第三章 上市公司會(huì)計(jì)信息的披露

1、本 章 概 覽第三章第三章 上市公司會(huì)計(jì)信息的披露上市公司會(huì)計(jì)信息的披露上市公司會(huì)計(jì)信息披露上市公司信息披露概述分部報(bào)告中期財(cái)務(wù)報(bào)告關(guān)聯(lián)方披露 分部報(bào)告的意義、類別和編制基礎(chǔ) 分部的確定 分部報(bào)告的種類及其確定 分部會(huì)計(jì)信息的披露 中期財(cái)務(wù)報(bào)告的概念、基本構(gòu)成和編制意義 中期財(cái)務(wù)報(bào)告的理論基礎(chǔ) 中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)遵循的原則和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 中期財(cái)務(wù)報(bào)告的確認(rèn)與計(jì)量 中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制要求 中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注披露的要求和內(nèi)容 關(guān)聯(lián)方披露概述 關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn)定 關(guān)聯(lián)方交易的確認(rèn)和類型 關(guān)聯(lián)方信息的披露 股份公司與上市公司 上市公司信息披露的意義和法律責(zé)任 上市公司信息披露的基本框架一、有限責(zé)任公司、股

2、份有限公司和上市公司一、有限責(zé)任公司、股份有限公司和上市公司 了解股份公司的類別、特征以及注冊(cè)資本的最低限額 上市公司應(yīng)當(dāng)具備的條件第一節(jié)第一節(jié) 上市公司信息披露概述上市公司信息披露概述二、上市公司會(huì)計(jì)信息的披露的意義和法律責(zé)任二、上市公司會(huì)計(jì)信息的披露的意義和法律責(zé)任（一）上市公司信息披露的意義 有利于投資者投資者進(jìn)行投資決策 促進(jìn)證券市場(chǎng)證券市場(chǎng)的健康發(fā)展 落實(shí)公司管理人員的托管責(zé)任托管責(zé)任 促進(jìn)上市公司加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理 作為國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控和管理宏觀調(diào)控和管理的重要依據(jù)（二）上市公司信息披露的法律責(zé)任第一節(jié)第一節(jié) 上市公司信息披露概述上市公司信息披露概述三、三、上市公司信息披露的

3、基本框架上市公司信息披露的基本框架第一節(jié)第一節(jié) 上市公司信息披露概述上市公司信息披露概述股票發(fā)行和上市階段信息披露的形式披 露 形 式公司經(jīng)營(yíng)階段信息披露的形式招股說(shuō)明書(shū)上市公告書(shū) 年度報(bào)告 中期報(bào)告定 期 報(bào) 告 重大事件公告 公司收購(gòu)公告臨 時(shí) 報(bào) 告招股說(shuō)明書(shū)和上市公告書(shū)的異同，二者不同點(diǎn)主要體現(xiàn)在公布的時(shí)間、標(biāo)志和編主要體現(xiàn)在公布的時(shí)間、標(biāo)志和編制目的不同制目的不同。第一節(jié)第一節(jié) 上市公司信息披露概述上市公司信息披露概述招 股 說(shuō) 明 書(shū)上 市 公 告 書(shū)公布時(shí)間招股說(shuō)明書(shū)在前上市公告書(shū)在后標(biāo)志招股說(shuō)明書(shū)的公布標(biāo)志著股份有限公司即將上市，可向社會(huì)公眾發(fā)行股票募集股份。上市公告書(shū)的公布則

4、標(biāo)志著股份有限公司已成為上市公司。編制目的招股說(shuō)明書(shū)面向股票一級(jí)市場(chǎng)，其目的是向社會(huì)公眾募集股份。上市公告書(shū)則面向股票二級(jí)市場(chǎng)，其目的是向社會(huì)公眾宣布在一級(jí)市場(chǎng)發(fā)行的股票可以在證券交易所流通交易。定期報(bào)告定期報(bào)告，是上市公司必須定期披露的報(bào)告，包括年度報(bào)告、中期報(bào)告和季度報(bào)告。其中的年度財(cái)務(wù)報(bào)告必須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。臨時(shí)報(bào)告臨時(shí)報(bào)告，包括重大事件公告和公司收購(gòu)公告。第一節(jié)第一節(jié) 上市公司信息披露概述上市公司信息披露概述 年度報(bào)告 中期報(bào)告 季度報(bào)告應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束之日起四個(gè)月內(nèi)向國(guó)務(wù)院證券管理機(jī)構(gòu)和證券交易所報(bào)送，并予以公告。應(yīng)披露10大項(xiàng)內(nèi)容。應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)年度的上半年結(jié)束之日起二個(gè)月內(nèi)向

5、國(guó)務(wù)院證券管理機(jī)構(gòu)和證券交易所報(bào)送，并予以公告。應(yīng)披露7大項(xiàng)內(nèi)容。年度報(bào)告與中期報(bào)告的異同如下：相同：二者均是對(duì)一定時(shí)期公司經(jīng)營(yíng)情況 的總結(jié)，報(bào)告涉及的內(nèi)容、解釋的 方式基本都是一致的 。不同：年度報(bào)告的內(nèi)容比中期報(bào)告的內(nèi)容 豐富、復(fù)雜，且報(bào)告的時(shí)間不同。 應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)年度第3個(gè) 月、第9個(gè)月結(jié)束后1個(gè)月 內(nèi)編制完成并披露； 披露時(shí)間不得早于上一年 度年度報(bào)告； 可以不經(jīng)過(guò)審計(jì)； 披露的內(nèi)容：公司的重要 提示、公司基本情況、主 要會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)指標(biāo)和 其他規(guī)定事項(xiàng)。一、分部報(bào)告的定義、類別和基礎(chǔ)一、分部報(bào)告的定義、類別和基礎(chǔ)第二節(jié)第二節(jié) 分部報(bào)告分部報(bào)告 分部報(bào)告的定義是指對(duì)跨行業(yè)、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)

6、的企業(yè)，按其確定的企業(yè)內(nèi)部組成部分（業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部）編報(bào)的有關(guān)各組成部分收入、費(fèi)用、利潤(rùn)、資產(chǎn)、負(fù)債等信息的財(cái)務(wù)報(bào)告。 為什么要編制分部報(bào)告企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的整體風(fēng)險(xiǎn)是由企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各種業(yè)務(wù)以及各個(gè)經(jīng)營(yíng)地區(qū)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬構(gòu)成，而不同業(yè)務(wù)和不同地區(qū)通常具有不同的利潤(rùn)率、發(fā)展機(jī)會(huì)、未來(lái)前景和風(fēng)險(xiǎn)，因此，財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者不僅要著眼于反映企業(yè)綜合會(huì)計(jì)信息的總體財(cái)務(wù)報(bào)表，分析企業(yè)的總體風(fēng)險(xiǎn)，而且要參考其組成部分即分部的信息，分析不同業(yè)務(wù)和不同地區(qū)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。 編制分部報(bào)告的意義分部報(bào)告可以為企業(yè)的投資者、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)管理者等會(huì)計(jì)信息的使用者，提供比企業(yè)整體會(huì)計(jì)報(bào)表更為有用和更加具體的會(huì)計(jì)信息，以便其借助于詳

7、細(xì)具體的會(huì)計(jì)信息評(píng)估不同因素對(duì)企業(yè)的影響，更全面準(zhǔn)確地把握企業(yè)以往的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，合理地預(yù)測(cè)和判斷企業(yè)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)，從整體上對(duì)企業(yè)作出更有根據(jù)和更為準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的判斷，從而為決策提供可靠依據(jù)。 分部報(bào)告的類別和編制基礎(chǔ) 分部報(bào)告有兩種類型：一是按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不同性質(zhì)編制的業(yè)務(wù)分部報(bào)告；二是按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的地 域范圍編制的地區(qū)分部報(bào)告。 分部報(bào)告的編制基礎(chǔ)：個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表或合并財(cái)務(wù)報(bào)表。二、分部的確定二、分部的確定（一）分部的概念和類別 分部的概念分部的概念是指企業(yè)內(nèi)部可區(qū)分的、承擔(dān)不同于其他組成部分風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬承擔(dān)不同于其他組成部分風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的組成部分。確定分部的主要依據(jù)就是看其是否承擔(dān)了不同于其他組成

8、部分的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。 分部的類別分部的類別業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部。第二節(jié)第二節(jié) 分部報(bào)告分部報(bào)告（二）業(yè)務(wù)分部的確定 業(yè)務(wù)分部的定義業(yè)務(wù)分部的定義是指企業(yè)內(nèi)部可區(qū)分的、能夠提供單項(xiàng)或一組相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。該組成部分承擔(dān)了不同于其他組成部分的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。 業(yè)務(wù)分部與企業(yè)業(yè)務(wù)部門(mén)之間的關(guān)系業(yè)務(wù)分部與企業(yè)業(yè)務(wù)部門(mén)之間的關(guān)系業(yè)務(wù)分部可能是一個(gè)或多個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)一個(gè)或多個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)，但單個(gè)業(yè)務(wù)分部中不應(yīng)包括風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬具單個(gè)業(yè)務(wù)分部中不應(yīng)包括風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬具有顯著差異的產(chǎn)品或勞務(wù)有顯著差異的產(chǎn)品或勞務(wù)。 確定分部的基礎(chǔ)確定分部的基礎(chǔ) 內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)和管理結(jié)構(gòu) 向董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的內(nèi)部報(bào)告制度第二節(jié)第二節(jié) 分部報(bào)告

9、分部報(bào)告 確定業(yè)務(wù)分部應(yīng)考慮的因素確定業(yè)務(wù)分部應(yīng)考慮的因素企業(yè)在確定業(yè)務(wù)分部時(shí)，應(yīng)結(jié)合其內(nèi)部管理要求，并考慮以下因素： 各單項(xiàng)產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì) 生產(chǎn)過(guò)程的性質(zhì) 產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶類型 銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式 生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)受法律、行政法規(guī)的影響當(dāng)包含上述大部分因素時(shí)，可以確定為某個(gè)業(yè)務(wù)分部。第二節(jié)第二節(jié) 分部報(bào)告分部報(bào)告（三）地區(qū)分部的確定 業(yè)務(wù)地區(qū)分部的定義業(yè)務(wù)地區(qū)分部的定義是指企業(yè)內(nèi)部可區(qū)分的、能夠在一個(gè)特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。該組成部分承擔(dān)了不同于在其他經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。 地區(qū)分部與某個(gè)行政區(qū)域之間的關(guān)系地區(qū)分部與某個(gè)行政區(qū)域之間的關(guān)系

10、一個(gè)地區(qū)分部可以是： 單一的國(guó)家或地區(qū) 兩個(gè)或兩個(gè)以上具有相同或相似經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的國(guó)家或地區(qū)的組合 一個(gè)國(guó)家內(nèi)的一個(gè)行政區(qū)域 一個(gè)國(guó)家兩個(gè)或兩個(gè)以上行政區(qū)域的組合 地區(qū)分部的確定基礎(chǔ)地區(qū)分部的確定基礎(chǔ)如分部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬與其生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的地區(qū)相關(guān)與其生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的地區(qū)相關(guān)，應(yīng)當(dāng)選擇以資產(chǎn)所在地資產(chǎn)所在地劃分地區(qū)分部；如分部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的市場(chǎng)及客戶所在地區(qū)更相關(guān)與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的市場(chǎng)及客戶所在地區(qū)更相關(guān)，應(yīng)當(dāng)選擇以客戶所在地客戶所在地劃分地區(qū)分部。第二節(jié)第二節(jié) 分部報(bào)告分部報(bào)告 確定地區(qū)分部應(yīng)考慮的因素確定地區(qū)分部應(yīng)考慮的因素企業(yè)在確定地區(qū)分部時(shí)，應(yīng)結(jié)

11、合其內(nèi)部管理要求，并考慮以下因素： 所處經(jīng)濟(jì)、政治環(huán)境的相似性所處經(jīng)濟(jì)、政治環(huán)境的相似性，包括境外經(jīng)營(yíng)所在地區(qū)經(jīng)濟(jì)和政治的穩(wěn)定程度等。 在不同地區(qū)經(jīng)營(yíng)之間的關(guān)系在不同地區(qū)經(jīng)營(yíng)之間的關(guān)系，包括在某地區(qū)進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)，而在其他地區(qū)進(jìn)行銷售等。 經(jīng)營(yíng)的接近程度大小經(jīng)營(yíng)的接近程度大小，包括在某地區(qū)生產(chǎn)的產(chǎn)品是否需要在其他地區(qū)進(jìn)一步加工生產(chǎn)等。 與某一特定地區(qū)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)與某一特定地區(qū)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)，包括氣候異常變化等。 外匯管理規(guī)定外匯管理規(guī)定，即境外經(jīng)營(yíng)所在地區(qū)是否實(shí)行外匯管制。 外匯風(fēng)險(xiǎn)外匯風(fēng)險(xiǎn)，即外匯匯率變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)包含上述大部分因素時(shí)，可以確定為某個(gè)業(yè)務(wù)分部。 當(dāng)兩個(gè)或兩個(gè)以上的業(yè)務(wù)

12、分部或地區(qū)分部具有相近的長(zhǎng)期平均毛利率、資金回報(bào)率、現(xiàn)金流量以及確定業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部所考慮的因素類似時(shí)，即具有實(shí)質(zhì)相實(shí)質(zhì)相似似時(shí)，應(yīng)將其合并披露合并披露。 第二節(jié)第二節(jié) 分部報(bào)告分部報(bào)告注意（四）報(bào)告分部的確定 報(bào)告分部的定義報(bào)告分部的定義是指符合業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部的概念，按規(guī)定應(yīng)予相應(yīng)信息披露的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部。報(bào)告分部首先應(yīng)該是業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部報(bào)告分部首先應(yīng)該是業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部。 報(bào)告分部報(bào)告分部重要性標(biāo)準(zhǔn)（大于或等于重要性標(biāo)準(zhǔn)（大于或等于10%）的判斷的判斷 收入10%的判斷性標(biāo)準(zhǔn)（收入包括對(duì)外收入和對(duì)其他分部收入）（收入包括對(duì)外收入和對(duì)其他分部收入） 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)10%的判斷性標(biāo)準(zhǔn)

13、（注意判斷公式中分母的確定） 資產(chǎn)10%的判斷性標(biāo)準(zhǔn)（注意不包括遞延所得稅和管理總部資產(chǎn)） 低于低于10%的重要性標(biāo)準(zhǔn)的特殊處理的重要性標(biāo)準(zhǔn)的特殊處理 不考慮該分部的規(guī)模，直接將其確定為報(bào)告分部直接將其確定為報(bào)告分部； 不將該分部直接確定為報(bào)告分部的，可將該分部與一個(gè)或一個(gè)以上類似的、未滿足上述規(guī)定條件的其他分部合并為一個(gè)報(bào)告分部合并為一個(gè)報(bào)告分部； 不將該分部指定為報(bào)告分部，且不與其他分部合并的，應(yīng)當(dāng)在披露分部信息時(shí)，將其作為其他項(xiàng)目作為其他項(xiàng)目（即未分配利潤(rùn)項(xiàng)目）單獨(dú)披露。第二節(jié)第二節(jié) 分部報(bào)告分部報(bào)告 報(bào)告分部報(bào)告分部75%的標(biāo)準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)分部報(bào)告披露的對(duì)外營(yíng)業(yè)收入合計(jì)額如果未達(dá)到總收入75

14、%（大于或等于）（大于或等于）的標(biāo)準(zhǔn)，必須增加報(bào)告分部的數(shù)量，直至達(dá)到75%的標(biāo)準(zhǔn)。 垂直一體化經(jīng)營(yíng)下報(bào)告分部的確定垂直一體化經(jīng)營(yíng)下報(bào)告分部的確定企業(yè)的內(nèi)部管理如果按照垂直一體化經(jīng)營(yíng)的不同層次來(lái)劃分，即使其大部分收入不通過(guò)對(duì)外交易取得，也可將垂直一體化經(jīng)營(yíng)的不同層次確定為獨(dú)立的報(bào)告業(yè)務(wù)分部。 為提供可比信息報(bào)告分部的確定為提供可比信息報(bào)告分部的確定上期確定為報(bào)告分部，本期不滿足報(bào)告分部確定條件的分部，如果認(rèn)為該分部依然重要，仍應(yīng)將該分部確定為報(bào)告分部。第二節(jié)第二節(jié) 分部報(bào)告分部報(bào)告三、三、分部報(bào)告的種類及其確定分部報(bào)告的種類及其確定（一）分部報(bào)告的種類 分部報(bào)告按其報(bào)告的形式按其報(bào)告的形式分為

15、主要報(bào)告形式和次要報(bào)告形式。主要報(bào)告形式主要報(bào)告形式是指按規(guī)定應(yīng)當(dāng)披露較為詳細(xì)的分部信息的報(bào)告形式；次要報(bào)告形式次要報(bào)告形式是指按規(guī)定可以披露較為簡(jiǎn)化的分部信息的報(bào)告形式。（二）分部報(bào)告形式的確定風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的主要來(lái)源和性質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的主要來(lái)源和性質(zhì)是確定主次要分部報(bào)告形式的依據(jù)，同時(shí)要結(jié)合企業(yè)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理結(jié)構(gòu)管理結(jié)構(gòu)以及董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告制度董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告制度。 當(dāng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬主要受其產(chǎn)品和勞務(wù)差異主要受其產(chǎn)品和勞務(wù)差異的影響，應(yīng)以業(yè)務(wù)分部作為披露分部信息的主要報(bào)告形式，以地區(qū)分部作為披露分部信息的次要報(bào)告形式。 當(dāng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬主要受其在

16、不同國(guó)家或地區(qū)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受其在不同國(guó)家或地區(qū)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響，應(yīng)以地區(qū)分地區(qū)分部部作為披露分部信息的主要報(bào)告形式，以業(yè)務(wù)分部作為披露分部信息的次要報(bào)告形式。 當(dāng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬同時(shí)同時(shí)較大地受其產(chǎn)品和勞務(wù)的差異以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所在國(guó)家或地區(qū)差異的影響，應(yīng)以業(yè)務(wù)分部業(yè)務(wù)分部作為披露分部信息的主要報(bào)告形式，以地區(qū)分部作為披露分部信息的次要報(bào)告形式。第二節(jié)第二節(jié) 分部報(bào)告分部報(bào)告四、四、分部會(huì)計(jì)信息的披露分部會(huì)計(jì)信息的披露（一）主要報(bào)告形式下分部會(huì)計(jì)信息的披露 主要報(bào)告形式主要報(bào)告形式下分部會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容下分部會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容（1）分部收入（記住不包括的收入，如利息收入、股利收入、營(yíng)業(yè)外收入等）（2）

17、分部費(fèi)用（記住不包括的利息費(fèi)用、所得稅費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出等） （3）分部利潤(rùn) （4）分部資產(chǎn)（5）分部負(fù)債（記住不包括的借款、應(yīng)付債券、遞延所得稅負(fù)債等） 分部信息與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表總額或企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表信息的銜接分部信息與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表總額或企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表信息的銜接（1）分部收入分部收入應(yīng)與企業(yè)對(duì)外交易收入相銜接（分部間內(nèi)部交易應(yīng)抵銷）；（2）分部利潤(rùn)分部利潤(rùn)（或虧損）應(yīng)當(dāng)與企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（或虧損）和企業(yè)凈利潤(rùn)（或凈虧損）相銜接（注意分部間的內(nèi)部交易應(yīng)抵銷）；（3）分部資產(chǎn)總額分部資產(chǎn)總額應(yīng)與企業(yè)資產(chǎn)總額相銜接； （4）分部負(fù)債總額分部負(fù)債總額應(yīng)與企業(yè)負(fù)債總額相銜接。第二節(jié)第二節(jié) 分部報(bào)告分部報(bào)告（

18、二）次要報(bào)告形式下次要報(bào)告形式下分部會(huì)計(jì)信息的披露次要報(bào)告形式下分部會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容應(yīng)區(qū)分是采用業(yè)務(wù)分部還是采用地區(qū)分部作為主要報(bào)告形式。 采用采用業(yè)務(wù)分部業(yè)務(wù)分部作為主要報(bào)告形式下次要信息披露的內(nèi)容作為主要報(bào)告形式下次要信息披露的內(nèi)容（1）對(duì)外交易收入占企業(yè)對(duì)外交易收入總額10%或者以上的地區(qū)分部，應(yīng)以外部客戶所在地客戶所在地為基礎(chǔ)披露對(duì)外交易收入；（2）分部資產(chǎn)占所有地區(qū)分部資產(chǎn)總額10%或者以上的地區(qū)分部，應(yīng)以資產(chǎn)所資產(chǎn)所在地在地為基礎(chǔ)披露分部資產(chǎn)總額。 采用采用地區(qū)分部地區(qū)分部作為主要報(bào)告形式下次要信息披露的內(nèi)容作為主要報(bào)告形式下次要信息披露的內(nèi)容（1）對(duì)外交易收入占企業(yè)對(duì)外交易收入

19、總額10%或者以上的業(yè)務(wù)分部，應(yīng)披露對(duì)外交易收入；（2）分部資產(chǎn)占所有地區(qū)分部資產(chǎn)總額10%或者以上的地區(qū)分部，應(yīng)披露分部資產(chǎn)總額。 第二節(jié)第二節(jié) 分部報(bào)告分部報(bào)告（三）分部報(bào)告的其他其他披露內(nèi)容1、分部間轉(zhuǎn)移價(jià)格的確定（以實(shí)際交易價(jià)格為基礎(chǔ)）及其變更；2、分部會(huì)計(jì)政策及其變更（與分部特別相關(guān)的會(huì)計(jì)政策包括分部的確定、分部間轉(zhuǎn)移價(jià)格的確定方法以及將收入和費(fèi)用分配給分部的基礎(chǔ)）；分部會(huì)計(jì)政策分部會(huì)計(jì)政策是指編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表或企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的會(huì)計(jì)政策，以及與分部報(bào)告特別相關(guān)的會(huì)計(jì)政策。3、前期比較數(shù)據(jù)。第二節(jié)第二節(jié) 分部報(bào)告分部報(bào)告一、中期財(cái)務(wù)報(bào)告的概念、基本構(gòu)成和編制意義一、中期財(cái)務(wù)報(bào)告的概

20、念、基本構(gòu)成和編制意義（一）中期財(cái)務(wù)報(bào)告的概念中期財(cái)務(wù)報(bào)告是指以中期為基礎(chǔ)以中期為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間。中期財(cái)務(wù)報(bào)告包括月度、季度、半年度和年初至本中期末的財(cái)務(wù)報(bào)告。其格式和內(nèi)容應(yīng)當(dāng)是完整的財(cái)務(wù)報(bào)表。（二）中期財(cái)務(wù)報(bào)告的基本構(gòu)成至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和附注至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和附注。所有者權(quán)益變動(dòng)表是否披露自行決定。第三節(jié)第三節(jié) 中期財(cái)務(wù)報(bào)告中期財(cái)務(wù)報(bào)告（三）為什么編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告為了有助于及時(shí)及時(shí)合理地作出決策，信息使用者對(duì)公開(kāi)披露的財(cái)務(wù)報(bào)告信息的及時(shí)及時(shí)性和相關(guān)性性和相關(guān)性提出了更高的要求。提供中期財(cái)務(wù)報(bào)告，

21、通過(guò)及時(shí)披露企業(yè)中期末的財(cái)務(wù)狀況以及中期的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，以彌補(bǔ)年度財(cái)務(wù)報(bào)告的不足，滿足信息使用者的會(huì)計(jì)信息需求。（四）中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制意義1、有助于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量2、有助于完善上市公司的信息披露制度3、有助于規(guī)范企業(yè)的行為第三節(jié)第三節(jié) 中期財(cái)務(wù)報(bào)告中期財(cái)務(wù)報(bào)告二、中期財(cái)務(wù)報(bào)告的理論基礎(chǔ)二、中期財(cái)務(wù)報(bào)告的理論基礎(chǔ)我國(guó)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)側(cè)重于以獨(dú)立觀作為其理論基礎(chǔ)。我國(guó)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)側(cè)重于以獨(dú)立觀作為其理論基礎(chǔ)。第三節(jié)第三節(jié) 中期財(cái)務(wù)報(bào)告中期財(cái)務(wù)報(bào)告獨(dú) 立 觀一 體 觀定義是將每一中期視為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)期間。 是將每一中期視為年度會(huì)計(jì)期間不可分割的一部分而非獨(dú)立的會(huì)計(jì)

22、期間。基本特點(diǎn)中期財(cái)務(wù)報(bào)告中所采用的會(huì)計(jì)政策和確認(rèn)與計(jì)量原則與年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一致，其中所應(yīng)用的會(huì)計(jì)估計(jì)、成本分配和應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的處理等也與年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一致。 中期財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)用的會(huì)計(jì)估計(jì)、成本分配、各遞延和應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的處理必須考慮到全年將要發(fā)生的情況，即要考慮會(huì)計(jì)年度剩余期間的經(jīng)營(yíng)結(jié)果，因此，會(huì)計(jì)年度內(nèi)發(fā)生的成本與費(fèi)用，需要以年度預(yù)計(jì)活動(dòng)水平為基礎(chǔ)，分配至各個(gè)中期。三、中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)遵循的原則和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求三、中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)遵循的原則和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（一）中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)遵循的原則遵循與年度報(bào)告相一致的原則（二）中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)遵循的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告需要特殊考慮特殊考慮重要性和及

23、時(shí)性兩個(gè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。 重要性重要性（1）重要性程度的判斷應(yīng)當(dāng)以中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為依據(jù)，“中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)” 既包括本既包括本中期的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，也包括年初至本中期末的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。中期的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，也包括年初至本中期末的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。不得以預(yù)計(jì)的年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為依據(jù)。例多選企業(yè)在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，不應(yīng)當(dāng)以（）判斷重要性程度 A. 預(yù)計(jì)的年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)B. 本中期的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù) C. 上年度的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)D. 年初至本中期末的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)E. 上年同期數(shù)據(jù)第三節(jié)第三節(jié) 中期財(cái)務(wù)報(bào)告中期財(cái)務(wù)報(bào)告 （2）重要性的運(yùn)用應(yīng)當(dāng)保證中期財(cái)務(wù)報(bào)告包括與理解企業(yè)中期末財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果及其現(xiàn)金流量相關(guān)的信息。（3）重要性程度的判

24、斷需要職業(yè)判斷（通常從項(xiàng)目的金額和性質(zhì)兩方面判斷） 及時(shí)性及時(shí)性 第三節(jié)第三節(jié) 中期財(cái)務(wù)報(bào)告中期財(cái)務(wù)報(bào)告四、中期財(cái)務(wù)報(bào)告確認(rèn)與計(jì)量四、中期財(cái)務(wù)報(bào)告確認(rèn)與計(jì)量（一）中期財(cái)務(wù)報(bào)告確認(rèn)與計(jì)量的基本原則1、中期會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量原則應(yīng)當(dāng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致2、中期會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末年初至本中期末（不以本中期）為基礎(chǔ)3、中期采用的會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一致，會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)符合規(guī)定。（二）季節(jié)性、周期性或偶然性取得收入的確認(rèn)與計(jì)量除按規(guī)定允許預(yù)計(jì)或遞延外，均應(yīng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量。（三）會(huì)計(jì)年度中不均勻發(fā)生費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量除按規(guī)定允許預(yù)計(jì)或遞延外

25、，均應(yīng)在發(fā)生時(shí)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量。第三節(jié)第三節(jié) 中期財(cái)務(wù)報(bào)告中期財(cái)務(wù)報(bào)告五、中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制要求五、中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制要求（一）中期資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表的編制要求 應(yīng)當(dāng)是完整報(bào)表，格式和內(nèi)容應(yīng)與上年度一致。（二）中期合并財(cái)務(wù)報(bào)表和母公司財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要求上年度提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，中期也應(yīng)提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表；中期合并范圍發(fā)生變化的，新增子公司應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍，減少子公司不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。第三節(jié)第三節(jié) 中期財(cái)務(wù)報(bào)告中期財(cái)務(wù)報(bào)告（三）中期比較財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要求在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)提供以下前期比較財(cái)務(wù)報(bào)表：（1）本中期末本中期末的資產(chǎn)負(fù)債表和上年度末上年度末的資產(chǎn)負(fù)債表；（2）

26、本中期的利潤(rùn)表、年初至本中期末的利潤(rùn)表以及上年度可比期間的利潤(rùn)表（其中上年度可比期間的利潤(rùn)表是指上年度可比本中期的利潤(rùn)表和上年度年初至可比本中期末的利潤(rùn)表）；（3）年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年度年初至可比本中期末的現(xiàn)金流量表。 中期應(yīng)提供的比較財(cái)務(wù)報(bào)表中不包括本中期的現(xiàn)金流量表。中期應(yīng)提供的比較財(cái)務(wù)報(bào)表中不包括本中期的現(xiàn)金流量表。 第三節(jié)第三節(jié) 中期財(cái)務(wù)報(bào)告中期財(cái)務(wù)報(bào)告注意六、中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注披露的要求和內(nèi)容六、中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注披露的要求和內(nèi)容（一 ）中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注披露的定義和披露要求 中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注的定義中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注的定義是對(duì)中期資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表中列示的文字描

27、述或詳細(xì)闡述，以及對(duì)上述報(bào)表中未予列示項(xiàng)目的說(shuō)明。 中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注的披露要求中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注的披露要求（1）應(yīng)以年初至本中期末年初至本中期末為基礎(chǔ)披露（不應(yīng)當(dāng)僅僅披露本中期發(fā)生的重要事項(xiàng)或交易）（2）應(yīng)當(dāng)對(duì)自上年度資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生的重要重要交易或者事項(xiàng)進(jìn)行披露（二）中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注披露的內(nèi)容（14項(xiàng)）第三節(jié)第三節(jié) 中期財(cái)務(wù)報(bào)告中期財(cái)務(wù)報(bào)告一、關(guān)聯(lián)方披露概述一、關(guān)聯(lián)方披露概述（一）關(guān)聯(lián)方的概念及其特征 關(guān)聯(lián)方的概念關(guān)聯(lián)方的概念關(guān)聯(lián)方是指有關(guān)聯(lián)的各方；關(guān)聯(lián)方關(guān)系則是指有關(guān)聯(lián)的各方之間存在的內(nèi)在聯(lián)系。在企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策中，若一方有能力控制控制、共同控制共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘邮┘又卮笥绊?/p>

28、重大影響，則它們之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；如果兩方或多方同受一方控制一方控制、共同控制或共同控制或重大影響重大影響，則它們之間也構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。從定義可見(jiàn)，關(guān)聯(lián)方關(guān)系包括縱向和橫向的關(guān)聯(lián)方關(guān)系，無(wú)論是縱向還是橫向，均有控制、共同控制和重大影響三種影響形式。 關(guān)聯(lián)方的特征關(guān)聯(lián)方的特征（1）關(guān)聯(lián)方涉及兩方或多方；（2）關(guān)聯(lián)方以各方之間的影響為前提。控制、共同控制和施加重大影響是關(guān)聯(lián)方存在的主要特征?？刂?、共同控制和施加重大影響是關(guān)聯(lián)方存在的主要特征。第四節(jié)第四節(jié) 關(guān)聯(lián)方披露關(guān)聯(lián)方披露（二）關(guān)聯(lián)方披露的意義1、有利于提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量；2、有利于加強(qiáng)稅務(wù)監(jiān)管，防止國(guó)家稅收流失；3、有利于加強(qiáng)對(duì)證券市場(chǎng)的監(jiān)

29、管，促進(jìn)證券市場(chǎng)的健康發(fā)展。 第四節(jié)第四節(jié) 關(guān)聯(lián)方披露關(guān)聯(lián)方披露二、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn)定二、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn)定（一）關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在的主要形式1、該企業(yè)的母公司（直接/間接/混合控制）2、該企業(yè)的子公司3、與該企業(yè)受同一母公司控制受同一母公司控制的其他企業(yè)4、對(duì)該企業(yè)實(shí)施共同控制共同控制的投資方5、對(duì)該企業(yè)施加重大影響重大影響的投資方6、該企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)7、該企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)8、該企業(yè)的主要投資者個(gè)人主要投資者個(gè)人以及與其關(guān)系密切的家庭成員關(guān)系密切的家庭成員9、該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員以及與其關(guān)系密切的家庭成員關(guān)鍵管理人員是指有權(quán)力并負(fù)責(zé)進(jìn)行計(jì)劃、指揮和控制的企業(yè)人員，主要指董事長(zhǎng)、董事、董事會(huì)秘

30、書(shū)董事會(huì)秘書(shū)、總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)總監(jiān)、主管各項(xiàng)事務(wù)的副總經(jīng)理，以及行使類似政策職能的人員，但不包括監(jiān)事不包括監(jiān)事等。10、該企業(yè)主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共控制、共同控制或施加重大影響同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。 第四節(jié)第四節(jié) 關(guān)聯(lián)方披露關(guān)聯(lián)方披露（二）不構(gòu)成企業(yè)關(guān)聯(lián)方的情況1、與該企業(yè)發(fā)生日常往來(lái)日常往來(lái)的資金提供者、公用事業(yè)部門(mén)、政府部門(mén)和機(jī)構(gòu)，以及與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個(gè)客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商或代理商。2、與該企業(yè)共同控制合營(yíng)企業(yè)共同控制合營(yíng)企業(yè)的合營(yíng)者。3、僅僅同受國(guó)家控制同受國(guó)家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)。例多選下列具有具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系的是（） A. 甲公司一董事同時(shí)兼任乙公司的總經(jīng)理，甲公司和乙公司的關(guān)系 B. A公司和B公司同受丙公司的重大影響，A和B之間的關(guān)系 C. E公司擁有F公司20%的股份，F(xiàn)公司生產(chǎn)產(chǎn)品的技術(shù)資料依賴于E公司，E公司和F 公司的關(guān)系 D. 甲公司的董事會(huì)秘書(shū)之配偶為乙公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)