審計學課件(5)

1、學習目標學習目標 1、了解銷售與收款循環(huán)的特點；、了解銷售與收款循環(huán)的特點； 2、熟悉銷售與收款循環(huán)控制測試的程序與方、熟悉銷售與收款循環(huán)控制測試的程序與方法；法； 3、掌握營業(yè)收入、應收帳款和壞帳準備的實、掌握營業(yè)收入、應收帳款和壞帳準備的實質(zhì)性程序。質(zhì)性程序。 案例導入案例導入 一、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)容與特點一、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)容與特點 一般制造企業(yè)，需要通過采購原材料并將其一般制造企業(yè)，需要通過采購原材料并將其用于生產(chǎn)流程制造產(chǎn)成品賣出取得銷售貨款；用于生產(chǎn)流程制造產(chǎn)成品賣出取得銷售貨款；銀行和其他金融機構(gòu)，向客戶收取銀行手續(xù)銀行和其他金融機構(gòu)，向客戶收取銀行手續(xù)費，以及通過對客戶資金

2、進行謹慎投資，獲費，以及通過對客戶資金進行謹慎投資，獲利后收取相關(guān)理財費用。利后收取相關(guān)理財費用。二、銷售與收款的內(nèi)部控制關(guān)鍵控制點二、銷售與收款的內(nèi)部控制關(guān)鍵控制點銷售和收款業(yè)務的關(guān)鍵控制點包括以下幾方面：銷售和收款業(yè)務的關(guān)鍵控制點包括以下幾方面：1適當?shù)氖跈?quán)審批適當?shù)氖跈?quán)審批2適當?shù)穆氊煼蛛x適當?shù)穆氊煼蛛x3憑證的預先編號憑證的預先編號4充分的憑證和記錄充分的憑證和記錄5定期核對并向客戶寄出對賬單定期核對并向客戶寄出對賬單6現(xiàn)金的盤點制度現(xiàn)金的盤點制度7銀行存款的核對制度銀行存款的核對制度三、銷售與收款的控制測試程序三、銷售與收款的控制測試程序?qū)︿N售與收款控制測試程序一般包括三個環(huán)節(jié)對銷售與

3、收款控制測試程序一般包括三個環(huán)節(jié)1、了解和描述內(nèi)部控制、了解和描述內(nèi)部控制、2、實施測試、實施測試、3、評價內(nèi)部控制。、評價內(nèi)部控制。一、營業(yè)收入審計的目標一、營業(yè)收入審計的目標 確定營業(yè)收入是否已發(fā)生；確定營業(yè)收入是確定營業(yè)收入是否已發(fā)生；確定營業(yè)收入是否與被審計單位有關(guān)；確定營業(yè)收入是否均否與被審計單位有關(guān)；確定營業(yè)收入是否均已記錄；確定營業(yè)收入是否記錄于恰當?shù)臅延涗?；確定營業(yè)收入是否記錄于恰當?shù)臅嬈陂g。計期間。二、營業(yè)收入的實質(zhì)性程序二、營業(yè)收入的實質(zhì)性程序（一）實施主營業(yè)收入的分析程序（一）實施主營業(yè)收入的分析程序 1.將本期的主營業(yè)務收入與上期的主營業(yè)務收將本期的主營業(yè)務收入與上

4、期的主營業(yè)務收入進行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價格變動是入進行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價格變動是否異常，并分析異常變動的原因；否異常，并分析異常變動的原因；2.計算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期比較，檢計算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動，查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動，查明原因；查明原因； 二、營業(yè)收入的實質(zhì)性程序二、營業(yè)收入的實質(zhì)性程序（一）實施主營業(yè)收入的分析程序（一）實施主營業(yè)收入的分析程序3.比較本期各月各類主營業(yè)務收入的波動情況，比較本期各月各類主營業(yè)務收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計分析其變動趨勢是否正常

5、，是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，查明異常單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，查明異?，F(xiàn)象和重大波動的原因；現(xiàn)象和重大波動的原因；4.將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進行對將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進行對比分析，檢查是否存在異常；比分析，檢查是否存在異常；5.根據(jù)增值稅發(fā)票申報表或普通發(fā)票，估算全年根據(jù)增值稅發(fā)票申報表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實際收入金額比較。收入，與實際收入金額比較。二、營業(yè)收入的實質(zhì)性程序二、營業(yè)收入的實質(zhì)性程序（二）編制或取得主營業(yè)務收入明細表，并進（二）編制或取得主營業(yè)務收入明細表，并進行賬表核對行賬表核對 審計人員應編制主營業(yè)務收入明細表，如果審計

6、人員應編制主營業(yè)務收入明細表，如果由被審計單位提供，則應復核其加計是否正由被審計單位提供，則應復核其加計是否正確，并對主營業(yè)務收入明細帳、總帳和報表確，并對主營業(yè)務收入明細帳、總帳和報表數(shù)字進行核對。數(shù)字進行核對。二、營業(yè)收入的實質(zhì)性程序二、營業(yè)收入的實質(zhì)性程序（三）審查主營業(yè)務收入確認的正確性（三）審查主營業(yè)務收入確認的正確性對商品銷售進行銷售收入確認的基本條件是：與該項目對商品銷售進行銷售收入確認的基本條件是：與該項目有關(guān)的未來經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)，對該項目的成本或有關(guān)的未來經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)，對該項目的成本或價值能夠可靠地加以計量。價值能夠可靠地加以計量。1.從憑證追查至銷售明細賬；抽

7、查一定數(shù)量的銷售憑證從憑證追查至銷售明細賬；抽查一定數(shù)量的銷售憑證與銷售明細賬核對。如抽查銷售發(fā)票，并追查至相應的與銷售明細賬核對。如抽查銷售發(fā)票，并追查至相應的記賬憑證及銷售明細賬，以確定銷售收入是否真實、銷記賬憑證及銷售明細賬，以確定銷售收入是否真實、銷售記錄是否完整。售記錄是否完整。二、營業(yè)收入的實質(zhì)性程序二、營業(yè)收入的實質(zhì)性程序（三）審查主營業(yè)務收入確認的正確性（三）審查主營業(yè)務收入確認的正確性2.從銷售明細賬追查至銷貨憑證；從銷售明細賬中選取從銷售明細賬追查至銷貨憑證；從銷售明細賬中選取部分樣本，一般選擇金額較大，或認為比較容易出問題部分樣本，一般選擇金額較大，或認為比較容易出問題的

8、業(yè)務進行抽查，從明細賬追查至原始憑證，以發(fā)現(xiàn)其的業(yè)務進行抽查，從明細賬追查至原始憑證，以發(fā)現(xiàn)其是否存在虛構(gòu)收入的行為。是否存在虛構(gòu)收入的行為。3.檢查企業(yè)的銷售發(fā)票是否連續(xù)編號，發(fā)票本上的存根檢查企業(yè)的銷售發(fā)票是否連續(xù)編號，發(fā)票本上的存根是否完整，核實有無缺號現(xiàn)象，是否存在涂改或是否完整，核實有無缺號現(xiàn)象，是否存在涂改或“大頭大頭小小尾尾”等舞弊現(xiàn)象。等舞弊現(xiàn)象。二、營業(yè)收入的實質(zhì)性程序二、營業(yè)收入的實質(zhì)性程序（四）進行銷售截止測試（四）進行銷售截止測試 銷售截至測試的目的在于確定應記入本期或下銷售截至測試的目的在于確定應記入本期或下期的主營業(yè)務收入是否被推延至下期或提前至期的主營業(yè)務收入是否

9、被推延至下期或提前至本期。本期。二、營業(yè)收入的實質(zhì)性程序二、營業(yè)收入的實質(zhì)性程序（五）審查銷售退回、折扣與折讓的會計處理（五）審查銷售退回、折扣與折讓的會計處理是否正確是否正確 對銷售退回，需要審查銷售退回是否真實，手對銷售退回，需要審查銷售退回是否真實，手續(xù)是否完備，退回的貨物是否驗收入庫，貨款續(xù)是否完備，退回的貨物是否驗收入庫，貨款是否已退還對方，是否如數(shù)沖減銷售收入等。是否已退還對方，是否如數(shù)沖減銷售收入等。二、營業(yè)收入的實質(zhì)性程序二、營業(yè)收入的實質(zhì)性程序（六）其他業(yè)務收入的實質(zhì)性程序（六）其他業(yè)務收入的實質(zhì)性程序 其他業(yè)務收入的實質(zhì)性程序一般包括以下內(nèi)容：其他業(yè)務收入的實質(zhì)性程序一般包

10、括以下內(nèi)容： 1、獲取或編制其他業(yè)務收入明細表，復核加、獲取或編制其他業(yè)務收入明細表，復核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核計是否正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符，結(jié)合主營業(yè)務收入科目與營業(yè)對是否相符，結(jié)合主營業(yè)務收入科目與營業(yè)收入報表數(shù)核對是否相符；收入報表數(shù)核對是否相符； 二、營業(yè)收入的實質(zhì)性程序二、營業(yè)收入的實質(zhì)性程序（六）其他業(yè)務收入的實質(zhì)性程序（六）其他業(yè)務收入的實質(zhì)性程序2、計算本期其他業(yè)務收入與其他業(yè)務成本的、計算本期其他業(yè)務收入與其他業(yè)務成本的比率，并與上期該比率比較，檢查是否有重比率，并與上期該比率比較，檢查是否有重大波動，如有，應查明原因；大波動，如有，應查

11、明原因； 3、檢查其他業(yè)務收入內(nèi)容是否真實、合法，、檢查其他業(yè)務收入內(nèi)容是否真實、合法，收入確認原則及會計處理是否符合規(guī)定，擇收入確認原則及會計處理是否符合規(guī)定，擇要抽查原始憑證予以核實；要抽查原始憑證予以核實；一、應收賬款和壞帳準備的審計目標一、應收賬款和壞帳準備的審計目標1、確定應收帳款是否存在；、確定應收帳款是否存在；2、確定應收帳款和壞帳準備是否已記錄；、確定應收帳款和壞帳準備是否已記錄；3、確定記錄的應收帳款是否被被審計單位擁有；、確定記錄的應收帳款是否被被審計單位擁有；4、確定應收帳款是否可收回；、確定應收帳款是否可收回；5、確定壞帳準備的計提方法和比例是否恰當；、確定壞帳準備的計

12、提方法和比例是否恰當；6、確定應收帳款和壞帳準備期末余額是否正確。、確定應收帳款和壞帳準備期末余額是否正確。二、應收帳款的實質(zhì)性程序二、應收帳款的實質(zhì)性程序（一）實施應收賬款的分析程序（一）實施應收賬款的分析程序 應收賬款的分析程序可以通過有關(guān)的財務比率來進行，一應收賬款的分析程序可以通過有關(guān)的財務比率來進行，一般常用的財務比率有：般常用的財務比率有： 1、應收賬款周轉(zhuǎn)率（銷售凈額、應收賬款周轉(zhuǎn)率（銷售凈額/平均應收賬款）；平均應收賬款）； 2、應收賬款與流動資產(chǎn)之比（應收賬款、應收賬款與流動資產(chǎn)之比（應收賬款/流動資產(chǎn)總流動資產(chǎn)總額）；額）； 3、應收賬款平均余額。、應收賬款平均余額。二、應

13、收帳款的實質(zhì)性程序二、應收帳款的實質(zhì)性程序（二）獲取或編制應收賬款明細表（二）獲取或編制應收賬款明細表 審計人員應對明細表中所列的應收賬款作必要的抽審計人員應對明細表中所列的應收賬款作必要的抽查，追查至明細賬，并對明細賬中的借、貸合計加查，追查至明細賬，并對明細賬中的借、貸合計加以驗算。還要進行總賬與明細賬的核對，檢驗二者以驗算。還要進行總賬與明細賬的核對，檢驗二者是否相符，如果有不符應查明原因，并將其記錄于是否相符，如果有不符應查明原因，并將其記錄于工作底稿中。工作底稿中。 二、應收帳款的實質(zhì)性程序二、應收帳款的實質(zhì)性程序（三）編制或獲取應收賬款賬齡分析表（三）編制或獲取應收賬款賬齡分析表

14、應收賬款的賬齡是指資產(chǎn)負債表中的應收賬款從銷應收賬款的賬齡是指資產(chǎn)負債表中的應收賬款從銷售實現(xiàn)，產(chǎn)生應收賬款之日起，至資產(chǎn)負債表日止售實現(xiàn)，產(chǎn)生應收賬款之日起，至資產(chǎn)負債表日止所經(jīng)歷的時間。應收賬款可回收程度與其賬齡成反所經(jīng)歷的時間。應收賬款可回收程度與其賬齡成反比，應收賬款過期未收回的時間越長，收回的可能比，應收賬款過期未收回的時間越長，收回的可能性則越小。性則越小。二、應收帳款的實質(zhì)性程序二、應收帳款的實質(zhì)性程序（四）函證應收賬款（四）函證應收賬款 函證應收賬款是指直接發(fā)函給被審計單位的債函證應收賬款是指直接發(fā)函給被審計單位的債務人，要求核實被審計單位應收賬款的記錄是務人，要求核實被審計單

15、位應收賬款的記錄是否正確的一種審計方法。函證的目的是為了證否正確的一種審計方法。函證的目的是為了證實應收賬款余額存在的真實性和其所有權(quán)。實應收賬款余額存在的真實性和其所有權(quán)。二、應收帳款的實質(zhì)性程序二、應收帳款的實質(zhì)性程序（四）函證應收賬款（四）函證應收賬款 對應收賬款的函證程序在執(zhí)行時，可以分為以下幾個對應收賬款的函證程序在執(zhí)行時，可以分為以下幾個環(huán)節(jié)：環(huán)節(jié)：1函證數(shù)量的確定函證數(shù)量的確定2函證方式的選擇函證方式的選擇3函證時間的選擇函證時間的選擇4函證過程的控制函證過程的控制5函證結(jié)果的綜合與評價函證結(jié)果的綜合與評價6對不符事項的處理對不符事項的處理二、應收帳款的實質(zhì)性程序二、應收帳款的實

16、質(zhì)性程序（五）審查未函證的應收賬款（五）審查未函證的應收賬款 對未發(fā)詢證函的應收賬款，應抽查有關(guān)原始憑證，對未發(fā)詢證函的應收賬款，應抽查有關(guān)原始憑證，如銷售訂單、銷售發(fā)票等，驗證這些應收賬款的如銷售訂單、銷售發(fā)票等，驗證這些應收賬款的真實性和可收回性；如有逾期或其他異常事項，真實性和可收回性；如有逾期或其他異常事項，則由被審單位作出合理解釋必要時進行函證。則由被審單位作出合理解釋必要時進行函證。二、應收帳款的實質(zhì)性程序二、應收帳款的實質(zhì)性程序（六）所有權(quán)測試（六）所有權(quán)測試 復查董事會會議記錄、銀行確認函、法律信函和其復查董事會會議記錄、銀行確認函、法律信函和其他相關(guān)記錄，并從管理層獲取有關(guān)應

17、收賬款所有權(quán)他相關(guān)記錄，并從管理層獲取有關(guān)應收賬款所有權(quán)的陳述。確定企業(yè)對其賬面記錄的應收賬款是否擁的陳述。確定企業(yè)對其賬面記錄的應收賬款是否擁所有權(quán)。尤其對已經(jīng)或正在進行債務重組的債權(quán)予所有權(quán)。尤其對已經(jīng)或正在進行債務重組的債權(quán)予以關(guān)注，看其賬務處理是否正確，有無高估或低估以關(guān)注，看其賬務處理是否正確，有無高估或低估應收賬款的情況。對于用非貨幣性資產(chǎn)抵償?shù)膫鶆諔召~款的情況。對于用非貨幣性資產(chǎn)抵償?shù)膫鶆諔椴槠滟~務處理的公允性。應抽查其賬務處理的公允性。 三、壞賬準備的實質(zhì)性程序三、壞賬準備的實質(zhì)性程序（一）核對壞賬準備的賬表數(shù)是否相符（一）核對壞賬準備的賬表數(shù)是否相符應將壞賬準備的賬簿記錄

18、與報表數(shù)字相核對，看應將壞賬準備的賬簿記錄與報表數(shù)字相核對，看其是否相符，若有不符，須查明原因，記錄于審其是否相符，若有不符，須查明原因，記錄于審計工作底稿中，并做出必要的審計調(diào)整記錄計工作底稿中，并做出必要的審計調(diào)整記錄 。三、壞賬準備的實質(zhì)性程序三、壞賬準備的實質(zhì)性程序（二）審查壞賬準備的計提金額是否正確（二）審查壞賬準備的計提金額是否正確對壞賬準備計提的審查應關(guān)注計提范圍、計提比對壞賬準備計提的審查應關(guān)注計提范圍、計提比例和方法兩個方面。例和方法兩個方面。在計提方法上企業(yè)既可以采用余額百分比法，也在計提方法上企業(yè)既可以采用余額百分比法，也可以采用賬齡分析法或賒銷凈額法等。但提取方可以采用

19、賬齡分析法或賒銷凈額法等。但提取方法一經(jīng)確定，不能隨意變更，如需變更，應在會法一經(jīng)確定，不能隨意變更，如需變更，應在會計報表附注中予以說明。計報表附注中予以說明。三、壞賬準備的實質(zhì)性程序三、壞賬準備的實質(zhì)性程序（三）審查壞賬損失的確認和轉(zhuǎn)銷是否正確（三）審查壞賬損失的確認和轉(zhuǎn)銷是否正確 確認并轉(zhuǎn)銷壞賬損失必須符合規(guī)定的條件，對于確實確認并轉(zhuǎn)銷壞賬損失必須符合規(guī)定的條件，對于確實無法收回的應收賬款，按規(guī)定程序報經(jīng)批準后方可作無法收回的應收賬款，按規(guī)定程序報經(jīng)批準后方可作為壞賬處理。為壞賬處理。對于收回已經(jīng)核銷的壞賬，要審查是否已調(diào)賬。如果對于收回已經(jīng)核銷的壞賬，要審查是否已調(diào)賬。如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)收回

20、已核銷的壞賬，未增加壞賬準備而是作發(fā)現(xiàn)企業(yè)收回已核銷的壞賬，未增加壞賬準備而是作為為“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”或或“應付賬款應付賬款”或不入賬作為內(nèi)部或不入賬作為內(nèi)部“小金小金庫庫”處理，查證人員應檢查企業(yè)的處理，查證人員應檢查企業(yè)的“應收賬款應收賬款”賬戶賬戶年末年末余額和余額和“管理費用管理費用”賬戶有關(guān)明細賬發(fā)生額以確認問賬戶有關(guān)明細賬發(fā)生額以確認問題題的存在。的存在。三、壞賬準備的實質(zhì)性程序三、壞賬準備的實質(zhì)性程序（四）確認壞賬準備的報表披露是否恰當（四）確認壞賬準備的報表披露是否恰當壞賬準備的計提、轉(zhuǎn)銷及期末余額應在資產(chǎn)減值壞賬準備的計提、轉(zhuǎn)銷及期末余額應在資產(chǎn)減值準備明細表中披露，審

21、計時應核對相關(guān)欄目的數(shù)準備明細表中披露，審計時應核對相關(guān)欄目的數(shù)據(jù)是否與賬簿中已審數(shù)據(jù)相符。據(jù)是否與賬簿中已審數(shù)據(jù)相符。一一、應收票據(jù)的審計、應收票據(jù)的審計（一）應收票據(jù)審計的目標（一）應收票據(jù)審計的目標 確定應收票據(jù)所記錄的業(yè)務是否已發(fā)生，所有確定應收票據(jù)所記錄的業(yè)務是否已發(fā)生，所有應當記錄的相關(guān)業(yè)務是否已恰當記錄，業(yè)務內(nèi)應當記錄的相關(guān)業(yè)務是否已恰當記錄，業(yè)務內(nèi)容否已記錄于正確的會計期間，是否已按照企容否已記錄于正確的會計期間，是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當?shù)牧袠I(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當?shù)牧袌?。報。一一、應收票?jù)的審計、應收票據(jù)的審計（二）應收票據(jù)的實質(zhì)性程序（二

22、）應收票據(jù)的實質(zhì)性程序 應收票據(jù)的實質(zhì)性程序包括以下幾個方面：應收票據(jù)的實質(zhì)性程序包括以下幾個方面：（1）獲取或編制應收票據(jù)明細表，并核對期末余）獲取或編制應收票據(jù)明細表，并核對期末余額合計數(shù)與明細賬、總賬和報表數(shù)是否相符。額合計數(shù)與明細賬、總賬和報表數(shù)是否相符。（2）監(jiān)督盤點庫存票據(jù)。）監(jiān)督盤點庫存票據(jù)。（3）檢查應收票據(jù)的利息收入。）檢查應收票據(jù)的利息收入。一一、應收票據(jù)的審計、應收票據(jù)的審計（二）應收票據(jù)的實質(zhì)性程序（二）應收票據(jù)的實質(zhì)性程序（4）審查已貼現(xiàn)的應收票據(jù)。計算公式為：）審查已貼現(xiàn)的應收票據(jù)。計算公式為：貼現(xiàn)息票據(jù)到期值貼現(xiàn)息票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期貼現(xiàn)額票據(jù)到期值

23、貼現(xiàn)額票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息（5）確定應收票據(jù)是否在資產(chǎn)負債表上恰當披露。）確定應收票據(jù)是否在資產(chǎn)負債表上恰當披露。二、長期應收款的審計二、長期應收款的審計（一）長期應收款審計的目標（一）長期應收款審計的目標長期應收款審計的目標為，確定長期應收款所記長期應收款審計的目標為，確定長期應收款所記錄的業(yè)務是否已發(fā)生，所有應當記錄的相關(guān)業(yè)務錄的業(yè)務是否已發(fā)生，所有應當記錄的相關(guān)業(yè)務是否已恰當記錄，業(yè)務內(nèi)容是否已記錄于正確的是否已恰當記錄，業(yè)務內(nèi)容是否已記錄于正確的會計期間，是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財會計期間，是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當?shù)牧袌?。務報表中作出恰當?shù)牧袌?。二、長

24、期應收款的審計二、長期應收款的審計（二）長期應收款的實質(zhì)性程序（二）長期應收款的實質(zhì)性程序1、獲取或編制長期應收款明細表；、獲取或編制長期應收款明細表；2、分析長期應收款帳齡及余額構(gòu)成；、分析長期應收款帳齡及余額構(gòu)成；3、選擇長期應收款的重要項目進行函證；、選擇長期應收款的重要項目進行函證；4、對融資租賃產(chǎn)生的長期應收款取得相關(guān)合同和、對融資租賃產(chǎn)生的長期應收款取得相關(guān)合同和契約；契約；（二）長期應收款的實質(zhì)性程序（二）長期應收款的實質(zhì)性程序5、對于采用遞延方式取得的長期應收款取得相關(guān)、對于采用遞延方式取得的長期應收款取得相關(guān)的銷售合同或協(xié)議；的銷售合同或協(xié)議；6、檢查長期應收款的壞帳準備；、

25、檢查長期應收款的壞帳準備；7、如果被審計單位為上市公司應關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易、如果被審計單位為上市公司應關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易8、檢查長期應收款的列報是否恰當。、檢查長期應收款的列報是否恰當。二、長期應收款的審計二、長期應收款的審計三、預收賬款的審計三、預收賬款的審計 （一）預收賬款審計的目標（一）預收賬款審計的目標 確定預收賬款所記錄的業(yè)務是否已發(fā)生，所有應確定預收賬款所記錄的業(yè)務是否已發(fā)生，所有應當記錄的相關(guān)業(yè)務是否已恰當記錄，業(yè)務內(nèi)容否當記錄的相關(guān)業(yè)務是否已恰當記錄，業(yè)務內(nèi)容否已記錄于正確的會計期間，是否已按照企業(yè)會計已記錄于正確的會計期間，是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當?shù)牧袌?。準則

26、的規(guī)定在財務報表中作出恰當?shù)牧袌?。三、預收賬款的審計三、預收賬款的審計（二）預收賬款的實質(zhì)性程序（二）預收賬款的實質(zhì)性程序 對預收賬款賬戶的實質(zhì)性程序應包括以下內(nèi)容：對預收賬款賬戶的實質(zhì)性程序應包括以下內(nèi)容：1.獲取或編制預收賬款明細表，復合其加計數(shù)是獲取或編制預收賬款明細表，復合其加計數(shù)是否正確，并與明細賬和總賬的余額核對相符。否正確，并與明細賬和總賬的余額核對相符。2.審查預收賬款的借方轉(zhuǎn)銷額是否恰當。審查預收賬款的借方轉(zhuǎn)銷額是否恰當。3.函證大額的預收賬款。函證大額的預收賬款。三、預收賬款的審計三、預收賬款的審計（二）預收賬款的實質(zhì)性程序（二）預收賬款的實質(zhì)性程序4.檢查預收賬款是否存在

27、借方余額，對有較大借檢查預收賬款是否存在借方余額，對有較大借方余額的要進行重分類。方余額的要進行重分類。5.審查是否存在長期掛賬的預收賬款，若存在應審查是否存在長期掛賬的預收賬款，若存在應查明原因，必要時進行調(diào)整。查明原因，必要時進行調(diào)整。6.確定預收賬款是否已在資產(chǎn)負債表中恰當披露。確定預收賬款是否已在資產(chǎn)負債表中恰當披露。如果被審計單位是上市公司，其會計報表應披如果被審計單位是上市公司，其會計報表應披露持有其露持有其5%（含（含5%）以上股份股東的預收）以上股份股東的預收賬款情況。賬款情況。四、應交稅費的審計四、應交稅費的審計 （一）應交稅費審計的目標（一）應交稅費審計的目標 確定應交稅費

28、所記錄的業(yè)務是否已發(fā)生，所有應確定應交稅費所記錄的業(yè)務是否已發(fā)生，所有應當記錄的相關(guān)業(yè)務是否已恰當記錄，業(yè)務內(nèi)容否當記錄的相關(guān)業(yè)務是否已恰當記錄，業(yè)務內(nèi)容否已記錄于正確的會計期間，是否已按照企業(yè)會計已記錄于正確的會計期間，是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當?shù)牧袌?。準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當?shù)牧袌?。四、應交稅費的審計四、應交稅費的審計（二）應交稅費的實質(zhì)性程序（二）應交稅費的實質(zhì)性程序 應交稅費的實質(zhì)性測試審計程序包括：應交稅費的實質(zhì)性測試審計程序包括： 1.獲取或編制應交稅費明細表，復核其加計數(shù)獲取或編制應交稅費明細表，復核其加計數(shù)是否正確，并核對其期末余額與報表數(shù)、總賬是否

29、正確，并核對其期末余額與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)是否相符。注意印花稅、耕數(shù)和明細賬合計數(shù)是否相符。注意印花稅、耕地占用稅等有無誤入應交稅費項目。地占用稅等有無誤入應交稅費項目。 四、應交稅費的審計四、應交稅費的審計（二）應交稅費的實質(zhì)性程序（二）應交稅費的實質(zhì)性程序2.檢查被審計單位納稅的相關(guān)規(guī)定。檢查被審計單位納稅的相關(guān)規(guī)定。 3.檢查應交增值稅的計算是否正確。檢查應交增值稅的計算是否正確。 4.審查企業(yè)應交的所得稅。審查企業(yè)應交的所得稅。五、營業(yè)稅金及附加的審計五、營業(yè)稅金及附加的審計 （一）營業(yè)稅金及附加審計目標（一）營業(yè)稅金及附加審計目標 確定營業(yè)稅金及附加所記錄的業(yè)務是否已發(fā)生，

30、所確定營業(yè)稅金及附加所記錄的業(yè)務是否已發(fā)生，所有應當記錄的相關(guān)業(yè)務是否已恰當記錄，業(yè)務內(nèi)容有應當記錄的相關(guān)業(yè)務是否已恰當記錄，業(yè)務內(nèi)容否已記錄于正確的會計期間，是否已按照企業(yè)會計否已記錄于正確的會計期間，是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當?shù)牧袌?。準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當?shù)牧袌?。五、營業(yè)稅金及附加的審計五、營業(yè)稅金及附加的審計（二）營業(yè)稅金及附加的實質(zhì)性程序（二）營業(yè)稅金及附加的實質(zhì)性程序 對于營業(yè)稅金及附加應實施以下實質(zhì)性程序：對于營業(yè)稅金及附加應實施以下實質(zhì)性程序：1.獲取或編制營業(yè)稅金及附加明細表，復核加獲取或編制營業(yè)稅金及附加明細表，復核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬

31、數(shù)和明細賬合計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。計數(shù)核對是否相符。五、營業(yè)稅金及附加的審計五、營業(yè)稅金及附加的審計（二）營業(yè)稅金及附加的實質(zhì)性程序（二）營業(yè)稅金及附加的實質(zhì)性程序 2.確定被審計單位的納稅（費）范圍與稅（費）確定被審計單位的納稅（費）范圍與稅（費）種是否符合國家規(guī)定。種是否符合國家規(guī)定。3.根據(jù)審定的本期應納營業(yè)稅的營業(yè)收入和其他根據(jù)審定的本期應納營業(yè)稅的營業(yè)收入和其他納稅事項，按規(guī)定的稅率，分項計算、復核本納稅事項，按規(guī)定的稅率，分項計算、復核本期應納營業(yè)稅稅額，檢查會計處理是否正確。期應納營業(yè)稅稅額，檢查會計處理是否正確。五、營業(yè)稅金及附加的審計五、營

32、業(yè)稅金及附加的審計（二）營業(yè)稅金及附加的實質(zhì)性程序（二）營業(yè)稅金及附加的實質(zhì)性程序 4.根據(jù)審定的本期應稅消費品銷售額或數(shù)量，按根據(jù)審定的本期應稅消費品銷售額或數(shù)量，按規(guī)定適用的稅率，分項計算、復核本期應納消規(guī)定適用的稅率，分項計算、復核本期應納消費稅稅額，檢查會計處理是否正確。費稅稅額，檢查會計處理是否正確。5.根據(jù)審定的本期應納資源稅商品的課稅數(shù)量，根據(jù)審定的本期應納資源稅商品的課稅數(shù)量，按規(guī)定適用的單位稅額，計算、復核本期應納按規(guī)定適用的單位稅額，計算、復核本期應納資源稅稅額，檢查會計處理是否正確。資源稅稅額，檢查會計處理是否正確。五、營業(yè)稅金及附加的審計五、營業(yè)稅金及附加的審計（二）營

33、業(yè)稅金及附加的實質(zhì)性程序（二）營業(yè)稅金及附加的實質(zhì)性程序 6.檢查城市維護建設稅、教育費附加等項目的計檢查城市維護建設稅、教育費附加等項目的計算依據(jù)是否和本期應納增值稅、營業(yè)稅、消費稅算依據(jù)是否和本期應納增值稅、營業(yè)稅、消費稅合計數(shù)一致，并按規(guī)定適用的稅率或費率計算、合計數(shù)一致，并按規(guī)定適用的稅率或費率計算、復核本期應納城建稅、教育費附加等，檢查會計復核本期應納城建稅、教育費附加等，檢查會計處理是否正確。處理是否正確。五、營業(yè)稅金及附加的審計五、營業(yè)稅金及附加的審計（二）營業(yè)稅金及附加的實質(zhì)性程序（二）營業(yè)稅金及附加的實質(zhì)性程序 7.檢查營業(yè)稅金及附加是否已按照企業(yè)會計準則檢查營業(yè)稅金及附加是

34、否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報如果被審計的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報如果被審計單位是上市公司，在其財務報表附注中應分項單位是上市公司，在其財務報表附注中應分項列示本期營業(yè)稅金及附加的計繳標準及金額。列示本期營業(yè)稅金及附加的計繳標準及金額。六、銷售費用的審計六、銷售費用的審計 （一）銷售費用審計的目標（一）銷售費用審計的目標 確定銷售費用所記錄的業(yè)務是否已發(fā)生，所有應確定銷售費用所記錄的業(yè)務是否已發(fā)生，所有應當記錄的相關(guān)業(yè)務是否已恰當記錄，業(yè)務內(nèi)容否當記錄的相關(guān)業(yè)務是否已恰當記錄，業(yè)務內(nèi)容否已記錄于正確的會計期間，是否已按照企業(yè)會計已記錄于正確的會計期間，是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當?shù)牧袌?。準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當?shù)牧袌?。六、銷售費用的審計六、銷售費用的審計（二）銷售費用的實質(zhì)性程序（二）銷售費用的實質(zhì)性程序 對銷售費用的實質(zhì)性程序包括有以下幾個方面：對銷售費用的實質(zhì)性程序包括有以下幾個方面：1.獲取或編制銷售費用明細表，復核加計正確，獲取或編制銷售費用明細表，復核加計正確，與報表數(shù)、總賬數(shù)及明細賬合計數(shù)核對相符，并與報表數(shù)、總賬數(shù)及明細賬合計數(shù)核對相符，并檢查其明細項目的設置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容檢查其