教育資料（2021-2022年收藏的）注冊(cè)稅務(wù)師考試大綱第八章貨物和勞務(wù)稅納稅申報(bào)和納稅審核

1、第八章貨物和勞務(wù)稅納稅申報(bào)和納稅審核 題型：?jiǎn)芜x、多選、簡(jiǎn)答、綜合。歷年分值：20分左右。 2011年2010年簡(jiǎn)答題、綜合題考點(diǎn)單選題2題2分2題2分以不動(dòng)產(chǎn)、貨幣資金和有形動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行投資的流轉(zhuǎn)稅政策；增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍、應(yīng)納稅額的計(jì)算；資產(chǎn)損失進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出問題多選題2題4分2題4分簡(jiǎn)答題2題8分1題3分綜合題1題涉及銷售房地產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅，3分左右2道題均涉及增值稅的計(jì)算和賬務(wù)處理，10分合計(jì)17分19分調(diào)整說明：將第一節(jié)和第二節(jié)合并為第一節(jié) 增值稅納稅申報(bào)和納稅審核將第三節(jié)和第四節(jié)合并為第二節(jié) 消費(fèi)稅納稅申報(bào)和納稅審核將第五節(jié)和第六節(jié)合并為第三節(jié) 營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)和納稅審核 第一

2、節(jié)增值稅納稅申報(bào)和納稅審核一、增值稅的征稅范圍及納稅審核（與151頁(yè)內(nèi)容有關(guān)）（掌握）（一）基本規(guī)定增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍之間的關(guān)系。增值稅的征稅范圍：在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物（有形動(dòng)產(chǎn)）或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物。容易出現(xiàn)的題目：增值稅與營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的劃分問題；消費(fèi)稅和增值稅計(jì)稅依據(jù)的關(guān)系。（二）視同銷售行為 視同銷售行為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1.將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷收到代銷清單；收到全部或部分貨款，發(fā)出代銷商品滿180天當(dāng)天三者中較早一方2.銷售代銷貨物銷售代銷商品時(shí)3.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一

3、縣（市）的除外貨物移送當(dāng)天4.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目5.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)注意：個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)6.將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶7.將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者8.將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人總結(jié)48項(xiàng)視同銷售行為 貨物類型用途稅務(wù)處理自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；集體福利或個(gè)人消費(fèi)；投資；分配；無償贈(zèng)送視同銷售，所涉及的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合規(guī)定可以抵扣購(gòu)買的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；集體福利或個(gè)人消費(fèi)（含交際應(yīng)酬消費(fèi)）不視同銷售，所涉及的

4、進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，已抵扣的，作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理投資；分配；無償贈(zèng)送視同銷售，所涉及的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合規(guī)定可以抵扣注意：（1）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于交際應(yīng)酬，應(yīng)視同銷售，其原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣；（2）將購(gòu)進(jìn)的貨物用于交際應(yīng)酬，無需視同銷售，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，已經(jīng)抵扣的，做轉(zhuǎn)出處理。（三）混合銷售行為一項(xiàng)行為涉及增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為，納增值稅；其他納營(yíng)業(yè)稅。特殊規(guī)定 類型稅務(wù)處理1.運(yùn)輸行業(yè)從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為，征收營(yíng)業(yè)稅。2.電信部門電信單位自己銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，并為客戶提供有關(guān)的電

5、信服務(wù)的，屬于混合銷售，征收營(yíng)業(yè)稅； 對(duì)單純銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。3.林木銷售和管護(hù)的處理納稅人銷售林木以及銷售林木的同時(shí)，提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為，屬于增值稅征收范圍；納稅人單獨(dú)提供林木管護(hù)勞務(wù)行為，屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，其取得的收入中，屬于提供農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅，其他的照章征收營(yíng)業(yè)稅。4.建筑業(yè)的混合銷售行為（2006年考過簡(jiǎn)答題）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定。（四）兼

6、營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)多項(xiàng)行為涉及增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍能夠分開核算，分別納稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。注意：自2012年1月1日起，旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅?！纠}】（2011年單選題）某管道安裝公司，主營(yíng)管道安裝業(yè)務(wù)，兼營(yíng)管道配件的零星銷售，在財(cái)務(wù)核算時(shí)，企業(yè)未分別核算安裝勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額。在代理流轉(zhuǎn)稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)（）。A.全額申報(bào)繳納增值稅 B.全額申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅C.由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，貨物的銷售額部分申報(bào)繳納增值稅，同時(shí)全額申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅D.由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，貨物的銷售額部分申報(bào)繳納增值稅，安裝勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額部分申報(bào)繳

7、納營(yíng)業(yè)稅答疑編號(hào)3583080101：針對(duì)該題提問 正確答案D答案解析納稅人兼營(yíng)增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額, 貨物的銷售額部分申報(bào)繳納增值稅，安裝勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額部分申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。（五）特殊規(guī)定1.軟件產(chǎn)品（2008年考過簡(jiǎn)答題） 類型稅務(wù)處理軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策對(duì)軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)

8、、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅，征收營(yíng)業(yè)稅受托開發(fā)軟件產(chǎn)品著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅，征收營(yíng)業(yè)稅增值稅一般納稅人隨同計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)硬件和機(jī)器設(shè)備等一并銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的嵌入式軟件，如果能夠按規(guī)定分別核算嵌入式軟件與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備等的銷售額，可以享受軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策。凡不能分別核算銷售額的，不予退稅。納稅人按照下列公式核算嵌入式軟件的銷售額：嵌入式軟件銷售額=嵌入式軟件與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額合計(jì)-計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備成本×（1+成本利潤(rùn)率） 實(shí)際成本利潤(rùn)率高于10%的，按實(shí)際成本利潤(rùn)率確定，低于10%的，按1

9、0%確定。對(duì)屬于增值稅一般納稅人的動(dòng)漫企業(yè)銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動(dòng)漫軟件，按17%的稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分，實(shí)行即征即退。動(dòng)漫軟件出口免征增值稅。【例題】（2008年簡(jiǎn)答題，5分）某新辦的電腦公司，其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有受托軟件開發(fā)和某品牌財(cái)務(wù)軟件的銷售、安裝、維護(hù)、培訓(xùn)。在具體經(jīng)營(yíng)中，受托開發(fā)的軟件著作權(quán)，根據(jù)雙方協(xié)議約定有歸電腦公司所有、歸委托方所有和雙方共同擁有等三種情形；財(cái)務(wù)軟件的安裝、維護(hù)、培訓(xùn)費(fèi)有的隨同軟件銷售一并收取，有的在財(cái)務(wù)軟件交付使用后按次或按期收取。（假定電腦公司開發(fā)的軟件和銷售的財(cái)務(wù)軟件均經(jīng)國(guó)家版權(quán)局注冊(cè)登記）問題：電腦公司取得的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入，哪些應(yīng)

10、繳納增值稅?哪些應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅？答疑編號(hào)3583080102：針對(duì)該題提問 正確答案（1）繳納增值稅的業(yè)務(wù)收入受托開發(fā)著作權(quán)歸電腦公司的軟件；銷售品牌財(cái)務(wù)軟件；隨同軟件產(chǎn)品銷售一并收取的財(cái)務(wù)軟件安裝、維護(hù)、培訓(xùn)費(fèi)。（2）繳納營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù)收入受托開發(fā)著作權(quán)歸委托方或雙方共有的軟件；財(cái)務(wù)軟件交付使用后按次或按期收取的安裝、維護(hù)、培訓(xùn)費(fèi)。2.租賃業(yè)務(wù) 情形稅務(wù)處理計(jì)稅依據(jù)融資租賃經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位無論租賃貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方營(yíng)業(yè)稅本期營(yíng)業(yè)額（應(yīng)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（含殘值）-實(shí)際成本）×（本期天數(shù)÷總天數(shù)）其他單位租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承

11、租方的增值稅以貨物的銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額 可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額租賃貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方的營(yíng)業(yè)稅租金收入融資性售后回租承租方出售資產(chǎn)的行為不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅融資租賃企業(yè)出租資產(chǎn)的行為營(yíng)業(yè)稅本期營(yíng)業(yè)額（應(yīng)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-實(shí)際成本）×（本期天數(shù)÷總天數(shù)） 經(jīng)營(yíng)租賃營(yíng)業(yè)稅租金收入3.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入征稅問題 情形稅務(wù)處理發(fā)票開具流轉(zhuǎn)稅及附加企業(yè)所得稅對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入商業(yè)企業(yè)應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，繳納企業(yè)所得稅開具服務(wù)業(yè)的普通發(fā)票供貨方計(jì)入銷售費(fèi)用，在企

12、業(yè)所得稅前按規(guī)定扣除對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入商業(yè)企業(yè)沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金當(dāng)期取得的返還資金÷（1所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率沖減進(jìn)貨成本，增加應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅如果能夠取得開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單，可以由供貨方開具紅字專用發(fā)票。供貨方可按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票，沖減銷項(xiàng)稅額沖減銷售收入，減少企業(yè)所得稅的繳納平銷返利的實(shí)務(wù)處理：納稅人銷售貨物并向購(gòu)買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)

13、償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。例題：（簡(jiǎn)答題）興隆商場(chǎng)與主要商品供應(yīng)商簽訂了長(zhǎng)期采購(gòu)合同。合同約定，雙方于每年初確定當(dāng)年產(chǎn)品的供貨價(jià)格；年底供應(yīng)商根據(jù)興隆商場(chǎng)當(dāng)年實(shí)際采購(gòu)商品的金額向其返還3%的貨款。問題：針對(duì)年底商品供應(yīng)商根據(jù)興隆商場(chǎng)當(dāng)年實(shí)際商品采購(gòu)量返還3%貨款的安排，簡(jiǎn)要分析該行為對(duì)興隆商場(chǎng)及其供應(yīng)商的稅務(wù)影響。 答疑編號(hào)3583080103：針對(duì)該題提問 答案解析1.對(duì)興隆商場(chǎng)的稅務(wù)影響（1）當(dāng)興隆商場(chǎng)收到商品供應(yīng)商返還的貨款時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期取得的返還資金÷（1+所購(gòu)

14、貨物適用增值稅稅率）×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率興隆商場(chǎng)可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填寫開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后開出開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單，商品供應(yīng)商據(jù)此開出紅字發(fā)票。 （2）興隆商場(chǎng)應(yīng)沖減商品采購(gòu)成本，從而增加應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。 2.對(duì)商品供應(yīng)商的影響（1）商品供應(yīng)商在獲得興隆商場(chǎng)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開出的開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單后開出紅字發(fā)票，沖減增值稅銷項(xiàng)稅額 （2）商品供應(yīng)商應(yīng)該沖減相應(yīng)的銷售收入，從而減少應(yīng)納稅所得額，減少企業(yè)所得稅的繳納。 二、稅率（與156頁(yè)“適用稅率審核要點(diǎn)”相關(guān)） 分類規(guī)定稅率基本稅率：17%金屬礦采選品和非金屬礦采選品自200

15、9年1月1日起稅率為17%低稅率：13%（1）生活必需品類糧食、食用植物油、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣和居民用煤炭制品、食用鹽、鮮奶、符合國(guó)標(biāo)規(guī)定的巴氏殺菌乳和滅菌乳（調(diào)制乳：17%）、花椒油（環(huán)氧大豆油、氫化植物油：17%）；（2）文化用品類：圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品和電子出版物；（3）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料類：飼料、化肥、農(nóng)機(jī)（不含農(nóng)機(jī)零部件）、農(nóng)藥、農(nóng)膜；（4）農(nóng)產(chǎn)品；（5）二甲醚零稅率（1）除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，納稅人出口貨物（2）輸往海關(guān)管理的保稅工廠、保稅倉(cāng)庫(kù)和保稅區(qū)的貨物征收率（1）小規(guī)模納稅人：3%（2）按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的納稅人，征收率為2%、3%、4%

16、或6%三、一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分 企業(yè)類型小規(guī)模納稅人一般納稅人1.生產(chǎn)企業(yè) 年應(yīng)稅銷售額50萬元以下50萬元以上 2.商業(yè)企業(yè) 80萬元以下 80萬元以上3.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅 4.非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅 四、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算、賬務(wù)處理與審核（83-90頁(yè)、128-132頁(yè)、152-167頁(yè)）（掌握）應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-上期留抵稅額（一）銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款、應(yīng)付利潤(rùn)等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值

17、稅 （銷項(xiàng)稅額）發(fā)生的銷售退回，作相反的會(huì)計(jì)分錄，但注意用紅字貸記銷項(xiàng)稅額。對(duì)于稅率，注意納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未分別核算銷售額的，是否從高適用稅率。銷售額：全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。銷售額=含稅銷售額/（1+增值稅稅率）銷售額是否含稅的判斷：（1）普通發(fā)票含稅；（2）零售行業(yè)的銷售額一般含稅；（3）價(jià)外費(fèi)用一般含稅。銷售額的審核要點(diǎn)包括：1.審核銷售收入的結(jié)算方式 結(jié)算方式納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間賒銷、分期收款書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。預(yù)收貨款貨物發(fā)出的當(dāng)天；但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)

18、備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天托收承付、委托銀行收款發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天注意：自2009年1月1日起，先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)票開具的當(dāng)天。2.價(jià)外費(fèi)用是否并入應(yīng)稅銷售額（非常重要）包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。價(jià)外費(fèi)用不包括：（并未形成納稅人的收入）（1）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；（2）同時(shí)符合兩項(xiàng)條件的代墊運(yùn)費(fèi)；（3）同時(shí)符合三項(xiàng)條件代為收取的政府性

19、基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)（4）納稅人銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及從事汽車銷售的納稅人向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、牌照費(fèi)，不作為價(jià)外費(fèi)用征收增值稅。注意：企業(yè)銷售殘次品（廢品）、半殘品、副產(chǎn)品和下腳料、邊角料等取得的收入應(yīng)并入應(yīng)稅銷售額。例題：（2010年綜合題第1項(xiàng)業(yè)務(wù)）在審查有關(guān)賬目時(shí)，發(fā)現(xiàn)每個(gè)季度末“財(cái)務(wù)費(fèi)用”借方都有一筆紅字沖轉(zhuǎn)，經(jīng)調(diào)查核實(shí)，該公司2008年向各地銷售電子設(shè)備，部分購(gòu)買方?jīng)]有及時(shí)付款，ABC公司向欠款的購(gòu)買方按季收取所欠貸款的利息，全年合計(jì)14萬元，企業(yè)每季賬務(wù)處理為：借：銀行存款XXX貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用XXX答疑編號(hào)3583080201：針對(duì)該

20、題提問 答案解析企業(yè)銷售貨物，因購(gòu)買方未及時(shí)付款而向購(gòu)買方收取的延期付款利息屬于企業(yè)銷售貨物的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)該計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。增值稅銷項(xiàng)稅額=14÷（117%）×17%=2.03（萬元）在企業(yè)所得稅上，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額2.03萬元。調(diào)賬分錄：借：以前年度損益調(diào)整（或財(cái)務(wù)費(fèi)用、本年利潤(rùn)）20300貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）203003.特殊銷售方式的銷售額 方式具體類型稅務(wù)處理賬務(wù)處理折扣折讓（1）折扣銷售（商業(yè)折扣）價(jià)格折扣：如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不得從銷售額中減除折扣額

21、。實(shí)物折扣：按視同銷售中“無償贈(zèng)送”處理（2）銷售折扣（現(xiàn)金折扣）不得從銷售額中減除現(xiàn)金折扣額現(xiàn)金折扣計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”（3）銷售折讓可以從銷售額中減除折讓額依據(jù)退回的增值稅專用發(fā)票或按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票，按退貨或折讓金額沖減原銷售額，注意用紅字貸記銷項(xiàng)稅額以舊換新一般貨物按新貨物同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。某企業(yè)銷售新洗衣機(jī)零售價(jià)1170元，以舊換新收回舊洗衣機(jī)作價(jià)100元，實(shí)收1070元。賬務(wù)處理：借：銀行存款1070銷售費(fèi)用（或原材料） 100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000應(yīng)交稅費(fèi)增（銷） 170金銀首飾可按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。還本銷售不

22、得扣減還本支出還本支出應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用或銷售費(fèi)用以物易物稅法：雙方均作購(gòu)銷處理注意：在以物易物活動(dòng)中，應(yīng)分別開具合法的票據(jù)，如收到的貨物不能取得合法扣稅憑證的，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足有商業(yè)實(shí)質(zhì)和公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，作購(gòu)銷處理；不能滿足規(guī)定條件的，按換出資產(chǎn)的價(jià)值減去可抵扣的增值稅，加上支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的實(shí)際成本。例：某企業(yè)以不含稅價(jià)10000元的自產(chǎn)貨物換取同等價(jià)值的原材料，貨物和原材料的增值稅稅率均為17%。假如滿足確認(rèn)收入的條件，那么，賬務(wù)處理：（需要有合法的扣稅憑證）借：原材料10000應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)） 1700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)增（銷）

23、1700同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本帶包裝銷售貨物按照所包裝貨物適用稅率征收增值稅隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)繳納的增值稅，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目。89頁(yè)【例6-16】A企業(yè)本月銷售產(chǎn)品一批，不含稅售價(jià)為50000元，隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物1000個(gè)，普通發(fā)票上注明單價(jià)為每個(gè)10元，款尚未收到。會(huì)計(jì)處理為：借：應(yīng)收賬款68500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000其他業(yè)務(wù)收入8547應(yīng)交稅費(fèi)增（銷）9953包裝物押金一般貨物如單獨(dú)記賬核算，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未逾期的，不并入銷售額征稅因逾期（1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入

24、銷售額征稅。征稅時(shí)注意：逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷售額；稅率為所包裝貨物適用稅率。企業(yè)逾期未退還的包裝物押金按規(guī)定應(yīng)繳納的增值稅，借記“其他應(yīng)付款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目。89頁(yè)例6-17例：假設(shè)企業(yè)本期有包裝物押金2000元逾期，會(huì)計(jì)處理：借：其他應(yīng)付款2000貸：其他業(yè)務(wù)收入1709.4應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）290.6（2000÷1.17×0.17）除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅包裝物租金隨同貨物銷售收取的包裝物租金增值稅借：銀行存款等 貸：

25、其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷） 單獨(dú)出租收取的包裝物租金營(yíng)業(yè)稅借：銀行存款等 貸：其他業(yè)務(wù)收入等 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 例題：（2007年多選）某商場(chǎng)系增值稅一般納稅人，本月企業(yè)采取“以舊換新”方式銷售空調(diào)。下列稅務(wù)處理錯(cuò)誤的有（）。A.以實(shí)際收取的金額為依據(jù)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，收回舊空調(diào)不計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額B.以新空調(diào)定價(jià)為依據(jù)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，收回舊空調(diào)可按l0%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額C.以新空調(diào)定價(jià)為依據(jù)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，收回舊空調(diào)不計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額D.以新空調(diào)定價(jià)為依據(jù)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，收回舊空調(diào)可比照收購(gòu)廢舊物品按l3%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額E.以實(shí)際收取的金額為依據(jù)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，收回舊空調(diào)依收購(gòu)價(jià)的

26、l0%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額答疑編號(hào)3583080202：針對(duì)該題提問 正確答案ABDE答案解析以舊換新銷售中，對(duì)于一般貨物，按新貨物同期銷售價(jià)格確定銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。同時(shí)，企業(yè)以舊換新銷售方式一般是針對(duì)消費(fèi)者個(gè)人，不會(huì)取得舊物的增值稅專用發(fā)票，無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 4.審核視同銷售行為是否計(jì)算征收增值稅借：在建工程（長(zhǎng)期股權(quán)投資、應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利、營(yíng)業(yè)外支出等）貸：庫(kù)存商品（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、原材料等）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）注意：視同銷售，對(duì)應(yīng)的是銷項(xiàng)稅額，而不是進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。視同銷售賬務(wù)處理（1）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷委托方賬務(wù)處理: 參照110頁(yè)【例630】發(fā)出代銷商

27、品借：發(fā)出商品（或委托代銷商品）貸：庫(kù)存商品收到代銷清單時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品（或委托代銷商品）收到手續(xù)費(fèi)結(jié)算發(fā)票時(shí)：借：銷售費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款收到代銷貨款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款 （2）銷售代銷貨物按實(shí)際售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額；取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；受托方收取的代銷手續(xù)費(fèi)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。受托方賬務(wù)處理：參照110頁(yè)【例630】售出代銷商品時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收手續(xù)費(fèi)收入：借：應(yīng)付賬款貸：其他業(yè)務(wù)收入（或主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）計(jì)提營(yíng)業(yè)稅：

28、借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅收到委托方的增值稅專用發(fā)票并支付剩余貨款：借：應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款 （3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外移送貨物的一方：借：其他應(yīng)收款內(nèi)部應(yīng)收款貸：庫(kù)存商品（或主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）接受貨物的一方：借：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他應(yīng)付款內(nèi)部應(yīng)付款 （4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目借：在建工程等貸：庫(kù)存商品（按成本結(jié)轉(zhuǎn)）應(yīng)交稅費(fèi)增（銷） 按售價(jià)或按組價(jià)計(jì)算 （5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集

29、體福利或者個(gè)人消費(fèi)（1）用于集體福利借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 按售價(jià)記賬應(yīng)交稅費(fèi)增（銷） 按售價(jià)或按組價(jià)計(jì)算同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本教材88頁(yè)例615。在其賬務(wù)處理中，最關(guān)鍵之處：（1）將自產(chǎn)彩電分發(fā)給本廠職工，按照銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額，因此生產(chǎn)彩電的原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣；（2）將外購(gòu)電暖器分發(fā)給本廠職工，不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，直接按價(jià)稅合一記賬。（2）用于交際應(yīng)酬消費(fèi)等個(gè)人消費(fèi)時(shí)借：管理費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi)等貸：庫(kù)存商品 按成本記賬應(yīng)交稅費(fèi)增（銷） 按售價(jià)或按組價(jià)計(jì)算 （6）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；借：長(zhǎng)期股權(quán)投資、應(yīng)付股利、銷售費(fèi)用（實(shí)物折扣）

30、、營(yíng)業(yè)外支出等貸：庫(kù)存商品（或原材料、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等）應(yīng)交稅費(fèi)增（銷） 按售價(jià)或按組價(jià)計(jì)算154頁(yè)：納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的行為，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。 （7）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人例題：1.（2003年考題，修改）某食品加工廠系增值稅一般納稅人，生產(chǎn)生、熟肉制品。注冊(cè)稅務(wù)師受托對(duì)其進(jìn)行納稅審查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該廠2009年1月份第318號(hào)憑證，會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)

31、付職工薪酬非貨幣性福利16000（成本價(jià)）貸：庫(kù)存商品臘腸16000（成本價(jià)）憑證下附有該廠全體職工簽名冊(cè)。經(jīng)核實(shí)，為春節(jié)之前以福利形式向職工發(fā)放的臘腸食品。次月納稅申報(bào)表中未含此項(xiàng)，則正確的說法是（）。A.該廠的行為不屬于偷稅行為，屬于正常的集體福利支出B.該廠的行為屬于偷稅行為，按稅法規(guī)定屬于視同銷售貨物行為，按同類產(chǎn)品售價(jià)計(jì)提銷項(xiàng)稅額C.該廠的行為屬于偷稅行為，應(yīng)將“庫(kù)存商品臘腸”調(diào)整為“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”16000元，并計(jì)提相應(yīng)的銷項(xiàng)稅額D.該廠的行為不屬于偷稅行為，但應(yīng)按本月臘腸實(shí)際生產(chǎn)成本計(jì)算扣減外購(gòu)原料的進(jìn)項(xiàng)稅額，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理答疑編號(hào)3583080301：針對(duì)該題提問&#

32、160;正確答案B答案解析企業(yè)以自產(chǎn)貨物用于職工福利，在會(huì)計(jì)上按同類售價(jià)確認(rèn)收入，在增值稅上屬于視同銷售，按同類售價(jià)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。該企業(yè)隱瞞收入，少納稅款，屬于偷稅行為。2.某水泥廠將自產(chǎn)水泥用于在建工程，成本價(jià)8000元，不含稅售價(jià)10000元，賬務(wù)處理如下：借：在建工程9700貸：庫(kù)存商品 8000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17005.銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低或者發(fā)生視同銷售貨物行為而無銷售額者，其應(yīng)稅銷售額的計(jì)算是否正確。注意核算銷售額的順序（先售價(jià)，后組價(jià)）第一，按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；第二，按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；第三，

33、按組成計(jì)稅價(jià)格確定只征收增值稅的：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1成本利潤(rùn)率）成本利潤(rùn)率為10%既征增值稅，又征消費(fèi)稅的a.從量定額征收消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1成本利潤(rùn)率）消費(fèi)稅 b.從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格（成本利潤(rùn)）÷（1消費(fèi)稅比例稅率） 成本利潤(rùn)率為消費(fèi)稅中規(guī)定的成本利潤(rùn)率。c.復(fù)合計(jì)稅辦法征收消費(fèi)稅的6.審核混合銷售行為的銷售額混合銷售行為和兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其應(yīng)稅銷售額的確認(rèn)是否正確。例題：企業(yè)銷售貨物的不含稅價(jià)為10000元，適用增值稅稅率為17%，企業(yè)送貨上門收取運(yùn)費(fèi)1000元，企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款 1270

34、0貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1700其他業(yè)務(wù)收入 1000調(diào)賬分錄如下：借：其他業(yè)務(wù)收入145.30（1000÷1.17×17%）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 145.30（二）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（2011年簡(jiǎn)答題涉及到這部分內(nèi)容）納稅人分類稅務(wù)處理一般納稅人銷售使用過的、已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)：（1）銷售2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)（2）試點(diǎn)地區(qū)：銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)后購(gòu)進(jìn)或者自制的、已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn) （1）按適用稅率征收增值稅銷項(xiàng)稅額=含稅售價(jià)/（117%）×17

35、%（2）通過“銷項(xiàng)稅額”核算（3）可以開具增值稅專用發(fā)票銷售使用過的、不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)：（1）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)（2）試點(diǎn)地區(qū)：銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)（3）銷售使用過的、2009年1月1日后購(gòu)進(jìn)的、不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn) （1）按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅應(yīng)納稅額=含稅售價(jià)/（14%）×4%×50%（2）通過“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”核算（3）開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票小規(guī)

36、模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨（1）減按2%的征收率征收增值稅應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（13%）×2%（2）不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票 備注：納稅人發(fā)生固定資產(chǎn)視同銷售行為，對(duì)已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。新增（157頁(yè)）：納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的同時(shí)一并銷售的附著于土地或者不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅；凡屬于不動(dòng)產(chǎn)的，應(yīng)按照“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。納稅人應(yīng)分別核算增值稅應(yīng)稅貨物和不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，未分別核算或核算不清的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額和不動(dòng)產(chǎn)的銷售額。例

37、題：某企業(yè)（一般納稅人）2009年8月16日銷售一臺(tái)舊機(jī)器設(shè)備，取得銷售收入60000元，該設(shè)備為2004年5月購(gòu)入，則該項(xiàng)銷售行為應(yīng)納增值稅為（）。A.0元B.1153.85元C.1200元D.2307.69元答疑編號(hào)3583080302：針對(duì)該題提問 正確答案B答案解析應(yīng)納增值稅=60000/（14%）×4%×50%=1153.85（元）（三）進(jìn)項(xiàng)稅額關(guān)鍵：區(qū)分哪些進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，哪些進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。1.準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按價(jià)稅分別記賬（教材83頁(yè)）借：原材料（材料采購(gòu)等）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、實(shí)收資本（接受投資）

38、、營(yíng)業(yè)外收入（接受捐贈(zèng)）等類型具體情形舉例以票抵稅（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額注意：接受投資轉(zhuǎn)入的貨物，接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物，接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，其扣稅憑證符合規(guī)定的，允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。83頁(yè)例63；84頁(yè)例64，65，例66【例65】2009年3月，A企業(yè)接受乙企業(yè)捐贈(zèng)的注塑機(jī)一臺(tái)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備價(jià)款100000元，配套模具價(jià)款4000元，增值稅稅額分別為17000元和680元。賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn) 100000低值易耗品 4000應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)）17680貸：營(yíng)業(yè)外收入 121680 （2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。注意：對(duì)于進(jìn)

39、口貨物，增值稅專用繳款書上若標(biāo)明兩個(gè)單位名稱，既有代理進(jìn)口單位名稱，又有委托進(jìn)口單位名稱的，只準(zhǔn)予其中取得專用繳款書原件的單位抵扣稅款。計(jì)算抵稅（3）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×13%扣稅憑證：增值稅專用發(fā)票；海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書；農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票購(gòu)進(jìn)煙葉可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額收購(gòu)價(jià)款×（110%）×（120%）×13%注意：煙葉收購(gòu)單位收購(gòu)煙葉時(shí)直接補(bǔ)貼煙農(nóng)的生產(chǎn)投入補(bǔ)貼在同一張票上分別注明的可扣稅 85頁(yè)【例67】A企業(yè)為一食品加工廠，2008年11月從某家庭農(nóng)場(chǎng)購(gòu)入小麥100噸，每噸600元，開具的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上收購(gòu)款總計(jì)6

40、0000元，會(huì)計(jì)處理為：借：原材料 52200應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)）7800貸：銀行存款 60000 （4）支付運(yùn)費(fèi)允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×7%運(yùn)輸費(fèi)用金額包括：運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金和現(xiàn)行規(guī)定允許抵扣的其他貨物運(yùn)輸費(fèi)用；裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他雜費(fèi)不予抵扣。貨運(yùn)發(fā)票應(yīng)當(dāng)分別注明運(yùn)費(fèi)和雜費(fèi)，對(duì)未分別注明，而合并注明為運(yùn)雜費(fèi)的不予抵扣。2003年起鐵路小件快運(yùn)的運(yùn)費(fèi)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅一般納稅人支付的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理費(fèi)用，不得作為運(yùn)輸費(fèi)用抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額以郵寄方式購(gòu)進(jìn)和銷售貨物發(fā)生的郵寄費(fèi)，不允許抵扣 （1）購(gòu)進(jìn)原材料等允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 85頁(yè)例68（2）銷售產(chǎn)品時(shí)運(yùn)費(fèi)由銷售方負(fù)擔(dān)也可以抵扣進(jìn)

41、項(xiàng)稅額。但運(yùn)費(fèi)發(fā)票必須是開給銷貨方的發(fā)票原件。賬務(wù)處理為：借：銷售費(fèi)用應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)）貸：銀行存款 2.不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額賬務(wù)處理：按價(jià)稅合一記賬借：原材料（材料采購(gòu)、在途物資、周轉(zhuǎn)材料等）沒有應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、實(shí)收資本（接受投資）、營(yíng)業(yè)外收入（接受捐贈(zèng)）類型賬務(wù)處理納稅人未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證教材83頁(yè)【例61】A企業(yè)2009年2月份從外地購(gòu)入原材料一批，價(jià)款100000元，稅金17000元，款項(xiàng)已付，取得一張專用發(fā)票，超過規(guī)定期限，未辦理認(rèn)證手續(xù)。會(huì)計(jì)處理為：借：原材料117000貸：銀行存款 117000 （1）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目

42、、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于不動(dòng)產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi),外購(gòu)貨物用于交際應(yīng)酬,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣（2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；85頁(yè)例69A企業(yè)外購(gòu)原材料一批，數(shù)量為20噸，取得專用發(fā)票上注明價(jià)款為100000元，稅金170

43、00元，款項(xiàng)已付，因管理不善入庫(kù)前造成非正常損失2噸，則A企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：借：原材料90000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）15300 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢11700貸：銀行存款117000 （3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；注意：非正常損失：納稅人因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；自然災(zāi)害的損失不再規(guī)定為非常損失。合理?yè)p耗的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣（4）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；注意：外購(gòu)的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、小汽車、游艇的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣；83頁(yè)【例62】A企業(yè)2009年4月份外購(gòu)游艇5艘，取得專用發(fā)票上注明價(jià)款50000

44、0元，增值稅款85000元，運(yùn)費(fèi)2000元，款項(xiàng)已付。會(huì)計(jì)處理為：借：固定資產(chǎn)587000貸：銀行存款587000 （5）第（1）項(xiàng)至第（4）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。例題：1.（2011年單選題）關(guān)于現(xiàn)行增值稅一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的說法，正確的是（）。A.某公司進(jìn)口貨物，取得國(guó)外的運(yùn)輸發(fā)票計(jì)算的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣B.某公司自制設(shè)備器具，財(cái)務(wù)上直接轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”核算，用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目），自制固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出C.某汽車銷售公司裝修汽車銷售展廳，所耗用的裝飾材料均取得增值稅專用發(fā)票，這些裝飾材料進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣D.某生產(chǎn)企業(yè)，辦

45、公室和車間共用一塊電表，每月電費(fèi)開具增值稅專用發(fā)票結(jié)算，辦公室用電的進(jìn)項(xiàng)稅額不準(zhǔn)抵扣答疑編號(hào)3583080401：針對(duì)該題提問 正確答案B答案解析選項(xiàng)A，境外的運(yùn)輸發(fā)票不能在我國(guó)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；選項(xiàng)C，企業(yè)外購(gòu)材料用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣；選項(xiàng)D，辦公室屬于為生產(chǎn)服務(wù)的部門，其耗用的電量可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2.（2007年單選題）下列項(xiàng)目中，屬于增值稅準(zhǔn)予計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物運(yùn)費(fèi)金額是（）。A.貨運(yùn)發(fā)票上注明的手續(xù)費(fèi)B.貨運(yùn)發(fā)票上注明的裝卸費(fèi)C.貨運(yùn)發(fā)票上注明的保險(xiǎn)費(fèi)D.貨運(yùn)發(fā)票上注明的建設(shè)基金答疑編號(hào)3583080402：針對(duì)該題提問 正確答案D答案解析允許

46、抵扣的運(yùn)輸費(fèi)用金額包括：運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金和現(xiàn)行規(guī)定允許抵扣的其他貨物運(yùn)輸費(fèi)用；裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他雜費(fèi)不予抵扣。3.進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的相關(guān)規(guī)定（1）認(rèn)證期限的規(guī)定國(guó)稅函2009617號(hào)關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知，自2010年1月1日起類型規(guī)定增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書“先比對(duì)后抵扣”試點(diǎn)地區(qū)應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)申請(qǐng)稽核比對(duì)其他地區(qū)應(yīng)在開具之日起180日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（2）逾

47、期增值稅扣稅憑證抵扣問題2007年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證未能按照規(guī)定期限辦理認(rèn)證或者稽核比對(duì)的：對(duì)增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級(jí)上報(bào)，由國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對(duì)后，對(duì)比對(duì)相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅扣稅憑證的范圍增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票客觀原因（a）因自然災(zāi)害、社會(huì)突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期；（b）增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導(dǎo)致逾期；（c）有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常

48、履行申報(bào)義務(wù)，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，未能及時(shí)處理納稅人網(wǎng)上認(rèn)證數(shù)據(jù)等導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；（d）買賣雙方因經(jīng)濟(jì)糾紛，未能及時(shí)傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點(diǎn)，注銷舊戶和重新辦理稅務(wù)登記的時(shí)間過長(zhǎng)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；（e）由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；（f）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。申報(bào)辦理逾期抵扣時(shí)應(yīng)提供的材料（a）逾期增值稅扣稅憑證抵扣申請(qǐng)單；（b）增值稅扣稅憑證逾期情況說明。（c）客觀原因涉及第三方的，應(yīng)提供第三方證明或說明。（d）逾期增值稅扣稅憑證電子信息；（e）逾期增值稅扣稅憑證復(fù)印件（復(fù)印件必須

49、整潔、清晰，在憑證備注欄注明“與原件一致”并加蓋企業(yè)公章，增值稅專用發(fā)票復(fù)印件必須裁剪成與原票大小一致）賬務(wù)處理借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：原材料（固定資產(chǎn)、生產(chǎn)成本、庫(kù)存商品、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、以前年度損益調(diào)整等）（3）丟失已開具專用發(fā)票的處理2008年、2009年考了簡(jiǎn)答題具體情形處理措施丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)（1）如果丟失前已認(rèn)證相符的購(gòu)買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單，經(jīng)購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證（2）如果丟失前未認(rèn)證的購(gòu)買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件

50、到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單，經(jīng)購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)（1）如果丟失前已認(rèn)證相符可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?；?）如果丟失前未認(rèn)證可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?。丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?。（只要是丟一個(gè)，都是以原件做記賬憑證，以復(fù)印件作為留存?zhèn)洳椋?增值稅一般納稅人丟失海關(guān)繳款書，應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)，憑報(bào)關(guān)地海關(guān)出具的相關(guān)已完稅證明，向

51、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出抵扣申請(qǐng)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)后，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審核，并將納稅人提供的海關(guān)繳款書電子數(shù)據(jù)納入稽核系統(tǒng)進(jìn)行比對(duì)?；吮葘?duì)無誤后，方可允許進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。例題：（2009年簡(jiǎn)答題，6分）增值稅一般納稅人丟失外購(gòu)貨物取得的增值稅專用發(fā)票，有下列三種情況：1.同時(shí)丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)；2.只丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)：3.只丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)。問題：針對(duì)上述三種情況，如何處理才能符合增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣規(guī)定。答疑編號(hào)3583080403：針對(duì)該題提問 正確答案（1）一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，購(gòu)買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單，經(jīng)購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證；如果