第二十章：貨幣資金審計(jì)

1、第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金內(nèi)部控制及測試貨幣資金內(nèi)部控制及測試1、崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)、崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)2、現(xiàn)金和銀行存款的管理、現(xiàn)金和銀行存款的管理3、票據(jù)及有關(guān)印章的管理、票據(jù)及有關(guān)印章的管理 4、監(jiān)督檢查、監(jiān)督檢查應(yīng)建立的內(nèi)控：應(yīng)建立的內(nèi)控：內(nèi)控測試：內(nèi)控測試：1、了解內(nèi)部控制、了解內(nèi)部控制2、抽取并檢查收款憑證、抽取并檢查收款憑證3、抽取并檢查付款憑證、抽取并檢查付款憑證4、抽取一定期間的現(xiàn)金、銀行存款日記賬與總帳核對、抽取一定期間的現(xiàn)金、銀行存款日記賬與總帳核對5、抽取一定期間銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查驗(yàn)是否按月、抽取一定期間銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查驗(yàn)是否按月正確編制并復(fù)核正確編制并復(fù)核 6、

2、檢查外幣折算、檢查外幣折算7、評價(jià)貨幣資金的內(nèi)部控制、評價(jià)貨幣資金的內(nèi)部控制第二節(jié)第二節(jié) 現(xiàn)金審計(jì)現(xiàn)金審計(jì)1、核對、核對日記帳日記帳與總帳；與總帳；2、合、合同主管同主管會計(jì)盤會計(jì)盤點(diǎn)庫存點(diǎn)庫存現(xiàn)金；現(xiàn)金；3、抽、抽查大額查大額現(xiàn)金收現(xiàn)金收支事項(xiàng)；支事項(xiàng)；4、審、審查收支查收支的截止的截止日期；日期；5、外、外幣折算；幣折算；6、報(bào)表、報(bào)表上的披上的披露露第三節(jié)第三節(jié) 銀行存款審計(jì)銀行存款審計(jì)1、核對日記帳與核對日記帳與總帳余額總帳余額2、實(shí)質(zhì)性分析程實(shí)質(zhì)性分析程序序3、取得并審查余取得并審查余額調(diào)節(jié)表額調(diào)節(jié)表4、函證銀行存款函證銀行存款余額余額5、審查一年以上審查一年以上的定期存款或限的定期

3、存款或限定用途的銀行存定用途的銀行存款款6、抽查大額現(xiàn)金、抽查大額現(xiàn)金、銀行存款的收支銀行存款的收支7、審查銀行存款審查銀行存款結(jié)算憑證結(jié)算憑證8、存款的截止測存款的截止測試試9、檢查外幣折算檢查外幣折算10、檢查報(bào)表披檢查報(bào)表披露露一、單項(xiàng)選擇題一、單項(xiàng)選擇題1.貨幣資金內(nèi)部控制的以下關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)中，存在重大缺陷的是（貨幣資金內(nèi)部控制的以下關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)中，存在重大缺陷的是（ ）。）。A.財(cái)務(wù)專用章由專人保管，個人名章由本人或其授權(quán)人員保管財(cái)務(wù)專用章由專人保管，個人名章由本人或其授權(quán)人員保管B.按月盤點(diǎn)現(xiàn)金，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表按月盤點(diǎn)現(xiàn)金，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表C.現(xiàn)金收入及時存入銀行，不

4、得可坐支現(xiàn)金現(xiàn)金收入及時存入銀行，不得可坐支現(xiàn)金D.指定專人定期核對銀行賬戶，每月核對一次，編制銀行存款余額調(diào)指定專人定期核對銀行賬戶，每月核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符 【答案答案】B【解析解析】 單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理。財(cái)務(wù)專用章應(yīng)由專人保單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理。財(cái)務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)管，個人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章；銀行存款日記賬至少每月與銀行對賬單核對一次，所需的全部印章；銀行存款日記賬

5、至少每月與銀行對賬單核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表?，F(xiàn)金應(yīng)當(dāng)做到每日盤點(diǎn)一次，而不是每月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表?，F(xiàn)金應(yīng)當(dāng)做到每日盤點(diǎn)一次，而不是每月盤點(diǎn)。盤點(diǎn)。 2.企業(yè)一般不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付現(xiàn)金，因企業(yè)一般不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付現(xiàn)金，因特殊情況需要支付現(xiàn)金的，應(yīng)事先報(bào)經(jīng)（特殊情況需要支付現(xiàn)金的，應(yīng)事先報(bào)經(jīng)（ ）審查批準(zhǔn)。）審查批準(zhǔn)。A本企業(yè)單位負(fù)責(zé)人本企業(yè)單位負(fù)責(zé)人B上級主管部門上級主管部門C開戶銀行開戶銀行D財(cái)稅部門財(cái)稅部門 【答案答案】C【解析解析】企業(yè)一般不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付現(xiàn)企業(yè)一般不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付現(xiàn)金，因特殊情況需要支付現(xiàn)金的，

6、應(yīng)事先報(bào)經(jīng)開戶銀行審金，因特殊情況需要支付現(xiàn)金的，應(yīng)事先報(bào)經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)。查批準(zhǔn)。 3.注冊會計(jì)師懷疑被審計(jì)單位的經(jīng)手人員在記賬以前截留注冊會計(jì)師懷疑被審計(jì)單位的經(jīng)手人員在記賬以前截留顧客貨款，盜取現(xiàn)金，而后將賬目作為壞賬沖銷，則他應(yīng)顧客貨款，盜取現(xiàn)金，而后將賬目作為壞賬沖銷，則他應(yīng)采取（采?。?）程序予以查實(shí)。）程序予以查實(shí)。.審核壞賬注銷的準(zhǔn)確性審核壞賬注銷的準(zhǔn)確性.向壞賬記錄中的每位顧客發(fā)函向壞賬記錄中的每位顧客發(fā)函.向開戶銀行發(fā)函詢證向開戶銀行發(fā)函詢證.審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表 【答案答案】B【解析解析】問題的關(guān)鍵之處在于假造了顧客未付款而事實(shí)上問題的關(guān)鍵之處在

7、于假造了顧客未付款而事實(shí)上顧客已付款，因此向顧客發(fā)函詢證是有效的。顧客已付款，因此向顧客發(fā)函詢證是有效的。4.A公司編制的公司編制的2008年年12月末銀行存款余額調(diào)節(jié)表顯示存在月末銀行存款余額調(diào)節(jié)表顯示存在120000元的未元的未達(dá)賬項(xiàng)，其中包括達(dá)賬項(xiàng)，其中包括A公司已支付而銀行未付的材料采購款公司已支付而銀行未付的材料采購款100000元。以元。以下審計(jì)程序中，不能為該材料采購款未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性提供審計(jì)證據(jù)的下審計(jì)程序中，不能為該材料采購款未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性提供審計(jì)證據(jù)的是（是（ ）。）。A.檢查檢查2009年年1月份的銀行對賬單月份的銀行對賬單B.檢查相關(guān)的采購合同、供應(yīng)商銷售發(fā)票和付款審

8、批手續(xù)檢查相關(guān)的采購合同、供應(yīng)商銷售發(fā)票和付款審批手續(xù)C.就就2008年年12月末銀行存款余額向銀行寄發(fā)銀行詢證函月末銀行存款余額向銀行寄發(fā)銀行詢證函D.向相關(guān)的原材料供應(yīng)商寄發(fā)詢證函向相關(guān)的原材料供應(yīng)商寄發(fā)詢證函【答案答案】C【解析解析】審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性問題。審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性問題。A：如對賬單顯示銀行直到：如對賬單顯示銀行直到2009年年1月月末仍未支付，則該未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性應(yīng)受質(zhì)疑，反之，如末仍未支付，則該未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性應(yīng)受質(zhì)疑，反之，如1月份對賬單顯月份對賬單顯示銀行已支付，則該未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性得到證實(shí)；示銀行已支付，則該未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性得到證實(shí)；B：如果沒有合同或：如果沒有合同或付款

9、審批手續(xù)，付款的真實(shí)性應(yīng)受質(zhì)疑，反之，如存在這些證據(jù)，則未付款審批手續(xù)，付款的真實(shí)性應(yīng)受質(zhì)疑，反之，如存在這些證據(jù)，則未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性得到支持；達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性得到支持；C：2008年年12月賬上沒有記錄該筆款項(xiàng)，就月賬上沒有記錄該筆款項(xiàng)，就此內(nèi)容發(fā)函無必要；此內(nèi)容發(fā)函無必要；D：如果供應(yīng)商回函顯示已經(jīng)收到材料款，則該未：如果供應(yīng)商回函顯示已經(jīng)收到材料款，則該未達(dá)賬項(xiàng)是真實(shí)的。達(dá)賬項(xiàng)是真實(shí)的。5.檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表是證實(shí)銀行存款是否真實(shí)的重要程序，但注檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表是證實(shí)銀行存款是否真實(shí)的重要程序，但注冊會計(jì)師通過這一程序并不能發(fā)現(xiàn)下列冊會計(jì)師通過這一程序并不能發(fā)現(xiàn)下列( )錯誤。錯

10、誤。A.年末最后一天開出支票不入賬，要求顧客年后辦理轉(zhuǎn)賬年末最后一天開出支票不入賬，要求顧客年后辦理轉(zhuǎn)賬B.某項(xiàng)支出已記入銀行存款日記賬，但沒有開出轉(zhuǎn)賬支票某項(xiàng)支出已記入銀行存款日記賬，但沒有開出轉(zhuǎn)賬支票C.將資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的銀行存款提前記入被審計(jì)年度將資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的銀行存款提前記入被審計(jì)年度D.應(yīng)付票據(jù)已由銀行付訖，但企業(yè)收到對賬單后并未入賬應(yīng)付票據(jù)已由銀行付訖，但企業(yè)收到對賬單后并未入賬【答案答案】A【解析解析】檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表主要適用于發(fā)現(xiàn)企業(yè)與銀行兩方即在檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表主要適用于發(fā)現(xiàn)企業(yè)與銀行兩方即在不一致的情況。不一致的情況。A中情形使企業(yè)及銀行兩方同時漏記了

11、當(dāng)年的銀行存款中情形使企業(yè)及銀行兩方同時漏記了當(dāng)年的銀行存款減少業(yè)務(wù)，且不導(dǎo)致兩方記錄產(chǎn)生差異，無法通過檢查銀行存款余額調(diào)減少業(yè)務(wù)，且不導(dǎo)致兩方記錄產(chǎn)生差異，無法通過檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表發(fā)現(xiàn)節(jié)表發(fā)現(xiàn)(適當(dāng)?shù)某绦蚴牵簭闹贝娓凡榈姐y行存款日記賬適當(dāng)?shù)某绦蚴牵簭闹贝娓凡榈姐y行存款日記賬)；B、C、D均將導(dǎo)致企業(yè)與銀行間記錄的不一致，均可通過檢查銀行存款余額調(diào)均將導(dǎo)致企業(yè)與銀行間記錄的不一致，均可通過檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表發(fā)現(xiàn)。節(jié)表發(fā)現(xiàn)。 6. 被審計(jì)單位采購部門負(fù)責(zé)人虛構(gòu)采購原材料交易，并以銀被審計(jì)單位采購部門負(fù)責(zé)人虛構(gòu)采購原材料交易，并以銀行存款支付虛構(gòu)的原材料款，注冊會計(jì)師最應(yīng)選擇實(shí)施

12、下列行存款支付虛構(gòu)的原材料款，注冊會計(jì)師最應(yīng)選擇實(shí)施下列( )程序。程序。A.從銀行存款日記賬追查至驗(yàn)收單從銀行存款日記賬追查至驗(yàn)收單B.從賣方發(fā)票追查銀行存款日記賬從賣方發(fā)票追查銀行存款日記賬C.取得銀行對賬單，調(diào)節(jié)銀行存款余額取得銀行對賬單，調(diào)節(jié)銀行存款余額D.從銀行存款日記賬追查至賣方發(fā)票從銀行存款日記賬追查至賣方發(fā)票 【答案答案】D【解析解析】所述舞弊的特征是款項(xiàng)已付，故應(yīng)從銀行存款日記所述舞弊的特征是款項(xiàng)已付，故應(yīng)從銀行存款日記賬開始追查，這就排除了賬開始追查，這就排除了B(實(shí)際上，有賣方發(fā)票一定程度上實(shí)際上，有賣方發(fā)票一定程度上說明了采購不是虛構(gòu)的說明了采購不是虛構(gòu)的)。C與虛構(gòu)采

13、購毫無關(guān)聯(lián)；懷疑采與虛構(gòu)采購毫無關(guān)聯(lián)；懷疑采購部門職員舞弊，應(yīng)當(dāng)從采購部門以外獲取審計(jì)證據(jù)。購部門職員舞弊，應(yīng)當(dāng)從采購部門以外獲取審計(jì)證據(jù)。A、D均滿足這一要求，但均滿足這一要求，但D中證據(jù)獨(dú)立性更強(qiáng)，更難虛構(gòu)，故中證據(jù)獨(dú)立性更強(qiáng)，更難虛構(gòu)，故應(yīng)選應(yīng)選D。1.在以下有關(guān)貨幣資金內(nèi)部控制的說法中，你認(rèn)可的是在以下有關(guān)貨幣資金內(nèi)部控制的說法中，你認(rèn)可的是( )。A.由獨(dú)立于銀行存款收支和記錄人員的其他財(cái)務(wù)人員按月取得銀行對由獨(dú)立于銀行存款收支和記錄人員的其他財(cái)務(wù)人員按月取得銀行對賬單、調(diào)節(jié)銀行存款余額，是對銀行存款的一項(xiàng)必要的控制賬單、調(diào)節(jié)銀行存款余額，是對銀行存款的一項(xiàng)必要的控制B.在評估被審計(jì)

14、單位由舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在評估被審計(jì)單位由舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注貨幣資金項(xiàng)目重點(diǎn)關(guān)注貨幣資金項(xiàng)目C.現(xiàn)金出納員只登記現(xiàn)金日記賬，不登記其他任何賬簿，但兼任會計(jì)現(xiàn)金出納員只登記現(xiàn)金日記賬，不登記其他任何賬簿，但兼任會計(jì)檔案的保管工作。為此，明令出納員不能對會計(jì)檔案進(jìn)行任何改動檔案的保管工作。為此，明令出納員不能對會計(jì)檔案進(jìn)行任何改動D.對每一筆貨幣資金支付業(yè)務(wù)都要嚴(yán)格執(zhí)行對每一筆貨幣資金支付業(yè)務(wù)都要嚴(yán)格執(zhí)行“付前審批、付后復(fù)核付前審批、付后復(fù)核”的的規(guī)定規(guī)定【答案答案】AB【解析解析】C：出納員與會計(jì)檔案的保管屬于不相容職務(wù)。：出納員與會計(jì)檔案的保

15、管屬于不相容職務(wù)。X公司的公司的“明明令令”不是防范問題的切實(shí)措施，更不能代替不相容職務(wù)的分離。這樣不是防范問題的切實(shí)措施，更不能代替不相容職務(wù)的分離。這樣內(nèi)部控制形同虛設(shè)；內(nèi)部控制形同虛設(shè)；D：按規(guī)定，復(fù)核應(yīng)在支付前進(jìn)行，：按規(guī)定，復(fù)核應(yīng)在支付前進(jìn)行，“付后復(fù)核付后復(fù)核”屬于內(nèi)部控制的重大缺陷。屬于內(nèi)部控制的重大缺陷。二、多項(xiàng)選擇題二、多項(xiàng)選擇題 2. 注冊會計(jì)師正在對注冊會計(jì)師正在對A公司的貨幣資金項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)，經(jīng)公司的貨幣資金項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)，經(jīng)過了解準(zhǔn)備實(shí)施控制測試程序，下列審計(jì)程序中屬于控制過了解準(zhǔn)備實(shí)施控制測試程序，下列審計(jì)程序中屬于控制測試的有（測試的有（ ）。）。A.取得并檢查銀行

16、存款余額調(diào)節(jié)表，并驗(yàn)算余額調(diào)節(jié)表中取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并驗(yàn)算余額調(diào)節(jié)表中的數(shù)字是否正確的數(shù)字是否正確B.核對銀行存款總賬余額、銀行對賬單加總金額核對銀行存款總賬余額、銀行對賬單加總金額C.抽取一定期間的銀行存款余額表，查驗(yàn)企業(yè)是否按月編抽取一定期間的銀行存款余額表，查驗(yàn)企業(yè)是否按月編制制D.抽取并檢查收款憑證抽取并檢查收款憑證 【答案答案】BD【解析解析】取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表，如果實(shí)施的是取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表，如果實(shí)施的是金額的測試，則屬于實(shí)質(zhì)性程序，如果實(shí)施的是控制的相金額的測試，則屬于實(shí)質(zhì)性程序，如果實(shí)施的是控制的相關(guān)規(guī)定，則屬于控制測試。關(guān)規(guī)定，則屬于控制測試。

17、 3.對監(jiān)盤庫存現(xiàn)金的下列說法中對監(jiān)盤庫存現(xiàn)金的下列說法中 正確的有（正確的有（ ）。）。A.企業(yè)盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金，通常包括對已收到但未存入銀企業(yè)盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金，通常包括對已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等的盤點(diǎn)行的現(xiàn)金、零用金、找換金等的盤點(diǎn)B.盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金的時間和人員應(yīng)視被審計(jì)單位的具體盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金的時間和人員應(yīng)視被審計(jì)單位的具體情況而定，但必須有現(xiàn)金出納和被審計(jì)單位會計(jì)主管情況而定，但必須有現(xiàn)金出納和被審計(jì)單位會計(jì)主管人員參加人員參加C.對庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤最好實(shí)施突擊性的檢查，時間最對庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤最好實(shí)施突擊性的檢查，時間最好選擇在上午上班前或下午下半時好選擇在上午上班前或下午下半時D

18、.如被審計(jì)單位庫存現(xiàn)金存放部門有兩處或兩處以上如被審計(jì)單位庫存現(xiàn)金存放部門有兩處或兩處以上的，應(yīng)分不同的時間進(jìn)行盤點(diǎn)的，應(yīng)分不同的時間進(jìn)行盤點(diǎn) 【答案答案】ABC【解析解析】如被審計(jì)單位庫存現(xiàn)金存放部門有兩處或兩如被審計(jì)單位庫存現(xiàn)金存放部門有兩處或兩處以上的，應(yīng)同時進(jìn)行監(jiān)盤。處以上的，應(yīng)同時進(jìn)行監(jiān)盤。4.為查明被審計(jì)單位是否存在利用其銀行賬戶替其他單位或個人為查明被審計(jì)單位是否存在利用其銀行賬戶替其他單位或個人轉(zhuǎn)移資金、使不法資金合法化的違法行為，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)轉(zhuǎn)移資金、使不法資金合法化的違法行為，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列施下列( )兩項(xiàng)針對性程序。兩項(xiàng)針對性程序。A.編制跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)明細(xì)表，

19、檢查跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)是否同時對應(yīng)編制跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)明細(xì)表，檢查跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)是否同時對應(yīng)轉(zhuǎn)入和轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)入和轉(zhuǎn)出B.檢查企業(yè)未付票據(jù)清單有記錄但截止資產(chǎn)負(fù)債表日銀行對賬檢查企業(yè)未付票據(jù)清單有記錄但截止資產(chǎn)負(fù)債表日銀行對賬單無記錄的未付票據(jù)單無記錄的未付票據(jù)C.追查截止日期銀行對賬單已收、企業(yè)未收的款項(xiàng)性質(zhì)及款項(xiàng)追查截止日期銀行對賬單已收、企業(yè)未收的款項(xiàng)性質(zhì)及款項(xiàng)來源來源D.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后銀行對賬單是否完整記錄了調(diào)節(jié)事項(xiàng)中檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后銀行對賬單是否完整記錄了調(diào)節(jié)事項(xiàng)中銀行未付票據(jù)金額銀行未付票據(jù)金額【答案答案】AC【解析解析】收、付日期臨近、金額相等、銀行收企業(yè)未收是命題收、付日期臨近、金額相等、

20、銀行收企業(yè)未收是命題所述情況的特點(diǎn)。程序所述情況的特點(diǎn)。程序B、D主要針對企業(yè)虛減負(fù)債的情況。主要針對企業(yè)虛減負(fù)債的情況。5.在下列各項(xiàng)中，使得企業(yè)銀行存款日記賬余額會小于銀行對賬單余在下列各項(xiàng)中，使得企業(yè)銀行存款日記賬余額會小于銀行對賬單余額的有額的有( )。 A.企業(yè)開出支票，對方未到銀行兌現(xiàn)企業(yè)開出支票，對方未到銀行兌現(xiàn) B.銀行誤將其他公司的存款記入本企業(yè)銀行存款賬戶銀行誤將其他公司的存款記入本企業(yè)銀行存款賬戶 C.銀行代扣水電費(fèi)，企業(yè)尚未接到通知銀行代扣水電費(fèi)，企業(yè)尚未接到通知 D.銀行收到委托收款結(jié)算方式下結(jié)算款項(xiàng)，企業(yè)尚未收到通知銀行收到委托收款結(jié)算方式下結(jié)算款項(xiàng)，企業(yè)尚未收到通知【答案答案】ABD【解析解析