金融會(huì)計(jì)課件10

1、第十八章 所有者權(quán)益 第一節(jié) 所有者權(quán)益概述對(duì)象不同對(duì)象不同償還期不同償還期不同一、所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別一、所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別性質(zhì)不同性質(zhì)不同風(fēng)險(xiǎn)收益大小不同風(fēng)險(xiǎn)收益大小不同享受的權(quán)利不同享受的權(quán)利不同計(jì)量不同計(jì)量不同二、所有者權(quán)益的構(gòu)成所有者權(quán)益實(shí)收資本資本公積留存收益一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備未分配利潤(rùn)盈余公積第二節(jié) 投入資本的核算 一、資本金的分類(lèi)（略）P435-436二、資本金的有關(guān)規(guī)定1.股份制金融企業(yè)；2.非股份制金融企業(yè)；3.金融企業(yè)對(duì)實(shí)收資本數(shù)額的要求；三、實(shí)收資本核算投入資本的計(jì)價(jià)貨幣投資按實(shí)際投入的人民幣或外幣金額實(shí)物投資按評(píng)估確認(rèn)或合同約定證券投資按面值無(wú)形資產(chǎn)按投資雙方確認(rèn)的價(jià)

2、值（一）接受以現(xiàn)金、銀行存款投入的核算借 現(xiàn)金/銀行存款/存放中央銀行款項(xiàng) 貸 實(shí)收資本國(guó)家投資 其他單位投資 個(gè)人投資（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資1.以實(shí)物投入的核算（1）帳面價(jià)值高于評(píng)估價(jià)值借 固定資產(chǎn) （帳面價(jià)值） 貸 累計(jì)折舊 貸 實(shí)收資本 （評(píng)估價(jià)值）（2）評(píng)估確認(rèn)價(jià)值高于投資人的帳面價(jià)值：借 固定資產(chǎn)（評(píng)估價(jià)值） 貸 實(shí)收資本（評(píng)估價(jià)值） 例：某銀行收到投資人投入的計(jì)算機(jī)5臺(tái)，原價(jià)50000元，評(píng)估確認(rèn)價(jià)值為40000元。會(huì)計(jì)分錄：借 固定資產(chǎn) 50000 貸 實(shí)收資本 個(gè)人投資 40000 貸 累計(jì)折舊 100002.以無(wú)形資產(chǎn)投入按評(píng)估確認(rèn)價(jià)值或協(xié)議約定的價(jià)值入帳。例：某銀行收到某

3、企業(yè)以土地使用權(quán)的投資，確認(rèn)價(jià)值300000元。會(huì)計(jì)分錄：借 無(wú)形資產(chǎn)土地使用權(quán) 300000 貸 實(shí)收資本法人投資 300000（三）實(shí)收資本（股本）增減變動(dòng)的核算1、資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本的核算 借 資本公積 盈余公積 貸 實(shí)收資本/股本2.實(shí)收資本（股本）減少 非股份制企業(yè)借：實(shí)收資本 貸 銀行存款回購(gòu)本企業(yè)股票回購(gòu)本企業(yè)股票股份制股份制企業(yè)企業(yè)同時(shí)注銷(xiāo)本企業(yè)股票時(shí)同時(shí)注銷(xiāo)本企業(yè)股票時(shí)借：股本借：股本 （面值）（面值）資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 貸：庫(kù)存股貸：庫(kù)存股 （庫(kù)存股賬面余額（庫(kù)存股賬面余額）借：庫(kù)存股借：庫(kù)存股貸：銀行存款貸：銀行存款支付價(jià)款高于面值總額支付價(jià)款高于面

4、值總額支付價(jià)款高于面值總額支付價(jià)款高于面值總額同時(shí)注銷(xiāo)本企業(yè)股票時(shí)同時(shí)注銷(xiāo)本企業(yè)股票時(shí)借：股本借：股本 （面值）（面值）貸：庫(kù)存股貸：庫(kù)存股 （庫(kù)存股賬面余額（庫(kù)存股賬面余額）資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià)借：庫(kù)存股借：庫(kù)存股貸：銀行存款貸：銀行存款思考題某銀行股份制改革過(guò)程中，A、B兩個(gè)股東作為發(fā)起人，約定在2011年12月31日投入資本。該行注冊(cè)資本1200億元，A、B的出資比例分別為51%和49%。2011年12月31日，兩股東出資到位，并經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資。其中A投入112億元固定資產(chǎn)，剩余的用貨幣資金投入，B全部用現(xiàn)金投入。（1）該銀行2011年12月31日會(huì)計(jì)處理（2）1012年。

5、該行完成上市，增發(fā)300億股共募集資金2400億元，另支付1%的傭金。截至2012年12月31日，相關(guān)手續(xù)已經(jīng)辦妥。做出會(huì)計(jì)處理（3）2012年，該行經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)良好，擬向股東以10送1的方式發(fā)放股票股利，相關(guān)增資手續(xù)于2013年3月31日辦妥。做出會(huì)計(jì)處理。（4）2013年，該行經(jīng)股東大會(huì)決定，縮減規(guī)模減少股本10%，以現(xiàn)金的方式向各股東按原有的持股比例支付款項(xiàng)。相關(guān)手續(xù)與3013年12飛31日辦妥第三節(jié) 資本公積的核算一、相關(guān)概念（P440）資本溢價(jià)其他資本公積二、資本公積的核算（一）接受捐贈(zèng)例：某金融企業(yè)接受單位捐贈(zèng)的設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備在原單位的帳面價(jià)值為100000元，累計(jì)折舊40000元，

6、其會(huì)計(jì)分錄為：借 固定資產(chǎn) 100000 貸 累計(jì)折舊 40000 資本公積 60000（二）資本溢價(jià)的核算例：某金融企業(yè)成立實(shí)，由甲、乙、丙三方各出資500萬(wàn)，經(jīng)營(yíng)3年后，該企業(yè)留存收益500萬(wàn)，這時(shí)又有丁投資者參加投資，經(jīng)董事會(huì)討論后，丁出資800萬(wàn)僅占該企業(yè)股份的25%，而注冊(cè)資本增資500萬(wàn)。會(huì)計(jì)分錄為：借 銀行存款 800萬(wàn) 貸 實(shí)收資本 500萬(wàn) 資本公積 300萬(wàn)例：某股份制金融企業(yè)以發(fā)行股票的方式籌集股本，其委托某例：某股份制金融企業(yè)以發(fā)行股票的方式籌集股本，其委托某證券公司代理發(fā)行普通股證券公司代理發(fā)行普通股1 1億股，每股面值億股，每股面值1 1元，按發(fā)行收入元，按發(fā)行收入

7、的的1%1%收取手續(xù)費(fèi)，從發(fā)行收入中扣除。收取手續(xù)費(fèi)，從發(fā)行收入中扣除。如按面值發(fā)行，收到受托證券公司交來(lái)款項(xiàng)時(shí)：如按面值發(fā)行，收到受托證券公司交來(lái)款項(xiàng)時(shí)：借借 存放中央銀行款項(xiàng)存放中央銀行款項(xiàng) 99,000,00099,000,000 遞延資產(chǎn)遞延資產(chǎn) 1,000,0001,000,000 貸貸 股本股本 100,000,000100,000,000如以每股如以每股1.21.2元發(fā)行元發(fā)行; ;則會(huì)計(jì)分錄為則會(huì)計(jì)分錄為: :借借 存放中央銀行款項(xiàng)存放中央銀行款項(xiàng) 118,000,000118,000,000 貸貸 股本股本 100,000,000100,000,000 資本公積資本公積 18

8、,000,00018,000,000(三)法定資產(chǎn)重估增值(四)資本公積轉(zhuǎn)增資本金第四節(jié) 盈余公積的核算)盈盈余余公公積積法定盈余公積：彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本（法定盈余公積：彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本（20-50%20-50%）任意盈余公積：彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本公益金：用于職工福利設(shè)施（一）盈余公積的核算1.按規(guī)定提取法定或任意盈余公積 借 利潤(rùn)分配提取盈余公積 貸 盈余公積法定盈余公積盈余公積補(bǔ)虧： 借 盈余公積 貸 利潤(rùn)分配盈余公積補(bǔ)虧盈余公積轉(zhuǎn)增資本： 借 盈余公積法定盈余公積 貸 實(shí)收資本 2.公益金的核算提取公益金： 借 利潤(rùn)分配提取公益金 貸 盈余公積公益金用公益金支付福利費(fèi)： 借 盈余公積公益金 貸 應(yīng)付福利費(fèi) 借 應(yīng)付福利費(fèi) 貸 現(xiàn)金/銀行存款用公益金購(gòu)建固定資產(chǎn)： 購(gòu)建過(guò)程以“在建工程”核算，交付使用時(shí)轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”，同時(shí)：借 盈余公積公益金 貸 盈余公積法定盈余公積金第五節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備與未分配利潤(rùn)的核算與管理一、一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備計(jì)提借：利潤(rùn)分配-計(jì)提一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備 貸：一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備使用準(zhǔn)備金彌補(bǔ)虧損借：一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備 貸：利潤(rùn)分配一般風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)虧 二、未分配利潤(rùn)的核算1.年度終了，將全年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”： 借 本年利潤(rùn) 貸 利潤(rùn)分