000萬元，公允價(jià)值萬元，公允價(jià)值為為6 000萬元；投資時(shí)乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為萬元；投資時(shí)乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為11 000萬元。假萬元。假設(shè)甲、乙公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并設(shè)甲、乙公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并作出相應(yīng)的會計(jì)處理作出相應(yīng)的會計(jì)處理計(jì)算合并成本計(jì)算合并成本 = 6 000（1 + 17）= 7020（萬元）（萬元） 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資乙企業(yè)乙企業(yè) 7 02

33、0 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 6 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1020借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 5 000 貸：原材料貸：原材料 5 0002022-5-225 5 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資二、企業(yè)合并以外方式形成的長期股權(quán)投資二、企業(yè)合并以外方式形成的長期股權(quán)投資 （一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資（一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資（實(shí)際支付金額實(shí)際支付金額） 初始投資成本初始投資成本 = 實(shí)際支付的價(jià)款實(shí)際支付的價(jià)款 + 直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出必要支出 （二）以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資

34、（二）以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資 初始投資成本初始投資成本 = = 發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值 發(fā)生的傭金及手續(xù)費(fèi)，不計(jì)入成本，從證券的溢價(jià)發(fā)行中扣發(fā)生的傭金及手續(xù)費(fèi)，不計(jì)入成本，從證券的溢價(jià)發(fā)行中扣除，溢價(jià)收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤除，溢價(jià)收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤 （三）投資者投入的長期股權(quán)投資（三）投資者投入的長期股權(quán)投資 按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外議約定價(jià)值不公允的除外 （四）以債務(wù)重組、非貨幣性交易取得的長期股權(quán)投資

35、（四）以債務(wù)重組、非貨幣性交易取得的長期股權(quán)投資 見后面相應(yīng)章節(jié)見后面相應(yīng)章節(jié)注意：注意：企業(yè)取得長期股權(quán)投資時(shí)，對于實(shí)際支付的價(jià)款中包含的對企業(yè)取得長期股權(quán)投資時(shí)，對于實(shí)際支付的價(jià)款中包含的對方已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利可利潤，作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算方已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利可利潤，作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算2022-5-226 5 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 （二）發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資（二）發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 （發(fā)行權(quán)益證券的公允價(jià)值）（發(fā)行權(quán)益證券的公允價(jià)值） 貸：股本貸：股本 （面值）（面值） 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià)發(fā)生的

36、傭金及手續(xù)費(fèi)等發(fā)生的傭金及手續(xù)費(fèi)等借：資本公積借：資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià)/盈余公積盈余公積/利潤分配未分配利潤利潤分配未分配利潤 貸：銀行存款貸：銀行存款確認(rèn)初始投資成本確認(rèn)初始投資成本2022-5-227 5 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 例題例題 207年年4月，月， A公司通過增發(fā)公司通過增發(fā)8000萬股普通股（每股面值萬股普通股（每股面值1元）取元）取得得B公司公司20%的股權(quán)，按增發(fā)后的平均股權(quán)計(jì)算，該的股權(quán)，按增發(fā)后的平均股權(quán)計(jì)算，該8000萬股股份的公允萬股股份的公允價(jià)值為價(jià)值為15 000萬元，為增發(fā)該批股份，萬元，為增發(fā)該批股份，A公司向證券承銷機(jī)構(gòu)支付了公司向證券承銷機(jī)構(gòu)支付

37、了500萬元的萬元的傭金和手續(xù)費(fèi)。傭金和手續(xù)費(fèi)。A公司取得該部分股權(quán)后，能對公司取得該部分股權(quán)后，能對B公司的生產(chǎn)與財(cái)務(wù)經(jīng)營公司的生產(chǎn)與財(cái)務(wù)經(jīng)營決策施加重大影響。決策施加重大影響。作出相應(yīng)的會計(jì)處理作出相應(yīng)的會計(jì)處理借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 15000 貸：股本貸：股本 8000 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 7000借：資本公積借：資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 5002022-5-228 5 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 （三）投資者投入的長期股權(quán)投資（三）投資者投入的長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資第三方公司第三方公司【合同價(jià)或協(xié)議價(jià)合同價(jià)

38、或協(xié)議價(jià)】 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本投入方投入方 資本公積資本公積資本溢價(jià)資本溢價(jià)初始投資成本合同或協(xié)議價(jià)初始投資成本合同或協(xié)議價(jià) 2022-5-229 5 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 例題例題 A公司設(shè)立時(shí)，其主要出資方公司設(shè)立時(shí)，其主要出資方B公司以其持有的公司以其持有的C公司的長期股權(quán)投公司的長期股權(quán)投資作為出資投入到資作為出資投入到A公司，投資各方在合同中約定，作為出資的該項(xiàng)長公司，投資各方在合同中約定，作為出資的該項(xiàng)長期股權(quán)投資作價(jià)期股權(quán)投資作價(jià)7500萬元（作價(jià)公允）。萬元（作價(jià)公允）。A公司注冊資本為公司注冊資本為30 000元，元，B公司出資占公司出資占A公司注冊資本的公司注冊資

39、本的20%，取得該項(xiàng)投資后，取得該項(xiàng)投資后，B公司根據(jù)其持公司根據(jù)其持股比例，能夠參與股比例，能夠參與A公司的生產(chǎn)與財(cái)務(wù)經(jīng)營決策。公司的生產(chǎn)與財(cái)務(wù)經(jīng)營決策。作出相應(yīng)的會計(jì)處理作出相應(yīng)的會計(jì)處理A公司的賬務(wù)處理：公司的賬務(wù)處理：借借：長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 7500貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 6000 資本公積資本公積資本溢價(jià)資本溢價(jià) 15002022-5-230 5 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資取得方式投資入賬價(jià)值合并費(fèi)用 差額處理同一控制下的同一控制下的企業(yè)合并企業(yè)合并在合并日享有的被在合并日享有的被合并方所有者權(quán)益合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額賬面價(jià)值的份額計(jì)入當(dāng)期計(jì)入當(dāng)期損益損益合并對價(jià)的賬

40、面價(jià)值與合并對價(jià)的賬面價(jià)值與長期股權(quán)投資初始投資長期股權(quán)投資初始投資成本之間的差額，調(diào)整成本之間的差額，調(diào)整資本公積；資本公積不資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收足沖減的，調(diào)整留存收益益非同一控制下非同一控制下的企業(yè)合并的企業(yè)合并付出資產(chǎn)的公允價(jià)付出資產(chǎn)的公允價(jià)值值計(jì)入投資計(jì)入投資入賬價(jià)值入賬價(jià)值賬面價(jià)值與公允價(jià)值的賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益差額，計(jì)入當(dāng)期損益非企業(yè)合并方非企業(yè)合并方式式付出資產(chǎn)的公允價(jià)付出資產(chǎn)的公允價(jià)值值計(jì)入投資計(jì)入投資入賬價(jià)值入賬價(jià)值賬面價(jià)值與公允價(jià)值的賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益差額，計(jì)入當(dāng)期損益核算比較核算比較2022-5-231 5 長期股

41、權(quán)投資長期股權(quán)投資第三節(jié)第三節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 成本法的核算范圍：成本法的核算范圍： 對對子公司子公司投資投資（控制關(guān)系）（控制關(guān)系） 不具有共同控制、重大影響不具有共同控制、重大影響，在活躍市場上沒有報(bào)價(jià)、且公允，在活躍市場上沒有報(bào)價(jià)、且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資 權(quán)益法的核算范圍：權(quán)益法的核算范圍： 對對合營企業(yè)合營企業(yè)投資投資（共同控制關(guān)系）共同控制關(guān)系） 對對聯(lián)營企業(yè)聯(lián)營企業(yè)投資投資（重大影響關(guān)系）重大影響關(guān)系）計(jì)量原則：計(jì)量原則： 長期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)長期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對被投資單位的影響程投資企

42、業(yè)對被投資單位的影響程度度 及及是否存在活躍市場是否存在活躍市場、公允價(jià)值能否可靠取得公允價(jià)值能否可靠取得 等進(jìn)行劃分，應(yīng)當(dāng)分等進(jìn)行劃分，應(yīng)當(dāng)分別采用別采用成本法成本法 或或權(quán)益法權(quán)益法 進(jìn)行核算進(jìn)行核算 2022-5-232 5 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資的成本法一、長期股權(quán)投資的成本法 （一）成本法的定義及適用范圍（一）成本法的定義及適用范圍 成本法成本法投資按成本計(jì)價(jià)的方法投資按成本計(jì)價(jià)的方法 適用范圍適用范圍如前述如前述 （二）成本法的核算（二）成本法的核算 1 1、初始投資或追加投資時(shí)，按初始投資或追加投資時(shí)的成本增加、初始投資或追加投資時(shí)，按初始投資或追加投資時(shí)的成本

43、增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 2、分派的現(xiàn)金股利或利潤分派的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)為當(dāng)期投資收益確認(rèn)為當(dāng)期投資收益 【注意注意：投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于利或利潤確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前投資前和和投資后投資后被投資單被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤位實(shí)現(xiàn)的凈利潤】 （三）具體會計(jì)處理（三）具體會計(jì)處理 2022-5-233 5 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 （三）具體會計(jì)處理（三）具體會計(jì)處理1、取得時(shí)、取得時(shí)借：長期股權(quán)投資（全部價(jià)款）借：長期股權(quán)投資（全部價(jià)款） 應(yīng)收股利（

44、已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利）應(yīng)收股利（已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等2、被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利、被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：投資收益貸：投資收益核算關(guān)鍵：一般情況下，投資成本保持不變核算關(guān)鍵：一般情況下，投資成本保持不變2022-5-234 5 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 例題例題 甲甲公司公司2006年年1月月1日，以日，以8 000 000元的價(jià)格購入元的價(jià)格購入乙乙公司公司3的股的股份，購買過程中另支付相關(guān)稅費(fèi)份，購買過程中另支付相關(guān)稅費(fèi)30 000元。元。乙乙公司為一家未上市的民公司為一家未上市的民營企業(yè)，其股權(quán)不存在明確的市場價(jià)格。營

45、企業(yè)，其股權(quán)不存在明確的市場價(jià)格。甲甲公司在取得該部分投資后，公司在取得該部分投資后，未以任何方式參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策。未以任何方式參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策。甲甲公司在取得投資后，公司在取得投資后， 乙乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤及利潤分配情況如下公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤及利潤分配情況如下：（單位：元）（單位：元） 年度年度 乙乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 當(dāng)年度分配利潤當(dāng)年度分配利潤 2006年年 10 000 000 9 000 000 2007年年 20 000 000 16 000 000作出相應(yīng)的會計(jì)處理作出相應(yīng)的會計(jì)處理2022-5-235 5 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資（1）2006年

46、取得投資時(shí)年取得投資時(shí)借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 8 030 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 8 030 000（2）2006年年乙乙公司分配利潤時(shí)公司分配利潤時(shí)借借：應(yīng)收股利（：應(yīng)收股利（9 000 0003%） 270 000 貸：投資收益貸：投資收益 270 000 應(yīng)收股利收現(xiàn)分錄略，下同（3）2007年年乙乙公司分配利潤時(shí)公司分配利潤時(shí)借借：應(yīng)收股利（：應(yīng)收股利（16 000 0003%） 480 000 貸：貸： 投資收益投資收益 480 0002022-5-236 5 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資例題例題 甲公司甲公司20002000年年4 4月月1 1日，以銀行存款購入乙公

47、司日，以銀行存款購入乙公司10%10%的股份，共計(jì)的股份，共計(jì)1010萬股股票，意圖長期持有。乙公司于萬股股票，意圖長期持有。乙公司于5 5月月1 1日宣告分紅，每股紅利為日宣告分紅，每股紅利為0.60.6元，于元，于5 5月月1212日實(shí)際發(fā)放，乙公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤日實(shí)際發(fā)放，乙公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤9090萬元，假定各月間萬元，假定各月間的利潤是均衡的。的利潤是均衡的。20012001年年5 5月月2 2日乙公司再次分紅，每股紅利日乙公司再次分紅，每股紅利0.50.5元，于元，于5 5月月1010日實(shí)際發(fā)放，日實(shí)際發(fā)放，20012001年實(shí)現(xiàn)凈利潤年實(shí)現(xiàn)凈利潤3030萬元。萬元。2002200

48、2年年4 4月月1515日宣告分日宣告分紅，每股紅利紅，每股紅利0.40.4元，于元，于5 5月月1 1日實(shí)際發(fā)放，日實(shí)際發(fā)放，20022002年實(shí)現(xiàn)凈利潤年實(shí)現(xiàn)凈利潤7070萬元，萬元，20032003年年4 4月月1212日宣告分紅，每股紅利日宣告分紅，每股紅利0.10.1元，于元，于4 4月月3030日實(shí)際發(fā)放。日實(shí)際發(fā)放。 根據(jù)以上資料，作出每年分紅的會計(jì)處理根據(jù)以上資料，作出每年分紅的會計(jì)處理2022-5-237 5 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法 （一）權(quán)益法的定義及適用范圍（一）權(quán)益法的定義及適用范圍 權(quán)益法權(quán)益法是指投資以初始投資成本計(jì)

49、量后，在投資是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間持有期間根根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價(jià)值據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法進(jìn)行調(diào)整的方法 適用范圍適用范圍具有共同控制具有共同控制（合營企業(yè)）（合營企業(yè)） 具有重大影響具有重大影響（聯(lián)營企業(yè)）（聯(lián)營企業(yè)） （二）（二）設(shè)置賬戶設(shè)置賬戶 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資成本成本 損益調(diào)整損益調(diào)整 其他權(quán)益變動其他權(quán)益變動 （三）權(quán)益法的核算（三）權(quán)益法的核算 內(nèi)容：內(nèi)容：初始投資成本的調(diào)整、投資損益的確認(rèn)、超額虧損的確認(rèn)、初始投資成本的調(diào)整、投資損益的確認(rèn)、超額虧損的確認(rèn)、 投

50、資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動2022-5-238 5 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 （三）權(quán)益法的核算（三）權(quán)益法的核算核算關(guān)鍵：在權(quán)益法下，長期股權(quán)投資隨著被投資企業(yè)核算關(guān)鍵：在權(quán)益法下，長期股權(quán)投資隨著被投資企業(yè) 所有者權(quán)益的變化而變化所有者權(quán)益的變化而變化1 1、初始投資成本的調(diào)整、初始投資成本的調(diào)整 初始投資成本初始投資成本被投資單位被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額份額 不調(diào)整投資成本不調(diào)整投資成本。 該部分差額本質(zhì)上是投資企業(yè)在取得投資過該部分差額本質(zhì)上是投資企業(yè)在取得投資過程中通過購買作

51、價(jià)體現(xiàn)出的與所取得股權(quán)份額相對應(yīng)的商譽(yù)以及不符合程中通過購買作價(jià)體現(xiàn)出的與所取得股權(quán)份額相對應(yīng)的商譽(yù)以及不符合確認(rèn)條件的資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)條件的資產(chǎn)價(jià)值 初始投資成本初始投資成本被投資單位被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額份額 其差額確認(rèn)為其差額確認(rèn)為當(dāng)期損益（計(jì)入營業(yè)外收入）當(dāng)期損益（計(jì)入營業(yè)外收入），并調(diào)整長期股權(quán)，并調(diào)整長期股權(quán)投資的成本投資的成本。 該部分差額體現(xiàn)為雙方在交易作價(jià)過程中轉(zhuǎn)讓方的讓步該部分差額體現(xiàn)為雙方在交易作價(jià)過程中轉(zhuǎn)讓方的讓步借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資XX單位（單位（成本成本） 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入2022-5-239 5 長期股權(quán)投資長期

52、股權(quán)投資 例題例題 A公司公司2005年年1月取得月取得B公司公司30的股權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款的股權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款3 000萬萬元。元。A公司取得投資時(shí)被投資單位賬面所有者權(quán)益構(gòu)成如下：（假定公司取得投資時(shí)被投資單位賬面所有者權(quán)益構(gòu)成如下：（假定該時(shí)點(diǎn)該時(shí)點(diǎn)B公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。單位：萬元）單位：萬元） 實(shí)收資本實(shí)收資本 3 000 資本公積資本公積 2 400 盈余公積盈余公積 600 未分配利潤未分配利潤 1 500 A公司應(yīng)如何進(jìn)行會計(jì)處理公司應(yīng)如何進(jìn)行會計(jì)處理 ？ 若若A公司實(shí)際支付的價(jià)款為公司實(shí)際支付的價(jià)

53、款為2000萬元，又該做何處理？萬元，又該做何處理？ 2022-5-240 5 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資（1）第一種情況）第一種情況A公司投資成本公司投資成本3000萬元，大于享有萬元，大于享有B公司的份額公司的份額2250萬元（萬元（7 500 30%），不調(diào)整賬面價(jià)值，不調(diào)整賬面價(jià)值借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資成本成本 3000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3000（2）第二種情況）第二種情況A公司投資成本公司投資成本2000萬元，小于享有萬元，小于享有B公司的份額公司的份額2250萬元（萬元（7 500 30%），差額，差額250萬應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整賬面價(jià)值萬應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)

54、調(diào)整賬面價(jià)值借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資成本成本 2250 貸：銀行存款貸：銀行存款 2000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 2502022-5-241 5 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 （三）權(quán)益法的核算（三）權(quán)益法的核算核算關(guān)鍵：在權(quán)益法下，長期股權(quán)投資隨著被投資企業(yè)核算關(guān)鍵：在權(quán)益法下，長期股權(quán)投資隨著被投資企業(yè) 所有者權(quán)益的變化而變化所有者權(quán)益的變化而變化2 2、投資損益的確認(rèn)、投資損益的確認(rèn) 按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益 的份額，確認(rèn)投的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 投資企業(yè)按照被投資

55、單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資XX單位（單位（損益調(diào)整損益調(diào)整） 貸：投資收益貸：投資收益虧損作相反處理，投資的賬面價(jià)值應(yīng)該以減至零為限虧損作相反處理，投資的賬面價(jià)值應(yīng)該以減至零為限借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資XX單位（損益調(diào)整）單位（損益調(diào)整）2022-5-242 5 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 1、會計(jì)政策和會計(jì)期間、會計(jì)政策和會計(jì)期間 應(yīng)以投資企業(yè)的會計(jì)政策及會計(jì)期間對被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)

56、行應(yīng)以投資企業(yè)的會計(jì)政策及會計(jì)期間對被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整。 2、應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對、應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對被投資單位凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)被投資單位凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn) 考慮考慮重要性原則重要性原則，主要關(guān)注兩方面調(diào)整（以公允價(jià)值為基礎(chǔ)）：，主要關(guān)注兩方面調(diào)整（以公允價(jià)值為基礎(chǔ)）： （1）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊額或攤銷額）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊額或攤銷額 （2）減值準(zhǔn)備金額）減值準(zhǔn)備金額 3、投資企業(yè)與被投資企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷、投資企業(yè)與被投資企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷

57、確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益時(shí)，應(yīng)考慮因素：確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益時(shí)，應(yīng)考慮因素：2022-5-243 5 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 例題例題 A公司公司2005年年1月月5日取得日取得B公司公司30的股權(quán)，購買價(jià)款的股權(quán)，購買價(jià)款3300萬元，萬元，能能夠?qū)驅(qū) B公司實(shí)施重大影響公司實(shí)施重大影響。投資當(dāng)日，。投資當(dāng)日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9000萬元，除下述內(nèi)容外，萬元，除下述內(nèi)容外，B公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。（單位：萬元）值相同。（單位：萬元） 假定假定B公司

58、公司2005年實(shí)現(xiàn)凈利潤年實(shí)現(xiàn)凈利潤900萬元，其中，在萬元，其中，在A公司取得投資時(shí)的賬公司取得投資時(shí)的賬面存貨有面存貨有80%銷售，銷售，A、B會計(jì)政策與會計(jì)期間相同，且未發(fā)生任何內(nèi)部會計(jì)政策與會計(jì)期間相同，且未發(fā)生任何內(nèi)部交易。交易。A公司應(yīng)如何進(jìn)行會計(jì)處理公司應(yīng)如何進(jìn)行會計(jì)處理 ？ 項(xiàng)目項(xiàng)目賬面原賬面原價(jià)價(jià)已提折舊已提折舊或攤銷或攤銷公允價(jià)值公允價(jià)值B公司預(yù)計(jì)使公司預(yù)計(jì)使用年限用年限A公司取得投資后公司取得投資后剩余使用年限剩余使用年限存貨存貨 7501050固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)180036024002016無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)10502101200108合計(jì)合計(jì)360057046502022

59、-5-244 5 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資1、存貨賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)減的利潤：、存貨賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)減的利潤： （1050-750）80%=2402、固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)整增加的折舊額：、固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)整增加的折舊額： 240016 - 1800 20=603、無形資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)整增加的攤銷額：、無形資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)整增加的攤銷額： 1200 8 - 1050 10=45調(diào)整后的凈利潤調(diào)整后的凈利潤=900-240-60-45=555A公司應(yīng)享有份額公司應(yīng)享有份額=555 30%=166.50A公司確

60、認(rèn)投資收益的分錄公司確認(rèn)投資收益的分錄:借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 166.50 貸：貸：投資收益投資收益 166.50 被投資單位個別利潤表中的凈利潤是以其持有的資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值為被投資單位個別利潤表中的凈利潤是以其持有的資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算的，而投資企業(yè)在取得投資時(shí)，是以被投資單位有關(guān)資產(chǎn)、基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算的，而投資企業(yè)在取得投資時(shí)，是以被投資單位有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定投資成本負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定投資成本 長期股權(quán)投資的投資收益所代表的是被投資單位資產(chǎn)、負(fù)債長期股權(quán)投資的投資收益所代表的是被投資單位資產(chǎn)、負(fù)債在公允價(jià)值在公允價(jià)值計(jì)量的情況下計(jì)