財務(wù)會計總論課件

1、1財務(wù)會計學(xué)戴德明 林 鋼 趙西卜 主編中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系2022-5-172022-5-172第一章第一章 總論總論 第四節(jié) 財務(wù)會計的基本要素 學(xué)習(xí)目標(biāo) 第一節(jié)財務(wù)會計的目的 第二節(jié) 企業(yè)會計準(zhǔn)則 第三節(jié) 財務(wù)會計的基本前提 第五節(jié) 會計信息的質(zhì)量要求2022-5-173學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo) v本章闡述企業(yè)財務(wù)會計的基本概念與基本理論本章闡述企業(yè)財務(wù)會計的基本概念與基本理論v通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)該通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)該: 理解財務(wù)會計的目的和財務(wù)報告的目標(biāo)理解財務(wù)會計的目的和財務(wù)報告的目標(biāo) 了解企業(yè)會計準(zhǔn)則產(chǎn)生于發(fā)展的基本背景了解企業(yè)會計準(zhǔn)則產(chǎn)生于發(fā)展的基本背景 掌握

2、財務(wù)會計的基本前提、基本要素、會計信掌握財務(wù)會計的基本前提、基本要素、會計信息的質(zhì)量要求息的質(zhì)量要求 2022-5-174 第一節(jié)第一節(jié) 財務(wù)會計的目的（財務(wù)會計的目的（1/3）會計工作的目的對企業(yè)會計信息的需求企業(yè)財務(wù)會計的特點經(jīng)濟環(huán)境對財務(wù)會計目的的影響2022-5-175第一節(jié)第一節(jié)財務(wù)會計的目的（財務(wù)會計的目的（2/3）v會計目的的定義：會計目的的定義： 會計工作的目的（簡稱：會計目的）是指在一定歷史條件下，人們通過會計實踐活動所期望達(dá)到的結(jié)果。v會計目的的重要性：會計目的的重要性： 在會計實踐中，會計目的決定了會計工作的具體程序與方法；在會計理論研究中，會計目的常常被當(dāng)作會計理論的邏

3、輯起點。因此，研究會計，首先要研究會計目的。 2022-5-176第一節(jié)第一節(jié)財務(wù)會計的目的（財務(wù)會計的目的（3/3）v會計目的的內(nèi)涵會計目的的內(nèi)涵 實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)是企業(yè)會計的根本目的。 要真正發(fā)揮企業(yè)會計的作用，還必須明確會計的具體目的或直接目的。而通常所說的會計目的，也都是指企業(yè)的具體目的或直接目的。 由于企業(yè)會計發(fā)揮作用的主要形式是提供對決策有用的會計信息，因此，分析企業(yè)會計的具體目或直接目的，主要是明確企業(yè)會計為誰提供和怎樣提供信息的問題；也可以說，這里講的會計目的主要是指提供會計信息的目的。 2022-5-177一、一、 對企業(yè)會計信息的需求（對企業(yè)會計信息的需求（1/7）（一）

4、企業(yè)內(nèi)部管理對會計信息的需要（一）企業(yè)內(nèi)部管理對會計信息的需要v企業(yè)決策的正確與否，關(guān)系到企業(yè)的興衰成敗。而正確的企業(yè)決策必須以客觀的、有用的數(shù)據(jù)和資料為依據(jù)，會計信息在企業(yè)決策中起著極其重要的作用。2022-5-178一、一、 對企業(yè)會計信息的需求（對企業(yè)會計信息的需求（2/7）（二）企業(yè)外界對會計信息的需要（二）企業(yè)外界對會計信息的需要v企業(yè)的會計信息不僅為企業(yè)內(nèi)部管理所需要，還為企業(yè)外部有關(guān)決策者所需要。因為企業(yè)不是孤立存在的，它必然要與外界發(fā)生各種各樣的聯(lián)系，進行信息交流。具體來說，在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)外界需要利用會計信息進行決策的，至少有五個方面的關(guān)系人：2022-5-179一、一

5、、 對企業(yè)會計信息的需求（對企業(yè)會計信息的需求（3/7）1企業(yè)的所有者。在經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)相分離的情況下，企企業(yè)的所有者。在經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)相分離的情況下，企業(yè)所有者需要的會計信息如下：業(yè)所有者需要的會計信息如下： 是否應(yīng)該對企業(yè)投入更多的資金。 是否應(yīng)該轉(zhuǎn)讓在企業(yè)中的投資（如出售股份）。 企業(yè)管理當(dāng)局是否實現(xiàn)了企業(yè)的目標(biāo)。 企業(yè)的經(jīng)營成果怎樣。 企業(yè)的盈利分配政策（如股利政策）如何。v 對于潛在的投資者來說，主要依賴會計信息，作出是否對于潛在的投資者來說，主要依賴會計信息，作出是否參加企業(yè)投資的決策，（如決定是否購買某家公司的股參加企業(yè)投資的決策，（如決定是否購買某家公司的股票。）票。）2022

6、-5-1710一、一、 對企業(yè)會計信息的需求（對企業(yè)會計信息的需求（4/7）2企業(yè)的債權(quán)人。債權(quán)人需要的信息是：企業(yè)的債權(quán)人。債權(quán)人需要的信息是： 企業(yè)的財力是否充裕，是否足以償還起債務(wù)。 企業(yè)的獲利情況怎樣。 是否應(yīng)該貸給企業(yè)更多的資金。 是否應(yīng)該繼續(xù)保持對企業(yè)的債權(quán)（如是否轉(zhuǎn)讓公司的債券）。v 對于潛在的債權(quán)人來說，需要依靠會計信息，作對于潛在的債權(quán)人來說，需要依靠會計信息，作出是否貸給企業(yè)資金的決策。出是否貸給企業(yè)資金的決策。2022-5-1711一、一、 對企業(yè)會計信息的需求（對企業(yè)會計信息的需求（5/7）3政府部門。有關(guān)政府部門（如稅務(wù)機關(guān)），要政府部門。有關(guān)政府部門（如稅務(wù)機關(guān)），

7、要通過會計信息了解企業(yè)說承擔(dān)的義務(wù)情況。例如：通過會計信息了解企業(yè)說承擔(dān)的義務(wù)情況。例如： 企業(yè)繳納所得稅和企業(yè)稅金的情況。 企業(yè)是否遵守有關(guān)法律規(guī)定。 企業(yè)向各級政府的法定機構(gòu)提供的各種報告是否正確。v對我國的國有企業(yè)來說，企業(yè)還有義務(wù)向有關(guān)政對我國的國有企業(yè)來說，企業(yè)還有義務(wù)向有關(guān)政府管理部門提供進行宏觀調(diào)控所需要的會計信息。府管理部門提供進行宏觀調(diào)控所需要的會計信息。2022-5-1712一、一、 對企業(yè)會計信息的需求（對企業(yè)會計信息的需求（6/7）4職工與工會。職工與工會。 企業(yè)的職工與工會主要關(guān)心下列問題：企業(yè)的職工與工會主要關(guān)心下列問題： 企業(yè)是否按正確的方向從事經(jīng)營，為其職工提供

8、穩(wěn)定而持久的工作職位 企業(yè)福利待遇有何變動 企業(yè)的獲利情況怎樣；利潤增加時，企業(yè)能否支付較高的工資與獎金2022-5-1713一、一、 對企業(yè)會計信息的需求（對企業(yè)會計信息的需求（7/7）5企業(yè)的顧客。企業(yè)的顧客雖然不參與企業(yè)資源企業(yè)的顧客。企業(yè)的顧客雖然不參與企業(yè)資源的配置，但在許多方面與企業(yè)存在著利益關(guān)系。的配置，但在許多方面與企業(yè)存在著利益關(guān)系。顧客主要關(guān)心下列問題：顧客主要關(guān)心下列問題： 企業(yè)的財力是否充裕，是否足以保證長期供應(yīng)顧客所需要的產(chǎn)品。 是否應(yīng)該從該企業(yè)增加產(chǎn)品購買量。 企業(yè)的經(jīng)營行為和這個政策是否和顧客的目的相矛盾。2022-5-1714二、企業(yè)財務(wù)會計的特點（二、企業(yè)財務(wù)

9、會計的特點（1/4）v 表表1企業(yè)內(nèi)部和外部對會計信息需求之間的差異企業(yè)內(nèi)部和外部對會計信息需求之間的差異內(nèi)部內(nèi)部外部外部內(nèi)內(nèi)容容提供可以提供的所有信息 只提供過去和現(xiàn)在的經(jīng)濟活動及其結(jié)果的會計信息 形形式式?jīng)]有嚴(yán)格的格式要求 以財務(wù)會計報告的形式定期向外提供信息質(zhì)質(zhì)量量沒有嚴(yán)格的質(zhì)量要求 提供的會計信息要達(dá)到一定的質(zhì)量要求2022-5-1715二、企業(yè)財務(wù)會計的特點（二、企業(yè)財務(wù)會計的特點（2/4）v由于對企業(yè)內(nèi)部提供的會計信息和對企業(yè)外部提由于對企業(yè)內(nèi)部提供的會計信息和對企業(yè)外部提供的會計信息存在上述差異（見表供的會計信息存在上述差異（見表1），現(xiàn)代企），現(xiàn)代企業(yè)會計可以分為業(yè)會計可以分為

10、財務(wù)會計財務(wù)會計和和管理會計管理會計兩大分支。兩大分支。v與管理會計相比，企業(yè)財務(wù)會計的主要特點有以與管理會計相比，企業(yè)財務(wù)會計的主要特點有以下幾點：下幾點：2022-5-1716二、企業(yè)財務(wù)會計的特點（二、企業(yè)財務(wù)會計的特點（3/4）v從直接的服務(wù)對象來看。從直接的服務(wù)對象來看。 財務(wù)會計主要是為企業(yè)外部有關(guān)方面提供會計信息。但它也同時為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)。v從提供信息的時態(tài)來看。從提供信息的時態(tài)來看。 財務(wù)會計主要是提供有關(guān)企業(yè)過去和現(xiàn)在的經(jīng)濟活動情況及其結(jié)果的會計信息。v從提供信息的跨度來看。從提供信息的跨度來看。 財務(wù)會計主要是定期反映企業(yè)作為一個整體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量的情

11、況。2022-5-1717二、企業(yè)財務(wù)會計的特點（二、企業(yè)財務(wù)會計的特點（4/4）v從工作的約束依據(jù)來看。從工作的約束依據(jù)來看。 財務(wù)會計要受外在統(tǒng)一的會計規(guī)范（如會計準(zhǔn)則或統(tǒng)一的會計制度）的約束。v從會計程序和方法來看。從會計程序和方法來看。 財務(wù)會計有一套比較科學(xué)的、統(tǒng)一的、定型的會計處理程序與方法，如填制憑證、登記賬簿、編制報表等。2022-5-1718三、經(jīng)濟環(huán)境對財務(wù)會計目的的影響三、經(jīng)濟環(huán)境對財務(wù)會計目的的影響（1/5）經(jīng)濟環(huán)境經(jīng)濟環(huán)境外界對會計信息的需要外界對會計信息的需要企業(yè)會計提供信息的能力企業(yè)會計提供信息的能力企業(yè)的意愿或外界約束企業(yè)的意愿或外界約束財務(wù)會計目的財務(wù)會計目的

12、影響會計目的的三個因素影響會計目的的三個因素2022-5-1719三、經(jīng)濟環(huán)境對財務(wù)會計目的的影響三、經(jīng)濟環(huán)境對財務(wù)會計目的的影響（2/5）v企業(yè)財務(wù)會計的目的由三項因素決定，即企業(yè)財務(wù)會計的目的由三項因素決定，即 外界對會計信息的需要 企業(yè)外界對會計信息的需要是影響會計信息數(shù)量與質(zhì)量的重要因素。外界不需要的，企業(yè)便沒有必要提供。 企業(yè)會計提供信息的能力 外界需要的信息，企業(yè)會計不一定都有能力提供。 企業(yè)的意愿或外界約束 外界需要且企業(yè)有能力提供的會計信息，不一定都是企業(yè)愿意或必須提供的信息。2022-5-1720三、經(jīng)濟環(huán)境對財務(wù)會計目的的影響三、經(jīng)濟環(huán)境對財務(wù)會計目的的影響（3/5）而經(jīng)濟

13、環(huán)境對于上述決定會計目的的三個因素均有而經(jīng)濟環(huán)境對于上述決定會計目的的三個因素均有重要影響，其具體表現(xiàn)如下：重要影響，其具體表現(xiàn)如下：v經(jīng)濟環(huán)境影響會計信息的需求經(jīng)濟環(huán)境影響會計信息的需求 國家的經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r、經(jīng)濟管理機制以及企業(yè)的規(guī)模與組織形式等，都會影響會計信息的需求。2022-5-1721三、經(jīng)濟環(huán)境對財務(wù)會計目的的影響三、經(jīng)濟環(huán)境對財務(wù)會計目的的影響（4/5）v經(jīng)濟環(huán)境影響會計程序與方法經(jīng)濟環(huán)境影響會計程序與方法 經(jīng)濟環(huán)境影響企業(yè)提供信息的能力。這主要表現(xiàn)在企業(yè)會計的程序與方法隨著經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展。 在會計方法上，隨著經(jīng)濟活動越來越復(fù)雜，要求企業(yè)采用新的方法，提供有用的信息。 在會計報

14、告的方法上，現(xiàn)金流量表的產(chǎn)生，就是一個很好的例子。 會計工作的手段也隨著生產(chǎn)力的發(fā)展而變化。例如，從手工記帳發(fā)展到運用電子計算機進行會計處理。2022-5-1722三、經(jīng)濟環(huán)境對財務(wù)會計目的的影響三、經(jīng)濟環(huán)境對財務(wù)會計目的的影響（5/5）v經(jīng)濟環(huán)境影響企業(yè)提供會計信息的意愿經(jīng)濟環(huán)境影響企業(yè)提供會計信息的意愿 例如： 在過去計劃經(jīng)濟體制下，企業(yè)對外提供會計報表主要是例行公事、完成任務(wù)，基本上是一種消極被動的行為。 在現(xiàn)今市場經(jīng)濟體制下，企業(yè)的自主權(quán)擴大，籌資渠道多元化，企業(yè)為了自身的經(jīng)濟利益（如為了籌集到所需資金），往往更愿意對外提供有關(guān)會計信息。2022-5-1723西方國家會計準(zhǔn)則產(chǎn)生的社會

15、經(jīng)濟背景西方國家會計準(zhǔn)則產(chǎn)生的社會經(jīng)濟背景我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則2022-5-1724一、西方國家會計準(zhǔn)則產(chǎn)生的社會經(jīng)濟背景（一、西方國家會計準(zhǔn)則產(chǎn)生的社會經(jīng)濟背景（1/3）v社會經(jīng)濟背景（以美國為例）：社會經(jīng)濟背景（以美國為例）： 20世紀(jì)初，股份公司成為資本主義企業(yè)的典型形式。其造成的結(jié)果如下： 企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，形成了股東、債權(quán)人、政府稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)管理當(dāng)局等各種與企業(yè)有利害關(guān)系的利益集團。它們?yōu)榱司S護各自的利益，都要求企業(yè)提供真實可靠的會計信息，以便作出正確的經(jīng)濟決策。 企業(yè)為了獲取有保障的資金來源，必須不斷提高會計報表的質(zhì)量

16、，以滿足投資者與債權(quán)人的決策需要。2022-5-1725一、西方國家會計準(zhǔn)則產(chǎn)生的社會經(jīng)濟背景（一、西方國家會計準(zhǔn)則產(chǎn)生的社會經(jīng)濟背景（2/3）v表表2美國會計準(zhǔn)則產(chǎn)生的過程（美國會計準(zhǔn)則產(chǎn)生的過程（1）年份年份事件事件1909美國公共會計師協(xié)會任命了一個會計名詞特別委員會，準(zhǔn)備進行會計實務(wù)的規(guī)范化。1917美聯(lián)儲和美國聯(lián)邦貿(mào)易委員會一致決定，對企業(yè)向銀行申請貸款而編制的資產(chǎn)負(fù)債表進行標(biāo)準(zhǔn)化。1920s-1930s20世紀(jì)20年代末、20年代初的經(jīng)濟危機，客觀上起到了推動會計準(zhǔn)則制定進程的作用。1933&1934美國國會先后通過了證券法和證券交易法，規(guī)定所用證券上市企業(yè)都必須執(zhí)行統(tǒng)一的會計程序

17、與方法，并授權(quán)證券交易委員會（SEC）負(fù)責(zé)制定統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則。2022-5-1726一、西方國家會計準(zhǔn)則產(chǎn)生的社會經(jīng)濟背景（一、西方國家會計準(zhǔn)則產(chǎn)生的社會經(jīng)濟背景（3/3）v表表2美國會計準(zhǔn)則產(chǎn)生的過程美國會計準(zhǔn)則產(chǎn)生的過程（2）年份年份事件事件1934 美國會計師協(xié)會批準(zhǔn)了六條“會計原則”為“認(rèn)可的會計原則”，并以公司會計資料的審計為名，以小冊子形式發(fā)表。1937 制定會計準(zhǔn)則的權(quán)限由證券交易委員會轉(zhuǎn)到美國會計師協(xié)會這一職業(yè)團體。1938 美國會計師協(xié)會成立了會計程序委員會（CAP），負(fù)責(zé)制定會計準(zhǔn)則。1939 美國會計師下屬的審計程序委員會正式明確使用“公認(rèn)會計原則”這一術(shù)語。2022-5

18、-1727二、我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則（二、我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則（1/3）v 表表3我國會計準(zhǔn)則的制定過程我國會計準(zhǔn)則的制定過程年代年代事件事件1988從1988年起，我國開始研究起草企業(yè)會計準(zhǔn)則。19921992年11月，財務(wù)部正式發(fā)布了企業(yè)會計準(zhǔn)則（稱為基本會計準(zhǔn)則）。規(guī)定從1993年7月1日起正式施行。1997-2001自1997年上半年正式發(fā)布第一項具體會計準(zhǔn)則開始，截至2001年底，共發(fā)布了具體準(zhǔn)則16項。20062006年2月15日財政部發(fā)布了企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則和38項具體會計準(zhǔn)則。標(biāo)志著我國已基本建立起既適合中國國情又與國際會計準(zhǔn)則趨同的能夠獨立實施的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系。2022-5-1

19、728二、我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則（二、我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則（2/3）v表表438項具體會計準(zhǔn)則（項具體會計準(zhǔn)則（1）序號序號名稱名稱序號序號名稱名稱序號序號名稱名稱1存貨9職工薪酬17借款費用2長期股權(quán)投資10企業(yè)年金基金 18所得稅3投資性房地產(chǎn)11股份支付19外幣折算4固定資產(chǎn)12債務(wù)重組20企業(yè)合并5生物資產(chǎn)13或有事項21租賃6無形資產(chǎn)14收入22金融工具確認(rèn)和計量7非貨幣性資產(chǎn)交換 15建造合同8資產(chǎn)減值16政府補助2022-5-1729二、我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則（二、我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則（3/3）v表表438項具體會計準(zhǔn)則（項具體會計準(zhǔn)則（2）序號序號名稱名稱序號序號名稱名稱23金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移3

20、1現(xiàn)金流量表24套期保值32中期財務(wù)報告25原保險合同33合并財務(wù)報表26再保險合同34每股收益27石油天然氣開采35分部報告28會計政策、會計估計變更和差錯更正36關(guān)聯(lián)方披露29資產(chǎn)負(fù)債表日后事項37金融工具列報30財務(wù)報表列報38首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則2022-5-1730 第三節(jié)第三節(jié) 財務(wù)會計的基本前提（財務(wù)會計的基本前提（1/8）持續(xù)經(jīng)營會計期間貨幣計量權(quán)責(zé)發(fā)生制會計主體財務(wù)會計的基本前提2022-5-1731第三節(jié)第三節(jié) 財務(wù)會計的基本前提（財務(wù)會計的基本前提（2/8）v財務(wù)會計的基本前提應(yīng)包括哪些內(nèi)容，人們在財務(wù)會計的基本前提應(yīng)包括哪些內(nèi)容，人們在認(rèn)識上還不完全一致。認(rèn)識上還不完全

21、一致。v根據(jù)我國企業(yè)會計準(zhǔn)則根據(jù)我國企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則的規(guī)定，基本準(zhǔn)則的規(guī)定，可以概括為以下五項內(nèi)容：可以概括為以下五項內(nèi)容： 會計主體 持續(xù)經(jīng)營 會計期間 貨幣計量 權(quán)責(zé)發(fā)生制2022-5-1732第三節(jié)第三節(jié) 財務(wù)會計的基本前提（財務(wù)會計的基本前提（3/8）v 會計主體會計主體會計主體是指會計為之服務(wù)的特定單位。要開展會計工作，首先應(yīng)明確會計主體，也就是要明確會計人員的立足點，解決為誰記帳、算帳、報賬的問題。從財務(wù)會計的角度來看，會計主體應(yīng)是一個獨立核算的經(jīng)濟實體，特別是需要單獨反映經(jīng)營成果與財務(wù)狀況、編制獨立的財務(wù)會計報告的實體。2022-5-1733第三節(jié)第三節(jié) 財務(wù)會計的基本前提（

22、財務(wù)會計的基本前提（4/8）v持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營 持續(xù)經(jīng)營是指作為會計主體的企業(yè)，其經(jīng)營活動將按照既定的目標(biāo)持續(xù)下去，在可以預(yù)見的將來，不會面臨破產(chǎn)，進行清算。 財務(wù)會計的一系列方法都是以會計主體持續(xù)經(jīng)營為前提的。 如果企業(yè)不具備持續(xù)經(jīng)營的前提條件，會計處理要采用所謂的清算基礎(chǔ)。2022-5-1734第三節(jié)第三節(jié) 財務(wù)會計的基本前提（財務(wù)會計的基本前提（5/8）v會計期間（會計期間（1） 對于持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)來說，為了定期反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，向有關(guān)各方提供信息，需要劃分會計期間，即人為地把持續(xù)不斷的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，劃分為較短的經(jīng)營期間。2022-5-1735第三節(jié)第三節(jié) 財務(wù)會計的基本

23、前提（財務(wù)會計的基本前提（6/8）v 會計期間（會計期間（2）從理論上將，將會計年度的起訖點定在經(jīng)營活動的淡季。其優(yōu)點是：各項會計要素的變化較小，便于對會計要素進行計量。會計人員有較為充裕的時間辦理年度結(jié)算業(yè)務(wù)。其局限性是：主要表現(xiàn)在淡季資產(chǎn)負(fù)債表所反映的年末財務(wù)狀況往往缺乏代表性。2022-5-1736第三節(jié)第三節(jié) 財務(wù)會計的基本前提（財務(wù)會計的基本前提（7/8）v貨幣計量貨幣計量 會計提供信息要以貨幣為主要計量尺度。 以貨幣作為主要計量尺度，為會計計量提供了方便。 貨幣作為一種特殊的商品，其價值不是固定不變的 實際進行會計確認(rèn)、計量和報告時，需要具體確定記賬本位幣，即按何種統(tǒng)一的貨幣來反映

24、企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果。 涉及非記賬本位幣的業(yè)務(wù)，需要采用某種匯率折算為記賬本位幣登記入帳。2022-5-1737第三節(jié)第三節(jié) 財務(wù)會計的基本前提（財務(wù)會計的基本前提（8/8）v權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制 現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)會計以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制（也稱為應(yīng)計制）為基本前提或基本假設(shè)。 凡符合收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的本期收入，不論其款項是否收到，均應(yīng)作為本期收入處理； 凡符合費用確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的本期費用，不論其款項是否付出，均應(yīng)作為本期費用處理 凡不符合收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的款項，即使在本期收到，也不能作為本期收入處理； 凡不符合費用確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的款項，即使在本期付出，也不能作為本期費用處理2022-5-1738 第四節(jié)第四節(jié) 財務(wù)會

25、計的基本要素（財務(wù)會計的基本要素（1/2）財務(wù)會計的基本要素財務(wù)會計的基本要素資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債所有者權(quán)益所有者權(quán)益收入收入費用費用利潤利潤2022-5-1739第四節(jié)第四節(jié) 財務(wù)會計的基本要素（財務(wù)會計的基本要素（2/2）v定義：定義： 對會計所要反映的經(jīng)濟內(nèi)容的基本分類項目，稱為財務(wù)會計的基本要素，簡稱會計要素。v內(nèi)容：內(nèi)容： 我國企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表要素為資產(chǎn)、負(fù)債與所有者權(quán)益，收益表要素為收益、費用與利潤。 國際會計準(zhǔn)則所規(guī)定的報表要素為資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入與費用（與我國準(zhǔn)則相比，沒有將利潤納入基本要素的范疇）。 現(xiàn)金流量表要素作為資產(chǎn)負(fù)債表要素與利潤表要素的派生或轉(zhuǎn)化

26、形態(tài)，沒有納入其中。2022-5-1740一、會計要素核算應(yīng)解決的主要問題（一、會計要素核算應(yīng)解決的主要問題（1/5） 會計確認(rèn)會計確認(rèn)會計計量會計計量會計記錄會計記錄會計報告會計報告v會計要素的核算主要應(yīng)解決以下四個方面的問會計要素的核算主要應(yīng)解決以下四個方面的問題：題：2022-5-1741一、會計要素核算應(yīng)解決的主要問題（一、會計要素核算應(yīng)解決的主要問題（2/5）v會計確認(rèn)：會計確認(rèn)： 對企業(yè)經(jīng)濟活動及其所產(chǎn)生的經(jīng)濟數(shù)據(jù)進行分析、識別與判斷，以明確它們是否對會計要素產(chǎn)生影響以及影響什么因素 。 填制與審核原始憑證屬于會計確認(rèn)，編制記賬憑證也包含會計確認(rèn)的內(nèi)容。2022-5-1742一、會

27、計要素核算應(yīng)解決的主要問題（一、會計要素核算應(yīng)解決的主要問題（3/5）v會計計量會計計量 在會計確認(rèn)的基礎(chǔ)上，要進一步確定其影響的程度，即對有關(guān)會計要素的數(shù)量增減變化產(chǎn)生多大的影響。 會計計量的屬性包括以下幾項： 歷史成本 重置成本 可變現(xiàn)凈值 現(xiàn)值 公允價值2022-5-1743一、會計要素核算應(yīng)解決的主要問題（一、會計要素核算應(yīng)解決的主要問題（4/5）v會計記錄：會計記錄： 企業(yè)財務(wù)會計要將企業(yè)經(jīng)濟活動對有關(guān)會計要素的影響性質(zhì)與數(shù)量正確地記錄下來。 登記賬簿是典型的會計記錄的方法。2022-5-1744一、會計要素核算應(yīng)解決的主要問題（一、會計要素核算應(yīng)解決的主要問題（5/5）v會計報告：

28、會計報告： 財務(wù)會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。 資產(chǎn)負(fù)債表。是反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的會計報表。 利潤表。是反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表。 所有者權(quán)益變動表。是反映一定會計期間構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動情況的會計報表。 附注。是指對在會計報表中列示項目所作的進一步說明，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。2022-5-1745二、資產(chǎn)（二、資產(chǎn)（1/5）v（一）資產(chǎn)的確認(rèn)（一）資產(chǎn)的確認(rèn)v（二）資產(chǎn)的分類（二）資產(chǎn)的分類v（三）資產(chǎn)的計價（三）資產(chǎn)的計價2022-5-1746

29、二、資產(chǎn)（二、資產(chǎn)（2/5）v（一）資產(chǎn)的確認(rèn)（一）資產(chǎn)的確認(rèn) 定義：資產(chǎn)是企業(yè)過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。 需要強調(diào)的是： 資產(chǎn)的內(nèi)涵是資源。 企業(yè)的資產(chǎn)只限于資源，非資源不是企業(yè)的資產(chǎn)。 資產(chǎn)應(yīng)為特定的企業(yè)現(xiàn)在所擁有或控制。 有些資源雖然其所有權(quán)不屬于特定企業(yè)，但為該企業(yè)所實際控制，也是該企業(yè)的資產(chǎn)。 資產(chǎn)必須具有能為特定企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的服務(wù)潛力，即具有有用性的特點。 資產(chǎn)必須能夠用貨幣進行可靠的計量。2022-5-1747二、資產(chǎn)（二、資產(chǎn)（3/5）v（二）資產(chǎn)的分類（二）資產(chǎn)的分類通常將企業(yè)的全部資產(chǎn)劃分為流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)兩大類

30、。 流動資產(chǎn)：可以合理地預(yù)期將在一年內(nèi)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金或被銷售、耗用的資產(chǎn)。 主要包括貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、存貨和待攤費用。 非流動資產(chǎn)：除流動資產(chǎn)以外的所有其他資產(chǎn)統(tǒng)稱為非流動資產(chǎn)。 包括持有至到期投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等。2022-5-1748二、資產(chǎn)（二、資產(chǎn)（4/5）（三）資產(chǎn)的計價（三）資產(chǎn)的計價v資產(chǎn)計價的內(nèi)容：資產(chǎn)計價的內(nèi)容： 資產(chǎn)增加時，確定資產(chǎn)的入賬金額。 資產(chǎn)減少時，確定按什么金額從賬面上減記資產(chǎn)。 會計期末編制財務(wù)會計報告時，確定結(jié)存資產(chǎn)的金額，即要確定在資產(chǎn)負(fù)債表上，按怎樣的金額列示各項資產(chǎn)。2022-5-1749二、資產(chǎn)（二、資產(chǎn)（5/5）v 資產(chǎn)計

31、價的一般原則：資產(chǎn)計價的一般原則：資產(chǎn)的入賬價格資產(chǎn)的入賬價格 長期以來，會計上奉行資產(chǎn)入賬按實際（歷史）成本計價的原則，即所有資產(chǎn)由應(yīng)按其取得成本入賬。資產(chǎn)減少與期末結(jié)存的計價資產(chǎn)減少與期末結(jié)存的計價隨著時間的推移，資產(chǎn)的賬面價值與其實際價值或重置成本之間可能出現(xiàn)較大的差異。資產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)規(guī)定計提相應(yīng)得減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整資產(chǎn)的賬面價值。在資產(chǎn)負(fù)債表上，各項資產(chǎn)往往分別采用歷史成本、市價、成本與市價（可變現(xiàn)凈值、可收回金額）孰低等方法計價。2022-5-1750三、負(fù)債（三、負(fù)債（1/5）v（一）負(fù)債的確認(rèn)（一）負(fù)債的確認(rèn)v（

32、二）負(fù)債的分類（二）負(fù)債的分類v（三）負(fù)債的計價（三）負(fù)債的計價2022-5-1751三、負(fù)債（三、負(fù)債（2/5）v（一）負(fù)債的確認(rèn)（一）負(fù)債的確認(rèn)（1） 負(fù)債的定義： 負(fù)債是企業(yè)過去的交易或事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。 負(fù)債的基本特征： 負(fù)債是現(xiàn)時存在的、由過去的經(jīng)濟業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的經(jīng)濟責(zé)任。 負(fù)債是能夠用貨幣確切計量或合理估計的經(jīng)濟責(zé)任。 負(fù)債有確切的受款人和償付日期，或者受款人和償付日期可以合理地估計確定。2022-5-1752三、負(fù)債（三、負(fù)債（3/5）v（一）負(fù)債的確認(rèn)（一）負(fù)債的確認(rèn)（2） 負(fù)債的了結(jié)方式 支付庫存現(xiàn)金和銀行存款； 提供勞務(wù)； 以其他業(yè)務(wù)替換該業(yè)務(wù)

33、，即以新的負(fù)債替換原有的負(fù)債； 將該業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換為所有者權(quán)益，如將公司的應(yīng)付債券轉(zhuǎn)換為本公司的股票。 此外，企業(yè)的負(fù)債也可能由于債權(quán)人放棄債權(quán)等原因而了結(jié)。2022-5-1753三、負(fù)債（三、負(fù)債（4/5）v（二）負(fù)債的分類（二）負(fù)債的分類 負(fù)債按其償還期的長短可分為流動負(fù)債與非流動負(fù)債。 流動負(fù)債是指償還期在1年或長于1年的一個營業(yè)周期以內(nèi)的債務(wù)。 主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付稅費、應(yīng)付利潤、其他應(yīng)付款和預(yù)提費用等。 非流動負(fù)債是指償還期在1年或長于1年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)。 主要包括長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款等。2022-5-1754三、負(fù)債（三、負(fù)債（5/

34、5）v（三）負(fù)債的計價（三）負(fù)債的計價 兩種可供選擇的標(biāo)準(zhǔn)： 未來應(yīng)予償付的金額（到期值） 未來償付金額的貼現(xiàn)價值（現(xiàn)值） 從理論上來說，所有負(fù)債的計價都應(yīng)采用第二種標(biāo)準(zhǔn)。然而，在會計實務(wù)中，根據(jù)重要性原則，對負(fù)債的計價往往根據(jù)不同的情況采用不用的標(biāo)準(zhǔn) 由于流動負(fù)債的償還期限較短，現(xiàn)值與到期值（未來償還金額）非常接近，所以在會計實務(wù)中，流動負(fù)債通常按它們的到期值（第一種標(biāo)準(zhǔn)）進行計價2022-5-1755四、所有者權(quán)益（四、所有者權(quán)益（1/4）v 基礎(chǔ)概念（基礎(chǔ)概念（1）所有者權(quán)益的定義所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者

35、權(quán)益的利得和損失、留存收益等。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失的定義是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失。2022-5-1756四、所有者權(quán)益（四、所有者權(quán)益（2/4）v基礎(chǔ)概念（基礎(chǔ)概念（2） 利得的定義 利得是由企業(yè)非日?；顒有纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。 損失的定義 損失是由企業(yè)非日?；顒有纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。2022-5-1757四、所有者權(quán)益（四、所有者權(quán)益（3/4）v 所有者權(quán)益的內(nèi)容所有者權(quán)益的內(nèi)容我國現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則規(guī)定，所有

36、者權(quán)益分為四個部分： 實收資本或股本 資本公積 包括資本溢價或股本溢價和其他資本公積。 盈余公積 指按國家規(guī)定從稅后利潤中提取得盈余公積金。 未分配利潤 盈余公積和未分配利潤可以合稱為留存收益?？傊?，所有者權(quán)益包括本錢（資本）和利錢（盈余）兩大部分。2022-5-1758四、所有者權(quán)益（四、所有者權(quán)益（4/4）v需要注意的是：需要注意的是： 所有者權(quán)益只是在整體上、在抽象的意義上，與企業(yè)資產(chǎn)保持?jǐn)?shù)量關(guān)系，它與企業(yè)特定的、具體的資產(chǎn)并無直接關(guān)系，它并不與企業(yè)任何具體的資產(chǎn)項目發(fā)生對應(yīng)關(guān)系。 所有者權(quán)益只是某種數(shù)學(xué)運算的結(jié)果，只是一個平衡數(shù)。所有者權(quán)益的金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計量（所有者權(quán)益=資產(chǎn)

37、-負(fù)債）。 企業(yè)期末所有者權(quán)益金額并不代表、一般也不等于企業(yè)凈資產(chǎn)的市場價值。2022-5-1759五、收入（五、收入（1/4）v（一）收入的定義與范圍（一）收入的定義與范圍v（二）收入的確認(rèn)（二）收入的確認(rèn)2022-5-1760五、收入（五、收入（2/4）v（一）收入的定義與范圍（一）收入的定義與范圍收入有廣義與狹義之分。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則采用的是狹義的收入概念。 廣義的收入 廣義的收入是指會計期間內(nèi)經(jīng)濟利益的增加。 企業(yè)獲取收入的表現(xiàn)形式是：由于資產(chǎn)流入企業(yè)、資產(chǎn)增值或負(fù)債減少而引起所有者權(quán)益增加。 需要注意的是：并非所有資產(chǎn)增加或負(fù)債減少而引起的所有者權(quán)益增加都是企業(yè)的收入。（例如

38、：企業(yè)所有者對企業(yè)進行投資）2022-5-1761五、收入（五、收入（3/4）v狹義的收入狹義的收入 狹義的收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。 狹義的收入主要包括：營業(yè)收入、投資收益等。 營業(yè)收入是指企業(yè)由于銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動所形成的經(jīng)濟利益的總流入。 它有各種各樣的名稱：銷售收入、服務(wù)費收入、使用費收入和租金收入等。 投資收益是指企業(yè)對外投資所獲取的投資報酬 主要有：債券投資的利息收入、股票投資的股利收入。2022-5-1762五、收入（五、收入（4/4）v（二（二）收入的確認(rèn)收入的確認(rèn) 收入確認(rèn)的一般標(biāo)

39、準(zhǔn)： 經(jīng)濟利益很可能流入從而導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少 經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠地用貨幣加以計量 這就意味著：在確認(rèn)收入的同時，要確認(rèn)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少。 收入確認(rèn)的具體標(biāo)準(zhǔn)將在第十一章講述。2022-5-1763六、費用（六、費用（1/4）v（一）費用的定義與范圍（一）費用的定義與范圍v（二）費用的確認(rèn)（二）費用的確認(rèn)2022-5-1764六、費用（六、費用（2/4）v（一（一）費用的定義與范圍費用的定義與范圍費用有廣義與狹義之分。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則采用的是狹義的費用概念。 廣義的費用 廣義的費用是指會計期間內(nèi)經(jīng)濟利益的減少。 企業(yè)發(fā)生費用的表現(xiàn)形式是：由于資產(chǎn)減少或負(fù)債增加而引起

40、所有者權(quán)益減少。 需要注意的是：并非所有資產(chǎn)減少或負(fù)債增加而引起的所有者權(quán)益減少都意味著企業(yè)發(fā)生了一項費用。（例如：企業(yè)所有者抽回投資或向所有者分配利潤）2022-5-1765六、費用（六、費用（3/4）v狹義的費用狹義的費用 定義： 狹義的費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。 內(nèi)容： 狹義的費用主要包括：經(jīng)營成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失。2022-5-1766六、費用（六、費用（4/4）v（二）費用的確認(rèn)（二）費用的確認(rèn) 費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或負(fù)債增加，且經(jīng)濟利益的流

41、出額能夠可靠地用貨幣加以計量時才能予以確認(rèn)。 這就意味著，在確認(rèn)費用的同時，要確認(rèn)資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加（如計提固定資產(chǎn)折舊或預(yù)提產(chǎn)品保修費用）。 費用確認(rèn)的具體標(biāo)準(zhǔn)將在第十一章講述。2022-5-1767七、利潤七、利潤v利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。企業(yè)已利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。企業(yè)已獲取利潤為基本目的的，但對利潤卻有著不同的獲取利潤為基本目的的，但對利潤卻有著不同的認(rèn)識。認(rèn)識。 從理論上說，利潤是指企業(yè)經(jīng)營活動所引起的凈資產(chǎn)（所有者權(quán)益）的增加。 由于不能等到企業(yè)停業(yè)時才計算盈虧，因此，在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的前提下，這一定義并不適用。 會計上，將利潤定義為廣義收入與廣義費用之

42、間的差額。 這一定義比較實用，便于操作。 由于這一定義，利潤的確認(rèn)與計量，也就轉(zhuǎn)換為收入與費用的確認(rèn)與計量。2022-5-1768八、會計等式八、會計等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費用）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益期初：期中：期末：在會計期間內(nèi)，企業(yè)一方面取得收入（廣義），一方面發(fā)生費用（廣義）。因此，企業(yè)在會計期中，原來的會計等式就轉(zhuǎn)換為下面的形式到會計期末，企業(yè)將收入與費用向抵消，計算出本期利潤，并將利潤按規(guī)定程序進行分配后，會計等式恢復(fù)為期初的形式。2022-5-1769第五節(jié)第五節(jié) 會計信息的質(zhì)量要求（會計信息的質(zhì)量要求（1/10）v定義：定義： 會計信息的質(zhì)量要

43、求是財務(wù)會計報告所提供信息應(yīng)達(dá)到的基本標(biāo)準(zhǔn)和要求。v內(nèi)容：內(nèi)容： 對于其包括的內(nèi)容，人們在認(rèn)識上還不統(tǒng)一。 一般認(rèn)為，其主要包括客觀性、相關(guān)性、明晰性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性。2022-5-1770第五節(jié)第五節(jié) 會計信息的質(zhì)量要求（會計信息的質(zhì)量要求（2/10）v客觀性客觀性 客觀性是指企業(yè)特的會計記錄和財務(wù)會計報告必須真實、客觀地反映企業(yè)的經(jīng)濟活動 會計信息的客觀性主要包括真實性和可靠性兩方面含義。 真實性真實性是指會計反映的結(jié)果應(yīng)當(dāng)同企業(yè)實際的財務(wù)狀況和經(jīng)營結(jié)果相一致。 可靠性可靠性是指對于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記錄和報告，應(yīng)當(dāng)做到不偏不倚、以客觀的事實為依據(jù)，而不應(yīng)受主觀意志的左右，力求使會計信息可靠。2022-5-1771第五節(jié)第五節(jié) 會計信息的質(zhì)量要求（會計信息的質(zhì)量要求（3/10）v相關(guān)性相關(guān)性 相關(guān)性是指會計信息要同信息使用者的經(jīng)濟決策相關(guān)聯(lián)，即人們可以利用會計信息作出有關(guān)的經(jīng)濟決策。 強調(diào)會計信息的相關(guān)性，就是要求企業(yè)會計信息要滿足投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者進行經(jīng)濟決策的需要。2