消費(fèi)稅納稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù).

1、一、消費(fèi)稅會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置一、消費(fèi)稅會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅”“營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加”1、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅借借 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 貸貸 核算企業(yè)實(shí)際繳納的核算企業(yè)實(shí)際繳納的 按規(guī)定應(yīng)該繳納的消費(fèi)稅按規(guī)定應(yīng)該繳納的消費(fèi)稅 消費(fèi)稅或代扣的消費(fèi)消費(fèi)稅或代扣的消費(fèi) 稅額。稅額。 借余：表示企業(yè)多繳的借余：表示企業(yè)多繳的 貸余：尚未繳納的消費(fèi)稅貸余：尚未繳納的消費(fèi)稅 消費(fèi)稅消費(fèi)稅2、營(yíng)業(yè)稅金及附加、營(yíng)業(yè)稅金及附加 除了增值稅和計(jì)入管理費(fèi)用的稅金，營(yíng)業(yè)稅，消費(fèi)除了增值稅和計(jì)入管理費(fèi)用的稅金，營(yíng)業(yè)稅，消費(fèi)稅，城市維護(hù)建設(shè)稅，資源

2、稅，土地增值稅和教育費(fèi)附稅，城市維護(hù)建設(shè)稅，資源稅，土地增值稅和教育費(fèi)附加等都由加等都由科目來(lái)核算。科目來(lái)核算?！盃I(yíng)業(yè)稅金及附營(yíng)業(yè)稅金及附加加”科目用法如下：科目用法如下： （1）本科目核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、）本科目核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。房城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)在償費(fèi)在“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”等科目核算，不在本科目核算。等科目核算，不在本科目核算。 （2）企業(yè)按規(guī)定計(jì)算確定的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的稅費(fèi)，

3、）企業(yè)按規(guī)定計(jì)算確定的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的稅費(fèi)，借記本科目，貸記借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。企業(yè)收到的返等科目。企業(yè)收到的返還的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等原記入本科目的各種稅金應(yīng)按實(shí)還的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等原記入本科目的各種稅金應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記際收到的金額，借記“銀行存款銀行存款”科目貸記本科目?？颇抠J記本科目。借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款貸：銀行存款二、消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算二、消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算 （一）自產(chǎn)自銷應(yīng)稅消費(fèi)品賬務(wù)處理（一）自產(chǎn)自銷應(yīng)稅消費(fèi)品賬務(wù)處理1 1、計(jì)提消費(fèi)稅、計(jì)提消費(fèi)稅借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)

4、交消費(fèi)稅2 2、上繳消費(fèi)稅、上繳消費(fèi)稅注意：征收消費(fèi)稅的同時(shí)，征收增值稅。注意：征收消費(fèi)稅的同時(shí)，征收增值稅。應(yīng)納消費(fèi)稅稅額應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=(150000+11000)=(150000+11000)15155%5% = 120750( = 120750(元元) )增值稅銷項(xiàng)稅額增值稅銷項(xiàng)稅額=(150000+11000)=(150000+11000)151517% 17% = 410550( = 410550(元元) )例：某企業(yè)例：某企業(yè)9 9月份銷售小轎車月份銷售小轎車1515輛，出廠價(jià)每輛輛，出廠價(jià)每輛150000150000元，價(jià)外收取有關(guān)費(fèi)用元，價(jià)外收取有關(guān)費(fèi)用( (不含增值稅不含增

5、值稅) )每每輛輛1100011000元。（消費(fèi)稅稅率為元。（消費(fèi)稅稅率為5%5%）借：銀行存款借：銀行存款 28255502825550 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 24150002415000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 410550410550借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加120750120750貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 120750120750借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 120750120750 貸：銀行存款貸：銀行存款 120750120750確認(rèn)銷售收入時(shí)確認(rèn)銷售收入時(shí)計(jì)提消費(fèi)稅時(shí)計(jì)提消費(fèi)稅時(shí)上繳消

6、費(fèi)稅時(shí)上繳消費(fèi)稅時(shí)（二）核算自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅業(yè)務(wù)（二）核算自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅業(yè)務(wù)不符合會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入定義不符合會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入定義符合會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入定義符合會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入定義 捐贈(zèng)、非應(yīng)稅項(xiàng)目捐贈(zèng)、非應(yīng)稅項(xiàng)目 投資、分配、集體福利和個(gè)人投資、分配、集體福利和個(gè)人消費(fèi)、物物交換、抵債消費(fèi)、物物交換、抵債 “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”消費(fèi)稅記消費(fèi)稅記入入“營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加”消費(fèi)稅營(yíng)業(yè)外支出及在建工程的成本消費(fèi)稅營(yíng)業(yè)外支出及在建工程的成本“庫(kù)存商品庫(kù)存商品”1、生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料或抵償債務(wù)或抵償債務(wù)視同銷售并作銷售收入處

7、理視同銷售并作銷售收入處理消費(fèi)稅稅額消費(fèi)稅稅額= =最高售價(jià)最高售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格稅率稅率 借：借：原材料原材料/ /在途物資在途物資/ /應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 （應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅2、生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外投資、生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外投資 按同類產(chǎn)品售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅，如屬于按同類產(chǎn)品售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅，如屬于投資入股則按同類產(chǎn)品最高售價(jià)計(jì)稅投資入股則按同類產(chǎn)品

8、最高售價(jià)計(jì)稅 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)/ /長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 例題：例題： 某公司（增值稅一般納稅人）以自產(chǎn)的小轎車某公司（增值稅一般納稅人）以自產(chǎn)的小轎車20輛投資于某出租輛投資于某出租汽車公司，按雙方協(xié)議，每輛車不含稅價(jià)為汽車公司，按雙方協(xié)議，每輛車不含稅價(jià)為85 000元，成本價(jià)為元，成本價(jià)為60 000元。消費(fèi)稅稅率為元。消費(fèi)稅稅率為8%，增值稅稅率為，增值稅稅率為17%。答案：答案：小轎車的增值稅額小轎車的增值

9、稅額=85 0002017%=289 000（元）（元）消費(fèi)稅額消費(fèi)稅額=85000208%=136 000（元）（元）其會(huì)計(jì)處理如下：其會(huì)計(jì)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他股權(quán)投資其他股權(quán)投資1 989 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 700 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 289 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 200 000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 1 200 000借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 136 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 136 0003、以自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于職工福利

10、或促進(jìn)產(chǎn)品、以自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于職工福利或促進(jìn)產(chǎn)品銷售銷售視同銷售作銷售收入處理視同銷售作銷售收入處理 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬/ /銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）消費(fèi)稅稅額消費(fèi)稅稅額= =平均售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格平均售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格稅率稅率 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 例題：例題： 某公司某公司3月月8日將自產(chǎn)的一批高級(jí)化妝品作為職工福利日將自產(chǎn)的一批高級(jí)化妝品作為職工福利分發(fā)給全體女職工，按同類產(chǎn)品銷售價(jià)格計(jì)算，價(jià)款為分發(fā)給全體女職工，按同類產(chǎn)品

11、銷售價(jià)格計(jì)算，價(jià)款為10 000元，該批貨物的成本為元，該批貨物的成本為6 000元，適用的增值稅元，適用的增值稅稅率為稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為，消費(fèi)稅稅率為30。答案：答案： 應(yīng)納增值稅額應(yīng)納增值稅額10000171700（元）（元） 應(yīng)納消費(fèi)稅額應(yīng)納消費(fèi)稅額100003030000（元）（元） 該公司的會(huì)計(jì)分錄為：該公司的會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 7 700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 6 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1 700同時(shí)還應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：同時(shí)還應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 3 0

12、00 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 3 000 借：在建工程借：在建工程/ /固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅4、以自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程或直接轉(zhuǎn)為固、以自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程或直接轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)定資產(chǎn)視同銷售不作銷售收入處理視同銷售不作銷售收入處理消費(fèi)稅稅額消費(fèi)稅稅額= =平均售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格平均售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格稅率稅率例題：例題：某企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程，同類應(yīng)稅消費(fèi)某企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程，同類應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售價(jià)格為品的銷售價(jià)格為

13、300 000元，該產(chǎn)品成本為元，該產(chǎn)品成本為280000元，消費(fèi)元，消費(fèi)稅稅率為稅稅率為5%，增值稅率為，增值稅率為17%。稅法：視同銷售稅法：視同銷售增值稅增值稅=300 00017%=51 000消費(fèi)稅消費(fèi)稅=300 0005%=15 000會(huì)計(jì)：按成本轉(zhuǎn)賬，不確認(rèn)為收入會(huì)計(jì)：按成本轉(zhuǎn)賬，不確認(rèn)為收入 移送貨物時(shí)：移送貨物時(shí)：借：在建工程借：在建工程 346 000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 280 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 51 000 應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 15 0005、以自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于捐贈(zèng)、以自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于捐贈(zèng) 視同銷售不作銷售收入

14、處理視同銷售不作銷售收入處理 借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅消費(fèi)稅稅額消費(fèi)稅稅額= =平均售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格平均售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格稅率稅率 例題：例題： 甲企業(yè)用自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品產(chǎn)品無(wú)償捐贈(zèng)給甲企業(yè)用自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品產(chǎn)品無(wú)償捐贈(zèng)給乙企業(yè)，該產(chǎn)品市場(chǎng)售價(jià)乙企業(yè)，該產(chǎn)品市場(chǎng)售價(jià)10 000元價(jià)格，賬面成元價(jià)格，賬面成本為本為8 000元，并開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，增值稅元，并開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率為稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為，消費(fèi)稅稅率為10%。答案：答案：借：營(yíng)

15、業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 11 700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1 700 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8 000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 8 000 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 1000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 1 000（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的核算（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的核算 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的，銷售時(shí)不再繳納消費(fèi)稅，已由受托方代收代繳銷售時(shí)不再繳納消費(fèi)稅，已由受托方代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅消費(fèi)品的成

16、本。的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅消費(fèi)品的成本。1、收回后直接用于銷售、收回后直接用于銷售支付加工費(fèi)和增值稅支付加工費(fèi)和增值稅 借：委托加工物資借：委托加工物資 貸：原材料貸：原材料 借：委托加工物資借：委托加工物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款發(fā)出材料發(fā)出材料支付消費(fèi)稅支付消費(fèi)稅 借：委托加工物資借：委托加工物資 貸：銀行存款貸：銀行存款結(jié)轉(zhuǎn)加工材料成本結(jié)轉(zhuǎn)加工材料成本 借：原材料借：原材料/ /庫(kù)存商品庫(kù)存商品 貸：委托加工物資貸：委托加工物資 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，已由受托方

17、代收代繳的消費(fèi)稅準(zhǔn)予抵扣。品的，已由受托方代收代繳的消費(fèi)稅準(zhǔn)予抵扣。 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款貸：銀行存款2、收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品、收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品支付消費(fèi)稅時(shí)支付消費(fèi)稅時(shí)其他步驟同前其他步驟同前受托方收到加工費(fèi)及代收代繳消費(fèi)稅時(shí)受托方收到加工費(fèi)及代收代繳消費(fèi)稅時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款/ /應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 應(yīng)交稅費(fèi)代收代繳消費(fèi)稅應(yīng)交稅費(fèi)代收代繳消費(fèi)稅例題：例題： 甲廠委托乙廠加工輪胎甲廠委托乙廠加工輪胎500套，甲廠提供套，甲廠提供橡膠橡膠5000

18、千克，單位成本為千克，單位成本為12元，乙廠元，乙廠加工一套輪胎耗料加工一套輪胎耗料10千克，收取加工費(fèi)千克，收取加工費(fèi)10元，代墊輔料元，代墊輔料10元。甲廠收回輪胎后元。甲廠收回輪胎后直接對(duì)外銷售。直接對(duì)外銷售。 計(jì)算甲廠和乙廠應(yīng)該交納的增值稅和消費(fèi)計(jì)算甲廠和乙廠應(yīng)該交納的增值稅和消費(fèi)稅，并作出賬務(wù)處理。假定消費(fèi)稅率為稅，并作出賬務(wù)處理。假定消費(fèi)稅率為10%。答案：答案：1、甲廠委托加工輪胎應(yīng)納消費(fèi)稅、甲廠委托加工輪胎應(yīng)納消費(fèi)稅=500*（1010* *12+10+1012+10+10）（1-10%1-10%）* *10%=778010%=7780乙廠應(yīng)納增值稅乙廠應(yīng)納增值稅= =（10+

19、1010+10）* *500500* *17%=170017%=17002 2、發(fā)出材料，借：委托加工物資、發(fā)出材料，借：委托加工物資6000060000 貸：原材料貸：原材料 6000060000支付加工費(fèi)，借：委托加工物資支付加工費(fèi)，借：委托加工物資 10000 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -增（進(jìn)項(xiàng)稅額）增（進(jìn)項(xiàng)稅額）17001700 貸：銀行存款貸：銀行存款 1170011700代收代繳消費(fèi)稅，借：委托加工物資代收代繳消費(fèi)稅，借：委托加工物資77807780 貸：銀行存款貸：銀行存款 77807780收回入庫(kù)后，借：原材料收回入庫(kù)后，借：原材料 7778077780 貸：委托加工物

20、資貸：委托加工物資7778077780銷售實(shí)現(xiàn)后，結(jié)轉(zhuǎn)成本，借：其他業(yè)務(wù)成本銷售實(shí)現(xiàn)后，結(jié)轉(zhuǎn)成本，借：其他業(yè)務(wù)成本7778077780 貸：原材料貸：原材料 7778077780 （四）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的核算（四）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的核算借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)/ /在途物資在途物資/ /原材料原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) ) 貸：銀行存款貸：銀行存款進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品繳納的消費(fèi)稅不通過(guò)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品繳納的消費(fèi)稅不通過(guò)“應(yīng)交稅應(yīng)交稅金金應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅”帳戶核算，而是帳戶核算，而是將消費(fèi)稅將消費(fèi)稅計(jì)入進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品成本。計(jì)入進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品成本。 借：銀行存款借

21、：銀行存款/ /應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款/ / 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅（五）包裝物應(yīng)繳消費(fèi)稅的核算（五）包裝物應(yīng)繳消費(fèi)稅的核算1 1、隨同產(chǎn)品銷售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物、隨同產(chǎn)品銷售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物 借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅收到押金收到押金 借：銀行存款借：銀行存款 貸

22、：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款2 2、出租、出借包裝物逾期未收回而沒(méi)收的押金、出租、出借包裝物逾期未收回而沒(méi)收的押金沒(méi)收押金沒(méi)收押金計(jì)提消費(fèi)稅計(jì)提消費(fèi)稅例題：例題： 某化妝品廠某化妝品廠20062006年年9 9月銷售自產(chǎn)化妝品一批，開(kāi)月銷售自產(chǎn)化妝品一批，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款具增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款4040萬(wàn)元，收取包裝萬(wàn)元，收取包裝費(fèi)費(fèi)1.171.17萬(wàn)元（開(kāi)具普通發(fā)票）；款項(xiàng)已收到，萬(wàn)元（開(kāi)具普通發(fā)票）；款項(xiàng)已收到，存入銀行。另有由于買方過(guò)期未能返還包裝物而存入銀行。另有由于買方過(guò)期未能返還包裝物而不予退還的包裝物押金不予退還的包裝物押金2.342.34萬(wàn)元。萬(wàn)元。答案：答案：1、

23、則該化妝品廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅額的計(jì)算如下：、則該化妝品廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅額的計(jì)算如下：應(yīng)納消費(fèi)稅額應(yīng)納消費(fèi)稅額= 4030% + 1.17（1+17%）30% + 2.34（1+17%）30%=12+0.3+0.6=12.9（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）增值稅銷項(xiàng)稅額增值稅銷項(xiàng)稅額=4017% + 1.17（1+17%）17% + 2.34（1+17%）17%=7.31（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 2、賬務(wù)處理、賬務(wù)處理（1）實(shí)現(xiàn)銷售，取得收入）實(shí)現(xiàn)銷售，取得收入 借：銀行存款借：銀行存款 483 100 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400 000 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（

24、銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 73 100（2）同時(shí)，計(jì)算應(yīng)納的消費(fèi)稅，還應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：）同時(shí)，計(jì)算應(yīng)納的消費(fèi)稅，還應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 120 000 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 9 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 129 000二、二、 確定納稅期限確定納稅期限同增值稅同增值稅一、一、 確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間同增值稅同增值稅三、三、 確定納稅地點(diǎn)確定納稅地點(diǎn)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方代收代繳消費(fèi)稅的，除委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方代收代繳消費(fèi)稅的，除受托方為個(gè)人外，應(yīng)由受托方為個(gè)人外，應(yīng)由受托方向機(jī)構(gòu)所在地或居

25、住地受托方向機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳代收代繳的消費(fèi)稅。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳代收代繳的消費(fèi)稅。委托委托個(gè)人個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方委托方收回應(yīng)稅消費(fèi)收回應(yīng)稅消費(fèi)品后，向品后，向機(jī)構(gòu)所在地或居住地機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。四、四、 填制消費(fèi)稅納稅申報(bào)表填制消費(fèi)稅納稅申報(bào)表 次月次月1 1日日1515日填制日填制煙類應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅煙類應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅納稅申報(bào)表納稅申報(bào)表、酒及酒精消費(fèi)稅納稅申報(bào)表酒及酒精消費(fèi)稅納稅申報(bào)表、成品油消費(fèi)稅納稅申報(bào)表成品油消費(fèi)稅納稅申報(bào)表、小汽車消費(fèi)稅納稅小汽車消費(fèi)稅納稅申報(bào)表申報(bào)表、其他應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅

26、納稅申報(bào)表其他應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅納稅申報(bào)表向向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。申報(bào)表自申報(bào)表自2008年年4月份辦理稅款所屬期為月份辦理稅款所屬期為3月份的消費(fèi)稅納月份的消費(fèi)稅納稅申報(bào)時(shí)啟用稅申報(bào)時(shí)啟用 一、出口貨物退（免）消費(fèi)稅政策一、出口貨物退（免）消費(fèi)稅政策（一）（一）免稅并退稅免稅并退稅適用于有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企適用于有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口貿(mào)企業(yè)委托代理出口（二）（二）免稅不退稅免稅不退稅適用于有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)適用于有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或生產(chǎn)企業(yè)委托

27、外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)稅消費(fèi)品（三）（三）不免稅也不退稅不免稅也不退稅適用于商貿(mào)企業(yè)委托外適用于商貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品二、消費(fèi)稅退稅率二、消費(fèi)稅退稅率退稅率退稅率= =征稅征稅率率徹底退稅徹底退稅不同退稅率的貨物應(yīng)不同退稅率的貨物應(yīng)分開(kāi)核算分開(kāi)核算，凡，凡未分開(kāi)核未分開(kāi)核算而劃分不清適用稅率的算而劃分不清適用稅率的，一律，一律從低從低適用稅適用稅率計(jì)算退稅。率計(jì)算退稅。三、計(jì)算出口貨物退（免）消費(fèi)稅三、計(jì)算出口貨物退（免）消費(fèi)稅“先征后退先征后退”辦法辦法1 1、適用范圍：、適用范圍：有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的

28、外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口直接出口及及外貿(mào)企業(yè)受其它外貿(mào)企業(yè)委托代理出口外貿(mào)企業(yè)受其它外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅應(yīng)稅消費(fèi)品。消費(fèi)品。2 2、計(jì)算公式：、計(jì)算公式：從價(jià)定率計(jì)稅從價(jià)定率計(jì)稅應(yīng)退消費(fèi)稅稅額應(yīng)退消費(fèi)稅稅額= =出口消費(fèi)品的出廠銷售額出口消費(fèi)品的出廠銷售額稅率稅率 或或= =出口數(shù)額出口數(shù)額單位稅額單位稅額屬于復(fù)合計(jì)稅的：屬于復(fù)合計(jì)稅的：應(yīng)退消費(fèi)稅稅額應(yīng)退消費(fèi)稅稅額= =出口消費(fèi)品的出廠銷售額出口消費(fèi)品的出廠銷售額稅率稅率 + + 出口數(shù)額出口數(shù)額稅額稅額四、生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品四、生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品 先征后退

29、先征后退1 1、銷售時(shí)、銷售時(shí)借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅2 2、繳納消費(fèi)稅時(shí)、繳納消費(fèi)稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款貸：銀行存款3 3、收到退稅款、收到退稅款借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款貸：銀行存款五、外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口五、外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口 生產(chǎn)企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給外貿(mào)企業(yè)，由生產(chǎn)企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給外貿(mào)企業(yè)，由外貿(mào)企外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口業(yè)自營(yíng)出口的，應(yīng)于生產(chǎn)企業(yè)銷售給外貿(mào)企業(yè)時(shí)繳納消的，應(yīng)于生產(chǎn)企業(yè)銷售給外貿(mào)企業(yè)時(shí)

30、繳納消費(fèi)稅，外貿(mào)企業(yè)出口后再申請(qǐng)退稅。費(fèi)稅，外貿(mào)企業(yè)出口后再申請(qǐng)退稅。1 1、生產(chǎn)企業(yè)、生產(chǎn)企業(yè)（1 1）銷售時(shí)）銷售時(shí)借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅（2 2）上繳消費(fèi)稅時(shí)）上繳消費(fèi)稅時(shí)退還外貿(mào)企業(yè)退還外貿(mào)企業(yè)2 2、自營(yíng)出口外貿(mào)企業(yè)、自營(yíng)出口外貿(mào)企業(yè)（1 1）申請(qǐng)退稅時(shí)）申請(qǐng)退稅時(shí)借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 貸：貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（2 2）實(shí)際收到退稅款時(shí)）實(shí)際收到退稅款時(shí)借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款 （3 3）出口后，若發(fā)生退關(guān)或退貨）出口后，若發(fā)生退關(guān)或退貨a a、計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳已退消費(fèi)稅時(shí)、計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳

31、已退消費(fèi)稅時(shí)b b、實(shí)際補(bǔ)繳退稅款、實(shí)際補(bǔ)繳退稅款借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 貸：銀行存款貸：銀行存款本章練習(xí)本章練習(xí) 1、某輪胎廠生產(chǎn)各種汽車輪胎。該企業(yè)以外購(gòu)橡膠、鋼材等自制外胎，、某輪胎廠生產(chǎn)各種汽車輪胎。該企業(yè)以外購(gòu)橡膠、鋼材等自制外胎，內(nèi)胎則委托外單位進(jìn)行加工，共同組裝成各種汽車輪胎。原材料與產(chǎn)成內(nèi)胎則委托外單位進(jìn)行加工，共同組裝成各種汽車輪胎。原材料與產(chǎn)成品均采用實(shí)際成本核算。品均采用實(shí)際成本核算。2006年年10月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：月發(fā)生下列業(yè)務(wù)： （1）從橡膠廠外購(gòu)橡膠）從橡膠廠外購(gòu)橡膠5噸，增值稅專用發(fā)票上注明的不含

32、稅售價(jià)為噸，增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅售價(jià)為100 000元，增值稅為元，增值稅為17 000元，以銀行存款支付，橡膠已驗(yàn)收入庫(kù)。元，以銀行存款支付，橡膠已驗(yàn)收入庫(kù)。 （2）委托橡膠制品廠加工越野車輪胎內(nèi)胎，發(fā)送生橡膠）委托橡膠制品廠加工越野車輪胎內(nèi)胎，發(fā)送生橡膠3噸，賬面加權(quán)平噸，賬面加權(quán)平均單價(jià)為每噸均單價(jià)為每噸18 000元。元。（3）以銀行存款支付委托加工費(fèi)，取得增值稅專用發(fā)票，注明不含稅價(jià)格）以銀行存款支付委托加工費(fèi)，取得增值稅專用發(fā)票，注明不含稅價(jià)格為為43000元，增值稅為元，增值稅為7310元。受托方代收代繳消費(fèi)稅，無(wú)同類產(chǎn)品銷元。受托方代收代繳消費(fèi)稅，無(wú)同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，又

33、以銀行存款支付代扣的消費(fèi)稅。加工完畢，共收到委托加工售價(jià)格，又以銀行存款支付代扣的消費(fèi)稅。加工完畢，共收到委托加工的內(nèi)胎的內(nèi)胎1500個(gè)，其中個(gè)，其中1400個(gè)入庫(kù)用于連續(xù)生產(chǎn)越野車輪胎，將個(gè)入庫(kù)用于連續(xù)生產(chǎn)越野車輪胎，將100個(gè)個(gè)以不含稅售價(jià)每個(gè)以不含稅售價(jià)每個(gè)80元，直接銷售給某農(nóng)機(jī)廠，取得銀行存款元，直接銷售給某農(nóng)機(jī)廠，取得銀行存款9360元。元。 （4）銷售越野車輪胎）銷售越野車輪胎1000個(gè)，每個(gè)不含稅售價(jià)為個(gè)，每個(gè)不含稅售價(jià)為700元，價(jià)款和增值稅元，價(jià)款和增值稅已收到存入銀行。經(jīng)計(jì)算，每個(gè)越野車輪胎的成本為已收到存入銀行。經(jīng)計(jì)算，每個(gè)越野車輪胎的成本為500元。元。 （5）月末，

34、繳納應(yīng)交的增值稅和消費(fèi)稅。）月末，繳納應(yīng)交的增值稅和消費(fèi)稅。 要求：為上述業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。要求：為上述業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。答案：答案：該輪胎廠該輪胎廠2006年年10月應(yīng)做如下的會(huì)計(jì)分錄：月應(yīng)做如下的會(huì)計(jì)分錄：（1） 外購(gòu)橡膠外購(gòu)橡膠 借：原材料借：原材料橡膠橡膠 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 170 000（2）發(fā)出橡膠委托加工內(nèi)胎）發(fā)出橡膠委托加工內(nèi)胎 借：委托加工物資借：委托加工物資 54 000 貸：原材料貸：原材料橡膠橡膠 54 000（3）支付委托加工費(fèi)）支付委托加工費(fèi) 借：委托加工物資借：委托加

35、工物資 43 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）7 310 貸：銀行存款貸：銀行存款 50 310支付的代扣消費(fèi)稅款支付的代扣消費(fèi)稅款 代扣消費(fèi)稅款代扣消費(fèi)稅款 =（18 0003+43 000）（13%）3% = 3 000（元）（元） 收回后用于連續(xù)生產(chǎn)越野車輪胎支付的委托加工消費(fèi)稅，可以抵扣。收回后用于連續(xù)生產(chǎn)越野車輪胎支付的委托加工消費(fèi)稅，可以抵扣。 可抵扣的消費(fèi)稅額可抵扣的消費(fèi)稅額=300015001400=2800（元）（元）借：委托加工物資借：委托加工物資 200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 2 800 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 0

36、00收回入庫(kù)的委托加工材料收回入庫(kù)的委托加工材料 借：原材料借：原材料內(nèi)胎內(nèi)胎 90 533 （54000+43000）15001400 貸：委托加工物資貸：委托加工物資 90 533（4）銷售越野車輪胎）銷售越野車輪胎 借：銀行存款借：銀行存款 819 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 700 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷）應(yīng)交增值稅（銷） 119 000結(jié)轉(zhuǎn)銷售的越野車輪胎的成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售的越野車輪胎的成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 500 000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品越野車輪胎越野車輪胎 500 000計(jì)算銷售越野車輪胎應(yīng)納的消費(fèi)稅計(jì)算銷售越野車輪胎應(yīng)納的消費(fèi)

37、稅 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 21 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 21 000（5）月末，繳納應(yīng)繳的增值稅、消費(fèi)稅）月末，繳納應(yīng)繳的增值稅、消費(fèi)稅 應(yīng)繳的增值稅應(yīng)繳的增值稅=119 00017 0007 310 = 94 690（元）（元） 應(yīng)繳的消費(fèi)稅應(yīng)繳的消費(fèi)稅= 21 000 2800=18 200 （元）（元） 繳納本月應(yīng)繳的增值稅、消費(fèi)稅時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：繳納本月應(yīng)繳的增值稅、消費(fèi)稅時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）應(yīng)交增值稅（已交稅金） 94 690 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 18 200 貸：銀行

38、存款貸：銀行存款 112 890 2 2、1212月月2 2日向華鳴商場(chǎng)銷售啤酒日向華鳴商場(chǎng)銷售啤酒1010噸，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，噸，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款注明價(jià)款28 00028 000元，增值稅元，增值稅4 7604 760元；另收取啤酒箱押金元；另收取啤酒箱押金1 1 000000元，雙方約定華鳴商場(chǎng)于元，雙方約定華鳴商場(chǎng)于1212月月2222日交還啤酒箱，否則本公日交還啤酒箱，否則本公司有權(quán)利沒(méi)收押金。開(kāi)具金額為司有權(quán)利沒(méi)收押金。開(kāi)具金額為1 0001 000元的收據(jù)一張。啤酒銷元的收據(jù)一張。啤酒銷售款與押金均存入銀行，取回銀行進(jìn)賬單一份。售款與押金均存入銀行，取回銀行進(jìn)賬單一

39、份。 1 1）萬(wàn)和公司為生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品）萬(wàn)和公司為生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品啤酒應(yīng)納啤酒應(yīng)納消費(fèi)稅；銷售貨物應(yīng)納增值稅的銷項(xiàng)稅。消費(fèi)稅；銷售貨物應(yīng)納增值稅的銷項(xiàng)稅。 2 2）確定消費(fèi)稅、增值稅銷項(xiàng)稅的計(jì)稅公式并計(jì)算稅額。）確定消費(fèi)稅、增值稅銷項(xiàng)稅的計(jì)稅公式并計(jì)算稅額。 答案：答案： 1）應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅）應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅=銷售額銷售額17%稅率稅率 應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=28 00017%=4 760元元 2）應(yīng)納消費(fèi)稅）應(yīng)納消費(fèi)稅=從量計(jì)征從量計(jì)征=銷售量銷售量定額稅率定額稅率 應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅=10220=2 200元元 注：啤酒押金在收取押金環(huán)節(jié)不納稅，若逾期未歸還包

40、裝物，注：啤酒押金在收取押金環(huán)節(jié)不納稅，若逾期未歸還包裝物，沒(méi)收了押金時(shí)才需納稅。沒(méi)收了押金時(shí)才需納稅。3、企業(yè)銷售、企業(yè)銷售B產(chǎn)品一批，價(jià)款為產(chǎn)品一批，價(jià)款為400 000元，隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)元，隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝的為的包裝的為1 000個(gè)，每個(gè)個(gè)，每個(gè)2元，貨款未收。增值稅稅率為元，貨款未收。增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅，消費(fèi)稅稅率為稅率為10%。產(chǎn)品的成本為。產(chǎn)品的成本為350 000元，包裝物的成本為元，包裝物的成本為1.5元元/個(gè)。個(gè)。 增值稅增值稅=(400 0001 0002)17%=68 340（元）（元） 消費(fèi)稅消費(fèi)稅=(400 0001 0002)10%=40 200（元）（元） 根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作