財務成本 第4章 品種法(趙2014)

1、 例例3：某企業(yè)為單步驟簡單生產(chǎn)企業(yè)，設有一個基：某企業(yè)為單步驟簡單生產(chǎn)企業(yè)，設有一個基本生產(chǎn)車間，大量生產(chǎn)甲、乙產(chǎn)品兩種主要產(chǎn)品；本生產(chǎn)車間，大量生產(chǎn)甲、乙產(chǎn)品兩種主要產(chǎn)品；另設有供電、機修兩個輔助生產(chǎn)車間，為全廠提另設有供電、機修兩個輔助生產(chǎn)車間，為全廠提供產(chǎn)品和勞務。供電、機修兩個輔助生產(chǎn)之間相供產(chǎn)品和勞務。供電、機修兩個輔助生產(chǎn)之間相互提供的產(chǎn)品和勞務，需進行交互分配，采用的互提供的產(chǎn)品和勞務，需進行交互分配，采用的是是計劃成本分配法計劃成本分配法。輔助生產(chǎn)車間不單獨核算制輔助生產(chǎn)車間不單獨核算制造費用。造費用。月末在產(chǎn)品完工程度均為月末在產(chǎn)品完工程度均為50%。原材料。原材料均為生產(chǎn)

2、開始時一次投入。該企業(yè)均為生產(chǎn)開始時一次投入。該企業(yè)2014年年8月成本月成本有關資料如下：有關資料如下： （1）月初在產(chǎn)品成本）月初在產(chǎn)品成本 甲、乙產(chǎn)品的月初在產(chǎn)品成本如下表：甲、乙產(chǎn)品的月初在產(chǎn)品成本如下表：月初在產(chǎn)品成本資料表月初在產(chǎn)品成本資料表 2014年年8月月 單位：元單位：元 產(chǎn)品名稱產(chǎn)品名稱直接材料直接材料直接人工直接人工制造費用制造費用甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品10 0003 4206 180乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品9 0001 1403 060（2）本月生產(chǎn)數(shù)量）本月生產(chǎn)數(shù)量產(chǎn)量資料產(chǎn)量資料 2014年年8月月 單位：件單位：件產(chǎn)品名稱產(chǎn)品名稱月初月初在產(chǎn)品在產(chǎn)品 本月本月投入投入 本月本月完工產(chǎn)

3、品完工產(chǎn)品 月末月末在產(chǎn)品在產(chǎn)品 甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品50450400100乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品804004800（3）本月發(fā)生生產(chǎn)費用）本月發(fā)生生產(chǎn)費用 材料費用：生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用原材料材料費用：生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用原材料80 000元，生元，生產(chǎn)乙產(chǎn)品耗用原材料產(chǎn)乙產(chǎn)品耗用原材料60 000元，甲、乙產(chǎn)品共同耗元，甲、乙產(chǎn)品共同耗用原材料用原材料28 000元。甲、乙產(chǎn)品耗用的原材料均系元。甲、乙產(chǎn)品耗用的原材料均系開工時一次投入，基本生產(chǎn)車間一般消耗原材料開工時一次投入，基本生產(chǎn)車間一般消耗原材料5000元，低值易耗品元，低值易耗品4 000元元 。機修車間領用材料。機修車間領用材料12 000元，供電車間領用

4、材料元，供電車間領用材料6 000元。廠部管理部元。廠部管理部門耗用原材料門耗用原材料3 000元，低值易耗品元，低值易耗品500元元 。 工資費用：產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資為工資費用：產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資為40 000元，生產(chǎn)元，生產(chǎn)車間管理人員工資為車間管理人員工資為2 000元，機修車間工資元，機修車間工資5 000元，供電車間工資元，供電車間工資8 000元，廠部管理人員元，廠部管理人員10 000元。元。按工資總額按工資總額14%計提福利費。計提福利費。 折舊及其他費用：基本生產(chǎn)車間折舊費為折舊及其他費用：基本生產(chǎn)車間折舊費為12 000元，機修車間折舊費為元，機修車間折舊費為3 000元，供電

5、車間的折舊費元，供電車間的折舊費為為4 000元，廠部管理部門折舊費為元，廠部管理部門折舊費為8 000元。元。 車間車間名稱名稱 費費 用用 項項 目目 辦公費辦公費 水費水費 保險費保險費 其其 它它 合合 計計 支付方式支付方式 基本生基本生產(chǎn)車間產(chǎn)車間 1 5002 2002 0005006 200銀行付款銀行付款5500，現(xiàn)金，現(xiàn)金付款付款700 機修機修車間車間 9001 0005005002 900銀行付款銀行付款2000，現(xiàn)金，現(xiàn)金付款付款900 供電供電車間車間 6005001 2007003 000銀行付款銀行付款2500，現(xiàn)金，現(xiàn)金付款付款500 廠部管廠部管理部門理部門

6、 6 00015001 80070010 000銀行付款銀行付款8500，現(xiàn)金，現(xiàn)金付款付款1500 合合 計計 9 0005 2005 5002 40022 100銀行付款銀行付款18500，現(xiàn)，現(xiàn)金付款金付款3600 本月其他費用見下表本月其他費用見下表 （單位：元）：（單位：元）： （4）工時記錄：甲產(chǎn)品耗用工時為）工時記錄：甲產(chǎn)品耗用工時為4 000小時，小時，乙產(chǎn)品耗用工時為乙產(chǎn)品耗用工時為4 500小時。小時。 （5）輔助生產(chǎn)產(chǎn)品及勞務供應量如下表：）輔助生產(chǎn)產(chǎn)品及勞務供應量如下表：受益單位受益單位 機修車間機修車間（小時）（小時） 供電車間供電車間（度）（度）單位單位計劃成本計劃

7、成本 供電車間供電車間2001.1元度元度機修車間機修車間1 0008.5元小時元小時基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間 2 30014 000廠部管理部門廠部管理部門 5005 000合合 計計 3 00020 000計劃成本與實際成本的差額全部計入管理費用。計劃成本與實際成本的差額全部計入管理費用。（6）有關費用分配方法：）有關費用分配方法： 甲、乙產(chǎn)品共同耗用的材料費用按定額耗用量甲、乙產(chǎn)品共同耗用的材料費用按定額耗用量比例分配；甲產(chǎn)品定額耗用量比例分配；甲產(chǎn)品定額耗用量1 000千克，乙產(chǎn)品千克，乙產(chǎn)品定額耗用量定額耗用量1 800千克；千克； 生產(chǎn)工人工資按甲、乙兩種產(chǎn)品生產(chǎn)工時比例生產(chǎn)工人工

8、資按甲、乙兩種產(chǎn)品生產(chǎn)工時比例分配；分配； 制造費用按甲、乙兩種產(chǎn)品生產(chǎn)工時比例分配。制造費用按甲、乙兩種產(chǎn)品生產(chǎn)工時比例分配。品種法實例計算過程如下：品種法實例計算過程如下：（1）設置有關成本費用明細賬和成本計算單）設置有關成本費用明細賬和成本計算單 按品種設置基本生產(chǎn)成本明細賬，按車間設置輔按品種設置基本生產(chǎn)成本明細賬，按車間設置輔助生產(chǎn)成本明細賬和制造費用明細賬，其他與成助生產(chǎn)成本明細賬和制造費用明細賬，其他與成本計算無關的管理費用明細賬等。本計算無關的管理費用明細賬等。（2）歸集和分配本月發(fā)生的各項費用）歸集和分配本月發(fā)生的各項費用 根據(jù)各項生產(chǎn)費用發(fā)生的原始憑證和其他有關資根據(jù)各項生

9、產(chǎn)費用發(fā)生的原始憑證和其他有關資料，編制各項要素費用分配表，分配各項要素費料，編制各項要素費用分配表，分配各項要素費用。用。 分配材料費用分配材料費用材料費用分配表材料費用分配表 2014年年8月月 單位：元單位：元應借賬戶應借賬戶直接直接計入計入間接計入間接計入 合計合計總賬總賬賬戶賬戶明細賬戶明細賬戶成本項目成本項目定額耗用定額耗用量量分配分配率率分配額分配額基本基本生產(chǎn)生產(chǎn)成本成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品直接材料直接材料80 0001 00010 00090 000乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品直接材料直接材料60 0001 80018 00078 000小計小計140 00028 0001028 000168 00

10、0輔助輔助生產(chǎn)生產(chǎn)成本成本機修車間機修車間機物料機物料12 00012 000供電車間供電車間機物料機物料6 0006 000小計小計18 00018 000制造制造費用費用基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)車間車間機物料機物料5 0005 000低值易耗品低值易耗品 4 0004 000管理管理費用費用 廠部管理廠部管理部門部門 機物料機物料3 0003 000低值易耗品低值易耗品 500500合計合計170 50028 000198 500 借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 90 000 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 78 000 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本機修車間機修車間 12 000 供電車間供電車間 6 0

11、00 制造費用制造費用 9 000 管理費用管理費用 3 500 貸：原材料貸：原材料 194 000 周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品 4 500 分配工資費用分配工資費用本月工資費用表本月工資費用表 2014年年8月月 單位：元單位：元人員類別人員類別應付工資應付工資應付福利費應付福利費產(chǎn)品生產(chǎn)工人產(chǎn)品生產(chǎn)工人40 0005 600車間管理人員車間管理人員 2 000280機修車間機修車間5 000700供電車間供電車間8 0001 120廠部管理人員廠部管理人員 10 0001 400合計合計65 0009 100應借賬戶應借賬戶分配標分配標準（工準（工時）時）分配率分配率應分配應分

12、配工資工資應分配應分配福利費福利費 合計合計總帳總帳帳戶帳戶明細賬戶明細賬戶成本項目成本項目基本基本生產(chǎn)生產(chǎn)成本成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品直接人工直接人工2 00016 0002 24018 240乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品直接人工直接人工3 00024 0003 36027 360小計小計5 000840 0005 60045 600輔助輔助生產(chǎn)生產(chǎn)成本成本機修車間機修車間職工薪酬職工薪酬5 0007005 700供電車間供電車間職工薪酬職工薪酬8 0001 1209 120小計小計13 0008 12014 820制造制造費用費用基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)車間車間職工薪酬職工薪酬2 0002802 280管理管理費用費用

13、廠部管理廠部管理部門部門 職工薪酬職工薪酬10 0001 40011 400合計合計65 0009 10074 100工資費用分配表工資費用分配表 2014年年8月月 單位：元單位：元 借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 18 240 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品27 360 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本機修車間機修車間 5 700 供電車間供電車間9 120 制造費用制造費用 2 280 管理費用管理費用 11 400 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬工資工資 65 000 職工福利職工福利 9 100 分配折舊費和其他費用分配折舊費和其他費用 折舊及其他費用分配表折舊及其他費用分配表 2014年年

14、8月月 單位：元單位：元 應借賬戶應借賬戶 金金 額額總賬總賬賬戶賬戶明細賬戶明細賬戶折舊費折舊費辦公費辦公費水費水費保險費保險費其他其他合計合計制造制造費用費用基本車間基本車間12 00015002200200050018200輔助輔助生產(chǎn)生產(chǎn)成本成本機修車間機修車間3 00090010005005005900供電車間供電車間4 00060050012007007000小計小計7 000150015001700120012900管理費用管理費用 8 00060001500180070018000合計合計27 000900052005500240049100 根據(jù)折舊及其他費用分配表，編制會計

15、分錄如下：根據(jù)折舊及其他費用分配表，編制會計分錄如下： 借：制造費用借：制造費用基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間 12 000 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電車間供電車間 4 000 機修車間機修車間 3 000 管理費用管理費用 8 000 貸：累計折舊貸：累計折舊 27 000借：制造費用借：制造費用基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間 6 200 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電車間供電車間 3 000 機修車間機修車間 2 900 管理費用管理費用 10 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 3 600銀行存款銀行存款 18 500 （3）分配輔助生產(chǎn)費用）分配輔助生產(chǎn)費用 根據(jù)上述有關費用要素分配表，將屬于輔助生

16、產(chǎn)根據(jù)上述有關費用要素分配表，將屬于輔助生產(chǎn)車間耗用的費用歸集到輔助生產(chǎn)成本明細賬。車間耗用的費用歸集到輔助生產(chǎn)成本明細賬。 輔助生產(chǎn)成本明細賬輔助生產(chǎn)成本明細賬車間名稱：機修車間車間名稱：機修車間 2014年年8月月 單位：元單位：元 摘摘 要要機物機物 料料職工職工薪酬薪酬折舊折舊費費其他其他費用費用合計合計轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出累計累計轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出材料費用分配表材料費用分配表120001200012000職工薪酬職工薪酬費用分配表費用分配表5700570017700折舊及其他費用折舊及其他費用30002900590023600本月合計本月合計120005700300029002360023600結(jié)轉(zhuǎn)各受益

17、部門結(jié)轉(zhuǎn)各受益部門 1200057003000290023600236000輔助生產(chǎn)成本明細賬輔助生產(chǎn)成本明細賬車間名稱：供電車間車間名稱：供電車間 2014年年8月月 單位：元單位：元 摘摘 要要機物機物 料料職工職工薪酬薪酬折舊折舊費費其他其他費用費用合計合計轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出累計累計轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出材料費用分配表材料費用分配表600060006000職工薪酬職工薪酬費用分配表費用分配表9120912015120折舊及其他費用折舊及其他費用40003000700022120本月合計本月合計60009120400030002212022120結(jié)轉(zhuǎn)各受益部門結(jié)轉(zhuǎn)各受益部門 6000912040003000221

18、20221200 勞務供應勞務供應 勞務耗費勞務耗費機修車間機修車間供電車間供電車間 合合 計計數(shù)量數(shù)量（小時）（小時）費用費用數(shù)量數(shù)量（度）（度）費用費用待分配的數(shù)量和費用待分配的數(shù)量和費用 300023 60020 00022 12058 020計劃單位成本計劃單位成本8.51.1輔助輔助生產(chǎn)生產(chǎn)成本成本機修車間機修車間電費電費1 0001 1001 100供電車間供電車間修理費修理費2001 7001 700 小小 計計2001 7001 0001 1002 800制造制造費用費用基本生基本生產(chǎn)車間產(chǎn)車間電費電費14 00015 40015 400修理費修理費2 30019 55019

19、550小小 計計2 30019 55014 00015 40034 950管理管理費用費用行政管理行政管理部門部門電費電費5 0005 5005 500修理費修理費5004 2504 250 小小 計計5004 2505 0005 5009 750按計劃成本分配合計按計劃成本分配合計25 50022 00047 500輔助生產(chǎn)實際成本輔助生產(chǎn)實際成本24 70023 82048 520輔助生產(chǎn)成本差異輔助生產(chǎn)成本差異8001 8201 020 輔助生產(chǎn)費用分配表輔助生產(chǎn)費用分配表 2014年年8月月 單位：單位：元元 根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表，結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)計劃根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表，結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)

20、計劃成本，編制會計分錄如下：成本，編制會計分錄如下：借：制造費用借：制造費用基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間 34950 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電車間供電車間 1700 機修車間機修車間 1100 管理費用管理費用 9750 貸：輔助生產(chǎn)成本貸：輔助生產(chǎn)成本供電車間供電車間 22000 機修車間機修車間 25500 結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本差異，為了簡化成本計算工結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本差異，為了簡化成本計算工作，成本差異全部計入管理費用。作，成本差異全部計入管理費用。借：管理費用借：管理費用 1020 貸：輔助生產(chǎn)成本貸：輔助生產(chǎn)成本供電車間供電車間 1820 機修車間機修車間 800制造費用明細帳制造費用明細

21、帳車間名稱：基本生產(chǎn)車間車間名稱：基本生產(chǎn)車間 2014年年8月月 單位：元單位：元摘要摘要機物機物料料工資工資及福及福利費利費折舊折舊費費低耗低耗品攤品攤銷銷辦公辦公費費保險保險費費水費水費其其他他修理修理費費電費電費合計合計材料費材料費用用500040009000工資及工資及福利費福利費22802280折舊及折舊及其他費其他費1200015002000220050018200輔助生輔助生產(chǎn)費用產(chǎn)費用195501540034950本月合本月合計計50002280120004000150020002200500195501540064430制造費制造費用分配用分配轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出50002280120

22、004000150020002200500195501540064430制造費用分配表制造費用分配表2014年年8月月分配對象分配對象分配標準分配標準/生產(chǎn)工時生產(chǎn)工時分配率分配率分配金額分配金額甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品2 00025 772乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品3 00038 658合計合計5 00012.88664 430 根據(jù)制造費用分配表，編制會計分錄如下：根據(jù)制造費用分配表，編制會計分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 25 772 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 38 658 貸：制造費用貸：制造費用 64 430（5）在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費用）在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費用 產(chǎn)品到月末時

23、，既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品，因而產(chǎn)品到月末時，既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品，因而要將甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本明細賬中歸集的生產(chǎn)費要將甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本明細賬中歸集的生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進行分配。又因用在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進行分配。又因資料告知該企業(yè)月末在產(chǎn)品完工程度為資料告知該企業(yè)月末在產(chǎn)品完工程度為50%，加，加上沒有產(chǎn)品的定額成本以及成本計算方法的其他上沒有產(chǎn)品的定額成本以及成本計算方法的其他要求，因而適用約當產(chǎn)量法分配。乙產(chǎn)品由于沒要求，因而適用約當產(chǎn)量法分配。乙產(chǎn)品由于沒有月末在產(chǎn)品，則基本生產(chǎn)成本明細賬中歸集的有月末在產(chǎn)品，則基本生產(chǎn)成本明細賬中歸集的生產(chǎn)費用全部是完工產(chǎn)品成本

24、。生產(chǎn)費用全部是完工產(chǎn)品成本。 該企業(yè)本月甲產(chǎn)品完工入庫該企業(yè)本月甲產(chǎn)品完工入庫400件，月末在產(chǎn)品件，月末在產(chǎn)品100件，按約當產(chǎn)量法計算甲產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成件，按約當產(chǎn)量法計算甲產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量計算本和月末在產(chǎn)品成本。月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量計算情況見表。情況見表。在產(chǎn)品約當產(chǎn)量計算表在產(chǎn)品約當產(chǎn)量計算表產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品單位：件產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品單位：件成本項目成本項目 在產(chǎn)品數(shù)量在產(chǎn)品數(shù)量 投料程度（完投料程度（完工程度）工程度） 約當產(chǎn)量約當產(chǎn)量 直接材料直接材料 100100% 100直接人工直接人工 10050% 50制造費用制造費用 10050% 50

25、 基本生產(chǎn)成本明細賬基本生產(chǎn)成本明細賬 完工數(shù)量：完工數(shù)量：400件件 產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品 在產(chǎn)品數(shù)量：在產(chǎn)品數(shù)量：100件件 摘摘 要要 成成 本本 項項 目目 合合 計計直接材料直接材料直接人工直接人工制造費用制造費用月初在產(chǎn)品產(chǎn)品月初在產(chǎn)品產(chǎn)品10 0003 4206 18019 600材料費用材料費用90 00090 000工資費用工資費用18 24018 240制造費用制造費用25 77225 772生產(chǎn)費用合計生產(chǎn)費用合計100 00021 66031 952153 612分配率分配率200 48.13 71319.13 結(jié)轉(zhuǎn)完工成本結(jié)轉(zhuǎn)完工成本80 00019 25228 400127 652月末在產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本20