會計學(xué)第七章

1、第七章第七章 長期資產(chǎn)及攤銷長期資產(chǎn)及攤銷n本章主要討論以下幾個問題本章主要討論以下幾個問題n長期資產(chǎn)的性質(zhì)長期資產(chǎn)的性質(zhì)n廠房設(shè)備的取得、折舊、處置的核算廠房設(shè)備的取得、折舊、處置的核算n租賃資產(chǎn)的核算租賃資產(chǎn)的核算n自然資源的核算自然資源的核算n無形資產(chǎn)的核算無形資產(chǎn)的核算長期資產(chǎn)的性質(zhì)長期資產(chǎn)的性質(zhì)n范例范例n沃瑪特公司總經(jīng)理的一封公開信中包括下列內(nèi)容沃瑪特公司總經(jīng)理的一封公開信中包括下列內(nèi)容:n在合并超級市場與沃瑪特商場基礎(chǔ)上建立起來的沃瑪特超級中心已在合并超級市場與沃瑪特商場基礎(chǔ)上建立起來的沃瑪特超級中心已順利完成了第三年的改造裝修工程。這六個商場和順利完成了第三年的改造裝修工程。這

2、六個商場和1992年計劃增加年計劃增加的的12到到15個新商場將有助于我們發(fā)展完全一次購齊的購貨模式，并個新商場將有助于我們發(fā)展完全一次購齊的購貨模式，并取得比取得比1990年更多的收入。目前，超級中心總共有年更多的收入。目前，超級中心總共有160000到到180000平方英尺的可利用面積，它們將有力促進(jìn)沃瑪特公司的持平方英尺的可利用面積，它們將有力促進(jìn)沃瑪特公司的持續(xù)增長和在市場上占據(jù)領(lǐng)先地位。續(xù)增長和在市場上占據(jù)領(lǐng)先地位。n我們?nèi)ツ甑馁Y本性支出為我們?nèi)ツ甑馁Y本性支出為2500百萬美元，目前正計劃在百萬美元，目前正計劃在1993財務(wù)財務(wù)年度把資本性支出增至年度把資本性支出增至2800百萬美元

3、。我們正努力維護(hù)整個體系并百萬美元。我們正努力維護(hù)整個體系并建設(shè)銷售和運(yùn)輸?shù)然A(chǔ)設(shè)施，以免其阻礙商場發(fā)展，同時提高我們建設(shè)銷售和運(yùn)輸?shù)然A(chǔ)設(shè)施，以免其阻礙商場發(fā)展，同時提高我們的生產(chǎn)能力并降低經(jīng)營中的費(fèi)用。的生產(chǎn)能力并降低經(jīng)營中的費(fèi)用。n 沃瑪特公司沃瑪特公司1992年年報第年年報第2頁頁n（見（見會計學(xué)會計學(xué)亨格瑞等著第亨格瑞等著第398頁）頁）長期資產(chǎn)的性質(zhì)長期資產(chǎn)的性質(zhì)n當(dāng)一個主體做出一項(xiàng)支出時，由取得的貨物或服務(wù)中當(dāng)一個主體做出一項(xiàng)支出時，由取得的貨物或服務(wù)中得到利益，要么可以在當(dāng)期取得，要么就是預(yù)期可在得到利益，要么可以在當(dāng)期取得，要么就是預(yù)期可在未來期間內(nèi)取得。未來期間內(nèi)取得。n如

4、果利益是在當(dāng)期獲得，那么貨物或服務(wù)的成本就是如果利益是在當(dāng)期獲得，那么貨物或服務(wù)的成本就是費(fèi)用，如果收益在未來期間內(nèi)才能取得，那么當(dāng)期發(fā)費(fèi)用，如果收益在未來期間內(nèi)才能取得，那么當(dāng)期發(fā)生的這項(xiàng)成本就被記為資產(chǎn)，我們就說支出被資本化生的這項(xiàng)成本就被記為資產(chǎn)，我們就說支出被資本化了。了。n通常資本性資產(chǎn)是用來指長期資產(chǎn)通常資本性資產(chǎn)是用來指長期資產(chǎn)未來幾年內(nèi)提未來幾年內(nèi)提供服務(wù)的資產(chǎn)。供服務(wù)的資產(chǎn)。n所有的成本最終都要轉(zhuǎn)化為費(fèi)用，但資本性資產(chǎn)的成所有的成本最終都要轉(zhuǎn)化為費(fèi)用，但資本性資產(chǎn)的成本轉(zhuǎn)化為費(fèi)用的過程要超過一年，而期間成本在發(fā)生本轉(zhuǎn)化為費(fèi)用的過程要超過一年，而期間成本在發(fā)生時即記為費(fèi)用。時即

5、記為費(fèi)用。資本性支出與收益性支出資本性支出與收益性支出n我國企業(yè)會計制度中規(guī)定：我國企業(yè)會計制度中規(guī)定：n企業(yè)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界企業(yè)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。限。n凡支出的效益僅及于本年度（或一個營業(yè)周期）的，凡支出的效益僅及于本年度（或一個營業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；n凡支出的效益及于幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）凡支出的效益及于幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。n（見（見企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度第十一條第十一款第十一條第十一款企業(yè)會計企業(yè)會計手冊手冊254頁）頁）馬克思的有關(guān)論

6、述馬克思的有關(guān)論述n勞動過程的簡單要素是：有目的的活動或勞動本身，勞動對象和勞動過程的簡單要素是：有目的的活動或勞動本身，勞動對象和勞動資料。勞動資料。n勞動資料是勞動者置于自己和勞動對象之間、用來把自己的活動勞動資料是勞動者置于自己和勞動對象之間、用來把自己的活動傳導(dǎo)到勞動對象上去的物或物的綜合體。勞動者利用物的機(jī)械的、傳導(dǎo)到勞動對象上去的物或物的綜合體。勞動者利用物的機(jī)械的、物理的和化學(xué)的屬性，以便把這些物當(dāng)作發(fā)揮力量的手段，依照物理的和化學(xué)的屬性，以便把這些物當(dāng)作發(fā)揮力量的手段，依照自己的目的作用于其他的物。勞動者直接掌握的東西，不是勞動自己的目的作用于其他的物。勞動者直接掌握的東西，不

7、是勞動對象，而是勞動資料。對象，而是勞動資料。n各種經(jīng)濟(jì)時代的區(qū)別，不在于生產(chǎn)什么，而在于怎樣生產(chǎn)，用什各種經(jīng)濟(jì)時代的區(qū)別，不在于生產(chǎn)什么，而在于怎樣生產(chǎn)，用什么勞動資料生產(chǎn)。勞動資料不僅是人類勞動力發(fā)展的測量器，而么勞動資料生產(chǎn)。勞動資料不僅是人類勞動力發(fā)展的測量器，而且是勞動借以進(jìn)行的社會關(guān)系的指示器。且是勞動借以進(jìn)行的社會關(guān)系的指示器。n（參見馬克思（參見馬克思資本論資本論第一卷中譯本第一卷中譯本202204頁）頁）馬克思的有關(guān)論述馬克思的有關(guān)論述n在這里，我們遇到另一個有趣的現(xiàn)象。假定一臺機(jī)器在這里，我們遇到另一個有趣的現(xiàn)象。假定一臺機(jī)器價值價值1000鎊，并且在鎊，并且在1000天內(nèi)

8、損耗掉。在這種情況天內(nèi)損耗掉。在這種情況下，機(jī)器的價值每天有下，機(jī)器的價值每天有1/1000從機(jī)器本身轉(zhuǎn)移到它從機(jī)器本身轉(zhuǎn)移到它的日產(chǎn)品上。同時，盡管機(jī)器的生命力日益減弱，但的日產(chǎn)品上。同時，盡管機(jī)器的生命力日益減弱，但整個機(jī)器仍然不斷地在勞動過程中起作用。由此可見，整個機(jī)器仍然不斷地在勞動過程中起作用。由此可見，勞動過程的一個因素，一種生產(chǎn)資料，是全部進(jìn)入勞勞動過程的一個因素，一種生產(chǎn)資料，是全部進(jìn)入勞動過程，但只是部分地進(jìn)入價值增殖過程。動過程，但只是部分地進(jìn)入價值增殖過程。n（見馬克思（見馬克思資本論資本論第一卷第一卷230頁）頁）馬克思的有關(guān)論述馬克思的有關(guān)論述n固定在勞動資料上的這部

9、分資本價值，和其他任何部固定在勞動資料上的這部分資本價值，和其他任何部分一樣要進(jìn)行流通。分一樣要進(jìn)行流通。但這里考察的這個資本部分但這里考察的這個資本部分的流通是獨(dú)特的流通。首先，這個資本部分不是在它的流通是獨(dú)特的流通。首先，這個資本部分不是在它的使用形式上進(jìn)行流通，進(jìn)行流通的只是它的價值，的使用形式上進(jìn)行流通，進(jìn)行流通的只是它的價值，并且這種流通是逐步地、一部分一部分進(jìn)行的，和從并且這種流通是逐步地、一部分一部分進(jìn)行的，和從它那里轉(zhuǎn)移到作為商品的產(chǎn)品中去的價值相一致。在它那里轉(zhuǎn)移到作為商品的產(chǎn)品中去的價值相一致。在它執(zhí)行職能的全部時間內(nèi)，它的價值總有一部分固定它執(zhí)行職能的全部時間內(nèi)，它的價值

10、總有一部分固定在它里面，和它幫助生產(chǎn)的商品相對立，保持著自己在它里面，和它幫助生產(chǎn)的商品相對立，保持著自己的獨(dú)立。由于這種特性，這部分不變資本取得了固定的獨(dú)立。由于這種特性，這部分不變資本取得了固定資本的形式。資本的形式。n（見馬克思（見馬克思資本論資本論第二卷第二卷177頁）頁）馬克思的有關(guān)論述馬克思的有關(guān)論述n固定資本的獨(dú)特的流通，引起獨(dú)特的周轉(zhuǎn)。固定資本因損耗而在固定資本的獨(dú)特的流通，引起獨(dú)特的周轉(zhuǎn)。固定資本因損耗而在實(shí)物形式上喪失的那部分價值，作為產(chǎn)品的一部分價值來流通。實(shí)物形式上喪失的那部分價值，作為產(chǎn)品的一部分價值來流通。產(chǎn)品通過流通由商品轉(zhuǎn)化為貨幣；從而勞動資料中被產(chǎn)品帶入流產(chǎn)品

11、通過流通由商品轉(zhuǎn)化為貨幣；從而勞動資料中被產(chǎn)品帶入流通的那部分價值也變?yōu)樨泿?，而且隨著這種勞動資料在多大程度通的那部分價值也變?yōu)樨泿?，而且隨著這種勞動資料在多大程度上不再是生產(chǎn)過程中的價值承擔(dān)者，這部分價值也就在多大程度上不再是生產(chǎn)過程中的價值承擔(dān)者，這部分價值也就在多大程度上從流通過程中作為貨幣一滴一滴地落下來。因此，這種勞動資上從流通過程中作為貨幣一滴一滴地落下來。因此，這種勞動資料的價值這時獲得雙重存在。其中一部分仍然束縛在它的屬于生料的價值這時獲得雙重存在。其中一部分仍然束縛在它的屬于生產(chǎn)過程的使用形式或?qū)嵨镄问缴希硪徊糠謩t作為貨幣，脫離這產(chǎn)過程的使用形式或?qū)嵨镄问缴希硪徊糠謩t作為

12、貨幣，脫離這個形式。在勞動資料執(zhí)行職能的過程中，它以實(shí)物形式存在的那個形式。在勞動資料執(zhí)行職能的過程中，它以實(shí)物形式存在的那部分價值不斷減少，而它轉(zhuǎn)化為貨幣形式的那部分價值則不斷增部分價值不斷減少，而它轉(zhuǎn)化為貨幣形式的那部分價值則不斷增加，一直到它壽命完結(jié)，它的全部價值和它的尸體脫離，轉(zhuǎn)化為加，一直到它壽命完結(jié)，它的全部價值和它的尸體脫離，轉(zhuǎn)化為貨幣為止。貨幣為止。n（見馬克思（見馬克思資本論資本論第二卷第二卷182183頁）頁）長期資產(chǎn)的類型長期資產(chǎn)的類型n資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)賬戶資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)賬戶 損益表中的相應(yīng)費(fèi)用賬戶損益表中的相應(yīng)費(fèi)用賬戶n長期資產(chǎn)長期資產(chǎn)n土地土地 無無n建筑物、機(jī)

13、器設(shè)備、家具建筑物、機(jī)器設(shè)備、家具n及附屬裝置和土地改良及附屬裝置和土地改良 折舊費(fèi)折舊費(fèi)n自然資源自然資源 折耗折耗n無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 攤銷攤銷 廠房設(shè)備：取得廠房設(shè)備：取得 n討論討論:資產(chǎn)和費(fèi)用的區(qū)別資產(chǎn)和費(fèi)用的區(qū)別n 區(qū)別資產(chǎn)和費(fèi)用的意義區(qū)別資產(chǎn)和費(fèi)用的意義案例案例n戈登戈登.理查公司的經(jīng)理杜恩經(jīng)常理查公司的經(jīng)理杜恩經(jīng)常將購買的固定資產(chǎn)的成本借記修將購買的固定資產(chǎn)的成本借記修理與維護(hù)費(fèi)用賬戶。杜恩知道這理與維護(hù)費(fèi)用賬戶。杜恩知道這種行為違反公認(rèn)會計原則，但他種行為違反公認(rèn)會計原則，但他還堅持這樣做，請說明可能的原還堅持這樣做，請說明可能的原因。因。案例案例n奧納西斯公司的經(jīng)理南希將固定

14、奧納西斯公司的經(jīng)理南希將固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用借記廠房與設(shè)備資產(chǎn)的修理費(fèi)用借記廠房與設(shè)備賬戶。她知道這種行為違反公認(rèn)賬戶。她知道這種行為違反公認(rèn)會計原則，她為什么還要這么做？會計原則，她為什么還要這么做？案例案例n橡樹村公寓公司一攬子購入了橡樹村公寓公司一攬子購入了220萬美元的土萬美元的土地和建筑物。為了取得最大的稅收抵減，公司地和建筑物。為了取得最大的稅收抵減，公司經(jīng)理將經(jīng)理將90%的買價作為建筑物成本，而只將的買價作為建筑物成本，而只將10%作為土地的成本。一種更接近實(shí)際的分作為土地的成本。一種更接近實(shí)際的分配方法是建筑物配方法是建筑物70%，土地，土地30%。n要求：要求：n（1）說明將更

15、多的成本分給建筑物，將更少）說明將更多的成本分給建筑物，將更少的成本分給土地能得到的稅收方面的好處。的成本分給土地能得到的稅收方面的好處。n（2）橡樹村公寓公司的分配方法符合職業(yè)道）橡樹村公寓公司的分配方法符合職業(yè)道德嗎？為什么？如果不符合，指出受害者是誰？德嗎？為什么？如果不符合，指出受害者是誰？資產(chǎn)和費(fèi)用的區(qū)別資產(chǎn)和費(fèi)用的區(qū)別n資本化的費(fèi)用和記入期間成本的費(fèi)用二者之間存在的資本化的費(fèi)用和記入期間成本的費(fèi)用二者之間存在的區(qū)別并不是很明確。區(qū)別并不是很明確。n低成本資產(chǎn)低成本資產(chǎn)n按照重要性原則，單位成本低的商品，盡管它們可能有相當(dāng)按照重要性原則，單位成本低的商品，盡管它們可能有相當(dāng)長的使用壽

16、命，但其成本仍然要直接記入費(fèi)用。長的使用壽命，但其成本仍然要直接記入費(fèi)用。n改良改良n一般情況下，維修保養(yǎng)成本是期間成本，并不增加該項(xiàng)資產(chǎn)一般情況下，維修保養(yǎng)成本是期間成本，并不增加該項(xiàng)資產(chǎn)已資本化的成本，而改良的支出要加到資產(chǎn)的成本上。已資本化的成本，而改良的支出要加到資產(chǎn)的成本上。n重置重置 n重置成本應(yīng)該資本化還是記為當(dāng)期費(fèi)用，取決于主體對資產(chǎn)重置成本應(yīng)該資本化還是記為當(dāng)期費(fèi)用，取決于主體對資產(chǎn)單位的定義。整項(xiàng)資產(chǎn)重置要注銷舊資產(chǎn)，記錄新資產(chǎn)。資單位的定義。整項(xiàng)資產(chǎn)重置要注銷舊資產(chǎn)，記錄新資產(chǎn)。資產(chǎn)零部件的重置成本卻是維修保養(yǎng)費(fèi)。產(chǎn)零部件的重置成本卻是維修保養(yǎng)費(fèi)。n總的來說，資產(chǎn)單位的定

17、義越寬，資產(chǎn)的重置成本被記入保總的來說，資產(chǎn)單位的定義越寬，資產(chǎn)的重置成本被記入保養(yǎng)費(fèi)的數(shù)額也越大。養(yǎng)費(fèi)的數(shù)額也越大。舉例舉例n將下列有關(guān)機(jī)器的開支分為資本性支出和收益性支出：將下列有關(guān)機(jī)器的開支分為資本性支出和收益性支出：n（1）買價；）買價；n（2）根據(jù)買價支付的銷售稅；）根據(jù)買價支付的銷售稅；n（3）機(jī)器從賣方運(yùn)至買方的運(yùn)費(fèi)和保險費(fèi)；）機(jī)器從賣方運(yùn)至買方的運(yùn)費(fèi)和保險費(fèi)；n（4）安裝費(fèi)；）安裝費(fèi)； n（5）機(jī)器操作人員的培訓(xùn)費(fèi)；）機(jī)器操作人員的培訓(xùn)費(fèi)；n（6）機(jī)器平臺的特殊加固；）機(jī)器平臺的特殊加固；n（7）機(jī)器制造的產(chǎn)品銷售后，所賺得的利潤交納的所得稅；）機(jī)器制造的產(chǎn)品銷售后，所賺得的利

18、潤交納的所得稅；n（8）將機(jī)器使用壽命延長）將機(jī)器使用壽命延長3年的重大改良；年的重大改良； n（9）維持機(jī)器良好工作狀態(tài)的日常修理；）維持機(jī)器良好工作狀態(tài)的日常修理；n（10）在機(jī)器開始使用前對其進(jìn)行潤滑；）在機(jī)器開始使用前對其進(jìn)行潤滑；n（11）在機(jī)器使用后定期的潤滑。）在機(jī)器使用后定期的潤滑。廠房設(shè)備成本包含的項(xiàng)目廠房設(shè)備成本包含的項(xiàng)目n控制原則是指某項(xiàng)廠房和機(jī)器設(shè)備的成本應(yīng)該控制原則是指某項(xiàng)廠房和機(jī)器設(shè)備的成本應(yīng)該包括為使資產(chǎn)可以投入使用而必須花費(fèi)的所有包括為使資產(chǎn)可以投入使用而必須花費(fèi)的所有支出。支出。n盡管有上述原則，但很多公司還是不把為使資產(chǎn)達(dá)盡管有上述原則，但很多公司還是不把為

19、使資產(chǎn)達(dá)到可隨時提供服務(wù)狀態(tài)而發(fā)生的全部成本資本化，到可隨時提供服務(wù)狀態(tài)而發(fā)生的全部成本資本化，一些單位只把資產(chǎn)的買價資本化。一些單位只把資產(chǎn)的買價資本化。n這樣做的目的既是為了簡單，也是為了使財產(chǎn)稅最小化。這樣做的目的既是為了簡單，也是為了使財產(chǎn)稅最小化。財產(chǎn)稅是在資本性資產(chǎn)數(shù)量的基礎(chǔ)上計算的。財產(chǎn)稅是在資本性資產(chǎn)數(shù)量的基礎(chǔ)上計算的。廠房設(shè)備成本包含的項(xiàng)目廠房設(shè)備成本包含的項(xiàng)目n自行建造的資產(chǎn)自行建造的資產(chǎn)n公司建造自用的建筑物和設(shè)備時，資本化的成本包公司建造自用的建筑物和設(shè)備時，資本化的成本包括建造過程中發(fā)生的全部成本。括建造過程中發(fā)生的全部成本。n拿自制產(chǎn)品的成本來說，成本包括原材料、與

20、該項(xiàng)工程相拿自制產(chǎn)品的成本來說，成本包括原材料、與該項(xiàng)工程相關(guān)的直接人工、以及建造過程中公司發(fā)生的間接成本的分關(guān)的直接人工、以及建造過程中公司發(fā)生的間接成本的分?jǐn)偂?。n美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會要求：這些資本化的成本還應(yīng)該美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會要求：這些資本化的成本還應(yīng)該包括利息。包括利息。n資本化的利息是指在可以辨別的情況下，工程融資所發(fā)生的資本化的利息是指在可以辨別的情況下，工程融資所發(fā)生的相關(guān)利息（建筑貸款）。如果不能分辨出，公司就必須估計相關(guān)利息（建筑貸款）。如果不能分辨出，公司就必須估計出如果準(zhǔn)備建造的資產(chǎn)沒有施工則可以減少的利息成本。出如果準(zhǔn)備建造的資產(chǎn)沒有施工則可以減少的利息成本。

21、n資本化的利息成本總計不能超過當(dāng)期公司的全部利息成本。資本化的利息成本總計不能超過當(dāng)期公司的全部利息成本。廠房設(shè)備成本包含的項(xiàng)目廠房設(shè)備成本包含的項(xiàng)目n非付現(xiàn)成本非付現(xiàn)成本n思考：如果資本性資產(chǎn)是以非貨幣的形式取得思考：如果資本性資產(chǎn)是以非貨幣的形式取得的，其成本應(yīng)如何確定？的，其成本應(yīng)如何確定？非付現(xiàn)成本非付現(xiàn)成本n當(dāng)使用其他資金形式，如股票，取得資產(chǎn)時，當(dāng)使用其他資金形式，如股票，取得資產(chǎn)時，在確定資本化成本的數(shù)額方面的原則：在確定資本化成本的數(shù)額方面的原則：n第一，用于取得資產(chǎn)的特定資金，其公允市場價值第一，用于取得資產(chǎn)的特定資金，其公允市場價值應(yīng)該是確定的；應(yīng)該是確定的；n第二，如果無

22、法確定其市場價值，那么，就采用新第二，如果無法確定其市場價值，那么，就采用新資本性資產(chǎn)自身的公允市場價值。資本性資產(chǎn)自身的公允市場價值。不以成本記錄的取得資產(chǎn)不以成本記錄的取得資產(chǎn)n取得的資產(chǎn)在賬戶中以成本記錄是一條基本規(guī)取得的資產(chǎn)在賬戶中以成本記錄是一條基本規(guī)定，但對這條基本規(guī)定，還有少數(shù)例外。定，但對這條基本規(guī)定，還有少數(shù)例外。n如果主體通過捐贈取得資產(chǎn)，或者所付款項(xiàng)低于資如果主體通過捐贈取得資產(chǎn)，或者所付款項(xiàng)低于資產(chǎn)的市場價值，那么資產(chǎn)就以其公允市場價值記錄。產(chǎn)的市場價值，那么資產(chǎn)就以其公允市場價值記錄。整批購買整批購買n有時主體在一次交易中取得了幾項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表中有時主體在一次交易中取

23、得了幾項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表中不列在同一項(xiàng)下的資本性資產(chǎn)，這種采購稱為整批不列在同一項(xiàng)下的資本性資產(chǎn)，這種采購稱為整批購買。購買。n公司必須將整批購買成本在各項(xiàng)資產(chǎn)間合理分配。公司必須將整批購買成本在各項(xiàng)資產(chǎn)間合理分配。n分配方法舉例：分配方法舉例：n以以800000美元購買一塊帶有建筑物的土地，評估師聲明美元購買一塊帶有建筑物的土地，評估師聲明土地值土地值90000美元，建筑物值美元，建筑物值810000美元，合計美元，合計900000美元。美元。n那么，土地的成本應(yīng)為（那么，土地的成本應(yīng)為（ ）美元？）美元？n建筑物的成本應(yīng)為（建筑物的成本應(yīng)為（ ）美元？）美元？ 我國固定資產(chǎn)的概念我國固定資產(chǎn)的

24、概念n固定資產(chǎn)，是指企業(yè)使用期限超過一年的房固定資產(chǎn)，是指企業(yè)使用期限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在在2000元以上，并且使用年限超過元以上，并且使用年限超過2年的，年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。我國固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成我國固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成n固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成是指固定資產(chǎn)價值固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成是指固定資產(chǎn)價值所包括的范圍。從理論上講，它應(yīng)包括所包括的范圍。從理論上講

25、，它應(yīng)包括企業(yè)為購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀企業(yè)為購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出，態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出，這些支出既有直接發(fā)生的，如購置固定這些支出既有直接發(fā)生的，如購置固定資產(chǎn)的價款、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成資產(chǎn)的價款、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等；也有間接發(fā)生的，如應(yīng)分?jǐn)偟慕璞镜龋灰灿虚g接發(fā)生的，如應(yīng)分?jǐn)偟慕杩罾?、外幣借款折合差額以及應(yīng)分?jǐn)偪罾?、外幣借款折合差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用等。的其他間接費(fèi)用等。不同來源的固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成不同來源的固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成n（一）企業(yè)購置的不需要經(jīng)過建造過程即可使（一）企業(yè)購置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的

26、固定資產(chǎn)用的固定資產(chǎn)n按實(shí)際支付的買價加上支付的運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、安按實(shí)際支付的買價加上支付的運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝成本、稅金等作為入賬價值。裝成本、稅金等作為入賬價值。n企業(yè)用一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有標(biāo)價的固定資產(chǎn)時，企業(yè)用一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有標(biāo)價的固定資產(chǎn)時，應(yīng)按各項(xiàng)固定資產(chǎn)市場價格的比例進(jìn)行分配，以確應(yīng)按各項(xiàng)固定資產(chǎn)市場價格的比例進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價值。定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價值。n（二）自行建造的固定資產(chǎn)（二）自行建造的固定資產(chǎn)n按建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生按建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出作為入賬價值。的全部支出作為入賬價值。不同來源的固定資

27、產(chǎn)的價值構(gòu)成不同來源的固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成n（三）投資者投入的固定資產(chǎn)（三）投資者投入的固定資產(chǎn)n應(yīng)以投資各方確認(rèn)的價值作為入賬價值。應(yīng)以投資各方確認(rèn)的價值作為入賬價值。n（四）融資租入的固定資產(chǎn)（四）融資租入的固定資產(chǎn)n按租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值按租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價值。兩者中較低者作為入賬價值。n如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或低于如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或低于30%的，的，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價值。入賬價

28、值。n（五）在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的（五）在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的n按原固定資產(chǎn)的賬面價值，加上由于改建、擴(kuò)建而使該項(xiàng)資按原固定資產(chǎn)的賬面價值，加上由于改建、擴(kuò)建而使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出，減改建、擴(kuò)建過程中產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出，減改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價收入作為入賬價值。發(fā)生的變價收入作為入賬價值。不同來源的固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成不同來源的固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成n（六）企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債（六）企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)，或以應(yīng)收債權(quán)換入固務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)，或以應(yīng)收債權(quán)換入固定資產(chǎn)的定資產(chǎn)的n按應(yīng)

29、收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)作為入按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價值。如涉及補(bǔ)價的，按以下規(guī)定確定受讓的固賬價值。如涉及補(bǔ)價的，按以下規(guī)定確定受讓的固定資產(chǎn)的入賬價值。定資產(chǎn)的入賬價值。n1、收到補(bǔ)價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去補(bǔ)價，、收到補(bǔ)價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去補(bǔ)價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價值；加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價值；n2、支付補(bǔ)價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上支付、支付補(bǔ)價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上支付的補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價值。的補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價值。不同來源的固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成不同來源的固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成n（七）

30、以非貨幣交易換入的固定資產(chǎn)（七）以非貨幣交易換入的固定資產(chǎn)n按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價值。如涉及補(bǔ)價的，按以下規(guī)定確定換入固入賬價值。如涉及補(bǔ)價的，按以下規(guī)定確定換入固定資產(chǎn)的入賬價值：定資產(chǎn)的入賬價值：n1、收到補(bǔ)價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)確認(rèn)的收、收到補(bǔ)價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)減去補(bǔ)價后的余額，作為入賬價值。益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)減去補(bǔ)價后的余額，作為入賬價值。n2、支付補(bǔ)價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相、支付補(bǔ)價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價，作為入賬價

31、值。關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價，作為入賬價值。不同來源的固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成不同來源的固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成n（八）接受捐贈的固定資產(chǎn)（八）接受捐贈的固定資產(chǎn)n1、捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支、捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價值。付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價值。n2、捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其入賬價值：、捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其入賬價值：n（1）同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定）同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬資產(chǎn)的市場價格估計的金額

32、，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價值；價值；n（2）同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的）同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值；固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值；n3、如受贈的系舊的固定資產(chǎn)，按照上述方法確定的價值，減、如受贈的系舊的固定資產(chǎn)，按照上述方法確定的價值，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。賬價值。不同來源的固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成不同來源的固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成n（九）盤盈的固定資產(chǎn)（九）盤盈的固定資產(chǎn)n按同類或類似固定資產(chǎn)的市場

33、價格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。n（十）經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)入的固定資產(chǎn)（十）經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)入的固定資產(chǎn)n按調(diào)出單位的賬面價值加上發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等相關(guān)費(fèi)按調(diào)出單位的賬面價值加上發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，作為入賬價值。用，作為入賬價值。n固定資產(chǎn)的入賬價值中，還應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)為取得固定固定資產(chǎn)的入賬價值中，還應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而資產(chǎn)而 交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費(fèi)。稅費(fèi)。n企業(yè)購置的計算機(jī)硬件所附帶的、未

34、單獨(dú)計價的軟件，企業(yè)購置的計算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計價的軟件，與所購置的計算機(jī)硬件一并作為固定資產(chǎn)管理。與所購置的計算機(jī)硬件一并作為固定資產(chǎn)管理。廠房設(shè)備廠房設(shè)備折舊折舊n除土地外，大多數(shù)房屋設(shè)備都具有有限的使用除土地外，大多數(shù)房屋設(shè)備都具有有限的使用壽命。房屋設(shè)備的資本化成本逐漸轉(zhuǎn)化為費(fèi)用壽命。房屋設(shè)備的資本化成本逐漸轉(zhuǎn)化為費(fèi)用的會計過程成為折舊。的會計過程成為折舊。n物理壽命物理壽命n我們把一項(xiàng)資產(chǎn)從開始使用到用壞為止的時間稱為我們把一項(xiàng)資產(chǎn)從開始使用到用壞為止的時間稱為它的物理壽命。它的物理壽命。n使用壽命使用壽命n把從開始使用到過時或要進(jìn)行處置的時間稱為它的把從開始使用到過時或要進(jìn)行

35、處置的時間稱為它的使用壽命。使用壽命。n很多情況下，一件設(shè)備的很多情況下，一件設(shè)備的 使用壽命短于其物理壽命。使用壽命短于其物理壽命。固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊n在固定資產(chǎn)使用期內(nèi)將資產(chǎn)成本轉(zhuǎn)化為在固定資產(chǎn)使用期內(nèi)將資產(chǎn)成本轉(zhuǎn)化為費(fèi)用的過程稱為折舊。費(fèi)用的過程稱為折舊。n這一過程體現(xiàn)了配比原則的要求。這一過程體現(xiàn)了配比原則的要求。n思考思考:折舊和折舊費(fèi)的概念的區(qū)別。折舊和折舊費(fèi)的概念的區(qū)別。n 折舊費(fèi)用的本質(zhì)。折舊費(fèi)用的本質(zhì)。討論：下面哪種說法是折舊的定義討論：下面哪種說法是折舊的定義n1、將資產(chǎn)的市價在其使用期內(nèi)費(fèi)用化、將資產(chǎn)的市價在其使用期內(nèi)費(fèi)用化n2、將資產(chǎn)的成本在其使用期內(nèi)費(fèi)用化、將資

36、產(chǎn)的成本在其使用期內(nèi)費(fèi)用化n3、在資產(chǎn)使用期內(nèi)降低資產(chǎn)的市價、在資產(chǎn)使用期內(nèi)降低資產(chǎn)的市價n4、增加一單獨(dú)設(shè)立的基金，以便在原資產(chǎn)報、增加一單獨(dú)設(shè)立的基金，以便在原資產(chǎn)報廢時可以重置。廢時可以重置。討論：討論：n確定一個會計期間的折舊費(fèi)，應(yīng)考慮哪確定一個會計期間的折舊費(fèi)，應(yīng)考慮哪些因素？應(yīng)做出哪些判斷？些因素？應(yīng)做出哪些判斷？用于確定折舊費(fèi)用的要素用于確定折舊費(fèi)用的要素n資產(chǎn)成本資產(chǎn)成本n預(yù)計殘值預(yù)計殘值n預(yù)計使用年限預(yù)計使用年限n折舊方法折舊方法所需的判斷所需的判斷n為了確定一個會計期間的折舊費(fèi)，必須為了確定一個會計期間的折舊費(fèi)，必須對折舊的資產(chǎn)做出三項(xiàng)判斷或估計：對折舊的資產(chǎn)做出三項(xiàng)判斷或

37、估計：n1、資產(chǎn)的使用壽命、資產(chǎn)的使用壽命n2、使用壽命結(jié)束時的資產(chǎn)殘值、使用壽命結(jié)束時的資產(chǎn)殘值n3、折舊方法、折舊方法n注意：注意：折舊費(fèi)用只能是一種估計，但這個估計數(shù)折舊費(fèi)用只能是一種估計，但這個估計數(shù)又影響著每個期間的報告損益。又影響著每個期間的報告損益。n由于做出判斷之后所進(jìn)行計算的數(shù)學(xué)精確性，折由于做出判斷之后所進(jìn)行計算的數(shù)學(xué)精確性，折舊費(fèi)用不精確的性質(zhì)有時候反而被忽略了。舊費(fèi)用不精確的性質(zhì)有時候反而被忽略了。預(yù)計使用年限預(yù)計使用年限n是企業(yè)預(yù)計的資產(chǎn)服務(wù)期間（資產(chǎn)實(shí)際是企業(yè)預(yù)計的資產(chǎn)服務(wù)期間（資產(chǎn)實(shí)際壽命）的一種估計。壽命）的一種估計。n使用期限可以用年、產(chǎn)量、里程或其他使用期限

38、可以用年、產(chǎn)量、里程或其他方法來表示。方法來表示。n美國公認(rèn)會計原則明確要求在實(shí)際使用壽命美國公認(rèn)會計原則明確要求在實(shí)際使用壽命的基礎(chǔ)上計算折舊，因此公司編制財務(wù)報表的基礎(chǔ)上計算折舊，因此公司編制財務(wù)報表時應(yīng)該對各類折舊資產(chǎn)的使用壽命做出自己時應(yīng)該對各類折舊資產(chǎn)的使用壽命做出自己的估計，而不應(yīng)該依賴資產(chǎn)的所得稅壽命。的估計，而不應(yīng)該依賴資產(chǎn)的所得稅壽命。預(yù)計殘值預(yù)計殘值n也稱清理價值，是指資產(chǎn)在預(yù)計使用期也稱清理價值，是指資產(chǎn)在預(yù)計使用期末的價值。末的價值。n在計算折舊時，預(yù)計殘值不計提折舊。在計算折舊時，預(yù)計殘值不計提折舊。n固定資產(chǎn)的成本減去其預(yù)計殘值的金額固定資產(chǎn)的成本減去其預(yù)計殘值的金

39、額叫做應(yīng)計折舊成本。叫做應(yīng)計折舊成本。折舊方法折舊方法n計算折舊有四種基本方法：計算折舊有四種基本方法：n直線法直線法n產(chǎn)量法產(chǎn)量法n雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法n年數(shù)總和法年數(shù)總和法n各種方法最終都產(chǎn)生同樣的折舊額合計，各種方法最終都產(chǎn)生同樣的折舊額合計，即在資產(chǎn)使用期內(nèi)的應(yīng)計折舊成本是相即在資產(chǎn)使用期內(nèi)的應(yīng)計折舊成本是相等的。等的。直線法直線法n這種觀點(diǎn)認(rèn)為一項(xiàng)固定資產(chǎn)是以水平流這種觀點(diǎn)認(rèn)為一項(xiàng)固定資產(chǎn)是以水平流動的方式提供服務(wù)的，也就是說，在資動的方式提供服務(wù)的，也就是說，在資產(chǎn)的壽命期內(nèi)每年提供的服務(wù)（使主體產(chǎn)的壽命期內(nèi)每年提供的服務(wù)（使主體獲得的收益）相等。獲得的收益）相等。n在直線

40、法中，折舊費(fèi)用平均分配入資產(chǎn)在直線法中，折舊費(fèi)用平均分配入資產(chǎn)使用的各年中。使用的各年中。n應(yīng)計折舊成本除以使用年限就可計算出應(yīng)計折舊成本除以使用年限就可計算出年折舊費(fèi)用。年折舊費(fèi)用。產(chǎn)量法產(chǎn)量法n這種觀點(diǎn)也是將資產(chǎn)看作服務(wù)的集合，但它認(rèn)這種觀點(diǎn)也是將資產(chǎn)看作服務(wù)的集合，但它認(rèn)為一個期間的折舊費(fèi)用與資產(chǎn)在該期間內(nèi)提供為一個期間的折舊費(fèi)用與資產(chǎn)在該期間內(nèi)提供的服務(wù)量有關(guān)。的服務(wù)量有關(guān)。n在產(chǎn)量法中，一定金額的折舊被分配入長期資在產(chǎn)量法中，一定金額的折舊被分配入長期資產(chǎn)的單位產(chǎn)量或單位勞務(wù)中。產(chǎn)的單位產(chǎn)量或單位勞務(wù)中。n應(yīng)計折舊成本除以使用期限，即產(chǎn)量，確定此應(yīng)計折舊成本除以使用期限，即產(chǎn)量，確定

41、此金額。金額。n用單位產(chǎn)量折舊費(fèi)用乘以每期生產(chǎn)的產(chǎn)量即可用單位產(chǎn)量折舊費(fèi)用乘以每期生產(chǎn)的產(chǎn)量即可計算出當(dāng)期的折舊。計算出當(dāng)期的折舊。加速折舊法加速折舊法n這種觀點(diǎn)認(rèn)為：這種觀點(diǎn)認(rèn)為：n由一項(xiàng)資產(chǎn)帶來的收益流不可能是均勻的，資產(chǎn)使由一項(xiàng)資產(chǎn)帶來的收益流不可能是均勻的，資產(chǎn)使用壽命中的第一年提供的收益可能最高，最后一年用壽命中的第一年提供的收益可能最高，最后一年的收益可能最低，維修保養(yǎng)成本隨使用時間的推移的收益可能最低，維修保養(yǎng)成本隨使用時間的推移趨于提高。趨于提高。n這種觀點(diǎn)引出了加速折舊法。加速折舊法在資產(chǎn)使這種觀點(diǎn)引出了加速折舊法。加速折舊法在資產(chǎn)使用期的開始幾年內(nèi)記入費(fèi)用的成本要高于后面幾

42、年。用期的開始幾年內(nèi)記入費(fèi)用的成本要高于后面幾年。n加速折舊法主要有兩種具體方法：余額遞減法和年加速折舊法主要有兩種具體方法：余額遞減法和年數(shù)總和法數(shù)總和法余額遞減法余額遞減法n余額遞減法是一種加速折舊法。余額遞減法是一種加速折舊法。n在余額遞減法下，折舊是通過用資產(chǎn)的賬面價在余額遞減法下，折舊是通過用資產(chǎn)的賬面價值乘以一個不變的百分比來計算。值乘以一個不變的百分比來計算。n這一不變的百分比即折舊率，它可以是直線折舊法這一不變的百分比即折舊率，它可以是直線折舊法下折舊率的兩倍（此時這種方法可稱為雙倍余額遞下折舊率的兩倍（此時這種方法可稱為雙倍余額遞減法），也可以時直線折舊法下的折舊率的減法），

43、也可以時直線折舊法下的折舊率的1.5倍。倍。n經(jīng)過幾年的折舊后，用余額遞減法計算的年折經(jīng)過幾年的折舊后，用余額遞減法計算的年折舊費(fèi)就會低于用直線折舊法計算的年折舊費(fèi)，舊費(fèi)就會低于用直線折舊法計算的年折舊費(fèi)，這時一般的做法是轉(zhuǎn)用直線折舊法作為資產(chǎn)剩這時一般的做法是轉(zhuǎn)用直線折舊法作為資產(chǎn)剩余壽命期的折舊方法。余壽命期的折舊方法。年數(shù)總和法年數(shù)總和法n年數(shù)總和法是另一種加速折舊法。年數(shù)總和法是另一種加速折舊法。n其折舊額用資產(chǎn)的應(yīng)計折舊成本乘以一其折舊額用資產(chǎn)的應(yīng)計折舊成本乘以一個分?jǐn)?shù)來確定。個分?jǐn)?shù)來確定。n年數(shù)總和法的分?jǐn)?shù)分母是使用年數(shù)數(shù)字年數(shù)總和法的分?jǐn)?shù)分母是使用年數(shù)數(shù)字總和，分子是尚可使用年數(shù)

44、?？偤?，分子是尚可使用年數(shù)。幾種折舊方法的比較幾種折舊方法的比較n直線法直線法n直線法最符合配比原則的要求，因?yàn)樗稍谫Y產(chǎn)使直線法最符合配比原則的要求，因?yàn)樗稍谫Y產(chǎn)使用的各期記錄相等的折舊額用的各期記錄相等的折舊額n產(chǎn)量法產(chǎn)量法n產(chǎn)量法最適合那些主要因?qū)嶋H使用而損耗，而無過產(chǎn)量法最適合那些主要因?qū)嶋H使用而損耗，而無過時風(fēng)險的資產(chǎn)。時風(fēng)險的資產(chǎn)。n加速折舊法加速折舊法n最適用那些在壽命早期能產(chǎn)生較高收益的資產(chǎn)。最適用那些在壽命早期能產(chǎn)生較高收益的資產(chǎn)。n（見本教材（見本教材183頁折舊方法的比較表）頁折舊方法的比較表）練習(xí)題練習(xí)題哈伯德公司于哈伯德公司于1995年年1月月1日購入一價值日購入一

45、價值44000美元美元機(jī)器設(shè)備。該設(shè)備預(yù)計的使用年限為機(jī)器設(shè)備。該設(shè)備預(yù)計的使用年限為10年，殘值為年，殘值為4000美元。在三種折舊方法下，美元。在三種折舊方法下，1995年末和年末和1996年年末的累計折舊和折舊費(fèi)用如下：末的累計折舊和折舊費(fèi)用如下：請確定每種情形下的折舊方法，列出等式并進(jìn)行計算。請確定每種情形下的折舊方法，列出等式并進(jìn)行計算。年份年份方法方法1方法方法2方法方法3年折舊年折舊費(fèi)用費(fèi)用累計折累計折舊舊年折舊年折舊費(fèi)用費(fèi)用累計折累計折舊舊年折舊年折舊費(fèi)用費(fèi)用累計折累計折舊舊1995400040008800880072737273199640008000704015840654

46、513818應(yīng)計折舊資產(chǎn)使用壽命的變更應(yīng)計折舊資產(chǎn)使用壽命的變更n在資產(chǎn)使用過程中，常常需要變更資產(chǎn)在資產(chǎn)使用過程中，常常需要變更資產(chǎn)的壽命，這通常稱為會計變更。的壽命，這通常稱為會計變更。n這種變更非常普遍，因?yàn)槠髽I(yè)不可能有這種變更非常普遍，因?yàn)槠髽I(yè)不可能有完全準(zhǔn)確的估計。完全準(zhǔn)確的估計。n公認(rèn)會計原則要求企業(yè)報告變更的性質(zhì)、公認(rèn)會計原則要求企業(yè)報告變更的性質(zhì)、原因和對凈利潤的影響。原因和對凈利潤的影響。舉例舉例n假設(shè)迪斯尼的熱狗架值假設(shè)迪斯尼的熱狗架值40000美元美元,公司原先估計資產(chǎn)可使用公司原先估計資產(chǎn)可使用8年年,期末無殘值。使用直線折舊法，公司每年記錄期末無殘值。使用直線折舊法，

47、公司每年記錄5000美元的折舊。美元的折舊。假設(shè)該資產(chǎn)使用了兩年，累計折舊假設(shè)該資產(chǎn)使用了兩年，累計折舊10000美元。根據(jù)資產(chǎn)使用前美元。根據(jù)資產(chǎn)使用前兩年的經(jīng)驗(yàn)，管理人員認(rèn)為該資產(chǎn)仍可使用兩年的經(jīng)驗(yàn)，管理人員認(rèn)為該資產(chǎn)仍可使用10年。公司因此要計年。公司因此要計算修正年折舊額并作如下記錄：算修正年折舊額并作如下記錄：n（新）年折舊額（新）年折舊額=n資產(chǎn)剩余的應(yīng)計折舊價值資產(chǎn)剩余的應(yīng)計折舊價值/（新）估計的剩余使用壽命（新）估計的剩余使用壽命n30000/10=3000n根據(jù)新估計的使用年限而編制的折舊分錄為：根據(jù)新估計的使用年限而編制的折舊分錄為：n折舊費(fèi)用折舊費(fèi)用熱狗架熱狗架 3000

48、n 累計折舊累計折舊 熱狗架熱狗架 3000思考思考n1、假設(shè)沃瑪特公司經(jīng)營狀況不佳，凈利潤低于預(yù)計數(shù)和上年數(shù)。、假設(shè)沃瑪特公司經(jīng)營狀況不佳，凈利潤低于預(yù)計數(shù)和上年數(shù)。出于折舊的原因，沃瑪特公司延長了其應(yīng)計折舊資產(chǎn)的估計使用出于折舊的原因，沃瑪特公司延長了其應(yīng)計折舊資產(chǎn)的估計使用壽命。這種會計變更會如何影響沃瑪特公司的：壽命。這種會計變更會如何影響沃瑪特公司的：n（1）折舊費(fèi)用）折舊費(fèi)用n（2）凈利潤）凈利潤n（3）所有者權(quán)益）所有者權(quán)益n2、假設(shè)沃瑪特公司的會計變更將一虧損年度轉(zhuǎn)為盈利年度。若、假設(shè)沃瑪特公司的會計變更將一虧損年度轉(zhuǎn)為盈利年度。若不進(jìn)行會計變更，公司當(dāng)年列報凈虧損，但會計變更

49、使得沃瑪特不進(jìn)行會計變更，公司當(dāng)年列報凈虧損，但會計變更使得沃瑪特公司列報凈利潤。按照公認(rèn)會計原則，沃瑪特公司的年報必須揭公司列報凈利潤。按照公認(rèn)會計原則，沃瑪特公司的年報必須揭示會計變更和其對凈利潤的影響。投資者根據(jù)這種揭示會對沃瑪示會計變更和其對凈利潤的影響。投資者根據(jù)這種揭示會對沃瑪特做出更好，還是更糟的評價？特做出更好，還是更糟的評價？使用已提足折舊的資產(chǎn)使用已提足折舊的資產(chǎn)n如果資產(chǎn)不能繼續(xù)使用如果資產(chǎn)不能繼續(xù)使用n它將被處置，進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。它將被處置，進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。n如果資產(chǎn)繼續(xù)使用如果資產(chǎn)繼續(xù)使用n此時，對該資產(chǎn)不再記錄折舊，但其資產(chǎn)賬此時，對該資產(chǎn)不再記錄折舊，但其

50、資產(chǎn)賬戶和相關(guān)的累計折舊賬戶仍保留在分類賬中。戶和相關(guān)的累計折舊賬戶仍保留在分類賬中。不滿一年的折舊不滿一年的折舊n公司一般只在需要時而不是月初或年初公司一般只在需要時而不是月初或年初購買固定資產(chǎn)。購買固定資產(chǎn)。n必須制定制度以計算不滿一年的折舊。必須制定制度以計算不滿一年的折舊。n許多公司通過先計算一整年的折舊額來許多公司通過先計算一整年的折舊額來求得未滿一年的折舊額。求得未滿一年的折舊額。n一種普遍使用的方法是：一種普遍使用的方法是：n15日以后購入的資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊；日以后購入的資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊；n15日以前購入的資產(chǎn)，當(dāng)月計提一整月折日以前購入的資產(chǎn)，當(dāng)月計提一整月折舊。舊。固定資

51、產(chǎn)處置固定資產(chǎn)處置n資產(chǎn)可能用壞、過時，或者因?yàn)槠渌Y產(chǎn)可能用壞、過時，或者因?yàn)槠渌蚨辉儆杏?。因而不再有用。n通常公司出售或交換的方式來處置固定通常公司出售或交換的方式來處置固定資產(chǎn)。資產(chǎn)。n如果資產(chǎn)不能被出售或交換，那么資產(chǎn)如果資產(chǎn)不能被出售或交換，那么資產(chǎn)就直接報廢。就直接報廢。n企業(yè)都應(yīng)將折舊提至處置日。企業(yè)都應(yīng)將折舊提至處置日。固定資產(chǎn)處置的會計處理固定資產(chǎn)處置的會計處理n已提足折舊的資產(chǎn)如果直接報廢，其處已提足折舊的資產(chǎn)如果直接報廢，其處置為：置為：n 機(jī)器設(shè)備機(jī)器設(shè)備 累計折舊累計折舊n 6000 6000資產(chǎn)在提足折舊之前報廢資產(chǎn)在提足折舊之前報廢n公司要記錄等于其賬面價

52、值的損失公司要記錄等于其賬面價值的損失n 累計折舊累計折舊 商場貨架商場貨架n 3000 4000n 處置商場貨架損失處置商場貨架損失n 1000出售固定資產(chǎn)出售固定資產(chǎn)n記錄長期資產(chǎn)的出售時，企業(yè)必須結(jié)轉(zhuǎn)記錄長期資產(chǎn)的出售時，企業(yè)必須結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)賬戶和相應(yīng)的累計折舊賬戶余額。資產(chǎn)賬戶和相應(yīng)的累計折舊賬戶余額。n若出售所得的現(xiàn)金額與資產(chǎn)賬面價值不若出售所得的現(xiàn)金額與資產(chǎn)賬面價值不同，還需記錄利得或損失。同，還需記錄利得或損失。思考思考n假設(shè)沃瑪特公司兩年的比較損益表包括下列項(xiàng)假設(shè)沃瑪特公司兩年的比較損益表包括下列項(xiàng)目：目：n 1992 1991n凈銷售收入凈銷售收入 $42十億十億 40十億十億n

53、營業(yè)利潤營業(yè)利潤 0.2 1.0n商場設(shè)施出售利得商場設(shè)施出售利得 1.2 n稅前利潤稅前利潤 1.4十億十億 1.0十億十億n問題問題:沃瑪特公司哪年情況更好沃瑪特公司哪年情況更好?資料資料.資料資料財富財富全球大公司全球大公司10強(qiáng)排強(qiáng)排名名.xls財富全球大公司10強(qiáng)排名排名公司名稱國家銷售收入 利潤總資產(chǎn)雇員20022001百萬美元 百萬美元 百萬美元11 沃爾瑪美國246525803994685130000023 通用汽車美國186763173637078235000032 埃克森美孚美國182466114601526449250048 皇家荷蘭/殼牌集團(tuán) 荷蘭/英國17943194

54、1915269111600054 英國石油英國178721684515912511525065 福特汽車美國163871-98028935735032177 戴姆勒克萊斯勒德國1414214460196569365571810 豐田汽車日本131754775217492226409699 通用電器美國1316981411857522443150001012 三菱商事日本1093864946829047370互換與折價物互換與折價物(Exchanges and Trade-Ins)nSome items of property and equipment are disposed of by t

55、rading them in or exchanging them for new assets.nWhen this is done, the value of the old asset is used in calculating the acquisition cost of the new asset.nThe amount used in this calculation depends on whether or not the asset traded is similar to the new asset.n nIf the trade-in is similar-of th

56、e same general type or performing the same function-its value is assumed to be its net book value.n nIf the asset traded is dissimilar, its value is its estimated fair market value. 互換與折價物舉例互換與折價物舉例n例題見本書例題見本書188頁頁n1、置換為同類資產(chǎn)、置換為同類資產(chǎn)n汽車（新）汽車（新） 23000n累計折舊累計折舊 15000n 現(xiàn)金現(xiàn)金 18000n 汽車（舊）汽車（舊） 20000n2、置換為

57、非同類資產(chǎn)：、置換為非同類資產(chǎn)：n設(shè)備（新）設(shè)備（新） 25000n累計折舊（汽車）累計折舊（汽車） 15000n 現(xiàn)金現(xiàn)金 18000n 汽車（舊）汽車（舊） 20000 n 汽車處置收益汽車處置收益 2000互換與折價物小結(jié)互換與折價物小結(jié)n以上兩種情況都要將舊資產(chǎn)的成本和累計折舊從賬戶以上兩種情況都要將舊資產(chǎn)的成本和累計折舊從賬戶中轉(zhuǎn)出，而新資產(chǎn)的標(biāo)價則忽略不計。中轉(zhuǎn)出，而新資產(chǎn)的標(biāo)價則忽略不計。n在交換同類資產(chǎn)的情況下，不確認(rèn)利得或損失，而在在交換同類資產(chǎn)的情況下，不確認(rèn)利得或損失，而在交換非同類資產(chǎn)時需要對利得或損失進(jìn)行確認(rèn)。交換非同類資產(chǎn)時需要對利得或損失進(jìn)行確認(rèn)。n這些規(guī)則暗含的

58、推理是同類資產(chǎn)的互換并不會導(dǎo)致某這些規(guī)則暗含的推理是同類資產(chǎn)的互換并不會導(dǎo)致某個收益過程的終結(jié)，而非同類資產(chǎn)互換卻會出現(xiàn)這種個收益過程的終結(jié)，而非同類資產(chǎn)互換卻會出現(xiàn)這種情況。情況。分類折舊分類折舊(Group Depreciation)nThe procedures described above related to single fixed asset, such as one building or one automobile.nTo find the total depreciation expense for a whole category of assets,this pro

59、cedure could be repeated for each single asset, and the total depreciation for all assets in the category would then be recorded by one journal entry.this is unit depreciation, also called item depreciation. nAn alternative procedure is to treat all similar assets (such as all automobiles or all off

60、ice chairs)as a “pool”or group rather than making the calculation for each one separately.the procedure is called group depreciation. 采用分類折舊法處置單項(xiàng)資產(chǎn)的會計處理采用分類折舊法處置單項(xiàng)資產(chǎn)的會計處理n如果如果 采用分類折舊法，當(dāng)某一單項(xiàng)資產(chǎn)出售或者進(jìn)行采用分類折舊法，當(dāng)某一單項(xiàng)資產(chǎn)出售或者進(jìn)行處置時，不確認(rèn)利得或損失。處置時，不確認(rèn)利得或損失。 n例：一臺原始成本為例：一臺原始成本為3000美元的二手微機(jī)，以美元的二手微機(jī)，以400美美元處置，假定使用分