第四章成本習(xí)性分析

1、+ +第四章第四章 成本習(xí)性分析成本習(xí)性分析第一節(jié)第一節(jié) 成本習(xí)性分類成本習(xí)性分類第二節(jié)第二節(jié) 混合成本的分解混合成本的分解+ +第一節(jié)第一節(jié) 成本習(xí)性分類成本習(xí)性分類n含義：成本習(xí)性指成本總額與特定業(yè)務(wù)量之含義：成本習(xí)性指成本總額與特定業(yè)務(wù)量之間間在數(shù)量方面的依存關(guān)系。在數(shù)量方面的依存關(guān)系。u習(xí)性：由于長期習(xí)慣于某種條件而形成的特習(xí)性：由于長期習(xí)慣于某種條件而形成的特性。性。+ +n按成本習(xí)性分類：按成本習(xí)性分類： 變動成本（變動成本（ ） 固定成本（固定成本（ ） 混合成本（混合成本（ ）+ +一、變動成本一、變動成本1 1、定義：變動成本指成本總額在一定時(shí)、定義：變動成本指成本總額在一定

2、時(shí)期一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，隨業(yè)務(wù)量的增減變期一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，隨業(yè)務(wù)量的增減變動而相應(yīng)成正比例變動的成本。動而相應(yīng)成正比例變動的成本。+ +2 2、特點(diǎn)：、特點(diǎn)：在相關(guān)范圍內(nèi)，變動成本總額與業(yè)務(wù)量在相關(guān)范圍內(nèi)，變動成本總額與業(yè)務(wù)量保持正比例變動；保持正比例變動；在相關(guān)范圍內(nèi)，單位變動成本不變。在相關(guān)范圍內(nèi)，單位變動成本不變。+ +3 3、變動成本習(xí)性圖、變動成本習(xí)性圖+ + +例如：一臺切割機(jī)，切割一單位產(chǎn)品需要例如：一臺切割機(jī)，切割一單位產(chǎn)品需要0.1 0.1 kilowatt-hourkilowatt-hour，切割機(jī)工作的單位價(jià)格是，切割機(jī)工作的單位價(jià)格是$2/ $2/ kilowatt-h

3、ourkilowatt-hour。則利用切割機(jī)作業(yè)每單位成本。則利用切割機(jī)作業(yè)每單位成本是是$ $ 0.20.2（0.10.1* *2 2）+ +CostofPowerNumberofUnits$00$012,00060,0000.2024,000120,0000.2036,000180,0000.2048,000240,0000.20UnitsCostTotalCosts0UnitsProduced(000)$48,000$36,000$24,000$12,00060120180240Yv=.20 x+ +CostofPowerNumberofUnits$00$012,00060,0000.

4、2024,000120,0000.2036,000180,0000.2048,000240,0000.20UnitsCost60 120 180 240UnitsProduced(000)$0.40$0.30$0.20$0.100CostperUnit+ +二、固定成本二、固定成本（一）定義：指成本總額在一定時(shí)期、一一）定義：指成本總額在一定時(shí)期、一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量的增減變動定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量的增減變動影響而固定不變的成本。影響而固定不變的成本。+ +（二）特點(diǎn)：二）特點(diǎn)：在相關(guān)范圍內(nèi)，固定成本總額不變；在相關(guān)范圍內(nèi)，固定成本總額不變；在相關(guān)范圍內(nèi)，單位固定成本隨業(yè)務(wù)量在相關(guān)

5、范圍內(nèi)，單位固定成本隨業(yè)務(wù)量的增減而下降或上升。的增減而下降或上升。+ +（三）固定成本習(xí)性圖三）固定成本習(xí)性圖+ +單單位位固固定定成成本本0 01 12 23 34 45 51 10 00 00 02 20 00 00 03 30 00 00 04 40 00 00 05 50 00 00 0業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)量量成成本本成成本本+ +n例如：一臺切割機(jī)的年租金是例如：一臺切割機(jī)的年租金是$60000,$60000,最大產(chǎn)最大產(chǎn)能是一年切割能是一年切割240000240000個(gè)單位。個(gè)單位。+ +LeaseofMachinesNumberofUnits$60,0000N/A60,00060,000$

6、1.0060,000120,0000.5060,000180,0000.3360,000240,0000.25UnitsCostTotalCosts$120,000$100,000$80,000$60,000$40,000$20,00060 120 180 2400UnitsProduced(000)F = $60,000+ +LeaseofMachinesNumberofUnits$60,0000N/A60,00060,000$1.0060,000120,0000.5060,000180,0000.3360,000240,0000.25UnitsCostCostperUnit$1.00$0.

7、50$0.33$0.2560 120 180 2400UnitsProduced(000)+ +（四）固定成本的分類：四）固定成本的分類：1 1、約束性固定成本、約束性固定成本-Committed Fixed costCommitted Fixed cost（經(jīng)營能力固定成（經(jīng)營能力固定成本）本）（1 1）定義：指不受管理當(dāng)局短期決策行）定義：指不受管理當(dāng)局短期決策行為影響的那部分固定成本。為影響的那部分固定成本。+ +（2 2）特點(diǎn)：）特點(diǎn)：支出額的大小取決于生產(chǎn)經(jīng)營能力的規(guī)模和支出額的大小取決于生產(chǎn)經(jīng)營能力的規(guī)模和質(zhì)量；質(zhì)量；預(yù)算起較長；預(yù)算起較長；成本只能從充分利用其創(chuàng)造的生產(chǎn)經(jīng)營能力成

8、本只能從充分利用其創(chuàng)造的生產(chǎn)經(jīng)營能力著手，提高產(chǎn)品產(chǎn)量，相對降低其單位成本。著手，提高產(chǎn)品產(chǎn)量，相對降低其單位成本。+ +2 2、酌量性固定成本、酌量性固定成本-Discretionary Fixed costDiscretionary Fixed cost（1 1）定義：指受管理當(dāng)局短期決策行為）定義：指受管理當(dāng)局短期決策行為的影響，可以在不同時(shí)期改變其數(shù)額的那的影響，可以在不同時(shí)期改變其數(shù)額的那部分固定成本。部分固定成本。+ +（2 2）特點(diǎn)：）特點(diǎn)：支出額的大小取決于企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)企業(yè)支出額的大小取決于企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)企業(yè)經(jīng)營方向作出的判斷；經(jīng)營方向作出的判斷；預(yù)算期較短，通常為一年；

9、預(yù)算期較短，通常為一年；可以從降低其絕對額著手，即在預(yù)算時(shí)認(rèn)真可以從降低其絕對額著手，即在預(yù)算時(shí)認(rèn)真決策、精打細(xì)算，在保證不影響正常生產(chǎn)經(jīng)營決策、精打細(xì)算，在保證不影響正常生產(chǎn)經(jīng)營的前提下，盡量減少支出額。的前提下，盡量減少支出額。+ +三、混合成本三、混合成本-Mixed Costs Mixed Costs 混合成本指成本總額隨業(yè)務(wù)量的混合成本指成本總額隨業(yè)務(wù)量的增減增減變動相應(yīng)變動，但并不與業(yè)務(wù)量的變動保變動相應(yīng)變動，但并不與業(yè)務(wù)量的變動保持嚴(yán)格的比例關(guān)系。持嚴(yán)格的比例關(guān)系。+ +（一）半變動成本一）半變動成本1 1、定義：指在一定初始基數(shù)的基礎(chǔ)上隨著業(yè)務(wù)、定義：指在一定初始基數(shù)的基礎(chǔ)上隨

10、著業(yè)務(wù)量的變動而成正比例變動的成本。量的變動而成正比例變動的成本。+ +半變動成本半變動成本n n 變動成本部分變動成本部分n 固定成本部分固定成本部分 + +2 2、特點(diǎn)：、特點(diǎn)：它通常有一個(gè)初始量（即基數(shù)），一般不變，類似固定它通常有一個(gè)初始量（即基數(shù)），一般不變，類似固定成本；在這個(gè)基礎(chǔ)上，業(yè)務(wù)量增加了，成本也會成正比成本；在這個(gè)基礎(chǔ)上，業(yè)務(wù)量增加了，成本也會成正比例的增長，這一部分成本又類似變動成本。如現(xiàn)實(shí)生活例的增長，這一部分成本又類似變動成本。如現(xiàn)實(shí)生活中的電話費(fèi)、電費(fèi)等。中的電話費(fèi)、電費(fèi)等。 3 3、公式：、公式：如用數(shù)學(xué)模型來表示，設(shè)如用數(shù)學(xué)模型來表示，設(shè)x x為業(yè)務(wù)量，為業(yè)務(wù)

11、量，a a為其中的固定成為其中的固定成本部分，本部分，b b為單位變動成本，則有：半變動成本總額為單位變動成本，則有：半變動成本總額=a+bx =a+bx + +（二）半固定成本（二）半固定成本1 1、定義：指其總額會隨業(yè)務(wù)量成階梯式變動的成本，、定義：指其總額會隨業(yè)務(wù)量成階梯式變動的成本，因此又叫階梯式成本。因此又叫階梯式成本。2 2、特點(diǎn)：業(yè)務(wù)量在一定范圍內(nèi)增長，其發(fā)生額保持不、特點(diǎn)：業(yè)務(wù)量在一定范圍內(nèi)增長，其發(fā)生額保持不變，具有固定成本的特征；當(dāng)業(yè)務(wù)量增長超過一定限度變，具有固定成本的特征；當(dāng)業(yè)務(wù)量增長超過一定限度時(shí)，其發(fā)生額突然跳躍上升到一個(gè)新的水平，然后在業(yè)時(shí)，其發(fā)生額突然跳躍上升到

12、一個(gè)新的水平，然后在業(yè)務(wù)量增長的一定限度內(nèi)又保持不變，直到下一個(gè)新的跳務(wù)量增長的一定限度內(nèi)又保持不變，直到下一個(gè)新的跳躍上升為止。躍上升為止。+ +半固定成本半固定成本+ +（三）延期變動成本（三）延期變動成本1 1、定義：成本是指其總額在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)固定、定義：成本是指其總額在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)固定不變，一旦超過這一特定業(yè)務(wù)量范圍后，便會隨業(yè)務(wù)量不變，一旦超過這一特定業(yè)務(wù)量范圍后，便會隨業(yè)務(wù)量成比例增長的成本。成比例增長的成本。+ +延期變動成本延期變動成本+ +例：某企業(yè)規(guī)定一天工人工作時(shí)間為例：某企業(yè)規(guī)定一天工人工作時(shí)間為8 8小時(shí)，每小時(shí)小時(shí)，每小時(shí)工資工資1010元，如需加班，

13、應(yīng)支付元，如需加班，應(yīng)支付2 2倍工資。倍工資。 成本成本 100 100 8080 0 8 9 0 8 9 業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量 + +（四）曲線變動成本（四）曲線變動成本1 1、定義：這類成本通常有個(gè)初始變量（固定成本），、定義：這類成本通常有個(gè)初始變量（固定成本），在此基礎(chǔ)上，成本隨業(yè)務(wù)量的增減而增減，呈非線性的在此基礎(chǔ)上，成本隨業(yè)務(wù)量的增減而增減，呈非線性的曲線關(guān)系。曲線關(guān)系。2 2、分類：、分類：遞減曲線成本遞減曲線成本成本的增長幅度小于業(yè)務(wù)量的增長幅成本的增長幅度小于業(yè)務(wù)量的增長幅度，成本的斜率隨業(yè)務(wù)量遞減，反映在坐標(biāo)圖上呈一凸度，成本的斜率隨業(yè)務(wù)量遞減，反映在坐標(biāo)圖上呈一凸型曲線。型曲線

14、。遞增曲線成本遞增曲線成本成本的增長幅度隨業(yè)務(wù)量的增長而呈成本的增長幅度隨業(yè)務(wù)量的增長而呈更大幅度變化，成本的斜率呈遞增趨勢，在坐標(biāo)圖上表更大幅度變化，成本的斜率呈遞增趨勢，在坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一凹形曲線。現(xiàn)為一凹形曲線。+ + 成成 本本 本本 成成 線線 曲曲 減減 遞遞 0 0 業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量+ + 成成 本本 本本 成成 線線 曲曲 增增 遞遞 0 0 業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量+ +四、成本習(xí)性與相關(guān)范圍四、成本習(xí)性與相關(guān)范圍相關(guān)范圍時(shí)間范圍和業(yè)務(wù)量范圍。相關(guān)范圍時(shí)間范圍和業(yè)務(wù)量范圍。1 1、絕對的變動成本或者固定成本幾乎是不存在的。、絕對的變動成本或者固定成本幾乎是不存在的。2 2、某一成本屬于變動成

15、本或者固定成本或者混合成本、某一成本屬于變動成本或者固定成本或者混合成本只能相對于某一業(yè)務(wù)范圍而言。只能相對于某一業(yè)務(wù)范圍而言。3 3、一項(xiàng)成本屬于變動成本、固定成本抑或混合成本也、一項(xiàng)成本屬于變動成本、固定成本抑或混合成本也和時(shí)間相關(guān)。和時(shí)間相關(guān)。4 4、成本總額與業(yè)務(wù)量總數(shù)之間一定依存關(guān)系存在的時(shí)、成本總額與業(yè)務(wù)量總數(shù)之間一定依存關(guān)系存在的時(shí)間范圍與業(yè)務(wù)量范圍就是相關(guān)范圍。間范圍與業(yè)務(wù)量范圍就是相關(guān)范圍。+ +第二節(jié)第二節(jié) 混合成本的分解混合成本的分解基本思想：將總成本分解成為固定成本和變動成本，并建立相應(yīng)的成本函數(shù)模型。主要方法：定性分析和定量分析方法。+ +一、帳戶分析方法一、帳戶分析

16、方法1 1、定義：又稱、定義：又稱會計(jì)分析法，它是根據(jù)各個(gè)成本項(xiàng)目及會計(jì)分析法，它是根據(jù)各個(gè)成本項(xiàng)目及明細(xì)項(xiàng)目的賬戶性質(zhì)，通過經(jīng)驗(yàn)判斷，把那些與變動成明細(xì)項(xiàng)目的賬戶性質(zhì)，通過經(jīng)驗(yàn)判斷，把那些與變動成本較為接近的項(xiàng)目劃入變動成本；把那些與固定成本較本較為接近的項(xiàng)目劃入變動成本；把那些與固定成本較為接近的項(xiàng)目劃入固定成本。至于不易簡單地劃入變動為接近的項(xiàng)目劃入固定成本。至于不易簡單地劃入變動成本或固定成本的項(xiàng)目，則可通過一定比例將它們分解成本或固定成本的項(xiàng)目，則可通過一定比例將它們分解為變動和固定兩部分。為變動和固定兩部分。2 2、特點(diǎn)：簡便易行，計(jì)算結(jié)果比較粗糙。、特點(diǎn)：簡便易行，計(jì)算結(jié)果比較粗

17、糙。+ +3 3、局限性：、局限性：（1 1）該方法在確定成本習(xí)性時(shí)，僅僅依賴于某一產(chǎn)量該方法在確定成本習(xí)性時(shí)，僅僅依賴于某一產(chǎn)量水平下的一次觀測值，無法反映成本隨著產(chǎn)量變動的波水平下的一次觀測值，無法反映成本隨著產(chǎn)量變動的波動情況，因而據(jù)以進(jìn)行的成本分解不一定能符合客觀實(shí)動情況，因而據(jù)以進(jìn)行的成本分解不一定能符合客觀實(shí)際情況。際情況。（2 2）該方法在很大程度上取決于我們對某一賬戶成本）該方法在很大程度上取決于我們對某一賬戶成本項(xiàng)目成本習(xí)性的主觀判斷。項(xiàng)目成本習(xí)性的主觀判斷。+ +二、合同確認(rèn)法二、合同確認(rèn)法1 1、定義：、定義：根據(jù)企業(yè)與供應(yīng)單位所訂立的合同根據(jù)企業(yè)與供應(yīng)單位所訂立的合同(

18、 (或契約或契約) )中關(guān)于支付中關(guān)于支付費(fèi)用的規(guī)定，來確認(rèn)并估算變動成本費(fèi)用的規(guī)定，來確認(rèn)并估算變動成本和和固定成本的方法。固定成本的方法。2 2、這種方法特別適用于有明確計(jì)算方法的各種半變動成本這種方法特別適用于有明確計(jì)算方法的各種半變動成本。3 3、步驟：、步驟：（1 1）建立混合成本公式）建立混合成本公式（2 2）確定固定成本總額和變動成本總額）確定固定成本總額和變動成本總額見見p117p117的的例例4 42 2+ +三、技術(shù)測定法三、技術(shù)測定法1、定義：又稱“工程法” ，它是由工程技術(shù)人員通過某種技術(shù)方法測定正常生產(chǎn)流程投入產(chǎn)出之間的規(guī)律性的聯(lián)系，以便逐項(xiàng)研究決定成本高低的每個(gè)因素

19、，并在此基礎(chǔ)上直接估算出固定成本和單位變動成本的一種方法。2、特點(diǎn)：（1）材料、工時(shí)的投入量和產(chǎn)量進(jìn)行對比分析，確定單位產(chǎn)量的消耗定額，并把與產(chǎn)量有關(guān)的部分匯集為單位變動成本，與產(chǎn)量無關(guān)的部分匯集為固定成本。（2）該方法計(jì)算準(zhǔn)確，但工作量很大。+ +四、數(shù)學(xué)分解法（一）高低點(diǎn)法（一）高低點(diǎn)法根據(jù)歷史資料中根據(jù)歷史資料中最高、最低業(yè)務(wù)量最高、最低業(yè)務(wù)量及其所對應(yīng)的混合成及其所對應(yīng)的混合成本來測算單位變動成本和固定成本，據(jù)以分解混合成本本來測算單位變動成本和固定成本，據(jù)以分解混合成本的方法。的方法。 + +例例1 1：機(jī)器設(shè)備維修工時(shí)和維修費(fèi)如表所示：機(jī)器設(shè)備維修工時(shí)和維修費(fèi)如表所示：要求：采用高

20、低點(diǎn)法進(jìn)行成本分解要求：采用高低點(diǎn)法進(jìn)行成本分解月份月份維修工時(shí)維修工時(shí)x x維修費(fèi)維修費(fèi)y y1 15505507 4507 4502 27007008 5008 5003 35005007 0007 0004 46506508 2008 2005 57507509 6009 6006 680080010 00010 000+ +n解：解：nY=a+bxY=a+bxn10000=a+1010000=a+10* *800800，得出，得出 a=2000a=2000n或者，或者，7000=a+107000=a+10* *500500，得出，得出 a=2000a=2000n即，即，Y=2000+1

21、0 xY=2000+10 x件元/10500800700010000b+ +（二）散布圖法（二）散布圖法 1 1、基本思想：根據(jù)歷史混合成本數(shù)據(jù)在直角坐標(biāo)圖、基本思想：根據(jù)歷史混合成本數(shù)據(jù)在直角坐標(biāo)圖中繪出若干個(gè)混合成本點(diǎn)（散布點(diǎn)），在散布點(diǎn)之間中繪出若干個(gè)混合成本點(diǎn)（散布點(diǎn)），在散布點(diǎn)之間畫出畫出一條近似反映混合成本變動趨勢的直線，據(jù)以確一條近似反映混合成本變動趨勢的直線，據(jù)以確定混合成本中固定成本和變動成本的方法。定混合成本中固定成本和變動成本的方法。+ +2 2、步驟、步驟: : （1 1）建立直角坐標(biāo)系，以橫軸代表業(yè)務(wù)量）建立直角坐標(biāo)系，以橫軸代表業(yè)務(wù)量x x，以縱軸，以縱軸代表混合成

22、本代表混合成本y y； （2 2）再將各個(gè)歷史混合成本數(shù)據(jù)）再將各個(gè)歷史混合成本數(shù)據(jù)逐一逐一在坐標(biāo)圖中描在坐標(biāo)圖中描出；出； （3 3）通過）通過目測方法目測方法，在各混合成本點(diǎn)之間畫出一條，在各混合成本點(diǎn)之間畫出一條近似反映混合成本變動趨勢的直線；近似反映混合成本變動趨勢的直線； （4 4）與縱軸交點(diǎn)為固定成本，固定成本以上即表示）與縱軸交點(diǎn)為固定成本，固定成本以上即表示變動成本。變動成本。 注：斜率注：斜率b b可代入直線上任意一點(diǎn)數(shù)值，如目測可代入直線上任意一點(diǎn)數(shù)值，如目測a=2000,a=2000,代入代入x=800 x=800，y=1000,y=1000,求求b?b?+ +（三）回歸

23、直線法三）回歸直線法 基本思想：根據(jù)過去一定期間業(yè)務(wù)量基本思想：根據(jù)過去一定期間業(yè)務(wù)量x x和混合成本和混合成本y y的歷史資料，運(yùn)用數(shù)學(xué)中的歷史資料，運(yùn)用數(shù)學(xué)中最小二乘方法最小二乘方法的原理來確定混的原理來確定混合成本中固定成本與變動成本的方法。合成本中固定成本與變動成本的方法。其中：其中： nxbya22)( xxnyxxynb+ +例：某工廠例：某工廠6 6月份的機(jī)器設(shè)備維修費(fèi)有關(guān)資料如表所示，月份的機(jī)器設(shè)備維修費(fèi)有關(guān)資料如表所示，要求用回歸直線法分解機(jī)器設(shè)備維修費(fèi)，并寫出其數(shù)學(xué)要求用回歸直線法分解機(jī)器設(shè)備維修費(fèi)，并寫出其數(shù)學(xué)模型。模型。 月份月份x xy y1 12002002 400

24、2 40040 00040 000480 000480 0002 26006003 4003 400360 000360 0002 040 0002 040 0003 34004002 8002 800160 000160 0001 120 0001 120 0004 48008003 4003 400640 000640 0002 720 0002 720 0005 51 2001 2004 6004 6001 440 0001 440 0005 520 0005 520 0006 61 0001 0003 8003 8001 000 0001 000 0003 800 0003 800 0

25、00n=6n=6 =4200 =4200 =20400 =20400 =3640000 =3640000=15680000=156800002xxy2xxyxy+ + = 2000= 2000元元 = 2 = 2元元/ /工時(shí)工時(shí) 因此，因此，y=2000+2xy=2000+2xnxbya22)( xxnyxxynb+ +【課堂練習(xí)課堂練習(xí)】已知已知A A企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，20002000年各月的年各月的電費(fèi)支出與產(chǎn)量的有關(guān)數(shù)據(jù)如下，分解混合成本并預(yù)測電費(fèi)支出與產(chǎn)量的有關(guān)數(shù)據(jù)如下，分解混合成本并預(yù)測產(chǎn)量產(chǎn)量17001700件的電費(fèi)支出。件的電費(fèi)支出。 月份月份產(chǎn)量產(chǎn)量電費(fèi)電費(fèi)1 112001200500050002 2900900425042503 313501350562556254 415001500562556255 512001200537553756 616501650687568757 7150