稅務(wù)籌劃--東風(fēng)汽車公司

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上稅務(wù)籌劃課程設(shè)計(jì)東風(fēng)汽車公司目錄小組成員及分工3公司簡(jiǎn)介.3籌劃目標(biāo).4籌劃環(huán)境.5增值稅稅務(wù)籌劃.6營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)籌劃.11消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃.15企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃.18小結(jié)21致謝21二、公司簡(jiǎn)介東風(fēng)汽車公司始建于1969年，是中國(guó)汽車行業(yè)骨干企業(yè)之一。公司主要業(yè)務(wù)分布在十堰、襄樊、武漢、廣州四大基地，形成了“立足湖北，輻射全國(guó)，面向世界”的事業(yè)布局。公司總部設(shè)在“九省通衢的武漢。主營(yíng)業(yè)務(wù)涵蓋全系列商用車、乘用車、發(fā)動(dòng)機(jī)及汽車零部件和汽車水平事業(yè)。公司現(xiàn)有總資產(chǎn)732.5億元，員工12.4萬人。20*年銷售汽車132.1萬輛，實(shí)現(xiàn)銷售收入1969億元，綜合市場(chǎng)占有率達(dá)到

2、14.08%。在國(guó)內(nèi)汽車細(xì)分市場(chǎng)，中重卡、SUV、中客排名第一位，輕卡、輕客排名第二位，轎車排名第三位。20*年公司位居中國(guó)企業(yè)500強(qiáng)第20位，中國(guó)制造企業(yè)500強(qiáng)第5位。經(jīng)過40年的發(fā)展，公司已經(jīng)構(gòu)建起行業(yè)領(lǐng)先的產(chǎn)品研發(fā)能力、生產(chǎn)制造能力與市場(chǎng)營(yíng)銷能力，東風(fēng)品牌早已家喻戶曉。近年來，在科學(xué)發(fā)展觀的指引下，公司的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)質(zhì)量快速提升，公司也相應(yīng)確立了建設(shè)“永續(xù)發(fā)展的百年東風(fēng)，面向世界的國(guó)際化東風(fēng)，在開放中自主發(fā)展的東風(fēng)”的發(fā)展愿景，提出了“打造國(guó)內(nèi)最強(qiáng)、國(guó)際一流的汽車制造商，創(chuàng)造國(guó)際居前、中國(guó)領(lǐng)先的盈利率，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)成長(zhǎng)，為股東、客戶、員工和社會(huì)長(zhǎng)期創(chuàng)造價(jià)值”的事業(yè)夢(mèng)想。如今，公司12

3、萬多員工正在為這一愿景和事業(yè)夢(mèng)想而努力奮斗。展望未來，東風(fēng)公司一定會(huì)在新的發(fā)展階段，為廣大用戶提供更多的優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品和服務(wù)，為社會(huì)、為國(guó)家、為中國(guó)汽車工業(yè)做出更大的貢獻(xiàn)。三、籌劃目標(biāo)財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的重要內(nèi)容之一，稅收籌劃又是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵活動(dòng)。合理、有效地控制包括稅收在內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成本是每一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。稅收籌劃是指納稅人在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的投資、組織、理財(cái)、交易等各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)籌安排，并自覺地把稅法的各種要求貫徹到這些活動(dòng)中，強(qiáng)化企業(yè)的納稅觀念，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。稅收對(duì)于企業(yè)來講，是一種強(qiáng)制性的純成本。

4、企業(yè)可以利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，合理安排經(jīng)營(yíng)策略。系統(tǒng)化的稅務(wù)籌劃，可以合理、合法、有效地減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，有助于推動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。稅務(wù)籌劃的具體目標(biāo)：1、直接降低稅收負(fù)擔(dān)直接降低稅收負(fù)擔(dān)，就是減少應(yīng)納稅額。納稅人對(duì)直接減輕稅收負(fù)擔(dān)的追求，是稅收籌劃產(chǎn)生的最初動(dòng)因。企業(yè)繳納稅款，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流量的減少，而通過稅收籌劃，減少企業(yè)的稅金支出，無疑會(huì)直接增加企業(yè)的現(xiàn)金流量，從而會(huì)增加企業(yè)價(jià)值。2、獲取資金時(shí)間價(jià)值在應(yīng)納稅額不能直接減少的情況下，通過稅收籌劃，盡量減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，延緩當(dāng)期的應(yīng)繳稅金，就可以改變應(yīng)納稅額在各年的分布狀況，從而使企業(yè)的現(xiàn)金流量提前，企業(yè)價(jià)值提

5、高。3、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人賬目清楚，納稅申報(bào)正確，繳納稅款及時(shí)、足額，不會(huì)出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風(fēng)險(xiǎn)，或風(fēng)險(xiǎn)極小甚至可以忽略不計(jì)的一種狀態(tài)。 實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，可以避免發(fā)生不必要的經(jīng)濟(jì)損失。雖然這種籌劃不會(huì)是納稅人直接獲取稅收上的好處，但由于納稅人經(jīng)過必要的籌劃之后，使自己的企業(yè)賬目清楚，納稅正確，不會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)處罰，實(shí)際上相當(dāng)于獲取了一定的經(jīng)濟(jì)收益?？梢员苊獍l(fā)生不必要的名譽(yù)損失。一旦納稅人被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷漏稅，甚至是犯罪，那么該納稅人的聲譽(yù)將會(huì)遭受嚴(yán)重的損失。通過系統(tǒng)化的稅務(wù)籌劃，可以合理、合法、有效地減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，有助于推動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略的

6、實(shí)施，降低稅收負(fù)擔(dān)，獲取資金時(shí)間價(jià)值，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。四、籌劃環(huán)境（一）稅收理念的改變?yōu)槠髽I(yè)稅收籌劃排除了思想障礙。計(jì)劃時(shí)代，人們把稅收看作企業(yè)對(duì)國(guó)家應(yīng)有的貢獻(xiàn)，側(cè)重從作為征稅主體的國(guó)家角度研究稅收，片面強(qiáng)調(diào)稅收的強(qiáng)制性、無償性和固定性，特別突出國(guó)家在征納關(guān)系中的權(quán)威性，忽視了作為納稅主體的企業(yè)在依法納稅過程中的合法權(quán)利，企業(yè)只須在政府派駐的稅收專管員直接輔導(dǎo)下申報(bào)納稅，甚至把稅收籌劃與偷逃稅混為一談。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的并逐步國(guó)際化、知識(shí)化、信息化，理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收，企業(yè)財(cái)務(wù)管理者開始認(rèn)識(shí)到稅收在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用；另外，

7、稅收征管法和刑法也對(duì)偷逃稅的內(nèi)涵和外延作了明確的界定?？梢哉f，目前研究企業(yè)稅收籌劃的思想障礙已經(jīng)基本消除。（二）稅收差別待遇為企業(yè)稅收籌劃開拓了空間。現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃是通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，選擇能降低企業(yè)稅負(fù)、獲取最大稅收利益的經(jīng)濟(jì)行為，這要求稅收制度能夠?yàn)槠髽I(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供選擇空間。隨著我國(guó)稅收制度日趨完善，為了體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策、充分發(fā)揮稅收杠桿對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控職能，國(guó)家在已經(jīng)頒布的稅收實(shí)體法中不同程度上規(guī)定了不同經(jīng)濟(jì)行為的稅收差別待遇，即規(guī)定了不同經(jīng)濟(jì)行為的稅種差別、稅率差別和優(yōu)惠政策差別，同時(shí)在稅收程序法中也為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃作了肯定，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的空間業(yè)

8、已形成。（三）稅收制度的完善為企業(yè)稅收籌劃提供了制度保障。綜觀世界各國(guó)，重視企業(yè)稅收籌劃的國(guó)家都有一個(gè)比較完善且相對(duì)穩(wěn)定的稅收制度，因?yàn)槿绻髽I(yè)所面臨的稅收環(huán)境變化不定，企業(yè)選擇的納稅方案的優(yōu)劣程度往往也會(huì)隨著稅收制度的變動(dòng)而變化，甚至?xí)挂粋€(gè)最佳的納稅方案蛻化成為一個(gè)最差的納稅方案。1994年稅收制度改革以后，我國(guó)稅收制度朝著法制化、系統(tǒng)化、相對(duì)穩(wěn)定化的方向發(fā)展，體現(xiàn)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求，并為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的國(guó)際化提供了較為可行的外部環(huán)境，這為企業(yè)財(cái)務(wù)管理者和有關(guān)人員進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃提供了制度保障。（四）經(jīng)濟(jì)國(guó)際化為企業(yè)實(shí)現(xiàn)跨國(guó)稅收籌劃創(chuàng)造了條件。世界經(jīng)濟(jì)的一體化，要求我國(guó)企業(yè)必須提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)

9、能力以迎接來自國(guó)際市場(chǎng)的挑戰(zhàn)，構(gòu)建具有現(xiàn)代水平的企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度迫在眉捷。全球經(jīng)濟(jì)的一體化，必然帶來企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)和理財(cái)活動(dòng)的國(guó)際化，企業(yè)在不同國(guó)家發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的稅收負(fù)擔(dān)，不僅要受企業(yè)所在國(guó)的稅收政策影響，而且在更大程度上取決于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所在國(guó)的稅收政策。（五）支持自主創(chuàng)新和技術(shù)改造的稅收優(yōu)惠政策。國(guó)家一直鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新、技術(shù)改造，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的升級(jí)換代。并制定了若干的稅收優(yōu)惠政策，既能節(jié)省大量的稅收成本，也能提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力和競(jìng)爭(zhēng)能力。（六）東風(fēng)汽車公司主營(yíng)業(yè)務(wù)涵蓋全系列商用車、乘用車、發(fā)動(dòng)機(jī)及汽車零部件和汽車水平事業(yè)。從上述業(yè)務(wù)可以看出東風(fēng)汽車有限公司涉及增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、

10、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育稅附加等多個(gè)稅目，有較大的稅務(wù)籌劃空間。我們小組選用了增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅及企業(yè)所得稅對(duì)東風(fēng)汽車公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃。五、增值稅稅務(wù)籌劃規(guī)避納稅義務(wù)、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁、縮小稅基、使用低稅率、延遲納稅和充分利用優(yōu)惠政策是現(xiàn)行增值稅籌劃中應(yīng)用的基本策略。（一）籌劃目標(biāo)企業(yè)稅收籌劃是指企業(yè)在作出重要的經(jīng)濟(jì)決策之前，以順應(yīng)稅法的立法意圖為前提，綜合考慮市場(chǎng)因素和稅收因素，尋求企業(yè)未來稅負(fù)相對(duì)最輕、效益相對(duì)最好的決策方案的行為。稅收籌劃應(yīng)以稅后收益最大化作為目標(biāo)。銷售貨物在滿足一些特定條件時(shí)可以不繳納增值稅，如果能設(shè)法滿足這些條件，那么就可以規(guī)避增值稅納稅義務(wù)。（二）籌劃環(huán)境

11、東風(fēng)汽車公司是中國(guó)汽車行業(yè)骨干企業(yè)之一，業(yè)務(wù)范圍涵蓋全系列商用車、乘用車、汽車零部件和汽車裝備，是與中國(guó)第一汽車集團(tuán)公司和上海汽車工業(yè)（集團(tuán)）總公司一起被視為中國(guó)綜合實(shí)力最強(qiáng)的三大汽車企業(yè)集團(tuán)之一。從企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍可以看出，增值稅是企業(yè)的主要稅種，具有很大的稅務(wù)籌劃空間。（三）籌劃的法規(guī)依據(jù)增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，以及進(jìn)口貨物金額計(jì)算稅款，應(yīng)實(shí)行稅款抵扣制度的一種流轉(zhuǎn)稅。主要法律依據(jù)為1993年12月13日中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第134號(hào)發(fā)布，20*年11月5日國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過，自20*年1

12、月1日起施行的中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例（簡(jiǎn)稱增值稅暫行條例）和中華人民共和國(guó)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)，自20*年1月1日起施行的中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（簡(jiǎn)稱增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則）。根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。增值稅一般納稅人的適用稅率為17%，小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。（四）籌劃的具體細(xì)節(jié)結(jié)合增值稅籌劃的基本策略和東風(fēng)汽車有限公司的實(shí)際情況，我們選擇簡(jiǎn)要介紹以下方法來進(jìn)行籌劃：1、降低銷售額在不存在價(jià)外費(fèi)用的情況下，銷售額的大小直接決定銷項(xiàng)稅額的大小和增值稅稅負(fù)的高低

13、，降低銷售額（包括視同銷售的銷售額）是縮小增值稅稅基和降低增值稅稅負(fù)的基本思路。降低銷售額的方法有：（1）將銷售過程中支付的回扣作為傭金記賬，因?yàn)閭蚪鹪?%的限額內(nèi)是可以稅前扣除的。（2） 對(duì)銷貨退回，應(yīng)及時(shí)取得有關(guān)憑證并作沖減銷售收入的賬務(wù)處理，以免虛增收入。（3） 商品性貨物用于本企業(yè)專項(xiàng)工程或福利設(shè)施，應(yīng)按視同銷售計(jì)征增值稅銷項(xiàng)稅額，在這種情況下可以采取低估價(jià)、折扣價(jià)等方式降低銷售額，但要注意定價(jià)時(shí)應(yīng)該掌握一定的度。如果價(jià)格偏低，如低于成本價(jià)，則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定銷售額。（4） 將合格商品（或產(chǎn)品）降為殘次品，再用于公關(guān)、贈(zèng)送、發(fā)放福利等，但也要掌握定價(jià)的尺度。2、混合銷售行為和兼營(yíng)行為的

14、稅收籌劃 增值稅和營(yíng)業(yè)稅在所涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中常常會(huì)交叉，在實(shí)踐中會(huì)出現(xiàn)混合銷售行為、兼營(yíng)行為等特殊情況，而且混合銷售行為、兼營(yíng)行為在一定的條件下還可以相互轉(zhuǎn)換。以上情況導(dǎo)致增值稅征稅范圍具有選擇性，或者是具有比較大的稅收籌劃空間，不同情況下稅收負(fù)擔(dān)的區(qū)別其實(shí)是繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅的區(qū)別，或者說實(shí)質(zhì)上還是“有效稅率”的區(qū)別。對(duì)于一般納稅人的混合銷售行為，涉及貨物的有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的銷售行為繳納增值稅，無進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的銷售行為繳納營(yíng)業(yè)稅，將全部的增值稅納稅義務(wù)轉(zhuǎn)化為部分增值稅和部分營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)，其結(jié)果可使企業(yè)總體稅負(fù)最輕。兼營(yíng)行為的征稅辦法為：納稅人若能分開核算，則分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅；不能分開核

15、算的，一并征收增值稅，不征營(yíng)業(yè)稅。納稅人經(jīng)營(yíng)時(shí)因同時(shí)涉及增值稅的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，以及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，則納稅人可以選擇是否分開核算，選擇是全部繳納增值稅還是分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。不同的情況下，企業(yè)可以采取不同的選擇，所獲得的收益也不同。案例一：東風(fēng)汽車公司屬于增值稅一般納稅人。該公司既銷售汽車，同時(shí)也提供汽車租賃業(yè)務(wù)。某月汽車銷售額為20*萬元，汽車租賃取得收入1000萬元。【法律規(guī)定】根據(jù)增值稅實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅，其銷售額為貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞

16、務(wù)的銷售額合計(jì)，該非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額應(yīng)視同含稅銷售額處理?；I劃前：汽車銷售和汽車租賃屬于兼營(yíng)行為，未分開核算，一并交納增值稅。 增值稅=（20*+1000）*17%=510（萬元）籌劃后：汽車銷售和汽車租賃分開核算，汽車銷售取得收入交納增值稅，汽車租賃取得收入交納營(yíng)業(yè)稅。 增值稅=20*17%=340（萬元） 營(yíng)業(yè)稅=1000*5%=50（萬元）經(jīng)過籌劃，該公司節(jié)約稅款120萬元（營(yíng)業(yè)稅金及附加未計(jì)算在內(nèi)）。3、固定資產(chǎn)銷售價(jià)格的確定稅收籌劃的基本策略之一“規(guī)避納稅義務(wù)”并不是指企業(yè)完全不承擔(dān)納稅義務(wù)。事實(shí)上，完全能夠回避掉納稅義務(wù)的企業(yè)幾乎是不存在的，完全規(guī)避掉增值稅納稅義務(wù)的稅收籌劃方法也

17、不一定就是最優(yōu)方案。規(guī)避納稅義務(wù)通常是指回避重稅負(fù)而選擇輕稅負(fù)。案例二：東風(fēng)汽車公司欲處理一臺(tái)使用過的閑置設(shè)備。該設(shè)備原值500萬元，已提折舊100萬元，在處理過程中要開支清理費(fèi)用5萬元?！痉梢?guī)定】一般納稅人銷售自己使用過的屬于增值稅暫行條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。對(duì)企業(yè)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的納稅問題，現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)），無論其是增值稅一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準(zhǔn)的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按4%的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

18、。除舊貨經(jīng)營(yíng)單位以外的其他納稅人銷售除自己使用過的除應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇外的固定資產(chǎn)，只要不符合國(guó)稅函發(fā)【1995】288號(hào)文件中規(guī)定的三個(gè)條件，就要按照4%的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這三個(gè)條件是：第一，屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；第二，企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；第三，銷售價(jià)格不超過其原值的貨物。該設(shè)備的銷售價(jià)格有以下幾種方案：方案一：按原值銷售。按照規(guī)定，這種情況不需繳納增值稅，凈收益就是銷售價(jià)格減去凈值和清理費(fèi)用的余額。凈收益=500-400-5=95（萬元）方案二：以低于原值即495萬元的價(jià)格銷售。按照規(guī)定，這種情況不需繳納增值稅。凈收益=49

19、5-400-5=90（萬元）方案三：以高于原值即505萬元的價(jià)格銷售。按照規(guī)定，這種情況應(yīng)繳納增值稅，計(jì)算凈收益時(shí)，除了減去凈值和清理費(fèi)用，還需減去應(yīng)納增值稅額。增值稅=505/（1+4%）*2%=9.71（萬元）凈收益=505-400-5-9.71=90.29（萬元）方案四：以高于原值即520萬元的價(jià)格銷售。按照規(guī)定，這種情況也應(yīng)繳納增值稅。增值稅=520/（1+4%）*2%=10（萬元）凈收益=520-400-5-10=105（萬元）【結(jié)論】從上面四種情況可以看出：當(dāng)舊固定資產(chǎn)的銷售價(jià)格低于原值時(shí)，企業(yè)可以盡量提高銷售價(jià)格，銷售價(jià)格越高，則凈收益越大；而當(dāng)舊固定資產(chǎn)的銷售價(jià)格超出原值時(shí)，因

20、為要繳納增值稅，則凈收益并不一定隨銷售價(jià)格提高而提高。只有當(dāng)銷售價(jià)格與原值之差大于應(yīng)納增值稅時(shí)，凈收益才會(huì)提高。在這里，我們可以計(jì)算一個(gè)凈收益增減的平衡點(diǎn)。設(shè)舊固定資產(chǎn)原值為P，銷售價(jià)格為X，為使稅后收益大于資產(chǎn)原值，必須有XX/（1+4%）*2%P解這個(gè)不等式可得X1.0196P這個(gè)解的含義為：銷售舊固定資產(chǎn)的價(jià)格高于原值時(shí)，價(jià)格必須高于原值的1.0196倍，凈收益才會(huì)比以原值價(jià)格出售時(shí)多（此處不考慮附加稅費(fèi)），否則就不如按原值出售。因此，企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過程中，除根據(jù)市場(chǎng)條件確定固定資產(chǎn)的價(jià)格以外，還應(yīng)考慮稅收的調(diào)節(jié)作用，合理確定固定資產(chǎn)的價(jià)格，使企業(yè)獲得更大的收益?！締⑹尽?固定資產(chǎn)的銷售

21、價(jià)格低于或等于原值時(shí)，可以完全規(guī)避掉納稅義務(wù)，但這并不一定是納稅人的最佳選擇，稅收籌劃并不意味著追求稅負(fù)最低或不承擔(dān)納稅義務(wù)，而是追求企業(yè)利益的最大化。提高固定資產(chǎn)的銷售價(jià)格也并不代表利益的提高，這還取決于稅收負(fù)擔(dān)和銷售價(jià)格各自增長(zhǎng)的幅度。進(jìn)行稅收籌劃時(shí)要把握稅收負(fù)擔(dān)增長(zhǎng)的各種臨界點(diǎn)，回避重稅負(fù)而選擇輕稅負(fù)，以達(dá)到經(jīng)濟(jì)利益最大化的目的。（五）籌劃的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析1.在采取低估價(jià)、折扣價(jià)等方式降低銷售額或?qū)⒑细癞a(chǎn)品降為殘次品，再用于公關(guān)、贈(zèng)送、發(fā)放福利等時(shí)，要掌握定價(jià)的尺度。如果價(jià)格偏低，如低于成本價(jià)，則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定銷售額。2.要注意混合銷售行為主業(yè)的選擇。納稅人可以通過控制應(yīng)稅貨物和非應(yīng)稅勞

22、務(wù)所占的比例，來達(dá)到選擇繳納低稅負(fù)稅種的目的。納稅人只要是應(yīng)稅貨物的銷售額占到總銷售額的50%以上，就可以繳納增值稅；反之，若非應(yīng)稅勞務(wù)占到總銷售額的50%以上，則需繳納營(yíng)業(yè)稅。3.在實(shí)際操作中，出售舊設(shè)備和購買新設(shè)備之間的時(shí)間空隙可能造成生產(chǎn)效率的降低（出售舊設(shè)備在購買新設(shè)備之前）或固定資產(chǎn)的閑置浪費(fèi)（出售舊設(shè)備在購買新設(shè)備之后）。六、營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)籌劃 （一）籌劃環(huán)境1.營(yíng)業(yè)稅地位：營(yíng)業(yè)稅是營(yíng)業(yè)稅對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為為課征對(duì)象的一種稅。是我國(guó)現(xiàn)行稅制的主體稅種之一，其收入規(guī)模僅次于增值稅，為我國(guó)第二大稅種。營(yíng)業(yè)稅從其征收的范圍角度看，范圍很廣，共有9大部門包

23、括交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化、體育業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)業(yè)和娛樂業(yè)。營(yíng)業(yè)稅在企業(yè)所納稅額中占有相當(dāng)大的比重。2.我國(guó)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的三大特點(diǎn)：（1）稅基是多環(huán)節(jié)總額課稅，同時(shí)又有許多按差額征稅的規(guī)定； （2）按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目稅率，稅目之間有可能相互轉(zhuǎn)換； （3）稅收優(yōu)惠條款較多。 納稅人在納稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、減免稅等方面進(jìn)行精心籌劃，既能順應(yīng)國(guó)家稅制要求，又能達(dá)到減稅、節(jié)稅的目的。（二）籌劃目標(biāo)1.在正確合理計(jì)算營(yíng)業(yè)額的前提下，盡量使?fàn)I業(yè)額最小化；2.縮小通過業(yè)務(wù)流程的轉(zhuǎn)變，適用低稅率來降低營(yíng)業(yè)稅額；3.充分利用相關(guān)稅收優(yōu)惠，結(jié)合企業(yè)自身行業(yè)特色達(dá)到節(jié)稅目的；4

24、.企業(yè)資金短缺時(shí)，實(shí)現(xiàn)推遲納稅，降低企業(yè)成本，減緩企業(yè)財(cái)務(wù)壓力；5.遵循成本效益原則，通過稅務(wù)籌劃，使少交的營(yíng)業(yè)稅稅款大于營(yíng)業(yè)稅籌劃成本；6.在法律許可的范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利益最大。（三）營(yíng)業(yè)稅籌劃的原則1、選擇低稅負(fù)點(diǎn)避稅低稅負(fù)點(diǎn)又可分為稅基最小化、適用稅率最低化、減稅最大化等具體內(nèi)容。2、選擇零稅負(fù)點(diǎn)避稅零稅負(fù)點(diǎn)又包括納稅義務(wù)的免除和避免成為納稅人，合法選擇零稅負(fù)點(diǎn)避免納稅，可以增加稅后利益。3、選擇遞延納稅的避稅遞延納稅包括遞延稅基和申請(qǐng)延緩納稅兩個(gè)方面，在法律許可的范圍內(nèi)遞延納稅可以取得資金的時(shí)間價(jià)值，增加稅后利益。4、選擇次優(yōu)稅負(fù)點(diǎn)避稅包括納稅多或者納稅非最少、但稅后利益最多的納稅方

25、案。（四）營(yíng)業(yè)稅的具體籌劃細(xì)節(jié)根據(jù)營(yíng)業(yè)稅以上的三個(gè)特點(diǎn)，從縮小稅基、適用低稅率、充分利用稅收優(yōu)惠政策三個(gè)基本策略，列舉在我們小組選擇的東風(fēng)汽車有限公司的具體稅收籌劃。1、縮小稅基（1）減少交易環(huán)節(jié)避免稅基疊加我國(guó)的營(yíng)業(yè)稅是在銷售環(huán)節(jié)征稅，其一個(gè)顯著的特點(diǎn)就是每隔環(huán)節(jié)按營(yíng)業(yè)額道道征稅，各個(gè)環(huán)節(jié)只要取得營(yíng)業(yè)收入，就要按照營(yíng)業(yè)額全額繳納營(yíng)業(yè)稅。因此在東風(fēng)汽車公司的日常經(jīng)營(yíng)中，常常會(huì)涉及到設(shè)備、商品等的轉(zhuǎn)讓與在轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，營(yíng)業(yè)稅的籌劃中應(yīng)注意減少同一商品的交易次數(shù)，從而減少商品的總體稅基，避免重復(fù)征稅。（2）改變收入結(jié)構(gòu)縮小稅基東風(fēng)汽車公司的經(jīng)營(yíng)收入一定的情況下，如果部分收入為扭轉(zhuǎn)稅免稅項(xiàng)目，部分為營(yíng)業(yè)

26、稅的應(yīng)納項(xiàng)目，則可以設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)氖杖虢Y(jié)構(gòu)，增加流轉(zhuǎn)稅免稅項(xiàng)目的收入額而減少營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目的收入額，從而減輕稅收負(fù)擔(dān)。案例一：東風(fēng)汽車公司向境外企業(yè)出售一批享受17%的出口退稅率優(yōu)惠的節(jié)能環(huán)保小汽車，同時(shí)進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，經(jīng)雙方協(xié)商，該批商品的合同為20*萬元，技術(shù)合同為1000萬元，其中包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)和技術(shù)輔導(dǎo)費(fèi)?！净I劃依據(jù)】我國(guó)出口設(shè)備享受17%的出口退稅率，如果東風(fēng)汽車公司通過改變營(yíng)業(yè)收入結(jié)構(gòu)，多收免稅商品合同價(jià)款，少收技術(shù)合同轉(zhuǎn)讓合同價(jià)款，降低營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅的稅基就可達(dá)到節(jié)稅的目的。因此，東風(fēng)汽車公司可以將包含在技術(shù)轉(zhuǎn)讓200萬元價(jià)款可轉(zhuǎn)出的部分，轉(zhuǎn)入商品合同中?；I劃前：1000×5%=50

27、（萬元）籌劃后：（1000-200）×5%=40（萬元）節(jié)稅10萬元2、適用低稅率我國(guó)營(yíng)業(yè)稅稅目中共有九個(gè)稅目，按照不同的行業(yè)分別執(zhí)行3%、5%、20%的稅率，具體來說，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)四個(gè)征收3%的稅率，金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)兩個(gè)行業(yè)征收5%的稅率，娛樂業(yè)征收20%的稅率。同時(shí)，我國(guó)稅法還規(guī)定對(duì)于兼營(yíng)銷售行為中未分開核算的，一律從高征收。而東風(fēng)汽車交叉業(yè)務(wù)較多，尤其在汽車銷售和汽車維修、汽車運(yùn)輸?shù)募鏍I(yíng)銷售的業(yè)務(wù)中，可按照不同的稅目方分別核算，避免從高征稅。3、充分利用稅收優(yōu)惠營(yíng)業(yè)稅作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的主要稅種之一，近來，政府出臺(tái)了較多的營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策，故在營(yíng)業(yè)稅

28、的籌劃過程中，要特別重視該稅相關(guān)政策的充分利用。案例二：20*年東風(fēng)汽車公司一名經(jīng)理開辦了一家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，現(xiàn)欲將該企業(yè)閑置的50間員工宿舍樓對(duì)外出租，計(jì)劃作為東風(fēng)汽車公司的資產(chǎn)將房屋出租給外來務(wù)工人員居住，每月收取租金約10萬元，租期為一年?！净I劃依據(jù)】關(guān)于房屋出租的營(yíng)業(yè)稅的最近優(yōu)惠政策包括：對(duì)個(gè)人出租住房，不分區(qū)別用途，在3%的稅率基礎(chǔ)上減半征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)于事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織按照市場(chǎng)價(jià)格向個(gè)人出租用于居住的住房，自20*年3月起，不區(qū)分對(duì)象，營(yíng)業(yè)稅均按照3%征收?！净I劃結(jié)果】東風(fēng)汽車公司如果以公司資產(chǎn)對(duì)外出租，則要按照5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，但如果作為公司所有人的資產(chǎn)對(duì)外出租，則

29、只需按照1.5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。達(dá)到節(jié)稅的目的?；I劃前：×5%=5000元月籌劃后：×1.5%=1500元月每年可以節(jié)稅：（50001500）×12=54000元（五）籌劃風(fēng)險(xiǎn)1、內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn) 通過稅務(wù)籌劃少交的營(yíng)業(yè)稅稅款小于營(yíng)業(yè)稅籌劃成本。營(yíng)業(yè)稅的籌劃目的是合理避稅，達(dá)到節(jié)稅的目的。若稅務(wù)籌劃的成本過大，大于通過稅務(wù)籌劃少交的營(yíng)業(yè)稅，那就達(dá)不到我們進(jìn)行稅務(wù)籌劃的目標(biāo)了。應(yīng)對(duì)策略：企業(yè)應(yīng)該在稅務(wù)籌劃的時(shí)候充分考慮稅務(wù)籌劃的成本，并對(duì)稅務(wù)籌劃的成本與稅務(wù)籌劃產(chǎn)生的結(jié)果做比較，從而決定籌劃方案。2、外部風(fēng)險(xiǎn)（1）政策調(diào)整變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)國(guó)家對(duì)于營(yíng)業(yè)稅的政策一直在變，同時(shí)對(duì)于出口

30、退稅、稅收優(yōu)惠和減免也會(huì)隨時(shí)發(fā)生改變，例如關(guān)于案例二中的房屋出租政策一直在變，如果不及時(shí)掌握信息，勢(shì)必會(huì)帶給企業(yè)帶來逃稅、偷稅的嫌風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)對(duì)策略：企業(yè)應(yīng)及時(shí)關(guān)注國(guó)家的稅收政策變動(dòng)，掌握營(yíng)業(yè)稅政策的變動(dòng)信息，及時(shí)予以調(diào)整和籌劃。（2）行業(yè)劃分模糊風(fēng)險(xiǎn) 如果企業(yè)在采用低稅率的過程中，未對(duì)相關(guān)的行業(yè)作出明確的劃分或者劃分不明確勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致企業(yè)有逃稅的嫌疑。 應(yīng)對(duì)策略：企業(yè)在劃分時(shí)，嚴(yán)格按照各行業(yè)的劃分依據(jù)，行業(yè)轉(zhuǎn)化給予明確的理由。七、消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃（一）籌劃目標(biāo)1.通過選擇最優(yōu)的購買企業(yè)，承擔(dān)最低的稅費(fèi)組合，達(dá)到降低成本的目的2.選擇合理的銷售方式，考慮消費(fèi)稅的增稅環(huán)節(jié)到減少繳稅的目的3.選擇合理的價(jià)

31、格指定方式，通過減小稅基來減少繳稅數(shù)額的目的（二）籌劃的環(huán)境消費(fèi)稅是在對(duì)貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收的一個(gè)稅種，它主要是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國(guó)家財(cái)政收入?，F(xiàn)行的消費(fèi)稅包括了與東風(fēng)公司公司主營(yíng)業(yè)物中相關(guān)的小汽車、汽車輪胎、摩托車等應(yīng)稅項(xiàng)目中的生產(chǎn)、委托加工。零售和進(jìn)口行為，它是一種間接稅。（三）籌劃的具體細(xì)節(jié)1、通過選擇最優(yōu)的購買企業(yè)降低成本案例一：東風(fēng)汽車公司擬今年一季度需要輪胎200萬個(gè)，每個(gè)輪胎單價(jià)十元，現(xiàn)有幾家小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)、輪胎生產(chǎn)企業(yè)、輪胎供銷公司均可提供這一需求，籌劃前公司選擇從供銷公司購入。籌劃前：貨款200×10=20*萬元 增值稅

32、20*×17%=340萬元 消費(fèi)稅20*×3%=60萬元購入成本：20*+340+60=2400分析：連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品主要是指以消費(fèi)稅產(chǎn)品為原材料，繼續(xù)生產(chǎn)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的業(yè)務(wù)，這里的汽車輪胎，繼續(xù)生產(chǎn)加工成汽車，汽車輪胎是汽車的直接材料并最終構(gòu)成汽車的實(shí)體，這里汽車輪胎和汽車都是消費(fèi)稅的產(chǎn)品。該公司采取選擇輪胎供銷公司購入時(shí)，可抵扣增值稅，若選擇小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)，增值稅降低但不能抵扣，若采取輪胎生產(chǎn)企業(yè)，根據(jù)稅法規(guī)定對(duì)企業(yè)用外購或委托加工的已稅汽車輪胎連續(xù)生產(chǎn)汽車輪胎銷售的，計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)可以將外購或委托加工的汽車輪胎已繳納的消費(fèi)稅予以扣除。允許扣除的僅限于從工業(yè)企業(yè)和進(jìn)口

33、環(huán)節(jié)購進(jìn)的已繳納消費(fèi)稅的汽車輪胎。下面我們把其他兩個(gè)方案應(yīng)繳消費(fèi)稅計(jì)算出來若選擇小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)貨款加增值稅為2050萬元：可抵扣消費(fèi)稅，不能抵扣增值稅可抵扣消費(fèi)稅=2050÷(1+3%)x3%=59.71萬元成本為2050-59.71=1990.29萬元若采取輪胎生產(chǎn)企業(yè)價(jià)款20*萬元，稅費(fèi)340萬元?jiǎng)t可抵扣增值稅與消費(fèi)稅抵扣增值稅20*x17%=340萬元消費(fèi)稅20*x3%=60萬元成本為2340-340-60=1940萬元籌劃后：由此可知，選擇從輪胎生產(chǎn)企業(yè)購入實(shí)際成本最低，可節(jié)省成本50.29萬元這可以看出，同等買價(jià)下應(yīng)選擇生產(chǎn)廠家，這是因?yàn)槎惙▽?duì)連續(xù)生產(chǎn)汽車輪胎的有可扣除消費(fèi)

34、稅的優(yōu)惠。這表明，合理的選擇購貨廠家，不僅能降低生產(chǎn)成本，還能節(jié)約稅金。【風(fēng)險(xiǎn)分析】1.邊際價(jià)格問題最新的小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)的增值稅由6%變?yōu)?%使得與一般納稅企業(yè)的納稅金額差距拉小，但是否會(huì)出現(xiàn)小規(guī)模納稅人取得的成本比一般納稅人小呢？在買價(jià)相等的情況下，設(shè)不含稅價(jià)格為PP×（1-3%）p×（1+3%）-px3%可得0.97pp這是一個(gè)恒等式，所以不會(huì)出現(xiàn)小規(guī)模納稅人處購得的成本比一般納稅人要小的情況。2 若買價(jià)不等，或者從小規(guī)模納稅企業(yè)購入可以在稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，則籌劃結(jié)果也可能發(fā)生變化，因此可能小規(guī)模納稅人企業(yè)成本更低?！痉ㄒ?guī)依據(jù)】國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于消費(fèi)稅若干征稅問

35、題的通知國(guó)稅發(fā)1997號(hào)：對(duì)既有自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，同時(shí)又購進(jìn)與自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品同樣的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行銷售的工業(yè)企業(yè)，對(duì)其銷售的外購應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)可以扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。上述允許扣除已納稅款的外購應(yīng)稅消費(fèi)品僅限于煙絲、酒、酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、珠寶玉石、鞭炮焰火、汽車輪胎和摩托車。2、成立獨(dú)立核算的銷售公司縮小稅基案例二：東風(fēng)汽車下屬汽車制造公司的輕型商用客車的正常出產(chǎn)價(jià)為40萬元每輛（不含增值稅），公司當(dāng)月制造輕型商用客車20*輛，全部銷售，其中輕型商務(wù)客車消費(fèi)稅稅率為5%其應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為籌劃前：其應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：40×20*×5%=4000萬元

36、稅前收益：40×20*-4000=76000萬元分析：因?yàn)橄M(fèi)稅對(duì)汽車采用銷售額作為計(jì)稅依據(jù)，所以縮小計(jì)稅基礎(chǔ)則能減少繳納消費(fèi)稅稅額，企業(yè)可以設(shè)立一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司，將應(yīng)稅汽車用較低的先銷售給銷售公司，再由銷售公司以市場(chǎng)的正常價(jià)格銷售，由于銷售公司處于銷售環(huán)節(jié)，所以不繳納消費(fèi)稅。公司經(jīng)過籌劃決定以35萬元每輛先銷售給銷售公司，再由銷售公司以每輛40萬元銷售出去，假設(shè)全部銷售完畢。則應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額為籌劃后:其應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：20*×35×5%=3500萬元所得稅前收益為：20*×40-3500=76500萬元由此看出，由于消費(fèi)稅只對(duì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的商品征

37、稅，所以設(shè)立銷售公司通過增加流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)來縮小稅基是非常有效果的?！撅L(fēng)險(xiǎn)分析】這一籌劃會(huì)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的限制，當(dāng)應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格明顯偏低又無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計(jì)稅價(jià)格，如果價(jià)格過低會(huì)導(dǎo)致核定價(jià)格，帶來風(fēng)險(xiǎn)?！痉ㄒ?guī)依據(jù)】中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例（1993年12月13日中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第135號(hào)發(fā)布 20*年11月5日國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過）第四條 納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于納稅人銷售時(shí)納稅。第十條 納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計(jì)稅價(jià)格。八、企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃（一）籌劃目標(biāo)通過稅收籌劃實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化，即核算調(diào)整的節(jié)稅籌劃，

38、通過一定合法渠道調(diào)整會(huì)計(jì)核算，以達(dá)到壓縮收入總額、消除泡沫收入的目的。（二）籌劃環(huán)境企業(yè)所得稅的稅基是應(yīng)納稅所得額，一方面，他的計(jì)算與收入，成本，費(fèi)用等密切相關(guān)，特別是要進(jìn)行各種扣除，每項(xiàng)扣除的規(guī)定也不盡相同，相當(dāng)復(fù)雜。另一方面，在應(yīng)納稅所得額的確定上，按照財(cái)務(wù)制度和稅收制度的規(guī)定，企業(yè)有一定的自主性和選擇空間，而且企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策也對(duì)財(cái)務(wù)核算和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，這又是他具有較大的不確定性，猶豫著來年各個(gè)原因，通過稅收籌劃縮小企業(yè)所得稅的稅基，既有較大空間。（三）法規(guī)依據(jù)1.新企業(yè)所得稅法中，第四十三條，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)活動(dòng)有關(guān)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)

39、年銷售（營(yíng)業(yè)）收入5，2.企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。也就是說，廣告費(fèi)和宣傳費(fèi)可以全額扣除，只是當(dāng)年的扣除標(biāo)準(zhǔn)不超過當(dāng)年收入的15%.3.按照國(guó)家關(guān)于投資抵免政策規(guī)定，企業(yè)國(guó)有固定資產(chǎn)設(shè)備投資額的40%，可以從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。（四）籌劃時(shí)應(yīng)注意的方面1.凡是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)，其銷售收入應(yīng)適時(shí)入帳。即在會(huì)計(jì)制度及有關(guān)規(guī)定的指導(dǎo)下，不應(yīng)該入收入類帳戶的不要入；能少入收入類帳

40、戶的，要盡量少入；能推遲的盡可能推遲入帳。2.凡是企業(yè)尚未發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)，決不能預(yù)先入帳，即不能根據(jù)合同、協(xié)議、口頭約定等來預(yù)計(jì)任何可能形成的經(jīng)濟(jì)利益。這不僅是節(jié)稅的需要，也是會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎原則所需要的。3.凡是介于負(fù)債與收入之間的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，寧做負(fù)債而不做收入處理。4.凡是介于債權(quán)和收入之間的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，寧作債權(quán)增加而不作收入增加處理。5.凡是介于對(duì)外投資和對(duì)外銷售之間的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，寧作對(duì)外投資而不作對(duì)外銷售業(yè)務(wù)處理。6.凡是有理由推遲轉(zhuǎn)帳的收入，則盡可能推遲轉(zhuǎn)帳，如固定資產(chǎn)清理收入。7.凡是一時(shí)搞不清的收益，則盡可能作為待處理賬項(xiàng)處理，等等。（五）籌劃過程1、通過縮小稅基方法來減少稅收。案例一：東風(fēng)汽

41、車公司為一般納稅人，20*年實(shí)現(xiàn)銷售收入8000萬，管理費(fèi)用列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用有120萬，營(yíng)業(yè)費(fèi)用中列支的廣告費(fèi)用300萬，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用100萬，會(huì)計(jì)利潤(rùn)200萬，應(yīng)納企業(yè)所得稅情況如下：籌劃前：業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支額= 120×60-8000×5=32萬廣告費(fèi)3008000×15，可全額扣除業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)1008000×15，可全額扣除企業(yè)所得稅=（200+32）×33=76.56萬【籌劃原理】將銷售部分分離出來，設(shè)立一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司，并申請(qǐng)為增值稅一般納稅人，先將產(chǎn)品銷售給銷售公司，再有銷售公司對(duì)外銷售，這樣就增加了一次銷售收入，擴(kuò)展了費(fèi)用扣除

42、空間，且最終銷售額不變，公司內(nèi)部的增值額不變，增值稅負(fù)擔(dān)不會(huì)增加，然而業(yè)務(wù)招待費(fèi)，廣告費(fèi)，和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用的扣除額度也會(huì)大幅增加。【籌劃方案】東風(fēng)汽車公司以7000萬價(jià)格全部銷售給銷售公司，銷售公司再以8000萬的價(jià)格對(duì)外銷售，因此，東風(fēng)公司的銷售總額達(dá)到14000萬（6000+8000），公司的客戶間的招待費(fèi)用不會(huì)增加?；I劃后：業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支額= 120×60-14000×5=2萬廣告費(fèi)超支額= 30014000×15，可全額扣除業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超支額=10014000×15，可全額扣除企業(yè)所得稅=（200+2）×33=66.66萬對(duì)比分析：籌劃后比籌劃前可少負(fù)擔(dān)企業(yè)所得稅9.96萬元（76.5