第八章 金融會計8

1、n第一節(jié)第一節(jié) 證券業(yè)務(wù)概述證券業(yè)務(wù)概述 一、證券業(yè)務(wù)的意義一、證券業(yè)務(wù)的意義 證券是證明持券人有權(quán)按照證券所規(guī)定的內(nèi)容，取得相應(yīng)權(quán)益的證明書。 二、證券業(yè)務(wù)的種類二、證券業(yè)務(wù)的種類 （一）證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù) （二）證券自營業(yè)務(wù) （三）證券承銷業(yè)務(wù) （四）其他證券業(yè)務(wù) 三、證券業(yè)務(wù)核算的特點三、證券業(yè)務(wù)核算的特點 （一）業(yè)務(wù)的針對性強 （二）價值變動頻繁 （三）清算關(guān)系復(fù)雜n第二節(jié)第二節(jié) 證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的核算證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的核算 一、會計科目的設(shè)置 1 “代買賣證券款”，為負(fù)債類科目 2 “代兌付債券”，為資產(chǎn)類科目 3 “代兌付債券款”，為負(fù)債類科目 4 “清算備付金”，為資產(chǎn)類科目 二、代理買賣證券

2、業(yè)務(wù)的核算二、代理買賣證券業(yè)務(wù)的核算 （一）資金專戶的核算 1 客戶開設(shè)資金專戶并交來款項以及日常存款時，會計分錄為： 借：銀行存款 貸：代買賣證券款 2 客戶銷戶，結(jié)清利息時，會計分錄為： 借：應(yīng)付款項應(yīng)付客戶資金利息 貸：銀行存款 3 客戶資金專戶統(tǒng)一結(jié)息時，會計分錄為： 借：應(yīng)付款項應(yīng)付客戶資金利 息（已提利息部分） 利息支出（未提利息部分） 貸：代買賣證券款 4 公司為客戶在證券交易所開設(shè)清算資金專戶時，會計分錄為： 借：清算備付金客戶貸：銀行存款 （二）代理買賣證券 1 如果買入證券成交總額大于賣出證券成交總額，則會計分錄為： 借：代買賣證券款（買賣證券成交 價的差額，加代扣代繳的交

3、易 稅費和應(yīng)向客戶收取的傭金等 手續(xù)費） 手續(xù)費支出代買賣證券手續(xù) 費支出（公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費 用） 貸：清算備付金（買賣證券成交 價的差額，加代扣代繳的印花 稅費和公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費） 貸：手續(xù)費收入代買賣證券手 續(xù)費收入（ 向客戶收取的傭 金等手續(xù)費）2 如果賣出證券成交總額大于買入證券成交總額，則會計分錄為： 借：清算備付金（買賣證券成交 價的差額，減代扣代繳的印花 稅費和公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費） 手續(xù)費支出代買賣證券手續(xù) 費支出（公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費 用） 貸：代買賣證券款（買賣證券成交 價的差額，減代扣代繳的交易稅 費和向客戶收取的傭金等手續(xù) 費） 手續(xù)費收入代買賣證券手續(xù)費 收入（應(yīng)向客

4、戶收取的傭金等手 續(xù)費） （三）代理認(rèn)購新股 1 代理客戶認(rèn)購新股，收到客戶認(rèn)購款時，會計分錄為： 借：銀行存款 貸：代買賣證券款 2 將款項劃付清算代理機構(gòu)，會計分錄為： 借：清算備付金客戶 貸：銀行存款 3 客戶辦理申購手續(xù)，在公司與證券交易所清算時，會計分錄為： 借：代買賣證券款 貸：清算備付金客戶 4 證券交易所完成中簽認(rèn)定工作，將未中簽資金退給客戶，會計分錄為： 借：清算備付金客戶 貸：代買賣證券款 5 公司將未中簽的款項劃回，會計分錄為： 借：銀行存款 貸：清算備付金客戶 6 公司將未中簽的款項退給客戶，會計分錄為： 借：代買賣證券款 貸：銀行存款 （四）代理配股派息的核算 1 采

5、取當(dāng)日向證券交易所解交配股款的，會計分錄為： 借：代買賣證券款 貸：結(jié)算備付金客戶 2 采用定期向證券交易所解交配股款的，其會計分錄為： 借：代買賣證券款 貸：其他應(yīng)付款應(yīng)付客戶配股款 3 與證券交易所清算配股款時，按配股金額，做會計分錄： 借：其他應(yīng)付款應(yīng)付客戶配股款 貸：結(jié)算備付金客戶 （五）代客戶領(lǐng)取現(xiàn)金股利和利息的核算 會計分錄為： 借：結(jié)算備付金客戶 貸：代買賣證券款 （六）公司按規(guī)定向客戶統(tǒng)一結(jié)息的核算 會計分錄為： 借：利息支出（或應(yīng)付利息） 貸：代買賣證券款 （七）代客戶兌付證券 1 企業(yè)兌付無記名證券 （1）證券公司收到委托單位的兌付資金時，會計分錄為： 借：銀行存款 貸：代

6、理兌付證券款 （2）收到客戶交來的證券，按兌付金額做會計分錄： 借：代理兌付證券 貸：銀行存款 （3）兌付期結(jié)束后，會計分錄為： 借：代理兌付證券款 貸：代理兌付證券 銀行存款 手續(xù)費收入 （4）如果委托單位尚未撥付兌付資金，并由公司墊付的，會計分錄為： 借：代理兌付證券 貸：銀行存款 2 企業(yè)兌付記名證券 （1）收到委托單位的兌付資金時，會計分錄為： 借：銀行存款 貸：代理兌付證券款 （2）兌付債券本息時，按兌付金額做會計分錄： 借：代理兌付證券 貸：銀行存款 3 收取代兌付債券手續(xù)費收入 （1）手續(xù)費向委托單位單獨收取的，按應(yīng)收或已收取的手續(xù)費做會計分錄： 借：其他應(yīng)收款（或“結(jié)算備付金”

7、） 貸：手續(xù)費收入 （2）手續(xù)費與兌付款一并匯入的，在收到款項時，應(yīng)按實際收到的金額做會計分錄： 借：銀行存款 貸：代理兌付證券款（應(yīng)兌付的 金額） 其他應(yīng)收款預(yù)收代兌付證 券手續(xù)費（事先取得的手續(xù) 費） （3）待兌付證券業(yè)務(wù)完成后，確認(rèn)手續(xù)費收入，會計分錄為： 借：其他應(yīng)收款應(yīng)收代兌付證 券手續(xù)費 貸：手續(xù)費收入n第三節(jié)第三節(jié) 證券自營業(yè)務(wù)的核算證券自營業(yè)務(wù)的核算 一、證券自營業(yè)務(wù)會計科目的設(shè)置一、證券自營業(yè)務(wù)會計科目的設(shè)置 1 交易性金融資產(chǎn) 2 可供出售金融資產(chǎn) 二、證券自營業(yè)務(wù)核算的有關(guān)規(guī)定二、證券自營業(yè)務(wù)核算的有關(guān)規(guī)定 （一）自營證券買入的成本計量 （二）自營證券賣出的收益確認(rèn)和成本

8、計量 （三）自營證券跌價準(zhǔn)備的計提 三、證券自營業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理三、證券自營業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理 （一）買入自營證券 1 買入時劃分為交易性金融資產(chǎn)的自營證券。 （1）應(yīng)按證券的公允價值做會計分錄： 借：交易性金融資產(chǎn) 貸：結(jié)算備付金客戶 （2）發(fā)生交易費用時，會計分錄為： 借：投資收益 貸：結(jié)算備付金客戶 2 買入時劃分為可供出售金融資產(chǎn)的自營證券，應(yīng)按證券的公允價值和發(fā)生的交易費用之和，做會計分錄： 借：可供出售金融資產(chǎn) 貸：結(jié)算備付金客戶 3 在自營證券持有期間收取現(xiàn)金股利或應(yīng)收利息，會計分錄為： 借：結(jié)算備付金客戶 貸：投資收益 4 如果購進的自營證券包含已宣布發(fā)放的股利或利息，會計分錄為：

9、借：交易性金融資產(chǎn)（或可供出 售金融資產(chǎn)） 其他應(yīng)收款 貸：結(jié)算備付金 5 實際收到這部分股利或利息時，會計分錄為： 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款 6 資產(chǎn)負(fù)債表日，如果交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，會計分錄為： 借：交易性金融資產(chǎn)（公允價值 變動） 貸：公允價值變動損益 7 資產(chǎn)負(fù)債表日，如果可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，會計分錄為： 借：可供出售金融資產(chǎn) 貸：資本公積其他資本公積 8 如果自營證券持有期間可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值，會計分錄為： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：可供出售金融資產(chǎn)（減值準(zhǔn) 備） （二）出售自營證券 1 出售交易性金融資產(chǎn)時 按實際收到款項

10、的金額做會計分錄： 借：結(jié)算備付金客戶（賬面余 額） 貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面余額） 交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動） 2 出售可供出售金融資產(chǎn)時 應(yīng)按實際收到款項的金額做會計分錄為： 借：結(jié)算備付金客戶（賬面余 額） 貸：可供出售金融資產(chǎn)（賬面余 額）n第四節(jié)第四節(jié) 證券承銷業(yè)務(wù)的核算證券承銷業(yè)務(wù)的核算 一、余計科目的設(shè)置一、余計科目的設(shè)置 1 代理承銷證券款 2 代理發(fā)行證券 3 可供出售金融資產(chǎn) 二、證券承銷業(yè)務(wù)的核算 （一）代銷證券的主要帳務(wù)處理（作為備查還是登記） （二）一般承銷無記名證券的主要帳務(wù)處理 （三）承銷記名證券的主要帳務(wù)處理 （四）采用全額承購包銷方式承銷證券的帳務(wù)處理n第

11、五節(jié)第五節(jié) 其他證券業(yè)務(wù)的核算其他證券業(yè)務(wù)的核算 一、會計科目的設(shè)置 1 買入返售的金融資產(chǎn)，本科目資產(chǎn)類科目 2 賣出回購金融資產(chǎn)款，本科目為負(fù)債類科目 二、買入返售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的主二、買入返售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的主要帳務(wù)處理要帳務(wù)處理 1 企業(yè)根據(jù)返售協(xié)議買入金融資產(chǎn)時，會計分錄為： 借：買入返售的金融資產(chǎn)（實際支付的款項和交易費用之和） 貸：結(jié)算備付金 2 資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按合同約定的名義利率計算確定的買入返售金融資產(chǎn)的利息收入的金額，會計分錄為： 借：買入返售的金融資產(chǎn) 貸：利息收入（或投資收益） 3 收到支付的買入返售金融資產(chǎn)的利息、現(xiàn)金股利等時，會計分錄為： 借：結(jié)算備付金 貸：買入返售的金融資產(chǎn) 4 返售日，應(yīng)按收到的返售價款做會計分錄： 借：結(jié)算備付金 貸：買入返售的金融資產(chǎn)（賬面余額） 利息收入（或投資收益） 5 在交易對方違約的情況下，如企業(yè)有權(quán)取得本應(yīng)按固定價格返售的證券等資產(chǎn)的，會計分錄為： 借：交易性金融資產(chǎn)（取得該資產(chǎn)的公允價值） 結(jié)算備付金（交易對方的履約保證金） 貸：買入返售的金融資產(chǎn)（賬面余額） 三、賣出回購金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的主三、賣出回購金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的主要帳務(wù)處理要帳務(wù)處理 1 企業(yè)根據(jù)回購協(xié)議賣出證券等金融資產(chǎn)時，會計分錄為： 借：結(jié)算備付金（實際收到的金 額） 貸：賣出回購金融資產(chǎn)款 2 資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按實際利率計算確定的賣出回購金融資產(chǎn)