審計報告案例(13)

1、v1.張三和李四注冊會計師對張三和李四注冊會計師對ABC股份有限公股份有限公司司2011年度的會計報表進行審計。年度的會計報表進行審計。其未經(jīng)審計的有關會計報表項目金額如下：其未經(jīng)審計的有關會計報表項目金額如下：資產(chǎn)總額資產(chǎn)總額40000萬，股東權益萬，股東權益38000萬，主營萬，主營業(yè)務收入業(yè)務收入50000萬，利潤總額萬，利潤總額30000萬，凈利萬，凈利潤潤20100萬。萬。張三和李四注冊會計師決定按資產(chǎn)總額的張三和李四注冊會計師決定按資產(chǎn)總額的0.5%確定會計報表層次的重要性水平。確定會計報表層次的重要性水平。v張三和李四注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)以張三和李四注冊會計師在審計過程中發(fā)

2、現(xiàn)以下問題：下問題：（1） ABC公司的有一批購貨，已付款公司的有一批購貨，已付款1000萬，貨未到，企業(yè)會計分錄為：萬，貨未到，企業(yè)會計分錄為：v借：原材料借：原材料v 貸：銀行存款貸：銀行存款v（1）建議進行調(diào)整）建議進行調(diào)整借：在途物資借：在途物資 1000萬萬 貸：原材料貸：原材料 1000萬萬v（2）在建工程中的房屋建筑物）在建工程中的房屋建筑物200萬元，本萬元，本年年6月已完工并交付使用，但月已完工并交付使用，但ABC公司未結(jié)公司未結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。（該公司房屋建筑物的殘值率轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。（該公司房屋建筑物的殘值率3%，使用年限，使用年限30年）。年）。v本年應提提折舊：本年應提提折舊

3、：v 200（1-3%）/30/126=3.23萬萬建議進行調(diào)整：建議進行調(diào)整：v借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 200萬萬 貸：在建工程貸：在建工程 200萬萬借：管理費用借：管理費用 3.23萬萬 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)累計折舊累計折舊 3.23萬萬v（3）其他業(yè)務成本中列支了甲公司水電費等）其他業(yè)務成本中列支了甲公司水電費等各項費用各項費用140萬元。萬元。v建議進行調(diào)整建議進行調(diào)整借：借： 管理費用管理費用 140萬萬 貸：其他業(yè)務成本貸：其他業(yè)務成本 140萬萬v（4）2011年年12月管理費用中列支了大型計月管理費用中列支了大型計算機交換設備及配套工程支出算機交換設備及配套工程支出20

4、0萬元萬元.建議進行調(diào)整：建議進行調(diào)整：v借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 200萬萬 貸：管理費用貸：管理費用 200萬萬v要求：要求：1）分別針對審計發(fā)現(xiàn)的上述）分別針對審計發(fā)現(xiàn)的上述4個事項，張三個事項，張三和李四注冊會計師應提出何種處理建議？若和李四注冊會計師應提出何種處理建議？若需提出調(diào)整建議，請列示審計調(diào)整分錄（不需提出調(diào)整建議，請列示審計調(diào)整分錄（不考慮審計調(diào)整分錄對稅費、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及考慮審計調(diào)整分錄對稅費、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響）利潤分配的影響）v2）如果）如果ABC公司拒絕接受張三和李四注冊公司拒絕接受張三和李四注冊會計師針對審計發(fā)現(xiàn)的上述會計師針對審計發(fā)現(xiàn)的上述4個事項所提

5、出的個事項所提出的相應的處理建議，張三和李四注冊會計師應相應的處理建議，張三和李四注冊會計師應當出具何種意見類型的審計報告？并簡要說當出具何種意見類型的審計報告？并簡要說明理由。明理由。v2）重要性水平）重要性水平=40000*0.5%=200萬元萬元v 審計差錯匯總：審計差錯匯總：v200+3.23+140+200=543.23萬元萬元v超過重要性水平但不至于發(fā)表否定意見超過重要性水平但不至于發(fā)表否定意見v因而出具保留意見的審計報告。因而出具保留意見的審計報告。v3）如果）如果ABC公司只存在上述第（公司只存在上述第（3）和第）和第（4）兩事項，并且接受張三和李四注冊會計）兩事項，并且接受張

6、三和李四注冊會計師對第（師對第（4）項提出的相應的處理建議，但拒）項提出的相應的處理建議，但拒絕接受對第（絕接受對第（3）項提出的相應處理建議，張）項提出的相應處理建議，張三和李四注冊會計師應當出具何種意見類型三和李四注冊會計師應當出具何種意見類型的審計報告？并簡要說明理由。的審計報告？并簡要說明理由。v3）出具無保留意見的審計報告。）出具無保留意見的審計報告。v因為第（因為第（3）項未達到重要性水平。）項未達到重要性水平。v4）如果）如果ABC公司只存在上述第（公司只存在上述第（1）和第）和第（2）兩個事項，并且接受張三和李四注冊會）兩個事項，并且接受張三和李四注冊會計師對第（計師對第（1）

7、項提出的相應處理建議，且拒）項提出的相應處理建議，且拒絕接受對第（絕接受對第（2）項提出的相應處理建議，張）項提出的相應處理建議，張三和李四注冊會計師應當出具何種意見類型三和李四注冊會計師應當出具何種意見類型的審計報告？并簡要說明理由。的審計報告？并簡要說明理由。v4）出具保留意見的審計意見的審計報告。）出具保留意見的審計意見的審計報告。v第（第（2）項的錯報與漏報接近重要性水平，考）項的錯報與漏報接近重要性水平，考慮到未查出的可能存在的錯報與漏報，應出慮到未查出的可能存在的錯報與漏報，應出具保留意見的審計報告。具保留意見的審計報告。v2.ABC2.ABC會計師事務所的會計師事務所的A A和和

8、B B注冊會計師對公開注冊會計師對公開發(fā)行發(fā)行A A股的股的XYZXYZ股份有限公司股份有限公司20092009年度的會計年度的會計報表進行審計報表進行審計XYZXYZ股份有限公司未經(jīng)審計的股份有限公司未經(jīng)審計的20092009年度的部分會計資料如下年度的部分會計資料如下： v2009年度主營業(yè)務收入年度主營業(yè)務收入 120000v2009年度主營業(yè)務成本年度主營業(yè)務成本 100000v2009年度利潤總額年度利潤總額 18000v2009年度凈利潤年度凈利潤 12060v2009年年12月月31日資產(chǎn)總額日資產(chǎn)總額 90000v2009年年12月月31日長期股權投資日長期股權投資 36000

9、v2009年年12月月31日股東權益日股東權益 44000v其中：其中：v股本（每股面值股本（每股面值1元）元） 20000v資本公積資本公積 4000v盈余公積盈余公積 3600v未分配利潤未分配利潤 16400vA A和和B B注冊會計師經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)以下事項：注冊會計師經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)以下事項：(1)(1)XYZ股份有限公司采用平均年限法核算固定股份有限公司采用平均年限法核算固定資產(chǎn)折舊，漏計資產(chǎn)折舊，漏計2009年年7月辦公大樓折舊。月辦公大樓折舊。該辦公大樓原值該辦公大樓原值12000萬元，預計使用年限為萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值率為年，預計凈殘值率為5%。v補計補計2009年年7

10、月辦公大樓折舊月辦公大樓折舊47.50萬元萬元v12000（1-5%）/（2012） v借：管理費用借：管理費用折舊費折舊費 47.50萬萬v 貸：貸：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)累計折舊累計折舊 47.50萬萬v（2）2009年年11月月30日，日，XYZ股份有限公司清股份有限公司清查盤點原材料，發(fā)現(xiàn)短缺查盤點原材料，發(fā)現(xiàn)短缺15萬元，作了借記萬元，作了借記“待處待處理財產(chǎn)損溢理財產(chǎn)損溢”科目科目15萬元、貸記萬元、貸記“原材料原材料”科目科目15萬元的會計處理。萬元的會計處理。 v2009年年12月，查清短缺原因，其中屬于非常損失月，查清短缺原因，其中屬于非常損失部分為部分為14萬元、屬于一般經(jīng)營損失

11、部分為萬元、屬于一般經(jīng)營損失部分為1萬元，萬元，公司作了借記公司作了借記 “營業(yè)外支出營業(yè)外支出非常損失非常損失”科目科目15萬元、貸記萬元、貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢”科目科目15萬元的萬元的會計處理。會計處理。v屬于一般經(jīng)營損失的原材料短缺屬于一般經(jīng)營損失的原材料短缺1萬元應萬元應調(diào)整記入調(diào)整記入“管理費用管理費用”科目科目v借：管理費用借：管理費用物料消耗物料消耗 1萬元萬元貸：營業(yè)外支出貸：營業(yè)外支出非常損失非常損失 1萬元萬元v（3）XYZ股份有限公司采用備抵法核算壞股份有限公司采用備抵法核算壞賬，壞賬準備按期末應收賬款余額的賬，壞賬準備按期末應收賬款余額的5計計列。列。 2

12、009年年12月月31日未經(jīng)審計的資產(chǎn)負日未經(jīng)審計的資產(chǎn)負債表反映的應收賬款項目為借方余額債表反映的應收賬款項目為借方余額10000萬元，壞賬準備項目為貸方余額萬元，壞賬準備項目為貸方余額10萬元。萬元。v應收賬款項目的明細組成如下：應收賬款項目的明細組成如下：v應收賬款應收賬款A公司公司 8000萬元萬元應收賬款應收賬款B公司公司 4000萬元萬元應收賬款應收賬款C公司公司 -2000萬元萬元合合 計計 10000萬元萬元v“應收賬款應收賬款C公司公司”貸方余額貸方余額2000萬萬元應作會計報表重分類調(diào)整元應作會計報表重分類調(diào)整v借：應收賬款借：應收賬款C公司公司 2000萬元萬元貸：預收賬

13、款貸：預收賬款C公司公司 2000萬元萬元v按調(diào)整后期末應收賬款余額補提壞賬準備按調(diào)整后期末應收賬款余額補提壞賬準備50萬元（萬元（120005-10）v借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 50萬萬v 貸：應收賬款貸：應收賬款壞賬準備壞賬準備 50萬萬v（5）XYZ股份有限公司漏計上述辦公大樓股份有限公司漏計上述辦公大樓2009年年12月的折舊。月的折舊。v補計補計2009年年12月辦公大樓折舊月辦公大樓折舊47.50萬萬元元 v12000（1-5%）/（2012）借：管理費用借：管理費用 47.50萬萬貸：貸：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)累計折舊累計折舊 47.50萬萬要求：要求：v（1）如果以資產(chǎn)總額、

14、凈資產(chǎn)（股東權）如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)（股東權益）、主營業(yè)務收入和凈利潤作為判斷基礎，益）、主營業(yè)務收入和凈利潤作為判斷基礎，采用固定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、采用固定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營業(yè)務收入和凈利潤的固定百分比數(shù)值分主營業(yè)務收入和凈利潤的固定百分比數(shù)值分別為別為0.5%、1%、0.5%和和5%，請代，請代A和和B注冊會計師計算確定注冊會計師計算確定XYZ股份有限公司股份有限公司2009年度會計報表層次的重要性水平，并年度會計報表層次的重要性水平，并簡要說明理由。簡要說明理由。v（2）假定不考慮）假定不考慮XYZ股份有限公司股份有限公司2009年度會計報表項目層次的重

15、要性水平，就審年度會計報表項目層次的重要性水平，就審計發(fā)現(xiàn)的上述五個事項，請代計發(fā)現(xiàn)的上述五個事項，請代A和和B注冊會計注冊會計師列示審計調(diào)整分錄（不考慮調(diào)整分錄對稅師列示審計調(diào)整分錄（不考慮調(diào)整分錄對稅費、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響）。費、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響）。v（3）假定）假定A和和B注冊會計師將已確定的注冊會計師將已確定的XYZ股份有限公司股份有限公司2009年度會計報表層次的重年度會計報表層次的重要性水平分配至各會計報表項目，其中部分要性水平分配至各會計報表項目，其中部分會計報表項目的重要性水平如下：會計報表項目的重要性水平如下： v銀行存款銀行存款 10v應收賬款應收賬款

16、 100v應收利息應收利息 10v壞賬準備壞賬準備 0.50v其他應收款其他應收款 30v存貨存貨 30v 其中：原材料其中：原材料 20v固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 100v累計折舊累計折舊 90v股本股本 0v資本公積資本公積 30v盈余公積盈余公積 0v主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本 100v營業(yè)費用營業(yè)費用 10v管理費用管理費用 50v財務費用財務費用 15v營業(yè)外支出營業(yè)外支出 5v針對審計發(fā)現(xiàn)的上述五個事項，請指出針對審計發(fā)現(xiàn)的上述五個事項，請指出上述審計調(diào)整分錄中，哪些為上述審計調(diào)整分錄中，哪些為A和和B注冊注冊會計師必須建議會計師必須建議XYZ股份有限公司調(diào)整股份有限公司調(diào)整的審計調(diào)整分錄？

17、必須建議調(diào)整的審計的審計調(diào)整分錄？必須建議調(diào)整的審計調(diào)整分錄中，哪些應歸入調(diào)整分錄中，哪些應歸入“審計差異調(diào)審計差異調(diào)整表整表調(diào)整分錄匯總表調(diào)整分錄匯總表”，哪些應歸，哪些應歸入入“審計差異調(diào)整表審計差異調(diào)整表重分類分錄匯重分類分錄匯總表總表”？哪些應歸入？哪些應歸入“審計差異調(diào)整審計差異調(diào)整表表未調(diào)整不符事項匯總表未調(diào)整不符事項匯總表”？并請？并請簡要說明理由（不考慮調(diào)整分錄對所得簡要說明理由（不考慮調(diào)整分錄對所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響）。稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響）。v分錄分錄和分錄和分錄的金額從單筆看雖然均未達的金額從單筆看雖然均未達到累計折舊項目的重要性水平金額，但該兩

18、到累計折舊項目的重要性水平金額，但該兩筆系同一性質(zhì)、同一內(nèi)容的經(jīng)濟業(yè)務，其相筆系同一性質(zhì)、同一內(nèi)容的經(jīng)濟業(yè)務，其相加金額已超過了累計折舊項目的重要性水平加金額已超過了累計折舊項目的重要性水平金額，并且超過了管理費用的重要性水平。金額，并且超過了管理費用的重要性水平。v并且上述并且上述5筆分錄均為會計誤差調(diào)整分錄，筆分錄均為會計誤差調(diào)整分錄，所以，必須建議所以，必須建議XYZ股份有限公司作審計調(diào)股份有限公司作審計調(diào)整，并將其歸入整，并將其歸入“審計差異調(diào)整表審計差異調(diào)整表調(diào)整調(diào)整分錄匯總表分錄匯總表”。v分錄分錄的金額小于營業(yè)外支出項目的重要性的金額小于營業(yè)外支出項目的重要性水平金額，并且該筆分

19、錄既不影響損益，也水平金額，并且該筆分錄既不影響損益，也不影響稅費，所以，可考慮將其歸入不影響稅費，所以，可考慮將其歸入“審計審計差異調(diào)整表差異調(diào)整表未調(diào)整不符事項匯總表未調(diào)整不符事項匯總表”。v分錄分錄的金額超過了應收賬款項目的重要性的金額超過了應收賬款項目的重要性水平金額，并且該筆分錄屬會計報表重分類水平金額，并且該筆分錄屬會計報表重分類調(diào)整分錄，所以，必須建議調(diào)整分錄，所以，必須建議XYZ股份有限公股份有限公司作審計調(diào)整，并將其歸入司作審計調(diào)整，并將其歸入“審計差異調(diào)整審計差異調(diào)整表表重分類分錄匯總表重分類分錄匯總表”。v分錄分錄的金額超過了壞賬準備的重要性水平的金額超過了壞賬準備的重要

20、性水平金額；金額； vA A和和B B注冊會計師必須建議注冊會計師必須建議XYZXYZ股份有限公股份有限公司調(diào)整的審計調(diào)整分錄為上述分錄、司調(diào)整的審計調(diào)整分錄為上述分錄、共四筆。共四筆。v必須建議調(diào)整的審計調(diào)整分錄中，分錄必須建議調(diào)整的審計調(diào)整分錄中，分錄、 、共共3 3筆應歸入筆應歸入“審計差異調(diào)審計差異調(diào)整表整表調(diào)整分錄匯總表調(diào)整分錄匯總表”，v分錄應歸入分錄應歸入“審計差異調(diào)整表審計差異調(diào)整表重重分類分錄匯總表分類分錄匯總表”。 v分錄分錄應歸入應歸入“審計差異調(diào)整表審計差異調(diào)整表未未調(diào)整不符事項匯總表調(diào)整不符事項匯總表”。v3.ABC會計師事務所的會計師事務所的A和和B注冊會計師對注冊

21、會計師對公開發(fā)行公開發(fā)行A股的股的XYZ股份有限公司股份有限公司2009年年度的會計報表進行審計，在審計過程中發(fā)現(xiàn)度的會計報表進行審計，在審計過程中發(fā)現(xiàn)以下六個事項：以下六個事項：v(1) 可達電子經(jīng)貿(mào)公司于可達電子經(jīng)貿(mào)公司于2009年年6月指控月指控XYZ股份有限公司侵犯了其某項專利權，要股份有限公司侵犯了其某項專利權，要求賠償經(jīng)濟損失求賠償經(jīng)濟損失280萬元。萬元。 2009年年12月月15日一審判決日一審判決XYZ股份有限公司應支付賠償股份有限公司應支付賠償款款215萬元，并承擔訴訟費萬元，并承擔訴訟費1萬元。萬元。 XYZ股股份有限公司不服并于當月提起上訴，由于該份有限公司不服并于當月

22、提起上訴，由于該訴訟尚在進一步審理中，公司未作任何處理。訴訟尚在進一步審理中，公司未作任何處理。v題中所述未決訴訟為一或有事項，雖然一審題中所述未決訴訟為一或有事項，雖然一審已經(jīng)判決，但已經(jīng)判決，但XYZ股份有限公司不服，因此股份有限公司不服，因此不能認為訴訟事件已結(jié)束。一審判決結(jié)果表不能認為訴訟事件已結(jié)束。一審判決結(jié)果表明，明，XYZ股份有限公司因訴訟承擔了一項現(xiàn)股份有限公司因訴訟承擔了一項現(xiàn)時義務，該現(xiàn)時義務的履行很可能導致經(jīng)濟時義務，該現(xiàn)時義務的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，并且該義務的金額能夠可靠利益流出企業(yè)，并且該義務的金額能夠可靠的計量。的計量。v根據(jù)企業(yè)會計準則根據(jù)企業(yè)會計準則

23、或有事項的規(guī)定，或有事項的規(guī)定，XYZ股份有限公司應在一審判決日確認一項股份有限公司應在一審判決日確認一項負債。故負債。故A和和B注冊會計師應當建議注冊會計師應當建議XYZ股股份有限公司作出如下調(diào)整：份有限公司作出如下調(diào)整：v借：管理費用借：管理費用訴訟費訴訟費 1萬元萬元營業(yè)外支出營業(yè)外支出賠償支出賠償支出 215萬元萬元 貸：預計負債貸：預計負債 216萬元萬元v同時，提請同時，提請XYZ股份有限公司在股份有限公司在2009年年12月月31日的資產(chǎn)負債表附注中作披日的資產(chǎn)負債表附注中作披露：露：v(2)XYZ股份有限公司采用備抵法核算壞帳，股份有限公司采用備抵法核算壞帳，壞帳準備按期末應收

24、帳款及其他應收款余額壞帳準備按期末應收帳款及其他應收款余額的的0.5%計列。計列。 2009年年12月月31日未經(jīng)審日未經(jīng)審計的資產(chǎn)負債表中反映的應收帳款項目為計的資產(chǎn)負債表中反映的應收帳款項目為5000萬元，其他應收款項目為萬元，其他應收款項目為1000萬元，萬元，壞帳準備項目為貸方余額壞帳準備項目為貸方余額10萬元。應收帳款萬元。應收帳款項目的明細組成如下：項目的明細組成如下：v應收帳款應收帳款-A公司公司 3000萬元萬元應收帳款應收帳款-B公司公司 580萬元萬元應收帳款應收帳款-C公司公司 3020萬元萬元應收帳款應收帳款-D公司公司 -1600萬元萬元 合合 計計 5000萬元萬元

25、v“應收帳款應收帳款D公司公司”貸方余額貸方余額1600萬元，萬元，注冊會計師應建議注冊會計師應建議XYZ股份有限公司作會計股份有限公司作會計報表重分類調(diào)整：報表重分類調(diào)整：借：應收帳款借：應收帳款- D公司公司 1600萬元萬元 貸：預收帳款貸：預收帳款- D公司公司 1600萬元萬元v同時，建議同時，建議XYZ股份有限公司按調(diào)整后期末股份有限公司按調(diào)整后期末應收帳款及其他應收款余額補提壞帳準備應收帳款及其他應收款余額補提壞帳準備28萬元萬元5000+1600+1000*0.5%-10：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 28萬萬貸：應收賬款貸：應收賬款壞帳準備壞帳準備 28萬萬v（3）200

26、9年年12月月28日，日，XYZ股份有限公股份有限公司銷售了一批商品給瓊海公司，售價為司銷售了一批商品給瓊海公司，售價為1000萬元，相關的增值稅為萬元，相關的增值稅為170萬元，相萬元，相應的銷售成本為應的銷售成本為800萬元。此筆銷售業(yè)務在萬元。此筆銷售業(yè)務在2010年年1月月10日收到貨款后公司進行了帳日收到貨款后公司進行了帳務處理。務處理。vXYZ股份有限公司股份有限公司2009年年12月月28日日銷售的商品應在當月入帳，而不能跨期。銷售的商品應在當月入帳，而不能跨期。注冊會計師應建議公司按照收入準則等注冊會計師應建議公司按照收入準則等財務會計法規(guī)的要求，作如下調(diào)整：財務會計法規(guī)的要求，作如下調(diào)整：v借：應收帳款借：應收帳款-瓊海公司瓊海公司 1170萬萬 貸：營業(yè)收入貸：營業(yè)收入 1000萬萬 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 170萬萬v借：營業(yè)成本借：營業(yè)成本 800萬萬貸：存貨貸：存貨 800萬萬借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 5.85萬萬 貸：應收賬款貸：應收賬款壞帳準備壞帳準備 5.85萬萬v（相應地，沖掉（相應地，沖