第一節(jié) 稅收概述

1、天天 津津 交交 通通 職職 業(yè)業(yè) 學學 院院全國會計從業(yè)資格考試專用教材第三章第三章 稅收法律制度稅收法律制度 第一節(jié) 稅收概述第二節(jié) 主要稅種第三節(jié) 稅收征收管理2一、稅收的概念與分類二、稅法及其構(gòu)成要素小節(jié)要點：23一、稅收的概念與分類（一）稅收概念與作用1稅收的概念稅收是國家為了滿足一般的社會共同需要，憑借政治的權力，按照國家法律規(guī)定的標準，強制地、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N分配形式。l稅收是國家財政收入的主要來源l國家征稅依據(jù)是政治權力l征稅的基本目的是滿足國家財政需要l稅收具有強制性、無償性、固定性的特征2稅收的作用稅收在不同的歷史時期發(fā)揮著不同的作用，現(xiàn)階段稅收的作用主要表現(xiàn)為以下

2、4點。（1）稅收是國家組織財政收入的主要形式和工具。（2）稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟運行的重要手段。（3）稅收具有維護國家政權的作用。（4）稅收是國際經(jīng)濟交往中維護國家利益的可靠保證。4（二）稅收的特征稅收的特征是指稅收分配形式區(qū)別于其他財政分配形式的質(zhì)的規(guī)定性。稅收特征是由稅收的本質(zhì)決定，是稅收本質(zhì)的外在表現(xiàn)，是區(qū)別稅與非稅的外在尺度和標志。稅收的特征主要包括強制性、無償性和固定性3個特征。1強制性強制性指國家以社會管理者身份，用法律形式、對征納雙方權力與義務的制約。2無償性無償性指國家征稅對具體納稅人既不需要直接償還，也不需要付出任何形式的直接報酬。3固定性固定性指國家征稅必須通過法律形式，事先規(guī)

3、定征稅對象和課征稅額度，也可以理解為規(guī)范性。稅收的固定性有以下兩個含義。（1）具有相對穩(wěn)定性。（2）稅收征收數(shù)量具有有限性。5（三）稅收的分類1按征稅對象分類稅收的分類按征稅對象分類如下表所示。分類定義主要稅種流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅是指以貨物或勞務的流轉(zhuǎn)額為征稅對象的一類稅收增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅所得稅所得稅也稱收益稅，是指以納稅人的各種所得額為課稅對象的一類稅收企業(yè)所得稅、個人所得稅財產(chǎn)稅財產(chǎn)稅是以納稅人所擁有或支配的特定財產(chǎn)為征稅對象的一類稅收房產(chǎn)稅、車船稅資源稅資源稅是以自然資源和某些社會資源作為征稅對象的一類稅收資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅行為稅行為稅也稱特定目的稅，是指國家為了實現(xiàn)

4、特定目的，以納稅人的某些特定行為為征稅對象的一類稅收車輛購置稅、城市維護建設稅62按征收管理的分工體系分類稅收按征收管理的分工體系分類，可分為工商稅類和關稅類兩種類型。具體分類如下表所示。分類定義主要稅種工商稅工商稅類由稅務機關負責征收管理，是我國現(xiàn)行稅制的主體部分增值稅、消費稅資源稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車輛購置稅、城鎮(zhèn)土地使用稅關稅關稅類是國家授權海關對出入關境的貨物和物品為征稅對象的一類稅收進出口關稅73按照稅收征收權限和收入支配權限分類稅收按稅收征收權限和收入支配權限分類，可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。具體分類如下表所示。分類定義主要稅種中央稅中央稅是指

5、由中央政府征收和管理使用或者地方政府征稅后全部劃解中央，由中央所有和支配的稅收消費稅（含進口環(huán)節(jié)由海關代征的部分）、關稅、海關代征的進口環(huán)節(jié)增值稅地方稅地方稅是由地方政府征收、管理和支配的一類稅收城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、契稅中央與地方共享稅中央與地方共享稅是指稅收收入由中央和地方政府按比例分享的稅收增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅84按照計稅標準不同進行的分類稅收按照計稅標準不同進行分類，可分為從價稅、從量稅和復合稅。具體分類如下表所示。分類定義主要稅種從價稅從價稅是以課稅對象的價格作為計稅依據(jù)，一般實行比例稅率和累進稅率，稅收負擔比較合理消費稅（含進

6、口環(huán)節(jié)由海關代征的部分）、關稅、海關代征的進口環(huán)節(jié)增值稅從量稅從量稅是以課稅對象的實物量作為計稅依據(jù)征收的一種稅，一般采用定額稅率車船使用稅、土地使用稅、消費稅中的啤酒和黃酒復合稅復合稅是指對征稅對象采用從價和從量相結(jié)合的計稅方法征收的一種稅我國現(xiàn)行的消費稅中對卷煙、白酒等征收的消費稅第三章第三章 稅收征收管理法律制度稅收征收管理法律制度廣東技術師范學院會計學院廣東技術師范學院會計學院一、稅收的概念及分類一、稅收的概念及分類u稅收的分類稅收的分類流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類財產(chǎn)稅類、資源稅類財產(chǎn)稅類、資源稅類行為稅類行為稅類工商稅類：稅務機關負責征收管理工商稅類：稅務機關負責征收管理關

7、稅類：海關負責征收管理關稅類：海關負責征收管理稅稅 收收中央稅中央稅地方稅地方稅中央與地方共享稅中央與地方共享稅按征稅對象分類按征稅對象分類按征收管理的分工體系按征收管理的分工體系按征收權限和收入支配權限按征收權限和收入支配權限從價稅從價稅從量稅從量稅復合稅復合稅按計稅標準不同分類按計稅標準不同分類10二、稅法及其構(gòu)成要素二、稅法及其構(gòu)成要素（一）稅法的概念（一）稅法的概念1稅法的概念稅法是指稅收法律制度，是國家權力機關和行政機關制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在稅收征納方面的權利與義務關系的法律規(guī)范的總稱，是國家法律的重要組成部分。112稅收與稅法的關系稅收與稅法的關系稅收和稅法是密不可分的，

8、兩者的聯(lián)系和區(qū)別如下圖所示。稅收活動必須嚴格依稅法的規(guī)定進行，稅法是稅收的法律依據(jù)和法律保障。而稅法又必須以保障稅收活動的有序進行為其存在的理由和依據(jù)。聯(lián)系：區(qū)別：稅收作為一種經(jīng)濟活動，屬于經(jīng)濟基礎范疇。稅法是一種法律制度，屬于上層建筑范疇。稅收是經(jīng)濟學概念，稅法則是法學概念。12二、稅法及其構(gòu)成要素二、稅法及其構(gòu)成要素（二）稅法的分類（二）稅法的分類1按照稅法功能作用的不同，將稅法分為稅收實體法和稅收程序法（1）稅收實體法。稅收實體法是規(guī)定稅收法律關系主體的實體權利、義務的法律規(guī)范總稱。（2）稅收程序法。稅收程序法是稅務管理方面的法律規(guī)范。13二、稅法及其構(gòu)成要素二、稅法及其構(gòu)成要素2按照主

9、權國家行使稅收管轄權管轄權的不同，可分為國內(nèi)稅法、國際稅法和外國稅法分類分類定義定義國內(nèi)稅法國內(nèi)稅法是指一國在其稅收管轄權范圍內(nèi)，調(diào)整國家與納稅人之間權利義務關系的法律規(guī)范的總稱，是由國家立法機關和經(jīng)由授權或依法律規(guī)定的國家行政機關制定的法律、法規(guī)和規(guī)范性文件國際稅法國際稅法是指兩個或兩個以上的課稅權主體對跨國納稅人的跨國所得或財產(chǎn)征稅形成的分配關系，并由此形成國與國之間的稅收分配形式，主要包括雙邊或多邊國家間的稅收協(xié)定、條約和國際慣例外國稅法外國稅法是指外國各個國家制定的稅收法律制度14二、稅法及其構(gòu)成要素二、稅法及其構(gòu)成要素3按照稅法法律級次法律級次劃分，分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)

10、章和稅收規(guī)范性文件分類分類定義定義稅收法律稅收法律（狹義的稅法），由全國人民代表大會及其常務委員會制定。如企業(yè)所得稅法、個人所得稅法、稅收征收管理法稅收行政法規(guī)稅收行政法規(guī)是由國務院制定的有關稅收方面的行政法規(guī)和規(guī)范性文件稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件是由國務院財稅主管部門（財政部、國家稅務總局、海關總署和國務院關稅稅則委員會）根據(jù)法律和國務院行政法規(guī)或者規(guī)范性文件的要求，在本部門權限范圍內(nèi)發(fā)布的有關稅收事項的規(guī)章和規(guī)范性文件，包括命令、通知、公告、通告、批復、意見、函等文件形式【提示】這幾種稅法法律的效力從高到低依次為：稅收法律稅收行政法規(guī)稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。第三章第

11、三章 稅收征收管理法律制度稅收征收管理法律制度廣東技術師范學院會計學院廣東技術師范學院會計學院稅法稅法制定部門制定部門例舉例舉稅收法律稅收法律全國人大及常委會全國人大及常委會企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法個人所得稅法個人所得稅法稅收征收管理法稅收征收管理法稅收行政法規(guī)稅收行政法規(guī)國務院國務院個人所得稅實施細則個人所得稅實施細則稅收征收管理法實施細則稅收征收管理法實施細則企業(yè)所得稅暫行條例企業(yè)所得稅暫行條例增值稅暫行條例增值稅暫行條例消費稅暫行條例消費稅暫行條例營業(yè)稅暫行條例營業(yè)稅暫行條例稅收規(guī)章稅收規(guī)章財政部、國家稅務總局、財政部、國家稅務總局、海關總署和國務院關稅稅海關總署和國務院關稅稅則委員會則

12、委員會增值稅暫行條例實施細則增值稅暫行條例實施細則稅務代理試行辦法稅務代理試行辦法海關進出口貨物征稅管理辦法海關進出口貨物征稅管理辦法稅收規(guī)范性稅收規(guī)范性 文件文件縣級以上稅務機關縣級以上稅務機關按稅法法律級次劃分按稅法法律級次劃分第三章第三章 稅收征收管理法律制度稅收征收管理法律制度廣東技術師范學院會計學院廣東技術師范學院會計學院二、稅法及其構(gòu)成要素二、稅法及其構(gòu)成要素u稅法的分類稅法的分類稅收實體法稅收實體法稅收程序法稅收程序法國內(nèi)稅法國內(nèi)稅法國際稅法國際稅法外國稅法外國稅法稅稅 法法稅收法律稅收法律稅收行政法規(guī)稅收行政法規(guī)稅收規(guī)章稅收規(guī)章稅收規(guī)范性文件稅收規(guī)范性文件按稅法功能作用按稅法功

13、能作用按主權國家行使稅收管轄權按主權國家行使稅收管轄權按稅法法律級次劃分按稅法法律級次劃分17二、稅法及其構(gòu)成要素二、稅法及其構(gòu)成要素（三）稅法的構(gòu)成要素（三）稅法的構(gòu)成要素稅法的構(gòu)成要素是指各種單行稅法具有的共同的基本要素的總稱。稅法的構(gòu)成要素一般包括征稅人、納稅義務人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減免稅和法律責任等項目。其中，納稅義務人納稅義務人、征稅對象征稅對象、稅率稅率是構(gòu)成稅法的3個最基本的要素。天天 津津 交交 通通 職職 業(yè)業(yè) 學學 院院二、稅法的構(gòu)成要素二、稅法的構(gòu)成要素 稅法應當具備的必要稅法應當具備的必要因素和內(nèi)容因素和內(nèi)容（一）征稅人（一

14、）征稅人（二）（二）納稅義務人納稅義務人（三）（三）征稅對象征稅對象（四）稅目（四）稅目（五）（五）稅率稅率（六）計稅依據(jù)（六）計稅依據(jù)（七）納稅環(huán)節(jié)（七）納稅環(huán)節(jié)（八）納稅期限（八）納稅期限（九）納稅地點（九）納稅地點（十）減免稅（十）減免稅（十一）法律責任（十一）法律責任（一）（一）征稅人征稅人征稅的主體是指代表國家行使是指代表國家行使稅收管理職權的稅收管理職權的各級稅務機關和各級稅務機關和其他征收機關其他征收機關例如：例如：增值稅征稅增值稅征稅人是人是稅務機關稅務機關 關稅的征稅人是關稅的征稅人是海關海關天天 津津 交交 通通 職職 業(yè)業(yè) 學學 院院（二）納稅義務人（二）納稅義務人是指稅

15、法規(guī)定的直接負是指稅法規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和有納稅義務的單位和個人。個人。納稅的主體（三）征稅對象（三）征稅對象 征稅對象又稱征稅對象又稱征稅客體征稅客體、課稅對象，是指對什么征課稅對象，是指對什么征稅，是稅收法律關系中權稅，是稅收法律關系中權利義務所指的對象。利義務所指的對象。征稅對象包括征稅對象包括物物或或行，行，不同征稅對象構(gòu)成不同稅種不同征稅對象構(gòu)成不同稅種征稅對象是稅法最基本的要素，征稅對象是區(qū)別不同稅種的重要標志。納稅人納稅人法人法人自然人自然人其他社會組其他社會組織織天天 津津 交交 通通 職職 業(yè)業(yè) 學學 院院（四）稅目（四）稅目稅目是稅法中規(guī)定征稅目是稅法中規(guī)定征稅對

16、象的具體項目，稅對象的具體項目，是征稅的具體根據(jù)，是征稅的具體根據(jù)，它規(guī)定了征稅對象它規(guī)定了征稅對象的具體范圍的具體范圍（五）稅率（五）稅率稅率是指應納稅額與征稅稅率是指應納稅額與征稅對象的比例或征稅額度，對象的比例或征稅額度，它是計算稅額的它是計算稅額的尺度。尺度。稅率是稅法的核心要素。稅率是稅法的核心要素。包括：包括：比例稅率比例稅率 定額稅率定額稅率 超額累進稅率超額累進稅率 超率累進稅率超率累進稅率制定稅目制定稅目的方法的方法概括法概括法列舉法列舉法天天 津津 交交 通通 職職 業(yè)業(yè) 學學 院院（六）計稅依據(jù)（六）計稅依據(jù)計稅依據(jù)也稱計稅依據(jù)也稱計稅標準，是指計算應納稅額的依據(jù)或標準，

17、計稅標準，是指計算應納稅額的依據(jù)或標準，即根據(jù)什么來計算納稅人應繳納的稅額。即根據(jù)什么來計算納稅人應繳納的稅額。征稅對象規(guī)定對什么征稅，計稅依據(jù)則解決如何征稅的問征稅對象規(guī)定對什么征稅，計稅依據(jù)則解決如何征稅的問題。題。計稅依據(jù)劃分為：計稅依據(jù)劃分為： 1.從價計稅從價計稅 計稅金額征稅對象的數(shù)量計稅金額征稅對象的數(shù)量計稅價格計稅價格 應納稅額計稅金額應納稅額計稅金額適用稅率適用稅率 2.從量計征從量計征 應納稅額計稅數(shù)量應納稅額計稅數(shù)量單位稅額單位稅額 3.復合計稅復合計稅應納稅額計稅數(shù)量應納稅額計稅數(shù)量單位稅額單位稅額+計稅金額計稅金額適用稅率適用稅率天天 津津 交交 通通 職職 業(yè)業(yè) 學

18、學 院院（七）納稅環(huán)節(jié)（七）納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的征稅對是指稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費的象在從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應當繳納流轉(zhuǎn)過程中應當繳納稅款的環(huán)節(jié)稅款的環(huán)節(jié)（八）納稅期限（八）納稅期限是指納稅人發(fā)生納稅義是指納稅人發(fā)生納稅義務后，應依法繳納稅務后，應依法繳納稅款的期限款的期限它是稅收強制性、固定性在時間上的體現(xiàn)。劃分：劃分：按期納稅按期納稅 按次納稅按次納稅（九）納稅地點（九）納稅地點是指納稅人依據(jù)稅法規(guī)定是指納稅人依據(jù)稅法規(guī)定向稅務機關申報納稅的向稅務機關申報納稅的具體地點具體地點（十）減免稅（十）減免稅是指國家對某些納稅人和征是指國家對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的稅對象

19、給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定一種特殊規(guī)定包括：包括：1. 1.減稅和免稅減稅和免稅 2. 2.起征點起征點 3.3.免征額免征額 天天 津津 交交 通通 職職 業(yè)業(yè) 學學 院院11法律責任法律責任法律責任是指對違反國家稅法規(guī)定的行為人采取的處罰措施，主要包括以下兩種。（1）納稅主體（納稅人和扣繳義務人）因違反稅法而應承擔的法律責任。（2）作為征稅主體的國家機關，主要是實際履行稅收征收管理職能的稅務機關等，因違反稅法而應承擔的法律責任。第三章第三章 稅收征收管理法律制度稅收征收管理法律制度廣東技術師范學院會計學院廣東技術師范學院會計學院稅率稅率征稅人征稅人計稅依據(jù)計稅依據(jù)征稅對象征稅對象納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)納稅義務人納稅義務人構(gòu)成因素構(gòu)成因素稅法的構(gòu)成要素稅法的構(gòu)成要素稅目稅目納稅地點納稅地點納稅期限納稅期限減免稅減免稅法律責任法律責任納稅義務發(fā)生時間納稅義務發(fā)生時間納稅期限納稅期限繳庫期限繳庫期限從價計征、從量計征、復合計征從價計征、從量計征、復合計征減稅和免稅減稅和免稅起征點起征點免征額免征額第三章第三章 稅收征收管理法律制度稅收征收管理法律制度廣東技術師范學院會計學院廣東技術師范學院會計學院稅