第9章 企業(yè)增值稅

1、第九章 企業(yè)所得稅第一節(jié) 納稅義務(wù)人、征稅對象與稅率第二節(jié) 收入總額第三節(jié) 稅前扣除項(xiàng)目第四節(jié) 不得扣除的項(xiàng)目第五節(jié) 資產(chǎn)及資產(chǎn)損失稅前扣除所得稅處理第六節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算第七節(jié) 稅收優(yōu)惠第八節(jié) 征收管理第一節(jié) 納稅義務(wù)人、征稅對象與稅率一、納稅義務(wù)人 企業(yè)所得稅的納稅人：一般是指企業(yè)和其他取得收入的組織。企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。納稅人納稅人判定標(biāo)準(zhǔn)判定標(biāo)準(zhǔn)舉例舉例居民企業(yè)依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)外商投資企業(yè)、有限責(zé)任公司依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)在英國、百慕大島等國家和地區(qū)注冊的公司，但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在我國境內(nèi)非居民企業(yè)依照外國

2、（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的企業(yè)在我國設(shè)立有代表處及其他分支機(jī)構(gòu)的外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的某外國企業(yè)投資中國境內(nèi)居民企業(yè)二、征稅對象企業(yè)所得稅的征稅對象是指企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。項(xiàng)目項(xiàng)目居民企業(yè)居民企業(yè)非居民企業(yè)非居民企業(yè)征稅對象境內(nèi)、境外的全部所得在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的：中國境內(nèi)的所得和來源于境外與機(jī)構(gòu)場所有實(shí)質(zhì)聯(lián)系的境外所得在中國境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的：來源于中國境內(nèi)的所得所得來源地的確定（注意：判斷要不要承擔(dān)所得稅納稅義務(wù)的，不是用來判斷納稅地點(diǎn)的）

3、（1）銷售貨物的所得，按照交易活動(dòng)的發(fā)生地確定（2）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地（3）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確認(rèn)；動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定；權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地。（4）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定（5）股息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定（6）其他所得，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定【例題1/單選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于企業(yè)所得稅來源的確定表述正確的是（ ）A.權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照投資企業(yè)所在地確定B

4、.銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定C.提供勞務(wù)所得，按照所得支付地確定D.轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，按照轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場所所在地確定答案：B三、稅率我國企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率。企業(yè)類型企業(yè)類型納稅義務(wù)納稅義務(wù)稅率稅率居民企業(yè)一般企業(yè)境內(nèi)所得和境外所得25%高新技術(shù)企業(yè)15%小型微利企業(yè)20%非居民企業(yè)在我國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所與機(jī)構(gòu)場所有聯(lián)系的境內(nèi)、境外所得25%與機(jī)構(gòu)場所沒有聯(lián)系的境內(nèi)所得10%在我國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的來源于境內(nèi)所得10%第二節(jié) 收入總額企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式貨幣形式和非貨幣形式非貨幣形式從各種來源取得的收入。貨幣形式貨幣形式包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至

5、到期的債權(quán)投資以及債務(wù)的豁免。非貨幣形式非貨幣形式的收入包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益，企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額，即按市場價(jià)格確定的價(jià)值。一、一般收入的確認(rèn)（與企業(yè)準(zhǔn)則相比有沒有差異）（一）銷售貨物收入1.采取托收承付方式銷售貨物，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入2.采取預(yù)收款方式銷售貨物，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入3.銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入4.支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷貨物，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入（二）提供勞務(wù)收入1.安裝費(fèi)

6、，根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。2.宣傳媒介的收費(fèi)，在相關(guān)廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入3.廣告的制作費(fèi)，根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入4.軟件費(fèi)，根據(jù)開發(fā)軟件的完工進(jìn)度確認(rèn)收入5.藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)，在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。6.會(huì)員費(fèi)，申請入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。申請入會(huì)或加入會(huì)員后，會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)

7、的，該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)收益期內(nèi)分期確認(rèn)。7.特許權(quán)費(fèi)，屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。8.勞務(wù)費(fèi)，長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入；（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入除另有規(guī)定外，一次性確認(rèn)收入【提示】企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效，且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（四）股息、紅利等權(quán)益性收益以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期確認(rèn)【提示】被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)

8、長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。（五）利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)（六）租金收入按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)（八）接受捐贈(zèng)收入按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)（九）其他收入除另有規(guī)定外，一次性確認(rèn)收入【例題2/多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，關(guān)于收入確認(rèn)時(shí)間的說法，正確的有（ ）A.特許權(quán)使用費(fèi)收入以實(shí)際取得收入的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)B.利息收入以合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)C.接受捐贈(zèng)收入按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入D.作為商品銷售附帶條件的安裝費(fèi)收入在確認(rèn)商品銷售收入時(shí)實(shí)現(xiàn)E.股

9、息等權(quán)益性投資收益以投資方收到所得的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)答案：BCD二、特殊收入的確認(rèn)（一）分期收款方式銷售商品按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（二）企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完工的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（三）采取產(chǎn)品分成方式取得收入的按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。（四）企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、

10、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外（五）采取售后回購方式銷售商品銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如果以銷售商品進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債?；刭弮r(jià)格大于原價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。（六）以舊換新銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。（七）商業(yè)折扣按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品的收入（八）現(xiàn)金折扣按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除（九）銷售折讓、銷售退回應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入（十）買一贈(zèng)一方式組合銷售應(yīng)將總的銷售金額按照各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來

11、分?jǐn)偸杖搿纠}3/單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列關(guān)于收入的確認(rèn)不正確的是（ ）A.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入B.銷售商品采取預(yù)收款方式的，在收到預(yù)收款時(shí)確認(rèn)收入C.銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入D.銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入答案：B三、處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)（一）內(nèi)部處置資產(chǎn)-資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，不是視同銷售（資產(chǎn)轉(zhuǎn)移境外除外）1.將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品2.改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能3.改變資產(chǎn)用途（如將自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）4.將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間

12、轉(zhuǎn)移5.上述兩種或兩種以上情形的結(jié)合6.其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途不產(chǎn)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)，相關(guān)計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算（二）資產(chǎn)移送他人-所有權(quán)發(fā)生改變，按視同銷售確認(rèn)收入1.用于市場推廣或銷售2.用于交際應(yīng)酬3.用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利4.用于股息分配5.用于對外捐贈(zèng)6.其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途稅務(wù)處理：稅務(wù)處理：屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，不以銷售為目的，具有代替職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購買后在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置的，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。【例題4/多選題】依據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，下列情況屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)的有（ ）A.將資產(chǎn)用于市場推

13、廣B.將資產(chǎn)用于對外捐贈(zèng)C.將資產(chǎn)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)D.將自建商品房轉(zhuǎn)為自用E.將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品答案：DE四、不征收收入和免稅收入（一）不征稅收入1.財(cái)政撥款2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性費(fèi)用，政府性基金3.國務(wù)院規(guī)定的其他征稅收入【提示1】企業(yè)的不征稅收入用去支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！咎崾?】企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照規(guī)定進(jìn)行管理，凡未按照規(guī)定進(jìn)行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅（二）免稅收入1.國債利息收入2.符合條件的居民企業(yè)之

14、間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益以及在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。（12個(gè)月以上）3.符合條件的非營利組織的收入4.對企業(yè)取得的2009年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息所得【例題5/多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，非營利組織的下列各項(xiàng)收入屬于免稅收入的有（ ）A.非營利組織從事營利活動(dòng)取得的收入B.不征稅收入孳生的銀行存款利息收入C.非營利組織接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入D.按照省級以上民政，財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)E.財(cái)政補(bǔ)貼收入答案：BCD第三節(jié) 稅前扣除項(xiàng)目在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予從計(jì)稅收入中扣除的項(xiàng)目是指納稅人實(shí)際

15、發(fā)生的與取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用、稅金和損失。納稅人的會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)按照稅法規(guī)定予以調(diào)整。一、稅前扣除項(xiàng)目的原則和范圍只要與稅法規(guī)定不沖突，凡是符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的成本、費(fèi)用、稅金和損失，均可在稅前扣除項(xiàng)目項(xiàng)目內(nèi)容和要點(diǎn)內(nèi)容和要點(diǎn)稅前扣除項(xiàng)目原則1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 2.配比原則 3.合理性原則稅前扣除項(xiàng)目的范圍成本直接成本和間接成本期間費(fèi)用管理費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi)不能超過限額銷售費(fèi)用廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不能超過限額財(cái)務(wù)費(fèi)用1.區(qū)分資本化的利息和費(fèi)用化的利息2.超過標(biāo)準(zhǔn)的利息費(fèi)用不能扣除3.關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款利息扣除的計(jì)算稅金計(jì)入管理費(fèi)用中的稅金印花稅、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅計(jì)

16、入營業(yè)稅金及附加扣除的稅金（不包括增值稅）營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅和教育費(fèi)附加、出口關(guān)稅、土地增值稅、資源稅等計(jì)入資產(chǎn)或者貨物的成本契稅、車輛購置稅、進(jìn)口關(guān)稅、不得抵扣的增值稅、耕地占用稅損失企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的盤虧、毀損、報(bào)廢損失、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失、呆賬損失、壞賬損失、自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失二、扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)稅法對屬于可以在稅前扣除的成本、費(fèi)用、稅金和損失的某些特定項(xiàng)目，規(guī)定了扣除標(biāo)準(zhǔn)。對符合扣除標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目，準(zhǔn)予扣除；否則，不得扣除。這個(gè)內(nèi)容特別重要，同學(xué)們要掌握好（一）工資、薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除?！咎崾?】股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃產(chǎn)生的股票的公允價(jià)值與激勵(lì)對象實(shí)際行

17、權(quán)支付的價(jià)格的差額和數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金，依照稅法規(guī)定進(jìn)行扣除。同時(shí)也可作為計(jì)算職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)扣除的依據(jù)。（二）職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)扣除，未超過標(biāo)準(zhǔn)的按實(shí)際數(shù)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額的14%部分準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得扣除。企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資、薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分不得扣除除國務(wù)院、財(cái)政部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！纠?/p>

18、題6/單選題】某軟件生產(chǎn)企業(yè)為居民企業(yè)，2014年實(shí)際發(fā)生的工資支出100萬元（包括實(shí)習(xí)生工資5萬元），職工福利費(fèi)支出13萬元（包括實(shí)習(xí)生福利費(fèi)1萬元），職工培訓(xùn)費(fèi)是8萬，工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出5萬元，取得工會(huì)專用撥繳收據(jù)，2014年該企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納所得稅額是（ ）A.1 B.0 C.4 D.3答案：D（三）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)1.企業(yè)為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、分別在不超過職工工資總額的5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分，不得扣除。企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)和符合國家規(guī)定的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除。2.企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納

19、的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。【例題7/多選題】企業(yè)繳納的下列保險(xiǎn)金可以在稅前直接扣除的有（ ）A.為特殊工種的職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)B.為沒有工種的董事長夫人繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用C.為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)D.按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，為董事長繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)E.企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)答案：ADE（四）利息費(fèi)用企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的利息費(fèi)用，按規(guī)定扣除。1.非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出可據(jù)實(shí)扣除。（包括金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出，企業(yè)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出）2.非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借

20、款無關(guān)聯(lián)性，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可以據(jù)實(shí)扣除，超過部分不許扣除。（利率制約）有關(guān)聯(lián)性，利率制約；本金制約，接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5:1；其他企業(yè)，為2:13.自然人借款（1）股東或關(guān)聯(lián)自然人借款，利率制約和本金制約（2）內(nèi)部職工或其他人員借款，只受利率制約條件；借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為，簽訂借款合同4.企業(yè)投資者投資未到位發(fā)生利息支出凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)

21、合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額*該期間未繳足注冊資本/該期間借款額【例題8/單選題】某企業(yè)2014年1月1日成立，注冊資本500萬元，注冊資本第一次到位350萬元，7月1日又到位100萬元，其余投資截至2014年底尚未到位。2014年3月1日該企業(yè)向銀行取得貸款200萬元，利率6%，貸款期限一年。假設(shè)不存在其他的利息費(fèi)用，2014年該企業(yè)稅前不得扣除的利息為（ ）萬元。A.3 B.1.5 C.4.5 D.4.8答案：C（五）借款費(fèi)用1.企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。2.企業(yè)

22、為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。3.企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲(chǔ)金等方式融資而發(fā)生的合理的費(fèi)用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。（六）匯兌損失企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的

23、部分外，準(zhǔn)予扣除。（七）業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的千分之五企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。【提示】銷售（營業(yè)）收入屬于納稅人根據(jù)國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入以及根據(jù)稅收規(guī)定確認(rèn)的視同銷售收入。【例題9/單選題】某生產(chǎn)企業(yè)（居民企業(yè)）為增值稅一般納稅人，2014年銷售產(chǎn)品取得不含稅銷售額5000萬元，債券利息收入200萬元（其中國債利息收入50萬元），發(fā)生管理費(fèi)用800萬元，該企業(yè)2014年度所得稅前可以扣

24、除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用為（ ）A.80 B.48 C.25 D.26答案：C（八）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部門，準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除?！纠}10/單選題】某企業(yè)2014年銷售貨物收入1500萬元，出租房屋收入500萬元，轉(zhuǎn)讓房屋收入300萬元，接受捐贈(zèng)收入100萬元，政府補(bǔ)助收入50萬元。當(dāng)年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)20萬元，廣告費(fèi)支出為52萬元。2013年超標(biāo)準(zhǔn)廣告費(fèi)90萬元，則

25、2014年稅前準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)的金額合計(jì)為（ )萬元。A.152 B.62 C.15 D.90答案：A（九）環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。（十）租賃費(fèi)企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：1.以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；2.以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。（十一）勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。（十二）公益性

26、捐贈(zèng)支出企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。自2013年4月20日起，對企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前全額扣除?！纠}11/單選題】某居民企業(yè)2014年利潤總額10000萬元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查，利潤總額中有公益性捐贈(zèng)項(xiàng)目，通過非營利社會(huì)團(tuán)體向貧困地區(qū)捐贈(zèng)自產(chǎn)商品1萬個(gè)，每個(gè)同類不含稅售價(jià)1000元，成本700元。假定不存在其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，該企業(yè)2014年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（ ）萬元。A.2475 B.2575C.2630 D.2675答案：B（十三）資產(chǎn)損失企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資

27、產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予同存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。（十四）手續(xù)費(fèi)及傭金支出企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分不得扣除。除保險(xiǎn)企業(yè)、電信企業(yè)以外的其他企業(yè)，按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。第四節(jié) 不得扣除的項(xiàng)目計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除的項(xiàng)目計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除的項(xiàng)目特殊說明特殊說明1.向投資者支付

28、的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。2.企業(yè)所得稅3.稅收滯納金4.罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失5.超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出6.贊助支出7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出8.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)部營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息9.與取得收入無關(guān)的其他支出罰金、罰款和被沒收財(cái)務(wù)的損失，指納稅人違反國家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被司法機(jī)關(guān)處以的罰金和被沒收財(cái)物贊助支出指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出【例題12/多選題】下列項(xiàng)目中，不得從應(yīng)納稅所得額中扣除的有（ ）A.企業(yè)支付的違約金B(yǎng).企業(yè)之間支付的管理費(fèi)C.企業(yè)內(nèi)營業(yè)

29、機(jī)構(gòu)之間支付的租金D.非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息E.企業(yè)支付的訴訟費(fèi)答案：BCD第五節(jié) 資產(chǎn)及資產(chǎn)損失稅前扣除所得稅處理一、固定資產(chǎn)稅務(wù)處理1.最低折舊年限（1）房屋、建筑物：20年（2）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備：10年（3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等：5年（4）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具：4年（5）電子設(shè)備：3年2.折舊方法：固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。（技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快；常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)）企業(yè)按稅法規(guī)定實(shí)行加速折舊的，其按加速折舊辦法計(jì)算的折舊額可全額扣除?！咀ⅰ科髽I(yè)按會(huì)計(jì)規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得稅前扣除，其

30、折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算扣除。二、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理1.攤銷方法按照直線法計(jì)算攤銷2.最低攤銷年限無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年，合同約定的，按合同約定的使用年限分?jǐn)偅ㄜ浖疃炭蔀?年）【例題13/多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列關(guān)于固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的說法中正確的有（ ）A.盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)B.通過債務(wù)重組方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的賬面價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)C.外購的固定資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)D.融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)E.自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)答案：ACDE【例題14/多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列關(guān)于無形資產(chǎn)稅務(wù)處理正確的是（ ）A.外購的無形資產(chǎn)，以購買價(jià)款和實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)B.通過債務(wù)重組方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)C.自創(chuàng)商譽(yù)的攤銷年限不得低于10年D.在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除E.外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除第六節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率-減免稅額-抵