審計案例分析復習題

1、中央電大審計案例分析期末復習（1）1注冊會計師王紅通過對CA公司存貨項目的相關內部控制制度進行分析評價后，發(fā)現該公司存在下列五種可能導致出現錯誤的狀況：（1）庫存現金未經認真盤點；（2）接近資產負債表日前入庫的A產品可能已計入存貨項目，但可能未進行相關的會計記錄；（3）由XXX公司代管的甲材料可能并不存在；（4）XXX公司存放在CA公司倉庫的乙材料可能已計入CA公司的存貨項目；（5）本次審計為CA公司成立以來的首次審計。要求：請根據上列情況分別指出各自的審計程序、審計目標和應收集哪些審計證據。答：（1）對庫存現金要進行監(jiān)盤，以查明是否賬實相符。（2）接近資產負債表日前入庫的產成品可能有問題必須

2、進行截止性測試。（3）對于代管材料需要向XXX公司進行函證，以證實是否存在。（4）詢問管理當局審閱相關合同與信函并向XXX公司進行函證。（5）適當地審閱上一年存貨記錄。2CA股份有限公司委托××會計師事務所對其會計報表進行審計，雙方簽訂了如下的審計業(yè)務約定書。要求：（1）指出下述審計業(yè)務約定書中存在的問題；（2）重新起草審計業(yè)務約定書。審計業(yè)務約定書甲方：CA股份有限公司乙方：××會計師事務所甲方委托乙方進行2002年會計報表審計，經雙方協商，達成一下約定：一、審計范圍及委托目的乙方接受甲方委托，對甲方12月31日的資產負債表以及該年度的利潤表和現金流量

3、表進行審計。乙方將根據中國注冊會計師獨立審計準則，對甲方內部控制制度進行研究和評價，對會計記錄進行必要的抽查，并在乙方認為需要時實施其他必要的審計程序，在此基礎上，對上述會計報表的合法性，公允性及會計處理方法的一貫性發(fā)表審計意見。二、甲方的責任與任務1為乙方審計工作及時提供所需的全部資料和其它有關資料。2委派乙方的審計人員提供必要的條件及合作，具體事項將在乙方所派人員于審計工作開始之前提供的清單中列名。3按本約定書的規(guī)定，向乙方及時足額地支付審計費用。三、按照獨立審計準則的要求進行審計，出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性。四、審計收費按收費規(guī)定，乙方應收本項業(yè)務具體費用，以及所花費的工

4、作時間確定，預計收取人民幣萬元，甲方應在本約定書簽訂后預付上述費用的，其余部分在乙方提交審計報告時一并付清。如在審計過程中遇到重大問題，致使乙方實際花費審計工作時間有較大幅度的增加，甲方應在了解實際情況后，酌情增加審計費用。五、約定書的有效期間本約定書一式兩份，甲乙雙方各執(zhí)一份。本約定書自2003年1月10日期生效，并在全部約定事項完成之前有效。六、約定事項的變更由于出現不可預見的情況，影響審計工作的如期完成，或許提前初九審計報告，甲乙雙方可要求更約定事項，但應及時通知對方，由雙方協商解決。七、甲乙雙方對其他事項的約定甲方：CA股份有限公司    

5、60;                    乙方：××會計師事務所代表：（簽章）                         

6、;         代表：（簽章）答：1該審計業(yè)務約定書遺漏了CA股份有限公司的會計責任；遺漏了××會計師事務所的義務；遺漏了審計報告的使用責任；沒有違約責任；沒有簽約時間；沒有簽約雙方的公章等。2按照獨立審計準則第2號·審計業(yè)務約定書的十項要求，重新起草審計業(yè)務約定書（簡化）。甲方：CA股份有限公司乙方：××會計師事務所甲方委托乙方進行2002年會計報表審計，經雙方協商，達成以下約定：一、審計范圍及委托目的二、甲方的責任與義務三、乙方的責任與義務四、出具

7、審計報告的時間要求五、審計報告的使用責任六、審計收費七、約定書的有效期間八、約定事項的變更九、違約責任十、甲乙雙方對其他事項的約定3××會計師事務所注冊會計師張小、劉海已于2003年3月10日完成對CA股份有限公司2002年度會計報表的外勤審計工作，現在草擬審計報告。按審計業(yè)務約定書的要求，審計報告應于2002年3月21日提交。張、劉二人在復核審計工作底稿時，發(fā)現存在下列主要情況：（1）審計工作底稿顯示，2002年度利潤表重要性水平為75萬元，2002年12月31日的資產負債表重要性水平為85萬元。（2）2003年3月1日，××市高級人民法院最終裁定，2

8、003年1月，被告CA股份有限公司侵權，應賠償XXX股份有限公司360萬元。（3）CA股份有限公司2002年度提壞帳準備的比例由2001年度應收賬款年末余額的3提高到5（4）在2002年12月31日對CA股份有限公司甲產品進行監(jiān)盤時，發(fā)現該產品數量短缺2000件，甲產品單位成本435元，但CA股份有限公司未作調整。（5）CA股份有限公司2002年6月購置一臺價值70萬的設備，已入賬，當月有管理部門啟用，但當年并未計提折舊。公司會計政策規(guī)定，該設備折舊年限為5年，殘值率為10%，按直線法計提折舊。要求根據上列第（1）種情況，張小、劉海應選擇的重要性水平為多少？并說明原因。張小、劉海在2003年3

9、月25日前對其后十項審查負有那些責任；根據上列第（2）種情況，張小、劉海應對CA股份有限公司提出何種建議？根據上列第（3）、（4）、（5）、種情況，張小、劉海應提出何種處理建議？如提出調整建議，請作出調整分錄。如果只考慮第（2）、（4）、（5）種情況，并假定CA股份有限公司均未接受調整建議，請代張小、劉海續(xù)編如下審計報告。審計報告CA股份有限公司全體股東：我們接受委托，審計了貴公司2002年12月31日的資產負債表、2002年度利潤分配表和現金流量表。這些會計表由貴公司負責，我們的責任是對這些會計報表審計意見。我們的審計是依據中國注冊會計師獨立審計準則進行的。在審計過程中，我們結合貴公司實際情

10、況，實施了包括抽查會計記錄等我們認為必要的審計程序。××會計師事務所（公章）          中國注冊會計師：張?。ㄉw章）地址：中國·北京                           

11、60;      劉海（蓋章）報告日期：2003年3月10日答：1 該注冊會計師應選擇的重要性水平為××萬元。2在3月10日前，該注冊會計師應實施必要的審計程序，或建議CA股份有限公司在會計報表附注中予以披露。3（3）企業(yè)會計準則允許企業(yè)變更會計政策，但應提請CA股份有限公司在會計報表附注中予以披露。（4）影響利潤總額為××萬元，應建議調整。（5）需補提折舊并影響利潤總額為××萬元。應建議企業(yè)調整。4.應在原審計報告的基礎上，增加保留意見的審計報告內容。4A公司未經

12、審計的2001年會計報表中的部分會計資料如下：項目                  金額（萬元）主營業(yè)務收入           360000  主營業(yè)務成本           

13、;300000利潤總額                 5400凈利潤                   3618資產總額         

14、0;     270000股東權益               132000其中：股本              80000資本公積          

15、0;     22000盈余公積                20800未分配利潤               9200某會計師事務所接受委托對A公司2001年報進行審計，注冊會計師劉強、江河作為外勤主管，確定A公司2001年會計報表層次

16、的重要性水平為450萬元，并且將報表層次的重要性水平分配至各會計報表項目，其中部分會計報表的重要性水平如下：會計報表項目重要性水平(萬元)銀行存款12應收賬款30應收利息8壞賬準備0.50在建工程30存貨100其中：庫存商品40固定資產100累計折舊90長期借款30股本0盈余公積0主營業(yè)務收入100主營業(yè)務成本80管理費用20財務費用15營業(yè)外支出5注冊會計師劉強、江河的外勤工作于2002年2月20日完成。審計過程中發(fā)現以下情況：（1）2002年1月23日，A公司收到退回2001年銷售的甲產品，并且收到稅務部門開具的進貨退回證明單。該產品原以10000萬元的售價（不含增值稅額）銷售，甲產品銷售

17、成本6000萬元，貨款已結算。A公司調整了2002年的主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本和增值稅銷項稅額。注冊會計師劉強、江河提出相應的審計調整建議，A公司拒絕接受。（2）A公司2001年1月購買乙材料4800萬元，由于采用乙材料生產的產品銷售市場黯淡，A公司乙材料積壓。該材料截止2001年12月31日的可變現凈值為4658萬元，A公司在2001年末計提存貨跌價準備金。注冊會計師劉強、江河提出相應的審計調整建議，A公司拒絕接受。（3）2001年3月1日，A公司經批準從銀行貸款9600萬元2年期、到期還本付息的長期借款，年利率為6，其中的8000萬元用于建造生產廠房（2001年12月31日尚未完工）16

18、00萬元用于補充流動資金。A公司對長期借款作了相應會計處理，但未計提2001年的借款利息。注冊會計師劉強、江河提出相應的審計調整建議，A公司拒絕接受。（4）2001年12月31日，A公司占資產總額40的存貨，放置于遠郊倉庫。由于風沙導致倉庫倒塌，存貨損失尚未清理完畢，不僅無法估計損失，也無法實施監(jiān)盤程序。要求：假定針對A公司存在的上述每一種情況，如果A公司拒絕接受調整建議，注冊會計師劉強、江河應當發(fā)表何種意見類型？并請簡要說明理由。若要撰寫說明段，請代注冊會計師劉強、江河編制審計報告中的說明段。 答：針對情況（1），注冊會計師劉強、江河應當發(fā)表否定意見審計報告。理由是這是屬于第一類期

19、后事項，需要被審單位進行賬項調整，被審單位拒絕調整，而該事項金額大大超過賬戶余額層和會計報表層的重要性水平。針對情況（2），注冊會計師劉強、江河應當發(fā)表保留意見審計報告。理由是審計要求調整的事項超過重要性水平，被審單位拒絕調整。針對情況（3），注冊會計師劉強、江河應當發(fā)表保留意見審計報告。理由是審計要求調整的事項超過重要性水平，被審單位拒絕調整。針對情況（4），注冊會計師劉強、江河應當發(fā)表無法表示意見審計報告。理由是審計范圍受到嚴重限制。答案：針對（1），劉強、江河應當發(fā)表否定意見。理由：該事項屬于第一類期后事項，需要被審計單位進行賬項調整。調整辦法是沖減2001年度的主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成

20、本和增值稅銷項稅稅額。而被審計單位沖減的是2002年度的銷售收入，混淆了不同的會計期間。由于該事項金額大大超過主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本項目和會計報表層次的重要性水平金額，A公司拒絕審計調整建議，注冊會計師應該發(fā)表否定意見。審計報告說明段：經審計，我們發(fā)現。我們認為，按照企業(yè)會計準則-資產負債表日后事項和企業(yè)會計制度的規(guī)定，資產負債表日后發(fā)生的2002年度以及以前年度的甲產品退回，應當沖減2001年度的主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本和增值稅銷項稅稅額。貴公司這一做法虛減了2001年度的利潤總額，我們提出調整建議，貴公司拒絕采納。針對（2），該事項應計提的存貨跌價損失為142萬元（4800-4658

21、），高于存貨和管理費用的重要性水平，A公司拒絕調整，注冊會計師應該發(fā)表保留意見的審計報告。貴公司2001年1月購買乙材料4800萬元，由于采用乙材料生產的產品銷售市場黯淡，A公司乙材料積壓。該材料截止2001年12月31日的可變現凈值為4658萬元，應當計提存貨跌價準備金142萬元，并減少利潤總額142萬元，貴公司在2001年末計提存貨跌價準備金。這一做法虛增了2001年度的利潤總額和資產，我們提出調整建議，貴公司拒絕采納。針對（3），該公司未計提長期借款利息共576萬元，其中，資本化利息即應該計入在建工程（固定資產）價值的為480萬元，計入財務費用的為96萬元。對于該情況的處理有兩種答案：一

22、是認為資本化利息即計入在建工程（固定資產）成本480萬元加上應計入財務費用的96萬元，兩項相加為576萬元，分別超過在建工程和報表的重要性水平，注冊會計師應該發(fā)表否定意見；二是從報表整體觀察，由于兩項相加為576萬元，超過報表整體重要性水平，應該發(fā)表保留意見的審計報告。說明段：2001年3月1日，貴公司經批準從銀行貸款9600萬元2年期、到期還本付息的長期借款，年利率為6，其中的8000萬元用于建造生產廠房（2001年12月31日尚未完工）1600萬元用于補充流動資金。貴公司應計提2001年的借款利息576萬元，其中，資本化利息即應該計入在建工程（固定資產）價值的為480萬元，計入財務費用的為

23、96萬元。但貴公司未計提。我們認為上述會計處理違背企業(yè)會計會計的規(guī)定，虛增利潤96萬元，虛減資產480萬元，少記負債576萬元。我們提出調整建議，貴公司拒絕采納。 針對（4），由于審計范圍受到客觀環(huán)境的嚴重限制，注冊會計師不能獲得必要的審計證據以至于無法對會計報表的整體發(fā)表審計意見，所以，應當出具無法表示意見的審計報告。ABC股份有限公司全體股東：我們接受委托，對后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）20X1年12月31日的資產負債表以及20X1年度的利潤表和現金流量表進行審計。這些會計報表的編制是ABC公司管理當局的責任。貴公司占資產總額40%的存貨，放置于遠郊倉庫。由于風

24、沙導致倉庫倒塌，存貨損失尚未清理完畢，不僅無法估計損失，也無法實施監(jiān)盤程序。也無法實施替代審計程序，以對其數量和狀況獲取充分、適當的審計證據。由于上述審計范圍受到限制可能產生的影響非常重大和廣泛，我們無法對上述會計報表發(fā)表意見。 5A公司是以超市業(yè)為主的股份制公司，該公司2001年主要財務數據和指標是總資產133630萬元，凈利潤5900萬元，現審計小組進入現場對A公司2001年的財務情況進行審計，未發(fā)現任何對其可持續(xù)經營造成威脅的跡象。在對該企業(yè)的固定資產進行審計時，發(fā)現以下問題：（1）在審計新增固定資產的過程中，發(fā)現有已投入使用但未辦理竣工驗收手續(xù)先行估價的固定資產價值為1500

25、萬元，低于原概算價值的25（原概算為2000萬元）。審計人員現場觀察和了解施工的結算情況，預計實際支出為2150萬元。（2）審計人員在審查減少的固定資產時發(fā)現，該公司有一筆設備提前報廢的業(yè)務，該公司對此項業(yè)務的有關賬務處理的會計分錄為：借：固定資產清理             64000借：累計折舊              &

26、#160;  16000貸：固定資產                       80000借：營業(yè)外支出非常損失   64000貸：固定資產清理              

27、60;    64000（3）審計人員發(fā)現A公司2000年10月購入一臺設備，價款為580萬元，運雜費及設備安裝費支出為72萬元，后者均計入營業(yè)費用入賬。該固定資產于當月安裝完畢并投入使用。（假設該固定資產的使用期為5年，按直線法計提折舊，殘值率為5）（4）審計人員在按盤點表抽盤的同時，還采用了現場觀察“以物查賬”的方法，發(fā)現A公司接受某公司捐贈的客貨車兩輛，未按制度進行會計處理，所以固定資產賬面亦未反映此車的實物存在。（5）審計人員在對折舊的總體合理性進行分析時發(fā)現，辦公設備的折舊計提59月份明顯高于其他月份，結果查出公司所有的夏季使用的空調設備，只按

28、實際使用月份（59月）提取。要求： 根據以上提供的情況，分別回答以下問題：（1）請問企業(yè)按1500萬元對上述未辦理竣工結算手續(xù)先行估價入賬的固定資產進行估價是否正確？如應調整，應按什么價值入賬？ （2）審計人員是否應對上面資料中提前報廢固定資產的會計處理過程提出疑問？為什么？應如何進行處理？ （3）A公司將外購設備運雜費及安裝費計入營業(yè)費用的會計處理是否合理？如果不合理，應如何進行會計調整？ （4）審計人員對于未入賬的捐贈車輛應如何處理？ （5）該公司空調設備只在夏季計提折舊是否正確？為什么？ （6）現假設不用考慮其他情況，上面所提供的資料（3

29、）對該公司本年的稅前利潤將產生什么影響？假設公司審計前的“應交所得稅”賬面額為1665萬元，該次審計全部結束后，僅對資料（3）進行調整的話，經審定的“應交所得稅”賬戶余額應為多少？（該公司所得稅稅率為33）答：（1）答：不正確。應按較為實際的估價值××萬元調整入賬。（2）答：審計人員應對此進行關注，因為該設備在成新率較高時提前報廢，并進一步關注該筆業(yè)務中是否涉及私分企業(yè)財產的舞弊行為。（3）答：該會計處理不合理。應將××萬元計入固定資產，并補提該部分折舊。（4）答：應按有關憑據記賬。（5）答：不正確。因為該類設備屬于“季節(jié)性停用的固定資產”，按財務制度規(guī)

30、定，該種固定資產其他停用月份，應照常計提折舊。（6）答：上述資料（3）如果不進行調整的話，將使得本年的稅前利潤高估了××元。如果本次審計僅對資料（3）進行調整的話，經審定的“應交所得稅”賬戶余額應為××元。6（1）根據有關要求在下表中填寫銀行存款、應收賬款、應付賬款和固定資產應該予以函證的有關問題。（2）在會計報表的審計中尚有哪些項目（至少列二種）還可以采用函證方式，其應在何種情況下運用。 種 類銀行存款應收賬款應付賬款固定資產應否函證     認定事項   

31、60; 函證內容     函證對象     函證方式      答：1以應付賬款為例，說明本題的解題方法：種類應付賬款應否函證僅在下列情形函證1控制風險較大2金額大3被審單位經濟困難認定事項應付賬款的真實性函證內容被審計單位欠客戶金額函證對象債權人函證方式肯定式或否定式2除銀行存款、應收賬款、應付賬款和固定資產等項目外，存貨和實收資本（股本）也可以使用函證程序。7.華盛有限公司2002年5月31日編制的資產負債表部分項目金額如

32、下：“應收賬款”項目40000元；           “壞賬準備”項目5000元；“預付賬款”項目15000元；           “存貨”項目2660000元；“待攤費用”項目5000元；          “應付賬款”項目35000元；“預收賬款”項目12500元；

33、60;         “預提費用”項目-2000元；“利潤分配”項目5000元；              經注冊會計師劉可、李明審查，該公司2002年5月末有關賬戶余額如下表所示：單位：元總賬所屬明細賬戶賬戶借方貸方賬戶借方貸方應收賬款40000  A公司B公司50000  10000預付賬款15000 C公司D公

34、司17500 2500壞賬準備5000    物資采購50000 甲材料50000 原材料2500000 甲材料乙材料250000 2250000低值易耗品10000    材料成本差異 20000   庫存商品40000 01#產品03#產品1000030000 委托代銷商品60000 02#產品60000 待攤費用5000    應付賬款

35、60;35000E公司F公司 400039000預收賬款 12500G公司H公司 150014000預提費用2000    利潤分配 5000未分配利潤 5000要求：核實并糾正華盛有限公司的資產負債表項目錯誤金額，并說明理由。答：1.根據資產負債表的編制要求，該公司2002年5月末資產負債表中有關項目金額如下所示：（1）應收賬款項目46500元；（以下各項目請自行計算）（2）預付賬款項目××元 ；（3）存貨項目××元 ；（4）待攤費用項目×&#

36、215;元 ；（5）應付賬款項目××元 ；（6）預收賬款項目××元 ；（7）預提費用項目××元。2.按照正確的數據調整資產負債表中有關項目，并進一步追查其錯誤的原因，同時追究有關責任人的責任。8資料：某審計人員于2002年2月對華光公司2001年度會計報表進行審計時，審查發(fā)現華光公司2001年5月銷售給B企業(yè)一批產品，價款為58000千元（含應向購貨方收取的增值稅額），B企業(yè)于6月份收到所購物資并驗收入庫。按合同規(guī)定B企業(yè)應于收到所購物資后一個月內付款。華光公司于12月31日編制2001年度會計報表時，已為該項應收賬款提取壞賬準備29

37、00千元（假定壞賬準備提取比例為5%），12月31日資產負債表上“應收賬款”項目的余額是80000千元，“壞賬準備”項目的余額是4000千元，該項應收賬款已按58000千元列入資產負債表“應收賬款”項目內。華光公司于2002年2月1日收到B企業(yè)通知，B企業(yè)已進行破產清算，無力償還所欠部分貨款，預計華光公司可收回應收賬款的40%。該事項屬于資產負債表日后事項中的調整事項，但華光公司未予調整。要求：指出該審計人員對此事項的處理意見。答：華光公司于2002年2月1日收到B企業(yè)通知，B企業(yè)已進行破產清算，無力償還所欠部分貨款，預計華光公司可收回應收賬款的40%。按照企業(yè)會計制度的規(guī)定，應當作為資產負債

38、表日后事項的調整事項處理，但華光公司卻沒對其進行日后調整。審計人員應要求華光公司進行如下賬務調整：（金額單位：千元）（1）補提壞賬準備  ××（千元）借：以前年度損益調整      ××貸：壞賬準備                   ××（2）調整應交所得稅借：應交稅

39、金應交所得稅    ××貸：以前年度損益調整         ××（3）將“以前年度損益調整”科目余額轉入利潤分配借：利潤分配未分配利潤   ××貸：以前年度損益調整        ××（4）調整利潤分配有關數字借：盈余公積    

40、0;××貸：利潤分配未分配利潤××（5）調整2001年度會計報表相關項目的數字 9資料 注冊會計師李立和王明對某公司進行2002年年度會計報表審計時，發(fā)現該公司于2002年10月8日為客戶定制一套軟件，工期為6個月，合同總收入為500萬元，至2002年12月31日已發(fā)生成本240萬元，預計開發(fā)完軟件還將發(fā)生100萬元成本，該項目已預收款250萬元，其余款項于軟件完工并運行后支付。2002年12月31日經專業(yè)測量師測量，軟件的開發(fā)完成程度為60%（附有測量報告）。從銷售記錄中查到，該公司對這一合同確認的收入為250萬元，成本按實際支出確

41、認。（該公司適應的所得稅稅率為33%；按10%和5%計提公積金和公益金）要求1。審查說明上述資料中該公司關于收入和成本的確認是否恰當，并提出審計意見；2計算對公司利潤總額的影響程度，并列示相應的調整分錄。答：2002應確認的收入為：勞務總收入×勞務完工程度-以前年度已確認的收入2002應確認的費用為：勞務總成本×勞務完工程度-以前年度已確認的費用2002年度少計收入××萬元；多計成本××萬元；從而影響想當年的財務成果。當期共少計××萬元，建議調整分錄為：借：應收賬款    &

42、#160;          ××貸：以前年度損益調整         ××同時，調整多計的成本：借：勞務成本               ××貸：以前年度損益調整   

43、      ××另外，計算、補交所得稅：××借：以前年度損益調整       ××貸：應交稅金應交所得稅  ××計算、補提公積金和公益金：借：以前年度損益調整       ××貸：利潤分配未分配例如  ××借：利潤分配未分配例如  ××貸：盈余公積法定公積金   ××公益金       ××10 審計人員對B工廠2002年的期末會計資料進行審計時，發(fā)現臨近結賬日前后