銀行會(huì)計(jì)學(xué)03

1、銀行會(huì)計(jì)學(xué)銀行會(huì)計(jì)學(xué) 普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃教材第第3 3章章 負(fù)債業(yè)務(wù)負(fù)債業(yè)務(wù) 普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃教材本章提要本章提要 負(fù)債是銀行的主要資金來源，屬于債權(quán)人權(quán)益。銀行能否正常經(jīng)營，這部分資金起著決定性作用，所以它是銀行會(huì)計(jì)核算的主要要素之一。本章主要介紹銀行負(fù)債的種類、銀行負(fù)債的過程、負(fù)債的計(jì)價(jià)方法、存款負(fù)債業(yè)務(wù)核算、發(fā)行債券業(yè)務(wù)核算及其他負(fù)債業(yè)務(wù)核算等內(nèi)容。第三章第三章 負(fù)債業(yè)務(wù)負(fù)債業(yè)務(wù)主要內(nèi)容主要內(nèi)容3.1 負(fù)債業(yè)務(wù)概述負(fù)債業(yè)務(wù)概述3.2 存款業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù)3.3 發(fā)行債券業(yè)務(wù)發(fā)行債券業(yè)務(wù)3.4 其他負(fù)債業(yè)務(wù)其他負(fù)債業(yè)務(wù)第三章第三章 負(fù)債業(yè)務(wù)負(fù)債業(yè)務(wù)3.1 3.1

2、負(fù)債業(yè)務(wù)概述負(fù)債業(yè)務(wù)概述3.1.1 負(fù)債的概念和特征負(fù)債的概念和特征 負(fù)債是指銀行過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出該銀行的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。從負(fù)債的定義可以看出，負(fù)債至少具有四大特征。（1） 負(fù)債是基于過去的交易或事項(xiàng)而產(chǎn)生的負(fù)債是基于過去的交易或事項(xiàng)而產(chǎn)生的（2） 負(fù)債是銀行承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)負(fù)債是銀行承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)（3）現(xiàn)時(shí)義務(wù)的履行將會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出）現(xiàn)時(shí)義務(wù)的履行將會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出（4） 負(fù)債通過清償后才能消失負(fù)債通過清償后才能消失第三章第三章 負(fù)債業(yè)務(wù)負(fù)債業(yè)務(wù)概述概述 3.1.2 負(fù)債的分類負(fù)債的分類 1 按流動(dòng)性大小劃分按流動(dòng)性大小劃分 銀行的負(fù)債可分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債

3、兩大類。 2 按負(fù)債現(xiàn)時(shí)是否確定劃分按負(fù)債現(xiàn)時(shí)是否確定劃分 按產(chǎn)生負(fù)債的事實(shí)是否明確、未來償付金額、償付日期和受償人是否明確或是否可合理確定劃分為：可確定性負(fù)債和或有負(fù)債。 （1）可確定性負(fù)債?？纱_定性負(fù)債是指產(chǎn)生事實(shí)已確定，未來償付金額、償付日期和受償人明確，或雖不太明確、但可以合理地加以估計(jì)的負(fù)債。 （2）或有負(fù)債。或有負(fù)債是指過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。或有負(fù)債在當(dāng)前具有較大的不確定性。 3 按負(fù)債的形式或結(jié)構(gòu)劃分按負(fù)債的形式或結(jié)構(gòu)劃分銀行負(fù)債按形式或結(jié)構(gòu)可分為存款負(fù)債、借入負(fù)債和其他負(fù)債三種。3.1.3 負(fù)債的計(jì)價(jià)負(fù)債的計(jì)價(jià) 按照會(huì)

4、計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范，負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額、或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。通常采用的方法主要有現(xiàn)值法和歷史成本法兩種計(jì)價(jià)方法。第三章第三章 負(fù)債業(yè)務(wù)負(fù)債業(yè)務(wù)概述概述3.2 3.2 存款業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù)3. 2.1 存款業(yè)務(wù)概述存款業(yè)務(wù)概述 存款是銀行吸收社會(huì)暫時(shí)閑置資金的信存款是銀行吸收社會(huì)暫時(shí)閑置資金的信用活動(dòng)，是銀行重要的負(fù)債業(yè)務(wù)。用活動(dòng)，是銀行重要的負(fù)債業(yè)務(wù)。第三章第三章 負(fù)債業(yè)務(wù)負(fù)債業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù)1存款的種類存款的種類 （1）按存款的期限劃分。銀行存款按期限可劃分為:短期存款和長期存款兩大類

5、。短期存款是指在一年以內(nèi)需要清償?shù)拇婵睿婚L期存款是指在一年（不含1年）以上需要清償?shù)拇婵?。這也是根據(jù)銀行管理和使用的需要來劃分的。 （2）按存款的來源途徑劃分。銀行存款按來源途徑可化分為：企業(yè)存款、個(gè)人儲(chǔ)蓄存款和財(cái)政性存款。 （3）按繳存法定準(zhǔn)備金的范圍劃分。銀行存款按繳存法定準(zhǔn)備金的范圍可劃分為:財(cái)政性存款和一般性存款。 （4）按存款的性質(zhì)劃分。銀行存款按其性質(zhì)可以分為原始存款和派生存款 2 存款賬戶的開立與管理存款賬戶的開立與管理 銀行結(jié)算賬戶，是指銀行為存款人開立的辦理資金收付結(jié)算的人民幣活期存款賬戶。它按存款人分為單位銀行結(jié)算賬戶和個(gè)人銀行結(jié)算賬戶。而存款人則是指在中國境內(nèi)開立銀行結(jié)算

6、賬戶的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)、企業(yè)、事業(yè)單位、其他組織(以下統(tǒng)稱單位)、個(gè)體工商戶和自然人。 （1）單位存款賬戶的開立。存款人以單位名稱開立的銀行結(jié)算賬戶為單位銀行結(jié)算賬戶。單位銀行結(jié)算賬戶按用途分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶。 （2）個(gè)人存款賬戶的開立。存款人憑個(gè)人身份證件以自然人名稱開立的銀行結(jié)算賬戶為個(gè)人銀行結(jié)算賬戶。同時(shí)，個(gè)人還可以在銀行開立儲(chǔ)蓄賬戶。儲(chǔ)蓄賬戶僅限于辦理現(xiàn)金存取業(yè)務(wù)，不得辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。 個(gè)人銀行結(jié)算賬戶是自然人因投資、消費(fèi)、結(jié)算等而開立的可辦理個(gè)人轉(zhuǎn)賬收付和現(xiàn)金存取業(yè)務(wù)的存款賬戶。如有使用支票、信用卡等信用支付工具的；辦理匯兌、定期借記、定期貸記、

7、借記卡等結(jié)算業(yè)務(wù)的，均可辦理個(gè)人銀行結(jié)算賬戶。 第三章第三章 負(fù)債業(yè)務(wù)負(fù)債業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù) （3）賬戶管理。一個(gè)單位只能選擇一家銀行的一個(gè)營業(yè)機(jī)構(gòu)開立基本存款賬戶，不允許在多家銀行開立基本存款賬戶。實(shí)行開戶許可證制度。單位開立基本存款賬戶，應(yīng)憑當(dāng)?shù)厝嗣胥y行分支機(jī)構(gòu)核發(fā)的開戶許可證辦理。銀行不能對未持有開戶許可證或已開立基本賬戶的存款人開立基本存款賬戶。存款人的賬戶只能辦理存款人本身的業(yè)務(wù)活動(dòng)，不得出租、出借銀行結(jié)算賬戶，不得利用銀行結(jié)算賬戶套取銀行信用。第三章第三章 負(fù)債業(yè)務(wù)負(fù)債業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù) 3會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及使用會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及使用 （1）“單位活期存款”科目。本科目屬負(fù)債類科目

8、，用來核算銀行吸收單位（包括企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體等，下同）存入的活期存款。 （2）“單位定期存款”科目。本科目屬負(fù)債類，用來核算銀行吸收單位存入的定期款項(xiàng)，包括單位大額可轉(zhuǎn)讓定期存單。 （3）“活期儲(chǔ)蓄存款”科目。本科目屬于負(fù)債類，用來核算吸收的居民個(gè)人活期儲(chǔ)蓄存款。第三章第三章 負(fù)債業(yè)務(wù)負(fù)債業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù) （4） “定期儲(chǔ)蓄存款” 科目。本科目屬負(fù)債類，用來核算銀行吸收的居民個(gè)人定期儲(chǔ)蓄存款，包括整存整取、零存整取、整存零取、存本取息、大額可轉(zhuǎn)讓個(gè)人定期存單等定期儲(chǔ)蓄存款。銀行吸收的個(gè)人通知存款也在本科目核算。 （5）“應(yīng)付利息”科目。本科目屬負(fù)債類，用來核算銀行吸收的存款及

9、各種借款發(fā)生的當(dāng)期應(yīng)付而未付的利息。第三章第三章 負(fù)債業(yè)務(wù)負(fù)債業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù)3.2.2 單位存款業(yè)務(wù)的核算單位存款業(yè)務(wù)的核算 1單位活期存款業(yè)務(wù)的核算單位活期存款業(yè)務(wù)的核算 單位活期存款方式主要有兩種，即現(xiàn)金存取和轉(zhuǎn)賬存取。其中，轉(zhuǎn)賬存取款項(xiàng)主要是通過辦理各種結(jié)算方式和運(yùn)用支付工具來實(shí)現(xiàn)的。 （1）存入現(xiàn)金的核算。 借：現(xiàn)金 貸：單位活期存款單位存款戶 （2）支取現(xiàn)金的核算。 借：單位活期存款單位存款戶 貸：現(xiàn)金第三章第三章 負(fù)債業(yè)務(wù)負(fù)債業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù) 2 單位定期存款業(yè)務(wù)的核算單位定期存款業(yè)務(wù)的核算 單位定期存款，是銀行為吸收單位長期閑置資金而開單位定期存款，是銀行為吸收單位長期

10、閑置資金而開辦的存款業(yè)務(wù)。全民、集體所有制企業(yè)，事業(yè)、機(jī)關(guān)、辦的存款業(yè)務(wù)。全民、集體所有制企業(yè)，事業(yè)、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校等單位按有關(guān)規(guī)定提留歸單位所有的短期不團(tuán)體、學(xué)校等單位按有關(guān)規(guī)定提留歸單位所有的短期不用的資金，均可在當(dāng)?shù)亻_戶銀行辦理整存整取定期存款。用的資金，均可在當(dāng)?shù)亻_戶銀行辦理整存整取定期存款。目前，定期存款的存期有三個(gè)月、半年、一年、二年、目前，定期存款的存期有三個(gè)月、半年、一年、二年、三年、五年六個(gè)檔次，由單位根據(jù)需要選擇。單位定期三年、五年六個(gè)檔次，由單位根據(jù)需要選擇。單位定期存款以存款以100000元起存，多存不限，一次存入，到期支取，元起存，多存不限，一次存入，到期支取，只能

11、轉(zhuǎn)賬，不能支取現(xiàn)金。單位定期存款一般不能提前只能轉(zhuǎn)賬，不能支取現(xiàn)金。單位定期存款一般不能提前支取，過期支取的過期部分，按活期利率計(jì)息。定期存支取，過期支取的過期部分，按活期利率計(jì)息。定期存單一般不能流通轉(zhuǎn)讓。單一般不能流通轉(zhuǎn)讓。第三章第三章 負(fù)債業(yè)務(wù)負(fù)債業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù) （1）單位存入款項(xiàng)的核算。）單位存入款項(xiàng)的核算。 借：單位活期存款借：單位活期存款單位存款戶單位存款戶 貸：單位定期存款貸：單位定期存款單位存款戶單位存款戶 （2）單位支取款項(xiàng)的核算。）單位支取款項(xiàng)的核算。 借：單位定期存款借：單位定期存款單位存款戶單位存款戶 貸：單位活期存款貸：單位活期存款單位存款戶單位存款戶 貸：利息

12、收入貸：利息收入第三章第三章 負(fù)債業(yè)務(wù)負(fù)債業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù) 3單位存款利息計(jì)算單位存款利息計(jì)算 （1）利息計(jì)算的一般規(guī)定。）利息計(jì)算的一般規(guī)定。 計(jì)息范圍的規(guī)定。凡獨(dú)立核算的企業(yè)單位流動(dòng)資計(jì)息范圍的規(guī)定。凡獨(dú)立核算的企業(yè)單位流動(dòng)資金存款、城鎮(zhèn)居民個(gè)人的儲(chǔ)蓄存款，以及機(jī)關(guān)、團(tuán)體、金存款、城鎮(zhèn)居民個(gè)人的儲(chǔ)蓄存款，以及機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)、學(xué)校等事業(yè)單位的預(yù)算外資金存款均應(yīng)計(jì)付利部隊(duì)、學(xué)校等事業(yè)單位的預(yù)算外資金存款均應(yīng)計(jì)付利息。各單位存入的黨費(fèi)、團(tuán)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)存款一律計(jì)息。各單位存入的黨費(fèi)、團(tuán)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)存款一律計(jì)付利息。付利息。 計(jì)息時(shí)間的規(guī)定。單位活期存款按季度計(jì)算利息，計(jì)息時(shí)間的規(guī)定。單位活期

13、存款按季度計(jì)算利息，每季度末月每季度末月20日為結(jié)息日。單位定期存款利息的計(jì)算日為結(jié)息日。單位定期存款利息的計(jì)算根據(jù)存款的檔次，于存款到期日根據(jù)存款的檔次，于存款到期日“利隨本清利隨本清”。 利息計(jì)算公式：利息本金利息計(jì)算公式：利息本金存期存期利率利率第三章第三章 負(fù)債業(yè)務(wù)負(fù)債業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù) （2）活期余額表計(jì)息法（表3-1）。 此種方法適用于存款余額變動(dòng)頻繁的存款賬戶。使用這種方法計(jì)算積數(shù)時(shí)，只需將結(jié)息期間的每日余額累加，求出季度計(jì)息積數(shù)。 利息季度計(jì)息積數(shù)日利率。 其計(jì)算方法舉例如表3-1所示。例例3-1 如表3-1資料所示，要求計(jì)算甲企業(yè)第二季度的活期存款利息。第三章第三章 負(fù)債業(yè)

14、務(wù)負(fù)債業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù)表3-1 計(jì)息余額表年6月份科目名稱：單位活期存款 利率：月0.6 共 頁第 頁221006甲企業(yè)至上月底累計(jì)未計(jì)息積數(shù)22 000 00000173 00000245 00000356 00000456 00000556 00000682 00000748 00000848 00000賬號戶名余額日期989 000001089 0000010天小計(jì)642 000001193 0000020天小計(jì)1 572 000002193 47504本月合計(jì)2 506 75040應(yīng)加積數(shù)180 00000應(yīng)減積數(shù)至結(jié)息日累計(jì)應(yīng)計(jì)息積數(shù)23 752 00000至本月底未計(jì)息積數(shù)93

15、4 75040 根據(jù)表根據(jù)表3-1資料核算過程如下：資料核算過程如下： 應(yīng)加、應(yīng)減積數(shù)是為解決賬務(wù)記載中出現(xiàn)的差錯(cuò)，應(yīng)加、應(yīng)減積數(shù)是為解決賬務(wù)記載中出現(xiàn)的差錯(cuò)，隨之更正積數(shù)而設(shè)置的。表中數(shù)字來源：結(jié)息日（隨之更正積數(shù)而設(shè)置的。表中數(shù)字來源：結(jié)息日（20日）日）經(jīng)核對賬務(wù)發(fā)現(xiàn)，經(jīng)核對賬務(wù)發(fā)現(xiàn)，6月月8日轉(zhuǎn)收款項(xiàng)一筆，金額日轉(zhuǎn)收款項(xiàng)一筆，金額15 000元，元，誤記入其他單位賬戶。對此項(xiàng)錯(cuò)誤在誤記入其他單位賬戶。對此項(xiàng)錯(cuò)誤在20日更正賬簿的基日更正賬簿的基礎(chǔ)上，應(yīng)計(jì)算礎(chǔ)上，應(yīng)計(jì)算6月月8日至日至6月月20日共日共12天的應(yīng)加積數(shù)，即天的應(yīng)加積數(shù)，即15 00012180 000 至結(jié)息日累計(jì)應(yīng)計(jì)息

16、積數(shù)至結(jié)息日累計(jì)應(yīng)計(jì)息積數(shù) 至上月底累計(jì)未計(jì)息積數(shù)至上月底累計(jì)未計(jì)息積數(shù)20天小計(jì)應(yīng)加積數(shù)天小計(jì)應(yīng)加積數(shù) 22 000 0001 572 000180 00023 752 000第三章第三章 負(fù)債業(yè)務(wù)負(fù)債業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù) 至本月底未計(jì)息積數(shù)至本月底未計(jì)息積數(shù) 本月合計(jì)本月合計(jì)20天小計(jì)天小計(jì) 2 506 750.401 572 000 934 750.40 甲企業(yè)二季度利息甲企業(yè)二季度利息 23 752 0000.61/30 23 7520.02 475.04 （元）（元） 根據(jù)利息數(shù)額編制利息記賬傳票進(jìn)行賬務(wù)處理。根據(jù)利息數(shù)額編制利息記賬傳票進(jìn)行賬務(wù)處理。會(huì)計(jì)分錄為：會(huì)計(jì)分錄為： 借：利

17、息支出借：利息支出活期存款利息支出戶活期存款利息支出戶 475.04 貸：單位活期存款貸：單位活期存款甲企業(yè)存款戶甲企業(yè)存款戶 475.04第三章第三章 負(fù)債業(yè)務(wù)負(fù)債業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù) （3）活期分戶賬計(jì)息法（表）活期分戶賬計(jì)息法（表3-2）。）。此種方法適用于存取款次數(shù)比較少且采此種方法適用于存取款次數(shù)比較少且采用乙種賬計(jì)息的客戶。采用該種計(jì)息方用乙種賬計(jì)息的客戶。采用該種計(jì)息方法，當(dāng)存款人存款賬戶發(fā)生資金收付后，法，當(dāng)存款人存款賬戶發(fā)生資金收付后，按前一次最后余額乘以該余額的實(shí)存天按前一次最后余額乘以該余額的實(shí)存天數(shù)計(jì)算出積數(shù)。數(shù)計(jì)算出積數(shù)。 利息季度計(jì)息積數(shù)利息季度計(jì)息積數(shù)日利率；日利

18、率； 積數(shù)存款余額積數(shù)存款余額X存款天數(shù)。存款天數(shù)。第三章第三章 負(fù)債業(yè)務(wù)負(fù)債業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù)表表3-2 分戶賬分戶賬戶名：甲企業(yè)戶名：甲企業(yè) 賬號賬號221006 利率：月利率：月0.6年摘要借方貸方借或貸余額日數(shù)積數(shù)月 日61承前頁貸73 0000072122000 00073 000000062轉(zhuǎn)借2800000貸45 00000145 0000063轉(zhuǎn)貸11 00000 貸56 000003168 0000066轉(zhuǎn)貸26 00000 貸82 00000182 0000067轉(zhuǎn)借3400000貸48 00000296 0000069轉(zhuǎn)貸4100000 貸89 000002178000

19、00611轉(zhuǎn)貸400000 貸93000001093000000620結(jié)息922357200000621轉(zhuǎn)息47144 貸9347144 例例3-2 如表3-2資料所示，要求計(jì)算甲企業(yè)第二季度的活期存款利息。 據(jù)上表3-2數(shù)據(jù)資料計(jì)算可得： 甲企業(yè)第二季度利息 23572000 0.630 471. 44（元） 每季度的天數(shù)都應(yīng)該和日歷天數(shù)相一致。如，第一季度從上年的12月21日至本年的3月20日，平年90天；閏年91天。第二季度從3月21日至6月20日 92天。第三季度從6月21日至9月20日92天。第四季度從9月21日至12月20日91天。 20日結(jié)計(jì)的利息作為21日的存款，存入本金起息。

20、第三章第三章 負(fù)債業(yè)務(wù)負(fù)債業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù) （3）定期存款利息計(jì)算。單位定期存款利息）定期存款利息計(jì)算。單位定期存款利息的計(jì)算，其存期按對年、對月、對日計(jì)算，對的計(jì)算，其存期按對年、對月、對日計(jì)算，對年按年按360天，對月按天，對月按30天，如有零頭天數(shù)的按天，如有零頭天數(shù)的按實(shí)際天數(shù)。如過期支取，其過期部分按支取日實(shí)際天數(shù)。如過期支取，其過期部分按支取日掛牌公告的活期存款利率計(jì)息。掛牌公告的活期存款利率計(jì)息。 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，對單位定期存款應(yīng)按按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，對單位定期存款應(yīng)按期計(jì)算應(yīng)付利息，一般為按季（或按月）計(jì)算期計(jì)算應(yīng)付利息，一般為按季（或按月）計(jì)算預(yù)提利息，單位支取定期存

21、款時(shí)，再?zèng)_減應(yīng)付預(yù)提利息，單位支取定期存款時(shí)，再?zèng)_減應(yīng)付利息。利息。第三章第三章 負(fù)債業(yè)務(wù)負(fù)債業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄為： 借：利息支出定期存款利息支出戶 貸：應(yīng)付利息定期存款利息戶 單位支取存款時(shí)，按應(yīng)付該單位利息直接列支利息支出。會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)付利息定期存款利息戶 借：利息支出單位定期存款利息支出戶 貸：單位活期存款第三章第三章 負(fù)債業(yè)務(wù)負(fù)債業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù)現(xiàn)舉例說明單位定期存款利息計(jì)算?，F(xiàn)舉例說明單位定期存款利息計(jì)算。第一種情況，全額到期支取的利息計(jì)算第一種情況，全額到期支取的利息計(jì)算例例3-3 某單位于2002年5月6日來行支取到期存款200000元，該存款起存日為200

22、1年5月6日，存期一年，利率為年2.25%，則該單位的利息為： 2001年5月6日至2001年6月20日，共45天，應(yīng)付利息為： 200 000452.25%360562.50（元） 會(huì)計(jì)分錄為： 借：利息支出 562.50 （元） 貸：應(yīng)付利息 562.50 （元）第三章第三章 負(fù)債業(yè)務(wù)負(fù)債業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù) 2001年6月21日至2002年3月20日，三個(gè)季度共提取應(yīng)付利息3375元，每個(gè)季度提取利息為： 200 00032.25%121 125（元） 三個(gè)季度里每個(gè)季度的會(huì)計(jì)分錄為： 借：利息支出 1 125 貸：應(yīng)付利息 1 125 存款到期后，銀行計(jì)算2002年3月21日至2002

23、年5月6日的存款利息后，連同以前提取的利息與本金一并轉(zhuǎn)入該單位活期存款賬戶。第三章第三章 負(fù)債業(yè)務(wù)負(fù)債業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù) 2002年年3月月21日至日至2002年年5月月6日，共日，共45天的天的利息為：利息為： 200 000452.25%360562.50（元）（元） 會(huì)計(jì)分錄為：會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 3 937.50 借：利息支出借：利息支出 562.50 借：單位定期存款借：單位定期存款 200 000 貸：單位活期存款貸：單位活期存款 204 500 轉(zhuǎn)賬后將利息清單及收賬通知交存款人。轉(zhuǎn)賬后將利息清單及收賬通知交存款人。第三章第三章 負(fù)債業(yè)務(wù)負(fù)債業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù)存款

24、業(yè)務(wù)第二種情況，全額提前支取的利息計(jì)算第二種情況，全額提前支取的利息計(jì)算例例3-4 引上例，某單位于引上例，某單位于2002年年3月月26日來行提前支取存款日來行提前支取存款200 000元，該存款起存日為元，該存款起存日為2001年年5月月6日，存期一年，日，存期一年，利率為年利率為年2.25%，當(dāng)日活期存款利率為年，當(dāng)日活期存款利率為年0.72%。 2001年年5月月6日至日至2001年年6月月20日，共日，共45天，應(yīng)付天，應(yīng)付利息為：利息為：200 000450.72%360180（元）（元） 2001年年6月月21日至日至2002年年3月月20日，三個(gè)季度共提日，三個(gè)季度共提取應(yīng)付利

25、息取應(yīng)付利息1 080元，每個(gè)季度提取利息為：元，每個(gè)季度提取利息為： 200 00030.72%12360（元）（元）第三章第三章 負(fù)債業(yè)務(wù)負(fù)債業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù) 2002年3月21日至2002年3月26日計(jì)算存款的利息后，連同以前提取的利息與本金一并轉(zhuǎn)入該單位活期存款賬戶。2002年3月21日至2002年3月26日，共5天的利息為： 200 00050.72%36020（元） 會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)付利息 -利息調(diào)整 1 260 借：利息支出 20 借：單位定期存款 200 000 貸：單位活期存款 201 280 轉(zhuǎn)賬后將利息清單及收賬通知交存款人。第三種情況，過期支取的利息計(jì)算第三種情

26、況，過期支取的利息計(jì)算例例3-5 引上例，某單位于2002年6月6日來行支取過期存款200 000元，該存款起存日為2001年5月6日，存期一年，利率為年2.25%，當(dāng)日活期存款利率為年0.72%。 從2001年5月6日至2002年5月6日的利息計(jì)算及賬務(wù)處理同于例3-3,共計(jì)算利息4500元。 從2002年5月6日至2002年6月6日的利息計(jì)算為：200 00010.72%12120（元） 會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)付利息 3 937.50 借：利息支出 682.50 借：單位定期存款 200 000 貸：單位活期存款 204 620第四種情況，部分提前支取的利息計(jì)算第四種情況，部分提前支取的利息

27、計(jì)算 單位定期存款，若有急需可辦理提前支取。按照銀行的規(guī)定，單位部分提前支取時(shí)，若支取款項(xiàng)后的剩余定期存款不低于定期存款起存金額（100 000元）時(shí)，則部分提前支取金額按支取日掛牌公告的活期存款利率計(jì)算利息，剩余定期存款按原存日、存期、利率另開新定期存單；若部分支取后的剩余定期存款低于定期存款起存金額（100 000元）時(shí)，銀行應(yīng)按支取日活期存款利率計(jì)算利息，并對該項(xiàng)存款予以清戶。其會(huì)計(jì)處理同于全額提前支取。第三章第三章 負(fù)債業(yè)務(wù)負(fù)債業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù)4 對賬與銷戶對賬與銷戶 （1）對賬。對賬是指銀行的存款賬與單位存款賬進(jìn)行核對，以保證雙方存款賬戶一致的方法?？煞譃槎ㄆ趯~和隨時(shí)對賬兩種形

28、式。 （2）銷戶。存款單位因遷移、合并、停產(chǎn)等原因不再使用原存款賬戶時(shí)，應(yīng)及時(shí)到銀行辦理銷戶手續(xù)。銀行辦理銷戶時(shí)，應(yīng)首先與銷戶單位核對存款賬戶余額，相符后，對應(yīng)計(jì)利息的存款賬戶，要結(jié)清利息；對支票存款戶，應(yīng)收回所有空白專用憑證；對存折存款戶，應(yīng)收回存折注銷。然后將原存款賬戶的余額轉(zhuǎn)入其他存款戶或其他地區(qū)銀行。撤銷后的賬戶停止使用。第三章第三章 負(fù)債業(yè)務(wù)負(fù)債業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù)3.2.3 個(gè)人儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)的核算個(gè)人儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)的核算 1 個(gè)人儲(chǔ)蓄存款的有關(guān)規(guī)定個(gè)人儲(chǔ)蓄存款的有關(guān)規(guī)定 個(gè)人儲(chǔ)蓄存款是指居民個(gè)人將手持待用、閑置或結(jié)余的貨幣資金存入銀行，以貨幣使用權(quán)讓渡給銀行的一種信用行為。 （1）儲(chǔ)

29、蓄存款的原則。為了正確執(zhí)行國家保護(hù)和鼓勵(lì)人民儲(chǔ)蓄的政策，銀行對個(gè)人儲(chǔ)蓄存款，實(shí)行“存款自愿，取款自由，存款有息，為儲(chǔ)戶保密”的原則。 （2）儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制的規(guī)定。2000年4月1日國務(wù)院頒布實(shí)施個(gè)人儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制規(guī)定，要求在金融機(jī)構(gòu)開立個(gè)人存款賬戶的個(gè)人，應(yīng)當(dāng)遵守實(shí)名制規(guī)定。所謂實(shí)名，是指符合法律、行政法規(guī)和國家有關(guān)規(guī)定的身份證件上使用的姓名。第三章第三章 負(fù)債業(yè)務(wù)負(fù)債業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù) （3）儲(chǔ)蓄存款交納利息稅的規(guī)定。國務(wù)院頒布）儲(chǔ)蓄存款交納利息稅的規(guī)定。國務(wù)院頒布實(shí)施的實(shí)施的對儲(chǔ)蓄利息所得征收個(gè)人所得稅的實(shí)對儲(chǔ)蓄利息所得征收個(gè)人所得稅的實(shí)施辦法施辦法規(guī)定：規(guī)定：“儲(chǔ)蓄存款在儲(chǔ)蓄存款在19

30、99年年10月月31日日前孳生的利息所得前孳生的利息所得,不征收個(gè)人所得稅；儲(chǔ)蓄存不征收個(gè)人所得稅；儲(chǔ)蓄存款在款在1999年年11月月1日后孳生的利息所得日后孳生的利息所得,應(yīng)當(dāng)依應(yīng)當(dāng)依照本辦法按照本辦法按20%征收個(gè)人所得稅。征收個(gè)人所得稅?！钡?，隨但是，隨著外圍環(huán)境的變化，國務(wù)院決定下調(diào)個(gè)人儲(chǔ)蓄著外圍環(huán)境的變化，國務(wù)院決定下調(diào)個(gè)人儲(chǔ)蓄存款利息稅率，并決定自存款利息稅率，并決定自2007年年8月月15日以后孳日以后孳生的利息所得，按生的利息所得，按5%征收個(gè)人所得稅。征收個(gè)人所得稅。2008年年10月月10日國務(wù)院決定暫時(shí)停征個(gè)人利息所得稅。日國務(wù)院決定暫時(shí)停征個(gè)人利息所得稅。第三章第三章

31、 負(fù)債業(yè)務(wù)負(fù)債業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù) 2 儲(chǔ)蓄存款的種類儲(chǔ)蓄存款的種類 （1）活期儲(chǔ)蓄?；钇趦?chǔ)蓄是一元起存，由儲(chǔ)）活期儲(chǔ)蓄?；钇趦?chǔ)蓄是一元起存，由儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)發(fā)給存折，憑存折存取，開戶后可以隨蓄機(jī)構(gòu)發(fā)給存折，憑存折存取，開戶后可以隨時(shí)支取的一種儲(chǔ)蓄存款。它雖然不受時(shí)間限制，時(shí)支取的一種儲(chǔ)蓄存款。它雖然不受時(shí)間限制，但利率最低。適用于居民經(jīng)常性生活用款或一但利率最低。適用于居民經(jīng)常性生活用款或一般開支。般開支。第三章第三章 負(fù)債業(yè)務(wù)負(fù)債業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù) （2）定期儲(chǔ)蓄。定期儲(chǔ)蓄是在存款時(shí)約定存款期限，）定期儲(chǔ)蓄。定期儲(chǔ)蓄是在存款時(shí)約定存款期限，一次或在存期之內(nèi)分次存入本金，到期整筆或分期平一次或在

32、存期之內(nèi)分次存入本金，到期整筆或分期平均支取本金和利息的一種儲(chǔ)蓄存款。均支取本金和利息的一種儲(chǔ)蓄存款。 一般一般50元起存，存期分三個(gè)月、半年、一年、二年、元起存，存期分三個(gè)月、半年、一年、二年、三年、五年，本金一次性存入，由儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)發(fā)給存單，三年、五年，本金一次性存入，由儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)發(fā)給存單，到期憑存單支取本息。它雖然利率較高，但受時(shí)間限到期憑存單支取本息。它雖然利率較高，但受時(shí)間限制，一但提前支取，損失較大。它適用于居民有予見制，一但提前支取，損失較大。它適用于居民有予見性使用的資金或長期不用的資金存儲(chǔ)。性使用的資金或長期不用的資金存儲(chǔ)。 定期儲(chǔ)蓄根據(jù)其款項(xiàng)存取特點(diǎn)又可以劃分為：整存整定期儲(chǔ)蓄

33、根據(jù)其款項(xiàng)存取特點(diǎn)又可以劃分為：整存整取、零存整取、存本取息、整存零取四種。取、零存整取、存本取息、整存零取四種。第三章第三章 負(fù)債業(yè)務(wù)負(fù)債業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù) （3）定活兩便儲(chǔ)蓄。定活兩便儲(chǔ)蓄是開戶時(shí)不確定存期，本金一次存入，由儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)發(fā)給存單，儲(chǔ)戶憑存單可以隨時(shí)提取，利率隨存期長短而變動(dòng)的一種儲(chǔ)蓄存款。一般50元起存，存單分為記名和不記名兩種，記名式可掛失，不記名式不能掛失，存期不限，利息按同檔次整存整取利率打六折計(jì)算。 第三章第三章 負(fù)債業(yè)務(wù)負(fù)債業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù) （1）存入活期儲(chǔ)蓄存款。 會(huì)計(jì)分錄為： 借：現(xiàn)金 貸：活期儲(chǔ)蓄存款人戶 （2）支取活期儲(chǔ)蓄存款。 會(huì)計(jì)分錄為： 借：活期儲(chǔ)

34、蓄存款人戶 貸：現(xiàn)金3 活期儲(chǔ)蓄存款的核算活期儲(chǔ)蓄存款的核算第三章第三章 負(fù)債業(yè)務(wù)負(fù)債業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù) （3）清戶。所謂清戶就是指儲(chǔ)戶將存款全部取清并銷戶。銀行按當(dāng)日掛牌公告利率計(jì)算利息后，會(huì)計(jì)分錄為： 借：活期儲(chǔ)蓄存款人戶 利息支出活期儲(chǔ)蓄利息支出戶 貸：現(xiàn)金 借：現(xiàn)金 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交利息稅戶 第三章第三章 負(fù)債業(yè)務(wù)負(fù)債業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù) （4）活期儲(chǔ)蓄存款的利息計(jì)算。對儲(chǔ)蓄存款計(jì)算利息，是貫徹儲(chǔ)蓄原則的具體體現(xiàn)。儲(chǔ)蓄存款的利率由中國人民銀行制定、經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)后公布，或由國務(wù)院授權(quán)中國人民銀行制定、公布。儲(chǔ)蓄存款利率根據(jù)“定期高于活期、長期高于短期”的原則，實(shí)行差別利率。 活期儲(chǔ)蓄存

35、款是一種儲(chǔ)戶可以隨時(shí)存款，存期不受限制的儲(chǔ)蓄種類。因此，其利息不是逐筆計(jì)算，而是以每季度末月的20日為結(jié)算日，按當(dāng)日掛牌活期存款利率計(jì)算利息，并把利息作為21日的存款并入存款本金起息。第三章第三章 負(fù)債業(yè)務(wù)負(fù)債業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù)例例3-6 某銀行2006年第二季度結(jié)息時(shí)，M儲(chǔ)戶的累計(jì)應(yīng)計(jì)息積數(shù)為850092元，且當(dāng)日掛牌公告的活期儲(chǔ)蓄存款利率為0.72%。賬務(wù)處理如下： 第二季度M儲(chǔ)戶的利息8500920.72%360 15.64（元） 代扣利息稅額15.6420%3.13（元） 會(huì)計(jì)分錄為： 借：利息支出 15.64 貸：活期儲(chǔ)蓄存款活期儲(chǔ)蓄利息支出戶 12.51 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交利息稅戶

36、 3.13第三章第三章 負(fù)債業(yè)務(wù)負(fù)債業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù) 4 整存整取定期儲(chǔ)蓄存款的核算整存整取定期儲(chǔ)蓄存款的核算 （1）存入整存整取儲(chǔ)蓄存款。會(huì)計(jì)分錄為： 借：現(xiàn)金 貸：定期儲(chǔ)蓄存款整存整取人戶 （2）支取整存整取儲(chǔ)蓄存款。會(huì)計(jì)分錄為： 借：定期儲(chǔ)蓄存款整存整取人戶 貸：現(xiàn)金 借：利息支出定期儲(chǔ)蓄利息支出戶 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)付利息稅戶 貸：現(xiàn)金第三章第三章 負(fù)債業(yè)務(wù)負(fù)債業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù) （3）整存整取儲(chǔ)蓄存款利息計(jì)算。主要包括到期支取、過期支取、提前支取幾種情況。 到期支取。整存整取儲(chǔ)蓄存款在原定存期內(nèi)的利息，一律按存入日（開戶日）約定的利率計(jì)付利息，存期內(nèi)遇利率調(diào)整，亦不分段計(jì)息。例例

37、3-7 某儲(chǔ)戶2000年3月25日存入定期二年的存款5 000元，于2002年3月25日到期支取。存入時(shí)二年期存款利率為2.70%。第三章第三章 負(fù)債業(yè)務(wù)負(fù)債業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù) 利息5 00022.70%270（元）會(huì)計(jì)分錄為： 借：定期儲(chǔ)蓄存款整存整取某儲(chǔ)戶 5 000 借：利息支出定期儲(chǔ)蓄利息支出戶 270 貸：現(xiàn)金 5270第三章第三章 負(fù)債業(yè)務(wù)負(fù)債業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù) 過期支取。過期支取時(shí)利息包括兩部分:一部分是按原定利率計(jì)算的到期利息；另一部分是按活期利率計(jì)算的過期利息。例例3-8 引上例，某儲(chǔ)戶2000年3月25日存入定期二年的存款5 000元，于2002年5月25日支取。存入時(shí)

38、二年期存款利率為2.70%。支取時(shí)活期利率為0.72%。 到期利息500022.70%270（元） 過期利息500020.72%126（元） 第三章第三章 負(fù)債業(yè)務(wù)負(fù)債業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù) 提前支取。整存整取儲(chǔ)蓄存款未到期，如儲(chǔ)戶全提前支取。整存整取儲(chǔ)蓄存款未到期，如儲(chǔ)戶全部提前支取，按支取日掛牌公告的活期儲(chǔ)蓄存款利率部提前支取，按支取日掛牌公告的活期儲(chǔ)蓄存款利率計(jì)付利息；部分提前支取的，提前支取部分，按支取計(jì)付利息；部分提前支取的，提前支取部分，按支取日掛牌公告的活期存款利率計(jì)付利息，其余部分到期日掛牌公告的活期存款利率計(jì)付利息，其余部分到期時(shí)，按原存入日掛牌公告的定期儲(chǔ)蓄存款利率計(jì)付利時(shí)，

39、按原存入日掛牌公告的定期儲(chǔ)蓄存款利率計(jì)付利息。息。例例3-9 某儲(chǔ)戶某儲(chǔ)戶2001年年5月月5日存入整存整取儲(chǔ)蓄存款日存入整存整取儲(chǔ)蓄存款10 000元，定期三年，存入時(shí)三年期利率元，定期三年，存入時(shí)三年期利率3.24%。該儲(chǔ)。該儲(chǔ)戶于戶于2003年年5月月5日要求提前支取日要求提前支取5 000元，當(dāng)日活期元，當(dāng)日活期儲(chǔ)蓄存款年利率為儲(chǔ)蓄存款年利率為0.72%，剩余，剩余5 000元于元于2004年年5月月5日到期支取。日到期支取。第三章第三章 負(fù)債業(yè)務(wù)負(fù)債業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù) 2003年5月5日計(jì)息： 利息5 00020.72%72（元） 2004年5月5日計(jì)息： 利息5 00033.24

40、%486（元） 第三章第三章 負(fù)債業(yè)務(wù)負(fù)債業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù) 5 零存整取儲(chǔ)蓄存款的核算零存整取儲(chǔ)蓄存款的核算 （1）存入零存整取儲(chǔ)蓄存款。會(huì)計(jì)分錄為： 借：現(xiàn)金 貸：定期儲(chǔ)蓄存款零存整取人戶 （2）支取零存整取儲(chǔ)蓄存款。由于零存整取儲(chǔ)蓄存款支取時(shí)的賬務(wù)處理基本上同與整存整取儲(chǔ)蓄存款的處理。 （3）零存整取儲(chǔ)蓄存款的利息計(jì)算。第三章第三章 負(fù)債業(yè)務(wù)負(fù)債業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù) 月積數(shù)法。這種方法是根據(jù)零存整取儲(chǔ)蓄分戶賬余額，按月算出月積數(shù)，并加計(jì)累計(jì)積數(shù)，乘以規(guī)定的月利率，即為到期利息數(shù)。也可采用下列公式計(jì)算： 利息（第一個(gè)月存款余額最后一個(gè)月存款余額） 存入次數(shù)/2月利率 這種方法適用于每月不

41、固定存額的儲(chǔ)戶。例例3-10 某儲(chǔ)戶2000年9月2日開戶存入零存整取儲(chǔ)蓄存款，每月固定存入50元，存期一年，存入時(shí)月利率為1.65，于2001年9月2日支取。月積數(shù)計(jì)算如表3-3所示。 到期利息3 9001.656.44（元） 或者套用公式：到期利息（50600）12/21.65 3 9001.656.44（元） 第三章第三章 負(fù)債業(yè)務(wù)負(fù)債業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù)表表3-3 零存整取儲(chǔ)蓄存款賬頁零存整取儲(chǔ)蓄存款賬頁日 期次數(shù) 存 入結(jié) 存月數(shù)積 數(shù)年月日（位數(shù)）（位數(shù)）（位數(shù)）000191011121234567828231191511025271619123456789101112 50 50

42、 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 100 150 200 250 300 350 400 450 500 550 600111111111 111 50 100 150 200 250 300 350 400 450 500 550 600第三章第三章 負(fù)債業(yè)務(wù)負(fù)債業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù) 6 存本取息儲(chǔ)蓄存款的核算存本取息儲(chǔ)蓄存款的核算 （1）開戶存入。會(huì)計(jì)分錄為：）開戶存入。會(huì)計(jì)分錄為： 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 貸：定期儲(chǔ)蓄存款貸：定期儲(chǔ)蓄存款存本取息存本取息人戶人戶 （2）支取利息。會(huì)計(jì)分錄為：）支取利息。會(huì)計(jì)分錄為： 借：利息支出借：利息支出定期儲(chǔ)蓄利息支出戶定

43、期儲(chǔ)蓄利息支出戶 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金第三章第三章 負(fù)債業(yè)務(wù)負(fù)債業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù)（3）到期支取。會(huì)計(jì)分錄為：）到期支取。會(huì)計(jì)分錄為： 借：定期儲(chǔ)蓄存款借：定期儲(chǔ)蓄存款存本取息存本取息人戶人戶 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 借：利息支出借：利息支出定期儲(chǔ)蓄利息支出戶定期儲(chǔ)蓄利息支出戶 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金第三章第三章 負(fù)債業(yè)務(wù)負(fù)債業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù) （4）提前支取。會(huì)計(jì)分錄為：）提前支取。會(huì)計(jì)分錄為： 借：定期儲(chǔ)蓄存款借：定期儲(chǔ)蓄存款存本取息存本取息人戶人戶 貸：利息支出貸：利息支出定期儲(chǔ)蓄利息支出戶定期儲(chǔ)蓄利息支出戶 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 當(dāng)已支付利息小于按活期計(jì)算的應(yīng)付利息時(shí)，應(yīng)按當(dāng)已支付利息小于按活期計(jì)算的

44、應(yīng)付利息時(shí)，應(yīng)按利息計(jì)算利息稅后，將剩余利息連同本金一并付給儲(chǔ)利息計(jì)算利息稅后，將剩余利息連同本金一并付給儲(chǔ)戶。會(huì)計(jì)分錄為：戶。會(huì)計(jì)分錄為： 借：利息支出借：利息支出定期儲(chǔ)蓄利息支出戶定期儲(chǔ)蓄利息支出戶 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 借：定期儲(chǔ)蓄存款借：定期儲(chǔ)蓄存款存本取息存本取息人戶人戶 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金第三章第三章 負(fù)債業(yè)務(wù)負(fù)債業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù) （5）利息計(jì)算。存本付息定期儲(chǔ)蓄存款的利）利息計(jì)算。存本付息定期儲(chǔ)蓄存款的利息計(jì)算息計(jì)算,按所存本金和存期按所存本金和存期,照規(guī)定利率先算出應(yīng)照規(guī)定利率先算出應(yīng)付利息金額付利息金額,然后根據(jù)付息次數(shù)求出每次付息數(shù)。然后根據(jù)付息次數(shù)

45、求出每次付息數(shù)。其公式為：其公式為： 每次支取利息數(shù)每次支取利息數(shù) 本金本金存期存期利率利率支取利息的次數(shù)支取利息的次數(shù) 儲(chǔ)戶如提前支取本金時(shí)，應(yīng)按照實(shí)際存期及儲(chǔ)戶如提前支取本金時(shí)，應(yīng)按照實(shí)際存期及規(guī)定的提前支取利率，計(jì)算應(yīng)付利息，并扣除規(guī)定的提前支取利率，計(jì)算應(yīng)付利息，并扣除已支付的利息和利息稅。已支付的利息和利息稅。第三章第三章 負(fù)債業(yè)務(wù)負(fù)債業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù)例例3-11 某儲(chǔ)戶某儲(chǔ)戶2000年年5月月18日存入存本取息定期儲(chǔ)蓄存款日存入存本取息定期儲(chǔ)蓄存款50000元元,期限期限3年年,利率為利率為3%,約定每半年支付一次利息。但在約定每半年支付一次利息。但在2002年年5月月18日提

46、前支取，且當(dāng)日掛牌公告的活期利率為日提前支取，且當(dāng)日掛牌公告的活期利率為0.72%,要求要求辦理結(jié)清手續(xù)。辦理結(jié)清手續(xù)。 2000年年5月月18日存入時(shí)的處理日存入時(shí)的處理 利息總額利息總額5000033%4500（元）（元） 每次付息額每次付息額45006750（元）（元）會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄： 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 50000 貸：定期儲(chǔ)蓄存款貸：定期儲(chǔ)蓄存款存本取息存本取息人戶人戶 50000 2000年年5月月18日到日到2002年年5月月18日每次支取利息的處理日每次支取利息的處理 借：利息支出借：利息支出 750 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 750第三章第三章 負(fù)債業(yè)務(wù)負(fù)債業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù) 2

47、002年年5月月18日提前支取的處理日提前支取的處理 應(yīng)付活期利息應(yīng)付活期利息50 00020.72%720（元）（元） 應(yīng)交納利息稅應(yīng)交納利息稅72020%144（元）（元） 實(shí)際付息額實(shí)際付息額720144576（元）（元） 已付利息已付利息47503 000（元）（元） 多付利息多付利息3 0007202 280（元）（元） 實(shí)付現(xiàn)金實(shí)付現(xiàn)金50 0005763 00047 576會(huì)計(jì)分錄為：會(huì)計(jì)分錄為： 借：定期儲(chǔ)蓄存款借：定期儲(chǔ)蓄存款存本取息存本取息人戶人戶 50 000 貸：利息支出貸：利息支出 2 280 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi) 144 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 47 576第三章第三

48、章 負(fù)債業(yè)務(wù)負(fù)債業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù) 7 整存零取儲(chǔ)蓄存款的核算整存零取儲(chǔ)蓄存款的核算 （1）開戶存入。會(huì)計(jì)分錄為：）開戶存入。會(huì)計(jì)分錄為： 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 貸：定期儲(chǔ)蓄存款貸：定期儲(chǔ)蓄存款整存零取整存零取人戶人戶 （2）分次支取。會(huì)計(jì)分錄為：）分次支取。會(huì)計(jì)分錄為： 借：定期儲(chǔ)蓄存款借：定期儲(chǔ)蓄存款整存零取整存零取人戶人戶 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金第三章第三章 負(fù)債業(yè)務(wù)負(fù)債業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù) （3）結(jié)清）結(jié)清 儲(chǔ)戶于存款期滿最后一次取款時(shí)，除按分次取款手儲(chǔ)戶于存款期滿最后一次取款時(shí)，除按分次取款手續(xù)處理外，還應(yīng)計(jì)付利息，并在原存單上加蓋續(xù)處理外，還應(yīng)計(jì)付利息，并在原存單上加蓋“結(jié)清結(jié)清”戳記作為

49、取款憑條附件。如過期支取按規(guī)定利率加付戳記作為取款憑條附件。如過期支取按規(guī)定利率加付過期利息。過期利息。 （4）利息計(jì)算）利息計(jì)算 整存零取儲(chǔ)蓄存款的利息計(jì)算，因本金分次支取逐整存零取儲(chǔ)蓄存款的利息計(jì)算，因本金分次支取逐月遞減，因此要先計(jì)算出按本金存期等差級數(shù)平均值，月遞減，因此要先計(jì)算出按本金存期等差級數(shù)平均值，然后再計(jì)算出到期應(yīng)付的利息。計(jì)算公式為：然后再計(jì)算出到期應(yīng)付的利息。計(jì)算公式為： 到期應(yīng)付利息（全部本金每次支取本金數(shù)）到期應(yīng)付利息（全部本金每次支取本金數(shù)）/2支取本金次數(shù)支取本金次數(shù)每次支取的間隔（月）期每次支取的間隔（月）期利率利率第三章第三章 負(fù)債業(yè)務(wù)負(fù)債業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù)

50、例例3-12 某儲(chǔ)戶某儲(chǔ)戶2004年年5月月18日在日在F銀行整存零取儲(chǔ)蓄存款本銀行整存零取儲(chǔ)蓄存款本金金3600元，存期元，存期1年，月息年，月息5.1，每月支取本金，每月支取本金300元，元，到期結(jié)清。到期結(jié)清。 應(yīng)付利息（應(yīng)付利息（3 600300）/21215.1 119.34（元）（元） 代扣利息稅代扣利息稅119.3420%23.87（元）（元） 實(shí)付利息實(shí)付利息119.3423.8795.47（元）（元） 借：定期儲(chǔ)蓄存款借：定期儲(chǔ)蓄存款整存零取某戶整存零取某戶 300 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 300 借：利息支出借：利息支出 119.34 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi) 23.87 貸：現(xiàn)

51、金貸：現(xiàn)金 95.47第三章第三章 負(fù)債業(yè)務(wù)負(fù)債業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù) 8定活兩便儲(chǔ)蓄存款的核算定活兩便儲(chǔ)蓄存款的核算 定活兩便儲(chǔ)蓄存款定活兩便儲(chǔ)蓄存款50元起存，由儲(chǔ)元起存，由儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)發(fā)給存單，分為記名和不記名兩蓄機(jī)構(gòu)發(fā)給存單，分為記名和不記名兩種，記名式可掛失，不記名式不辦理掛種，記名式可掛失，不記名式不辦理掛失，存期不限。實(shí)際存期失，存期不限。實(shí)際存期1年以內(nèi)的，年以內(nèi)的，利息按實(shí)際存期的整存整取儲(chǔ)蓄存款利利息按實(shí)際存期的整存整取儲(chǔ)蓄存款利率打六折計(jì)算。率打六折計(jì)算。第三章第三章 負(fù)債業(yè)務(wù)負(fù)債業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù) 9 儲(chǔ)蓄事后賬務(wù)處理儲(chǔ)蓄事后賬務(wù)處理 （1）儲(chǔ)蓄所的結(jié)賬及賬務(wù)核對。）儲(chǔ)蓄所

52、的結(jié)賬及賬務(wù)核對。 （2）管理行的賬務(wù)處理和事后監(jiān)督。）管理行的賬務(wù)處理和事后監(jiān)督。 10 存單、存折的掛失存單、存折的掛失 儲(chǔ)戶將存單、存折遺失，可向其開戶行儲(chǔ)戶將存單、存折遺失，可向其開戶行申請掛失。為了保護(hù)儲(chǔ)戶切身利益和國家申請掛失。為了保護(hù)儲(chǔ)戶切身利益和國家財(cái)產(chǎn)安全，銀行應(yīng)慎重處理。財(cái)產(chǎn)安全，銀行應(yīng)慎重處理。第三章第三章 負(fù)債業(yè)務(wù)負(fù)債業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù)3.3 3.3 發(fā)行債券發(fā)行債券業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)3. 3.1 發(fā)行債券的種類發(fā)行債券的種類 債券是一種表明債權(quán)、債務(wù)關(guān)系的有價(jià)證券，債券是一種表明債權(quán)、債務(wù)關(guān)系的有價(jià)證券，是發(fā)行人向投資人出具的，在一定時(shí)期內(nèi)按約定是發(fā)行人向投資人出具的，在一定

53、時(shí)期內(nèi)按約定的條件，按期支付利息和本金的憑證。銀行發(fā)行的條件，按期支付利息和本金的憑證。銀行發(fā)行的債券一般稱為金融債券。它是銀行作為債務(wù)人的債券一般稱為金融債券。它是銀行作為債務(wù)人為籌集中長期資金而發(fā)行的一種債務(wù)憑證。為籌集中長期資金而發(fā)行的一種債務(wù)憑證。 按不同標(biāo)準(zhǔn)，金融債券可以劃分為很多種類。按不同標(biāo)準(zhǔn)，金融債券可以劃分為很多種類。最常見的分類有以下兩種。最常見的分類有以下兩種。 1按利息的支付方式劃分按利息的支付方式劃分 2 按發(fā)行條件劃分按發(fā)行條件劃分3.3.2 債券發(fā)行價(jià)格的確定債券發(fā)行價(jià)格的確定 發(fā)行債券一般具有較長的還本期，但到期時(shí)仍按照發(fā)行債券一般具有較長的還本期，但到期時(shí)仍按

54、照面值歸還本金。這一面值實(shí)質(zhì)上是債券到期時(shí)清償?shù)拿嬷禋w還本金。這一面值實(shí)質(zhì)上是債券到期時(shí)清償?shù)膬r(jià)值，即債券的終值。由于債券發(fā)行時(shí)的市場利率與價(jià)值，即債券的終值。由于債券發(fā)行時(shí)的市場利率與票面利率往往不相等，所以債券的面值（終值）一般票面利率往往不相等，所以債券的面值（終值）一般不等于債券發(fā)行時(shí)的實(shí)際價(jià)值（現(xiàn)值）。所以，在債不等于債券發(fā)行時(shí)的實(shí)際價(jià)值（現(xiàn)值）。所以，在債券終值既定的條件下，發(fā)售時(shí)就應(yīng)該按照貨幣的時(shí)間券終值既定的條件下，發(fā)售時(shí)就應(yīng)該按照貨幣的時(shí)間價(jià)值（即同一金額的貨幣在不同時(shí)間上的價(jià)值）將其價(jià)值（即同一金額的貨幣在不同時(shí)間上的價(jià)值）將其終值折算為現(xiàn)值發(fā)售。現(xiàn)值是指將來支付或收到的既

55、終值折算為現(xiàn)值發(fā)售?，F(xiàn)值是指將來支付或收到的既定款額按一定利率折算的現(xiàn)在價(jià)值。定款額按一定利率折算的現(xiàn)在價(jià)值。債券發(fā)售價(jià)格由兩部分所構(gòu)成，一部分是按市場利率債券發(fā)售價(jià)格由兩部分所構(gòu)成，一部分是按市場利率計(jì)算的票面未來本金償還的現(xiàn)值；另一部分是按市場計(jì)算的票面未來本金償還的現(xiàn)值；另一部分是按市場利率計(jì)算的票面未來債券利息的現(xiàn)值。利率計(jì)算的票面未來債券利息的現(xiàn)值。第三章第三章 負(fù)債業(yè)務(wù)負(fù)債業(yè)務(wù)發(fā)行債券業(yè)務(wù)發(fā)行債券業(yè)務(wù) 3 債券發(fā)行的價(jià)格債券發(fā)行的價(jià)格 債券發(fā)行的價(jià)格為債券面值的現(xiàn)值與債債券發(fā)行的價(jià)格為債券面值的現(xiàn)值與債券票面利息的現(xiàn)值之和。其計(jì)算公式為：券票面利息的現(xiàn)值之和。其計(jì)算公式為： 債券發(fā)

56、行價(jià)格債券發(fā)行價(jià)格 或者或者 iirPiPnn111inirPniP11111第三章第三章 負(fù)債業(yè)務(wù)負(fù)債業(yè)務(wù)發(fā)行債券業(yè)務(wù)發(fā)行債券業(yè)務(wù)3.3.3 普通金融債券的核算普通金融債券的核算 1會(huì)計(jì)科目的設(shè)置會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 銀行為了能核算和反映發(fā)行債券業(yè)務(wù)的實(shí)際銀行為了能核算和反映發(fā)行債券業(yè)務(wù)的實(shí)際情況情況,專門設(shè)置專門設(shè)置“應(yīng)付債券應(yīng)付債券”負(fù)債類科目。用來負(fù)債類科目。用來核算銀行為籌措長期資金而發(fā)行的金融債券及核算銀行為籌措長期資金而發(fā)行的金融債券及應(yīng)付的利息。同時(shí)，考慮到發(fā)債時(shí)票面利率和應(yīng)付的利息。同時(shí)，考慮到發(fā)債時(shí)票面利率和市場利率的差異，以及導(dǎo)致的發(fā)行價(jià)格差異，市場利率的差異，以及導(dǎo)致的發(fā)行價(jià)

57、格差異，本科目下設(shè)四個(gè)明細(xì)科目：債券面值、債券溢本科目下設(shè)四個(gè)明細(xì)科目：債券面值、債券溢價(jià)、債券折價(jià)、應(yīng)計(jì)利息。價(jià)、債券折價(jià)、應(yīng)計(jì)利息。第三章第三章 負(fù)債業(yè)務(wù)負(fù)債業(yè)務(wù)發(fā)行債券業(yè)務(wù)發(fā)行債券業(yè)務(wù) 2債券發(fā)行時(shí)的賬務(wù)處理債券發(fā)行時(shí)的賬務(wù)處理 （1）按面值發(fā)行的處理。銀行按面值發(fā)行債）按面值發(fā)行的處理。銀行按面值發(fā)行債券時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：券時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：存放中央銀行款項(xiàng)（或現(xiàn)金等）借：存放中央銀行款項(xiàng)（或現(xiàn)金等） 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券債券面值債券面值 （2）按溢價(jià)發(fā)行的處理。銀行溢價(jià)發(fā)行債券）按溢價(jià)發(fā)行的處理。銀行溢價(jià)發(fā)行債券時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：存放中央銀行款項(xiàng)（或現(xiàn)金等）

58、借：存放中央銀行款項(xiàng)（或現(xiàn)金等） 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券債券面值債券面值 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券債券溢價(jià)債券溢價(jià)第三章第三章 負(fù)債業(yè)務(wù)負(fù)債業(yè)務(wù)發(fā)行債券業(yè)務(wù)發(fā)行債券業(yè)務(wù)（3）按折價(jià)發(fā)行的處理。銀行折價(jià)發(fā)行債券時(shí)，會(huì)計(jì)）按折價(jià)發(fā)行的處理。銀行折價(jià)發(fā)行債券時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：分錄為： 借：存放中央銀行款項(xiàng)（或現(xiàn)金等）借：存放中央銀行款項(xiàng)（或現(xiàn)金等） 借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券債券折價(jià)債券折價(jià) 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券債券面值債券面值例例3-13 假設(shè)假設(shè)M銀行于某年銀行于某年1月月1日發(fā)行日發(fā)行5年期長期債券，面值年期長期債券，面值為為1000萬元，票面利率為萬元，票面利率為10%，每年，每年1月月1

59、日和日和7月月1日日各付息一次。要求分別下列三種情況計(jì)算債券發(fā)行價(jià)格各付息一次。要求分別下列三種情況計(jì)算債券發(fā)行價(jià)格并寫出會(huì)計(jì)分錄。并寫出會(huì)計(jì)分錄。 若債券發(fā)行時(shí)，市場利率為；若債券發(fā)行時(shí)，市場利率為； 若債券發(fā)行時(shí)，市場利率為；若債券發(fā)行時(shí)，市場利率為； 若債券發(fā)行時(shí)，市場利率為；若債券發(fā)行時(shí)，市場利率為；第三章第三章 負(fù)債業(yè)務(wù)負(fù)債業(yè)務(wù)發(fā)行債券業(yè)務(wù)發(fā)行債券業(yè)務(wù)解答：解答：據(jù)公式計(jì)算，發(fā)行據(jù)公式計(jì)算，發(fā)行1000萬元債券的價(jià)格是：萬元債券的價(jià)格是：10007.721734+10000.613933=1000(萬元萬元)會(huì)計(jì)分錄為會(huì)計(jì)分錄為:借：現(xiàn)金（或有關(guān)科目）借：現(xiàn)金（或有關(guān)科目） 10 0

60、00 000 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券債券面值債券面值 10 000 000據(jù)公式計(jì)算，發(fā)行據(jù)公式計(jì)算，發(fā)行1000萬元債券的價(jià)格是：萬元債券的價(jià)格是：10008.1109+10000.6756=1081.1(萬元萬元)溢價(jià)溢價(jià)=1081.1-1000=81.1(萬元萬元)會(huì)計(jì)分錄為會(huì)計(jì)分錄為:借：現(xiàn)金（或有關(guān)科目）借：現(xiàn)金（或有關(guān)科目） 10 811 000 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券債券面值債券面值 10 000 000 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券債券溢價(jià)債券溢價(jià) 811 000第三章第三章 負(fù)債業(yè)務(wù)負(fù)債業(yè)務(wù)發(fā)行債券業(yè)務(wù)發(fā)行債券業(yè)務(wù)據(jù)公式計(jì)算，發(fā)行據(jù)公式計(jì)算，發(fā)行1000萬元債券的價(jià)格是：萬元