A組成果展千萬元小金庫現(xiàn)形記PPT課件

1、A1-302組成果展組成果展 千萬元千萬元“小金庫小金庫”現(xiàn)形現(xiàn)形記記成員：房繪、侯玉娟、華宇、姜麗惠、成員：房繪、侯玉娟、華宇、姜麗惠、李曉曉、李曉燕、龐淑云、王鳳李曉曉、李曉燕、龐淑云、王鳳第1頁/共41頁一、案例分析（溫故）一、案例分析（溫故）二、課程延伸（知新）二、課程延伸（知新）第2頁/共41頁2007年末，江蘇省沛縣審計(jì)局在對(duì)某企業(yè)主管部門審計(jì)時(shí)，采取內(nèi)控制度測評(píng)、廣泛審前調(diào)查、突擊現(xiàn)金盤點(diǎn)、審查相關(guān)會(huì)議記錄、并實(shí)施賬賬核對(duì)、財(cái)務(wù)核算與業(yè)務(wù)工作核對(duì)等方式，一舉查出該單位采取將下屬單位上交的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等收入單獨(dú)設(shè)置流水賬、虛報(bào)離休干部經(jīng)費(fèi)、收入不入賬等手段，隱瞞收入設(shè)置“小金庫”6個(gè)，

2、私存私放資金達(dá)1392萬元的嚴(yán)重違規(guī)問題。 審計(jì)工作底稿備查類工作底稿第3頁/共41頁關(guān)于：備查類工作底稿 備查類審計(jì)工作底稿是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中形成的對(duì)審計(jì)工作僅具有備查作用的審計(jì)工作底稿。這類審計(jì)工作底稿形成于審計(jì)的全過程，主要包括： 1、與被審計(jì)單位簽訂的有關(guān)法律性資料。 2、與被審計(jì)單位管理當(dāng)局和管理人員相關(guān)的文件。 3、重要的法律文件、合同、協(xié)議和會(huì)議記錄的摘要。 4、其他與完成審計(jì)的約定事項(xiàng)有關(guān)的資料等。第4頁/共41頁2007年末，江蘇省沛縣審計(jì)局在對(duì)某企業(yè)主管部門審計(jì)時(shí)，采取內(nèi)控制度測評(píng)、廣泛審前調(diào)查、突擊現(xiàn)金盤點(diǎn)、審查相關(guān)會(huì)議記錄、并實(shí)施賬賬核對(duì)、財(cái)務(wù)核算與業(yè)務(wù)工作核對(duì)

3、等方式，一舉查出該單位采取將下屬單位上交的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等收入單獨(dú)設(shè)置流水賬、虛報(bào)離休干部經(jīng)費(fèi)、收入不入賬等手段，隱瞞收入設(shè)置“小金庫”6個(gè)，私存私放資金達(dá)1392萬元的嚴(yán)重違規(guī)問題。 審計(jì)工作底稿備查類工作底稿指以各種有關(guān)的賬簿記錄進(jìn)行核對(duì)屬于賬實(shí)核對(duì)第5頁/共41頁千萬元小金庫六六千萬元小金庫五四三二一第6頁/共41頁疑點(diǎn)初現(xiàn) 在審前調(diào)查階段，審計(jì)組通過走訪有關(guān)職能部門了解到，該系統(tǒng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入可能未納入大賬統(tǒng)一核算，有關(guān)部門對(duì)主管部門進(jìn)行檢查問起這部分收入時(shí)，說賬在基層單位；對(duì)其基層單位檢查時(shí)，基層單位講賬都讓主管部門收走了，長期逃避有關(guān)部門的監(jiān)管。這一重要線索引起了審計(jì)人員的高度重視。 口

4、頭證據(jù)，間接證據(jù)第7頁/共41頁迷霧重重 審計(jì)進(jìn)點(diǎn)后，首先，對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行了突擊盤點(diǎn)，未發(fā)現(xiàn)異常情況。其次，審查了有關(guān)明細(xì)賬，也未發(fā)現(xiàn)審前調(diào)查所了解的情況，詢問財(cái)務(wù)人員，財(cái)務(wù)人員講前幾年基層單位確有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，但都是由我們主管部門審批后各記各的賬，這兩年各單位的資產(chǎn)都賣光了，也就沒有這塊收入了。難道審前調(diào)查了解的情況有誤？此案一度陷入查不下去的境地。 盤點(diǎn)法，實(shí)物證據(jù)，直接證據(jù)，親歷證據(jù)面詢法第8頁/共41頁柳暗花明 就在審計(jì)人員準(zhǔn)備將此案放一放時(shí)，一張往來分戶明細(xì)賬撥開了重重迷霧。審計(jì)人員在審查該單位“其他應(yīng)付款”明細(xì)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)了一張名為“基層單位”的分戶明細(xì)賬，該分戶明細(xì)賬的期末余額高達(dá)246

5、萬元。 本應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置的“其他應(yīng)付款”明細(xì)賬，為什么設(shè)置得如此籠統(tǒng)？在基層單位普遍經(jīng)濟(jì)效益極差的情況下，是哪些單位有閑錢借給其主管部門？這是否就是從 “小金庫”中借的資金？ 帶著這些疑問，審計(jì)人員找財(cái)務(wù)科長進(jìn)行了談話。在事實(shí)面前，財(cái)務(wù)科長看到再也難以隱瞞下去，就道出了事情的真相。 環(huán)境證據(jù)：如被審計(jì)單位的一般經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)營條件以及公司發(fā)展趨勢(shì)等不屬于基本證據(jù)分析程序：可能的資金來源查詢法面詢法第9頁/共41頁千萬元小金庫六六千萬元小金庫五四三二一一第10頁/共41頁小金庫一 2002年以來，該單位為了隱瞞收入將下屬單位上交的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、農(nóng)資管理費(fèi)和房屋租賃費(fèi)等收入940萬元單獨(dú)設(shè)置流水賬并專人

6、以個(gè)人存折方式管理，除返還基層單位558萬元、 借給基層單位77萬元、發(fā)生少量其他業(yè)務(wù)支出以外，借給本機(jī)關(guān)使用246萬元，審計(jì)時(shí)結(jié)余59萬元。第11頁/共41頁資金來源 資金來源下屬單位上交的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓農(nóng)資管理費(fèi)房屋租賃費(fèi)其他收入第12頁/共41頁 資金去向 返還基層單位558萬元940萬借給基層單位77萬元借給本機(jī)關(guān)使用246萬元審計(jì)時(shí)結(jié)余59萬元第13頁/共41頁乘勝追擊 初戰(zhàn)告捷，審計(jì)人員仍然保持著清醒的頭腦。從審前調(diào)查和內(nèi)控制度測評(píng)的情況來看，該單位應(yīng)該還有審計(jì)人員暫未發(fā)現(xiàn)或遺漏掉的疑點(diǎn)，甚至有其他私存私放公款的行為。于是，審計(jì)人員決定進(jìn)一步進(jìn)行拉網(wǎng)式的排查。 首先，進(jìn)一步審查該單位“其

7、他應(yīng)付款”明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)了欠破產(chǎn)組10萬元的線索；其次，審查“其他收入”明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)了“老干部辦公室”交來離休干部醫(yī)藥費(fèi)2萬元的線索；最后，查閱該單位的會(huì)議記錄，發(fā)現(xiàn)了其所屬化肥廠設(shè)備轉(zhuǎn)讓款318萬元和地塊開發(fā)借款100萬元的線索。 帶著這些疑點(diǎn)，審計(jì)人員再次找財(cái)務(wù)科長、現(xiàn)金出納和資產(chǎn)會(huì)計(jì)進(jìn)行談話，通過擺事實(shí)和政策攻心，他們分別提供了3個(gè)“小金庫”的資料。 審閱法賬簿審閱，屬于書面證據(jù)，是基本證據(jù)審閱法其他記錄的審閱查詢法面詢法第14頁/共41頁千萬元小金庫六六千萬元小金庫五四三二二一第15頁/共41頁小金庫二17萬元 私存私放某罐頭廠小工工資款17萬元。2005年4月，該罐頭廠破產(chǎn)組交給該單位

8、財(cái)務(wù)科（罐頭廠）小工工資款17萬元，交接后至審計(jì)時(shí)共發(fā)放175人萬元，賬面反映2006年6月該單位借用罐頭廠小工工資款10萬元，余萬元。 第16頁/共41頁 資金來源17萬發(fā)放工資萬余萬賬面反映10萬資金去向某罐頭廠小工工資款第17頁/共41頁千萬元小金庫六六千萬元小金庫五四三三二一第18頁/共41頁小金庫三318萬 私存私放某化肥廠設(shè)備轉(zhuǎn)讓等款318萬元。2005年3至4月，收取所屬某化肥廠因不能按期歸還銀行貸款其抵押設(shè)備被轉(zhuǎn)讓的差價(jià)款318萬元，支出302萬元，結(jié)余16萬元。 第19頁/共41頁 資金來源318萬支出302萬結(jié)余16萬某化肥廠設(shè)備轉(zhuǎn)讓等款資金去向第20頁/共41頁千萬元小金

9、庫六六千萬元小金庫五四四三二一第21頁/共41頁小金庫四100萬 私存私放該單位地塊開發(fā)借款100萬元。2005年收到地塊開發(fā)借款100萬元，支出萬元，結(jié)余萬元。 第22頁/共41頁100萬支出萬結(jié)余萬資金來源資金去向該單位地塊開發(fā)借款100萬第23頁/共41頁至于“老干部辦公室”交來離休干部醫(yī)藥費(fèi)2萬元，只有已退休的人事科長能說清楚。于是，審計(jì)人員又把原人事科長請(qǐng)到了審計(jì)組，人事科長道出了該單位通過虛報(bào)欠發(fā)離休干部醫(yī)藥費(fèi)和三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)套取財(cái)政補(bǔ)助資金的行為，結(jié)余資金全部在財(cái)務(wù)科存放。 違反了交易與事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定中的發(fā)生認(rèn)定，還屬于舞弊行為，是被審單位的會(huì)計(jì)責(zé)任第24頁/共41頁 于是，審計(jì)人員急

10、起直追，再次找到資產(chǎn)會(huì)計(jì)進(jìn)行個(gè)別談話，并對(duì)其不主動(dòng)配合審計(jì)組工作、隱留原始資料的行為提出了嚴(yán)厲地批評(píng)教育，在事實(shí)面前說出了設(shè)置兩個(gè)“小金庫”的經(jīng)過。查詢法面詢法違反職業(yè)道德，是舞弊行為第25頁/共41頁千萬元小金庫六六千萬元小金庫五五四三二一第26頁/共41頁小金庫五2003年12月私存私放老干部三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)15萬元。 資金來源 資金使用老干部三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)15萬結(jié)余7萬元未撥付正常使用8萬元第27頁/共41頁千萬元小金庫六六千萬元小金庫五四三二一第28頁/共41頁小金庫六 2001年1月私存私放離休干部醫(yī)藥費(fèi)。 資金來源私存私放離休干部醫(yī)藥費(fèi)第29頁/共41頁 資金使用2萬發(fā)給某軋花廠等單位離休干部1

11、萬元結(jié)余1萬元以資產(chǎn)會(huì)計(jì)個(gè)人之名存入郵政局第30頁/共41頁 至此，該單位由領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員共同參與非法設(shè)置一千多萬元“小金庫”的事實(shí)全部查清。對(duì)此，縣審計(jì)局已嚴(yán)格依法作出了處理，主要責(zé)任人被移送縣紀(jì)律檢查委員會(huì)追究責(zé)任。第31頁/共41頁 其他應(yīng)付款246萬-小金庫一 其他應(yīng)付款10萬 -小金庫二 設(shè)備轉(zhuǎn)讓款318萬-小金庫三 地塊開發(fā)款100萬-小金庫四 其他收入2萬 -小金庫五 其他應(yīng)收款15萬 -小金庫六 與大賬的關(guān)系第32頁/共41頁課外拓展課外拓展第33頁/共41頁廣泛審前調(diào)查廣泛審前調(diào)查 審前調(diào)查是在項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃確定后，承擔(dān)審計(jì)任務(wù)的審計(jì)機(jī)關(guān)（一般為審計(jì)組）采用一定工作方式，了解被

12、審計(jì)單位基本情況，收集與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)資料，以確定審計(jì)重點(diǎn)，制定審計(jì)實(shí)施方案的工作過程，它是審計(jì)項(xiàng)目準(zhǔn)備階段的一項(xiàng)重要工作。很顯然，審前調(diào)查不是審計(jì)。 第34頁/共41頁審前調(diào)查和審計(jì)異同審前調(diào)查和審計(jì)異同p 首先，兩者的目的和任務(wù)不同。p 審前調(diào)查的目的和任務(wù)是了解被審計(jì)單位基本情況，收集與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)資料，審前調(diào)查的目的和任務(wù)是了解被審計(jì)單位基本情況，收集與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)資料，做好項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)備，制定審計(jì)實(shí)施方案；做好項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)備，制定審計(jì)實(shí)施方案；p 而審計(jì)的目的和任務(wù)是實(shí)現(xiàn)實(shí)施審計(jì)的目標(biāo)，查清審計(jì)事項(xiàng)，完成審計(jì)報(bào)告，而審計(jì)的目的和任務(wù)是實(shí)現(xiàn)實(shí)施審計(jì)的目標(biāo)，查清審計(jì)事項(xiàng)，完成審計(jì)報(bào)告，做出審計(jì)

13、處理處罰。做出審計(jì)處理處罰。p 打個(gè)比方，審前調(diào)查是要發(fā)現(xiàn)和提出重要問題，是設(shè)問；審計(jì)是打開問號(hào)，回打個(gè)比方，審前調(diào)查是要發(fā)現(xiàn)和提出重要問題，是設(shè)問；審計(jì)是打開問號(hào)，回答依據(jù)審前調(diào)查確定審計(jì)實(shí)施方案提出問題，是求證和回答。答依據(jù)審前調(diào)查確定審計(jì)實(shí)施方案提出問題，是求證和回答。第35頁/共41頁審前調(diào)查和審計(jì)異同審前調(diào)查和審計(jì)異同其次，由于兩者實(shí)現(xiàn)的目的不同。其次，由于兩者實(shí)現(xiàn)的目的不同。對(duì)同一審計(jì)事項(xiàng)了解深度和精度要求不同，因而兩者所采用的工作方法也不盡相同。審計(jì)要求全面準(zhǔn)確回答審計(jì)事項(xiàng)審計(jì)要求全面準(zhǔn)確回答審計(jì)事項(xiàng)“是什么、怎么是什么、怎么樣、為什么、怎么辦樣、為什么、怎么辦”，顯得更加嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)

14、致，而，顯得更加嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，而審前調(diào)查只要基本達(dá)到審前調(diào)查只要基本達(dá)到“摸清總體情況、確定重摸清總體情況、確定重點(diǎn)內(nèi)容和范圍、能夠制定出操作性強(qiáng)的審計(jì)實(shí)施點(diǎn)內(nèi)容和范圍、能夠制定出操作性強(qiáng)的審計(jì)實(shí)施方案方案”即可。即可。因而審前調(diào)查多采用調(diào)查面廣、靈活多樣的因而審前調(diào)查多采用調(diào)查面廣、靈活多樣的調(diào)查方法，而審計(jì)則要全面應(yīng)用法律賦予審計(jì)調(diào)查方法，而審計(jì)則要全面應(yīng)用法律賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的各種審計(jì)手段進(jìn)行嚴(yán)密取證。機(jī)關(guān)的各種審計(jì)手段進(jìn)行嚴(yán)密取證。 第36頁/共41頁審前調(diào)查和審計(jì)異同審前調(diào)查和審計(jì)異同再次，兩者在實(shí)施時(shí)間上也不同。再次，兩者在實(shí)施時(shí)間上也不同。審前調(diào)查按審計(jì)署號(hào)令規(guī)定一般在送達(dá)審計(jì)通知書之前

15、，必要時(shí)也可在其后進(jìn)行；審計(jì)則必須在送達(dá)審計(jì)通知書日后實(shí)施。如果在送達(dá)審計(jì)通知書之前進(jìn)行審前調(diào)查， 存在的問題是，送達(dá)審計(jì)通知書是審計(jì)機(jī)關(guān)和被審計(jì)單位發(fā)生審計(jì)法律關(guān)系的起點(diǎn)，若被審計(jì)單位配合不力，無法保證審前調(diào)查的質(zhì)量和深度。若將其改在送達(dá)審計(jì)通知書之后、正式審計(jì)前更加妥當(dāng)。尤其是當(dāng)前查處重大違法違規(guī)問題仍是審計(jì)機(jī)關(guān)的第一要?jiǎng)?wù)，多數(shù)采用對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行試審的辦法開展審前調(diào)查，更應(yīng)考慮將審前調(diào)查安排在送達(dá)審計(jì)通知書之后進(jìn)行。第37頁/共41頁審前調(diào)查和審計(jì)異同審前調(diào)查和審計(jì)異同 當(dāng)然，兩者共同之處也很多。最重要的是，無論審前調(diào)查還是審計(jì)，都是審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施的，都應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”的指導(dǎo)方針。審前調(diào)查也不可面面俱到、蜻蜓點(diǎn)水、淺嘗輒止，若審前調(diào)查可以搞清楚的，達(dá)到了實(shí)施審計(jì)時(shí)的深度，應(yīng)當(dāng)取證，避免重復(fù)勞動(dòng)，以有效整合資源，節(jié)約成本，提高效率。 第38頁/共41頁流水賬流水賬【釋義