中級會計實務(wù)第十三章綜述

1、第十三章一：或有事項的概念一：或有事項的概念P233（一）或有事項的特征或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項?；蛴惺马椌哂幸韵绿卣鳎?.或有事項是由過去的交易或事項形成的；2.或有事項的結(jié)果具有不確定性；3.或有事項的結(jié)果須由未來事項決定。【例題多選題】甲公司發(fā)生的下列各事項中，屬于或有事項的有（）。A.甲公司為其子公司的貸款提供擔(dān)保B.甲公司以財產(chǎn)作抵押向銀行借款C.甲公司起訴其他公司D.甲公司被其他公司起訴正確答案ACD （二）或有負(fù)債、或有資產(chǎn)（二）或有負(fù)債、或有資產(chǎn)1.或有負(fù)債是指過去的交易或事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未

2、來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計量?；蛴胸?fù)債無論是現(xiàn)時義務(wù)，還是潛在義務(wù)，均不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，因而不能確認(rèn)，只能在附注中披露。【例題判斷題】（2011年考題）或有負(fù)債無論涉及潛在義務(wù)還是現(xiàn)時義務(wù)，均不應(yīng)在財務(wù)報表中確認(rèn)，但應(yīng)按相關(guān)規(guī)定在附注中披露。（）正確答案對 【思考問題】凡是或有負(fù)債均需要披露嗎？正確答案附注中不需要披露極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債。 2.或有資產(chǎn)或有資產(chǎn)，是指過去的交易或者事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實?；蛴匈Y產(chǎn)，是潛在

3、資產(chǎn)，不符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件，因而不能確認(rèn)。企業(yè)通常不應(yīng)當(dāng)披露或有資產(chǎn)，只有在很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)時才能在附注中披露。3.或有負(fù)債和或有資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為負(fù)債（預(yù)計負(fù)債）和資產(chǎn)（1）或有負(fù)債轉(zhuǎn)化為預(yù)計負(fù)債隨著時間推移和事態(tài)的進(jìn)展,或有負(fù)債對應(yīng)的潛在義務(wù)可能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)時義務(wù),原本不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的現(xiàn)時義務(wù)也可能被證實將很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè),并且現(xiàn)時義務(wù)的金額也能夠可靠計量。在這種情況下，或有負(fù)債就轉(zhuǎn)化為企業(yè)的預(yù)計負(fù)債,應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)。（2）或有資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為真正的資產(chǎn)或有資產(chǎn)對應(yīng)的潛在資產(chǎn)最終是否能夠流入企業(yè)會逐漸變得明確,如果某一時點企業(yè)基本確定能夠收到這項潛在資產(chǎn)并且其金額能夠可靠計量,

4、應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。【例題多選題】下列關(guān)于或有事項的表述中，正確的有（）。A.或有資產(chǎn)由過去的交易或事項形成B.或有負(fù)債應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以確認(rèn)C.或有資產(chǎn)不應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以確認(rèn)D.因或有事項所確認(rèn)負(fù)債的償債時間或金額不確定正確答案ACD答案解析或有負(fù)債尚未滿足確認(rèn)負(fù)債的條件，不需要在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)。 二：或有事項的確認(rèn)與計量二：或有事項的確認(rèn)與計量與或有事項有關(guān)的義務(wù)應(yīng)當(dāng)在同時符合以下三個條件時確認(rèn)為負(fù)債，作為預(yù)計負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)和計量：1.或有事項產(chǎn)生的義務(wù)是企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)；2.義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出； 3.該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。【2010年多選題】桂江公司為甲公

5、司、乙公司、丙公司和丁公司提供了銀行借款擔(dān)保，下列各項中，桂江公司不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的有（）。A.甲公司運營良好，桂江公司極小可能承擔(dān)連帶還款責(zé)任B.乙公司發(fā)生暫時財務(wù)困難，桂江公司可能承擔(dān)連帶還款責(zé)任C.丙公司發(fā)生財務(wù)困難，桂江公司很可能承擔(dān)連帶還款責(zé)任D.丁公司發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，桂江公司基本確定承擔(dān)還款責(zé)任正確答案AB（二）預(yù)計負(fù)債的計量 1.最佳估計數(shù)的確定（1）所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值，即上、下限金額的平均數(shù)確定。P222教材例13-2【2012年單選題】甲公司因違約被起訴，至2011年12月31日，人民法院尚未作

6、出判決，經(jīng)向公司法律顧問咨詢，人民法院的最終判決很可能對本公司不利，預(yù)計賠償額為20萬元至50萬元，而該區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性大致相同。甲公司2011年12月31日由此應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的金額為（ ）元。A.20 B.30 C.35 D.50正確答案C（2）如果不存在一個連續(xù)范圍時，則最佳估計數(shù)按以下標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定：a.如果涉及單個項目，則最佳估計數(shù)為最可能發(fā)生數(shù)P222 【教材例13-3】b.如果涉及多個項目，則最佳估計數(shù)按各種可能發(fā)生額及發(fā)生概率計算確認(rèn)即“加權(quán)平均數(shù)” P222 【教材例13-4】 2.預(yù)期可獲補償?shù)奶幚砣绻鍍斠蚧蛴惺马椂_認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補償，

7、則補償金額只能在基本確定能收到時，才能作為資產(chǎn)單獨確認(rèn)，且確認(rèn)的補償金額不應(yīng)超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價值。備注：只有在基本確定能收到時，才能作為資產(chǎn)認(rèn)定。資產(chǎn)的金額不能超過其所匹配的負(fù)債的賬面價值。資產(chǎn)的入賬要單獨設(shè)賬反映即記入“其他應(yīng)收款”，而不能與“預(yù)計負(fù)債”對沖?！纠}計算分析題】甲公司于2013年11月收到法院通知，被告知乙公司狀告甲公司侵犯專利權(quán),要求甲公司賠償100萬元。甲公司經(jīng)過反復(fù)測試認(rèn)為其核心技術(shù)是委托丙公司研究開發(fā)的，丙公司應(yīng)承擔(dān)連帶責(zé)任對甲公司進(jìn)行賠償，甲公司在年末編制會計報表時，根據(jù)法律訴訟的進(jìn)展情況以及專業(yè)人士的意見，認(rèn)為對原告進(jìn)行賠償?shù)目赡苄栽?0%以上，最有可能發(fā)生的

8、賠償金額為110萬元至130萬元之間，并承擔(dān)訴訟費用6萬元。從第三方丙公司得到補償基本確定，最有可能獲得的補償金額為80萬元。問題一：預(yù)期可獲得的補償指的是甲、乙、丙公司？【問題二】（1）假定從第三方丙公司得到補償基本確定，最有可能獲得的補償金額為80萬元。甲公司2013年末正確的會計處理方法？甲公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債（110130）/26126（萬元）借：管理費用6營業(yè)外支出 40其他應(yīng)收款 80貸：預(yù)計負(fù)債126 （2）假定從第三方丙公司得到補償基本確定，最有可能獲得的補償金額為150萬元。甲公司2013年末正確的會計處理方法？借：其他應(yīng)收款126貸：預(yù)計負(fù)債126 （3）假定很可能從第三方

9、丙公司收到補償款90萬元。甲公司2013年末正確的會計處理方法？借：管理費用6營業(yè)外支出120貸：預(yù)計負(fù)債126【2013年單選題】2012年12月31日，甲公司根據(jù)類似案件的經(jīng)驗判斷，一起未決訴訟的最終判決很可能對公司不利，預(yù)計將要支付的賠償金額在500萬元至900萬元之間，且在此區(qū)間每個金額發(fā)生的可能性大致相同；基本確定可從第三方獲得補償款40萬元。甲公司應(yīng)對該項未決訴訟確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的金額為（ ）萬元。A.460 B.660 C.700 D.860正確答案C答案解析甲公司對該項未決訴訟應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債=（500+900）/2=700（萬元），基本確定收到的補償是不能沖減預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)金額的

10、?！径噙x題】如果清償因或有事項而確認(rèn)的負(fù)債所需支出預(yù)期全部或部分由第三方補償，下列說法正確的有（）。A.補償金額只有在很可能收到時，才能作為資產(chǎn)單獨確認(rèn)，且確認(rèn)的補償金額不應(yīng)超過預(yù)計負(fù)債的賬面價值B.補償金額只有在基本確定能夠收到時，才能作為資產(chǎn)單獨確認(rèn)，且確認(rèn)的補償金額不應(yīng)超過預(yù)計負(fù)債的賬面價值C.補償金額只有在基本確定能夠收到時，才能確認(rèn)并從所需支出中扣除，且確認(rèn)的補償金額不應(yīng)超過預(yù)計負(fù)債的賬面價值D.補償金額只有在基本確定能夠收到時，才能確認(rèn)為資產(chǎn)，同時仍應(yīng)按所需支出單獨確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，且所確認(rèn)的資產(chǎn)金額不超過預(yù)計負(fù)債金額E.補償金額只有在能夠收到時，才能單獨確認(rèn)并從所需支出中扣除正確答案

11、BD答案解析預(yù)期獲得的第三方補償確認(rèn)為資產(chǎn)應(yīng)注意：（1）基本確定能夠收到；（2）確認(rèn)的補償金額不應(yīng)超過預(yù)計負(fù)債的賬面價值；（3）補償金額確認(rèn)資產(chǎn)與支出確認(rèn)預(yù)計負(fù)債獨立進(jìn)行。所以選項ACE表述不正確。2、預(yù)計負(fù)債的后續(xù)計量企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計負(fù)債的賬面價值進(jìn)行復(fù)核，有確鑿證據(jù)表明賬面價值不能真實反映當(dāng)前最佳估計數(shù)的，應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。3、相關(guān)會計分錄1.在確認(rèn)負(fù)債時；借：銷售費用（常見的產(chǎn)品質(zhì)量保證費用）管理費用（一般是訴訟費或各項雜費）營業(yè)外支出（通常是罰款或賠償額）貸：預(yù)計負(fù)債2.當(dāng)該負(fù)債轉(zhuǎn)化為事實時：借：預(yù)計負(fù)債貸：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款3.對于預(yù)期可獲補償?shù)恼J(rèn)定借：其他

12、應(yīng)收款貸：營業(yè)外支出（三）預(yù)計負(fù)債計量需要考慮的其他因素教材P223考點三：或有事項的會計處理原則的應(yīng)用考點三：或有事項的會計處理原則的應(yīng)用（一）未決訴訟或未決仲裁1.企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時實際情況和所掌握的證據(jù)合理預(yù)計負(fù)債后，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期實際發(fā)生的訴訟損失金額與已計提的相關(guān)預(yù)計負(fù)債之間的差額，直接計入或沖減當(dāng)期營業(yè)外支出。P225例13-62.企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時實際情況和所掌握的證據(jù)原本應(yīng)當(dāng)能夠合理估計訴訟損失，但企業(yè)所作的估計卻與當(dāng)時的事實嚴(yán)重不符（如未合理預(yù)計損失或不恰當(dāng)?shù)囟嘤嫽蛏儆嫇p失），應(yīng)當(dāng)按照重大前期差錯更正的方法進(jìn)行處理。3.企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時

13、實際情況和所掌握的證據(jù)，確實無法合理預(yù)計訴訟損失，因而未確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，則在該項損失實際發(fā)生的當(dāng)期，直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出。【例題計算分析題】（1）甲公司2013年12月31日涉及一項訴訟案件，甲公司估計敗訴的可能性為40%，如敗訴，估計賠償金額不確定。 甲公司不確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，但是需要披露。（2）2014年5月7日法院做出判決，甲公司支付賠償60萬元，甲公司不再上訴，賠償已經(jīng)支付。借：營業(yè)外支出60貸：銀行存款60（二）債務(wù)擔(dān)保（二）債務(wù)擔(dān)?！纠}多選題】（2010年考題）桂江公司為甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了銀行借款擔(dān)保，下列各項中，桂江公司不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的有（）。A.甲公司運營良好

14、，桂江公司極小可能承擔(dān)連帶還款責(zé)任B.乙公司發(fā)生暫時財務(wù)困難，桂江公司可能承擔(dān)連帶還款責(zé)任C.丙公司發(fā)生財務(wù)困難，桂江公司很可能承擔(dān)連帶還款責(zé)任D.丁公司發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，桂江公司基本確定承擔(dān)還款責(zé)任正確答案AB答案解析對或有事項確認(rèn)預(yù)計負(fù)債應(yīng)同時滿足的三個條件是：（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；（2）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；（3）該義務(wù)的金額能夠可靠的計量。選項A、B不滿足第（2）個條件，不應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。 （三）產(chǎn)品質(zhì)量保證（三）產(chǎn)品質(zhì)量保證P227 13-8（四）待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同（四）待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)

15、債。其中,虧損合同，是指履行合同義務(wù)不可避免會發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。1.金額的確定預(yù)計負(fù)債的計量應(yīng)當(dāng)反映退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補償或處罰兩者之中較低者。2.科目的確定（1）待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，此時，企業(yè)通常不需要確認(rèn)預(yù)計負(fù)債；再將預(yù)計虧損超過該減值損失的部分確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足規(guī)定條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。 【例題計算分析題】2013年12月1日，甲公司與乙公司簽訂一項不可撤銷的產(chǎn)品銷售合同，合同規(guī)定：甲公司于3個月后提交乙公司一批產(chǎn)品，合同價格（不含增值稅額）為500萬元，如甲公司違約，將支付違約金100萬元。至2013年年末，甲公司為生產(chǎn)該產(chǎn)品已發(fā)生成本20萬元，因原材料價格上漲，甲公司預(yù)計生產(chǎn)該產(chǎn)品的總成本為580萬元。執(zhí)行合同的損失58050080（萬元），不執(zhí)行合同的損失100（萬元），故選擇執(zhí)行合同。2013年12月31日，甲公司因該合同確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債802060（萬元）。借：資產(chǎn)減值損失20貸：存貨跌價準(zhǔn)備20借：營業(yè)外支出60貸：預(yù)計負(fù)債60 教材P229例13-9（五）重組事項形成的或有事項的確認(rèn)和計量概念和原則P230例13-11 13-12P231 表13-1【2010年單選題】甲公司由于