第七章其他稅種核算

1、第七章第七章 其他稅種核算其他稅種核算v學(xué)習(xí)目標(biāo)：學(xué)習(xí)目標(biāo)：v通過學(xué)習(xí)，了解各種輔助性稅的基本內(nèi)通過學(xué)習(xí)，了解各種輔助性稅的基本內(nèi)容，掌握各種輔助性稅的基本方法，提容，掌握各種輔助性稅的基本方法，提高各種輔助性稅核算的實(shí)務(wù)操作能力。高各種輔助性稅核算的實(shí)務(wù)操作能力。第一節(jié)關(guān)稅核算第一節(jié)關(guān)稅核算v一、關(guān)稅的基本內(nèi)容一、關(guān)稅的基本內(nèi)容v（一）關(guān)稅的概念（一）關(guān)稅的概念v1、概念：由海關(guān)根據(jù)國家制定的有關(guān)法律，、概念：由海關(guān)根據(jù)國家制定的有關(guān)法律，以進(jìn)出關(guān)境的以進(jìn)出關(guān)境的貨物貨物和和物品物品為征稅對象而征收為征稅對象而征收的一種商品稅。的一種商品稅。v2、特點(diǎn)：征收對象是進(jìn)出境的貨物和物品；、特點(diǎn)：

2、征收對象是進(jìn)出境的貨物和物品；關(guān)稅是單一環(huán)節(jié)的價(jià)外稅；有較強(qiáng)的涉外性。關(guān)稅是單一環(huán)節(jié)的價(jià)外稅；有較強(qiáng)的涉外性。v（二）關(guān)稅的納稅人和征稅對象二）關(guān)稅的納稅人和征稅對象v關(guān)稅的納稅人是準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物（貿(mào)易性）和物關(guān)稅的納稅人是準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物（貿(mào)易性）和物品（個(gè)人）。品（個(gè)人）。v關(guān)稅納稅人為進(jìn)口貨物收貨人、出口貨物發(fā)貨人、關(guān)稅納稅人為進(jìn)口貨物收貨人、出口貨物發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人（多種推定，如攜帶人、收件進(jìn)出境物品的所有人（多種推定，如攜帶人、收件人）。人）。v（三）關(guān)稅的稅率（三）關(guān)稅的稅率v1. 稅率設(shè)置稅率設(shè)置v進(jìn)口關(guān)稅稅率：最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、進(jìn)口關(guān)稅稅率：最惠國稅率

3、、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率普通稅率、關(guān)稅配額稅率v出口稅率：一欄比例稅率（出口稅率：一欄比例稅率（20%40%）。）。v 我國真正征收出口關(guān)稅的商品只有我國真正征收出口關(guān)稅的商品只有100余種，稅率余種，稅率比較低。比較低。v2. 進(jìn)口關(guān)稅稅率種類與計(jì)征辦法進(jìn)口關(guān)稅稅率種類與計(jì)征辦法v （1）從價(jià)稅：是最常用的關(guān)稅計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)。）從價(jià)稅：是最常用的關(guān)稅計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)。v （2）從量稅：是以進(jìn)口商品的數(shù)量、重量、體積、）從量稅：是以進(jìn)口商品的數(shù)量、重量、體積、容量等計(jì)量單位為計(jì)稅依據(jù)。如原油、啤酒。容量等計(jì)量單位為計(jì)稅依據(jù)。如原油、啤酒。v （3）復(fù)合稅：是對某種進(jìn)口商品同時(shí)使用從價(jià)和）

4、復(fù)合稅：是對某種進(jìn)口商品同時(shí)使用從價(jià)和從量計(jì)征的一種計(jì)征關(guān)稅的方法。從量計(jì)征的一種計(jì)征關(guān)稅的方法。 如攝像機(jī)、數(shù)字如攝像機(jī)、數(shù)字照相機(jī)等。照相機(jī)等。v （4）選擇稅：是對一種進(jìn)口商品同時(shí)定有從價(jià)稅）選擇稅：是對一種進(jìn)口商品同時(shí)定有從價(jià)稅和從量稅兩種稅率和從量稅兩種稅率,征稅根據(jù)物價(jià)水平，選擇較高的征稅根據(jù)物價(jià)水平，選擇較高的一種適用。一種適用。v （5）滑準(zhǔn)稅：是一種關(guān)稅稅率隨進(jìn)口商品價(jià)格由）滑準(zhǔn)稅：是一種關(guān)稅稅率隨進(jìn)口商品價(jià)格由高到低而由低到高設(shè)置計(jì)征關(guān)稅的方法。高到低而由低到高設(shè)置計(jì)征關(guān)稅的方法。v 特點(diǎn)：可保持滑準(zhǔn)稅商品的國內(nèi)市場價(jià)格的相對穩(wěn)特點(diǎn)：可保持滑準(zhǔn)稅商品的國內(nèi)市場價(jià)格的相對穩(wěn)定

5、，盡可能減少國際市場價(jià)格波動(dòng)的影響。定，盡可能減少國際市場價(jià)格波動(dòng)的影響。v（四）原產(chǎn)地規(guī)定（四）原產(chǎn)地規(guī)定 v我國采用的原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)有兩個(gè)：全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)。我國采用的原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)有兩個(gè)：全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)。v “實(shí)質(zhì)性加工實(shí)質(zhì)性加工”：產(chǎn)品加工后，在進(jìn)出口稅則中四位數(shù)稅號(hào)一級(jí)的稅則歸：產(chǎn)品加工后，在進(jìn)出口稅則中四位數(shù)稅號(hào)一級(jí)的稅則歸類已經(jīng)有了改變，或者加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已超過類已經(jīng)有了改變，或者加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已超過 30% 及以上的。及以上的。v【考題【考題多選題】（多選題】（2012年）下列有關(guān)進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的確定，符合我國年）下

6、列有關(guān)進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的確定，符合我國關(guān)稅相關(guān)規(guī)定的有（）。關(guān)稅相關(guān)規(guī)定的有（）。v A.從俄羅斯船只上卸下的海洋捕撈物，其原產(chǎn)地為俄羅斯從俄羅斯船只上卸下的海洋捕撈物，其原產(chǎn)地為俄羅斯 vB.在澳大利亞開采并經(jīng)新西蘭轉(zhuǎn)運(yùn)的鐵礦石，其原產(chǎn)地為澳大利亞在澳大利亞開采并經(jīng)新西蘭轉(zhuǎn)運(yùn)的鐵礦石，其原產(chǎn)地為澳大利亞 vC.由臺(tái)灣提供棉紗，在越南加工成衣，經(jīng)澳門包裝轉(zhuǎn)運(yùn)的西服，其原由臺(tái)灣提供棉紗，在越南加工成衣，經(jīng)澳門包裝轉(zhuǎn)運(yùn)的西服，其原產(chǎn)地為越南產(chǎn)地為越南 vD.在南非開采并經(jīng)香港加工的鉆石，加工增值部分占該鉆石總值比例在南非開采并經(jīng)香港加工的鉆石，加工增值部分占該鉆石總值比例為為20%，其原產(chǎn)地為香港，

7、其原產(chǎn)地為香港v正確答案正確答案ABCv 答案解析我國原產(chǎn)地規(guī)定基本上采用了答案解析我國原產(chǎn)地規(guī)定基本上采用了“全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)”、“實(shí)實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)”兩種國際上通用的原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)。兩種國際上通用的原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)。v二、關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算二、關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算v（一）進(jìn)口關(guān)稅的計(jì)算（一）進(jìn)口關(guān)稅的計(jì)算v從價(jià)稅：應(yīng)納稅額從價(jià)稅：應(yīng)納稅額=關(guān)稅完稅價(jià)格適用稅率關(guān)稅完稅價(jià)格適用稅率v1、一般進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的確定、一般進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的確定v確定方法：以確定方法：以成交價(jià)格成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格v進(jìn)口貨物完稅價(jià)格貨價(jià)采購費(fèi)用（包括進(jìn)口貨物完稅價(jià)格貨價(jià)采購費(fèi)用（

8、包括貨物運(yùn)抵中國關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的運(yùn)輸、貨物運(yùn)抵中國關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的運(yùn)輸、保險(xiǎn)和其他勞務(wù)等費(fèi)用）。保險(xiǎn)和其他勞務(wù)等費(fèi)用）。v 海關(guān)估定的完稅價(jià)格海關(guān)估定的完稅價(jià)格v（1）需要計(jì)入完稅價(jià)格的項(xiàng)目）需要計(jì)入完稅價(jià)格的項(xiàng)目vA、由買方負(fù)擔(dān)的除購貨傭金以外的傭金和、由買方負(fù)擔(dān)的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)；經(jīng)紀(jì)費(fèi)；vB、由買方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器、由買方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費(fèi)用；費(fèi)用；vC、由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)用；、由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)用；vD、與該貨物的生產(chǎn)和向我國境內(nèi)銷售有關(guān)、與該貨物的生產(chǎn)和向我國境內(nèi)銷售有關(guān)的，由買方以免費(fèi)或者以低于成本的方式提的，

9、由買方以免費(fèi)或者以低于成本的方式提供、按適當(dāng)比例分?jǐn)偟牧霞?、工具、模具、供、按適當(dāng)比例分?jǐn)偟牧霞⒐ぞ?、模具、消耗材料及類似貨物的價(jià)款，以及在境外開消耗材料及類似貨物的價(jià)款，以及在境外開發(fā)、設(shè)計(jì)等相關(guān)服務(wù)的費(fèi)用；發(fā)、設(shè)計(jì)等相關(guān)服務(wù)的費(fèi)用；vE、與該貨物有關(guān)并作為賣方向我國銷售該、與該貨物有關(guān)并作為賣方向我國銷售該貨物的一項(xiàng)條件，應(yīng)當(dāng)由買方直接或間接支貨物的一項(xiàng)條件，應(yīng)當(dāng)由買方直接或間接支付的特許權(quán)使用費(fèi)；付的特許權(quán)使用費(fèi)；vF、賣方直接或間接從買方對該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)、賣方直接或間接從買方對該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處置或使用所得中獲得的收益。售、處置或使用所得中獲得的收益。v（2）不需要計(jì)入完稅價(jià)格的項(xiàng)

10、目）不需要計(jì)入完稅價(jià)格的項(xiàng)目vA、廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后的基建、廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用；安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用；vB、貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后的運(yùn)輸費(fèi)用、貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后的運(yùn)輸費(fèi)用 ；vC、進(jìn)口關(guān)稅及其他國內(nèi)稅。、進(jìn)口關(guān)稅及其他國內(nèi)稅。vD、為在境內(nèi)復(fù)制進(jìn)口貨物而支付的費(fèi)用；、為在境內(nèi)復(fù)制進(jìn)口貨物而支付的費(fèi)用；vE、境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)與境外考察費(fèi)用。、境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)與境外考察費(fèi)用。v【考題【考題多選題】（多選題】（2014年）下列稅費(fèi)中，應(yīng)年）下列稅費(fèi)中，應(yīng)計(jì)入進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的有（）。計(jì)入進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的有（）。v

11、A.進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅 vB.單獨(dú)支付的境內(nèi)技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)單獨(dú)支付的境內(nèi)技術(shù)培訓(xùn)費(fèi) vC.由買方負(fù)擔(dān)的境外包裝材料費(fèi)用由買方負(fù)擔(dān)的境外包裝材料費(fèi)用 vD.由買方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費(fèi)由買方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費(fèi)用用v正確答案正確答案CDv 答案解析不得計(jì)入完稅價(jià)格共答案解析不得計(jì)入完稅價(jià)格共5項(xiàng)，包項(xiàng)，包括選項(xiàng)括選項(xiàng)A、B。v例：從境外某公司引進(jìn)鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品自動(dòng)生產(chǎn)例：從境外某公司引進(jìn)鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品自動(dòng)生產(chǎn)線，境外成交價(jià)格（線，境外成交價(jià)格（FOB）1800萬元。該生萬元。該生產(chǎn)線運(yùn)抵我國輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)產(chǎn)線運(yùn)抵我國輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)120萬元

12、，境內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)用萬元，境內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)用15萬元，另支付萬元，另支付由買方負(fù)擔(dān)的經(jīng)紀(jì)費(fèi)由買方負(fù)擔(dān)的經(jīng)紀(jì)費(fèi)10萬元，買方負(fù)擔(dān)的包萬元，買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)20萬元，與生產(chǎn)線有關(guān)萬元，與生產(chǎn)線有關(guān)的境外開發(fā)設(shè)計(jì)費(fèi)用的境外開發(fā)設(shè)計(jì)費(fèi)用50萬元，生產(chǎn)線進(jìn)口后萬元，生產(chǎn)線進(jìn)口后的現(xiàn)場培訓(xùn)指導(dǎo)費(fèi)用的現(xiàn)場培訓(xùn)指導(dǎo)費(fèi)用150萬元。取得海關(guān)開萬元。取得海關(guān)開具的完稅憑證及國內(nèi)運(yùn)輸部門開具的合法運(yùn)具的完稅憑證及國內(nèi)運(yùn)輸部門開具的合法運(yùn)輸發(fā)票。計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)的相關(guān)稅費(fèi)。輸發(fā)票。計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)的相關(guān)稅費(fèi)。v進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅完稅價(jià)格進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅完稅價(jià)格=1800+120+10+20+50=2000（萬元）（

13、萬元）v進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的關(guān)稅進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的關(guān)稅=2000 30%=600（萬元）（萬元）v進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的增值稅進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的增值稅=（2000+600） 17%=442（萬元）（萬元）v（3）進(jìn)口貨物相關(guān)費(fèi)用的確定）進(jìn)口貨物相關(guān)費(fèi)用的確定v以一般陸、空、海方式進(jìn)口貨物以一般陸、空、海方式進(jìn)口貨物vA、運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)按實(shí)際支出費(fèi)用計(jì)算、運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)按實(shí)際支出費(fèi)用計(jì)算vB、無法準(zhǔn)確確定運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)用估算、無法準(zhǔn)確確定運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)用估算方法方法v運(yùn)輸費(fèi)按運(yùn)輸企業(yè)同期同行業(yè)運(yùn)費(fèi)率估運(yùn)輸費(fèi)按運(yùn)輸企業(yè)同期同行業(yè)運(yùn)費(fèi)率估算；保險(xiǎn)費(fèi)可按照算；保險(xiǎn)費(fèi)可按照“貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)”的的3估算。估算。v【例題【例題計(jì)算

14、題】某公司從境外進(jìn)口小轎車計(jì)算題】某公司從境外進(jìn)口小轎車30輛，每輛小轎車貨價(jià)輛，每輛小轎車貨價(jià)15萬元，運(yùn)抵我國海關(guān)萬元，運(yùn)抵我國海關(guān)前發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用無法確定，經(jīng)前發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用無法確定，經(jīng)海關(guān)查實(shí)其他運(yùn)輸公司相同業(yè)務(wù)的運(yùn)輸費(fèi)用海關(guān)查實(shí)其他運(yùn)輸公司相同業(yè)務(wù)的運(yùn)輸費(fèi)用占貨價(jià)的比例為占貨價(jià)的比例為2%。v 關(guān)稅稅率關(guān)稅稅率60%，消費(fèi)稅稅率，消費(fèi)稅稅率9%。v 要求：分別計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的各項(xiàng)稅金。要求：分別計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的各項(xiàng)稅金。 v正確答案小轎車在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增正確答案小轎車在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅：值稅：v 進(jìn)口小轎車的貨價(jià)進(jìn)口小轎車

15、的貨價(jià)1530450（萬元）（萬元）v 進(jìn)口小轎車的運(yùn)輸費(fèi)進(jìn)口小轎車的運(yùn)輸費(fèi)4502%9（萬元）（萬元）v 進(jìn)口小轎車的保險(xiǎn)費(fèi)（進(jìn)口小轎車的保險(xiǎn)費(fèi)（4509）31.38（萬元）（萬元）v 進(jìn)口小轎車應(yīng)繳納的關(guān)稅：進(jìn)口小轎車應(yīng)繳納的關(guān)稅：v 關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格45091.38460.38（萬元）（萬元）v 應(yīng)繳納關(guān)稅應(yīng)繳納關(guān)稅460.3860%276.23（萬元）（萬元）v 進(jìn)口環(huán)節(jié)小轎車應(yīng)繳納的消費(fèi)稅：進(jìn)口環(huán)節(jié)小轎車應(yīng)繳納的消費(fèi)稅：v 消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格（消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格（460.38276.23） （19%）809.46（萬元）（萬元）v 應(yīng)繳納消費(fèi)稅應(yīng)繳納消費(fèi)稅809.469%72

16、.85（萬元）（萬元）v 進(jìn)口環(huán)節(jié)小轎車應(yīng)繳納增值稅：進(jìn)口環(huán)節(jié)小轎車應(yīng)繳納增值稅：v 應(yīng)繳納增值稅應(yīng)繳納增值稅809.4617%137.61（萬元）（萬元）v（二）出口關(guān)稅的計(jì)算（二）出口關(guān)稅的計(jì)算v1、出口關(guān)稅計(jì)算、出口關(guān)稅計(jì)算v應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)稅出口貨物完稅價(jià)格應(yīng)稅出口貨物完稅價(jià)格適適用稅率用稅率v出口貨物的完稅價(jià)格由海關(guān)以該貨物向出口貨物的完稅價(jià)格由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，境外銷售的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括貨物運(yùn)至我國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝并應(yīng)包括貨物運(yùn)至我國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)，但卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)，但其中包含的出口關(guān)稅稅

17、額，應(yīng)當(dāng)扣除。其中包含的出口關(guān)稅稅額，應(yīng)當(dāng)扣除。v出口貨物完稅價(jià)格出口貨物完稅價(jià)格=離岸價(jià)格離岸價(jià)格/（1+出口出口關(guān)稅稅率）關(guān)稅稅率）v售價(jià)中含離境口岸至境外口岸之間的運(yùn)售價(jià)中含離境口岸至境外口岸之間的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的，該運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)可以扣費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的，該運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)可以扣除。除。第二節(jié)第二節(jié) 城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅v一、城建稅的概念一、城建稅的概念v（一）概念：是對從事工商經(jīng)營，繳納（一）概念：是對從事工商經(jīng)營，繳納消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅的單位和個(gè)人消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅的單位和個(gè)人征收的一種稅。征收的一種稅。v（二）特點(diǎn)：稅款?？顚Ｓ?；屬于一種（二）特點(diǎn)：稅款專款專用；屬于一種附加稅

18、；根據(jù)城鎮(zhèn)規(guī)模設(shè)計(jì)稅率；征收附加稅；根據(jù)城鎮(zhèn)規(guī)模設(shè)計(jì)稅率；征收范圍較廣。范圍較廣。v二、征稅范圍二、征稅范圍v包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)，以及稅法規(guī)定征收包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)，以及稅法規(guī)定征收“三三稅稅”的其他地區(qū)。的其他地區(qū)。v三、納稅人三、納稅人v自自2010年年12月月1日起，對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)日起，對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個(gè)人征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。及外籍個(gè)人征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。v四、稅率四、稅率v城市市區(qū)：城市市區(qū)：7%縣、建制鎮(zhèn)縣、建制鎮(zhèn) 5%其他其他 1%v特殊情況：受托方代扣代繳特殊情況：受托方代扣代繳“三稅三稅”的納稅人，按受的納稅人，按受托方所

19、在地適用稅率計(jì)算代扣代繳的城建稅。托方所在地適用稅率計(jì)算代扣代繳的城建稅。v五、計(jì)稅依據(jù)：實(shí)際繳納的消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)五、計(jì)稅依據(jù)：實(shí)際繳納的消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅，不包括加收的滯納金和罰款。稅，不包括加收的滯納金和罰款。v【考題【考題單選題】位于某市甲地板廠為外商投資企業(yè)，單選題】位于某市甲地板廠為外商投資企業(yè)，2013年年8月份進(jìn)購一批木材，取得增值稅發(fā)票注明月份進(jìn)購一批木材，取得增值稅發(fā)票注明不含稅價(jià)格不含稅價(jià)格800000元，當(dāng)月委托位于縣城的乙工廠元，當(dāng)月委托位于縣城的乙工廠加工成實(shí)木地板，支付不含稅加工費(fèi)加工成實(shí)木地板，支付不含稅加工費(fèi)150000元。乙元。乙工廠工廠11月份交付

20、月份交付50%實(shí)木地板，實(shí)木地板，12月份完工交付剩月份完工交付剩余部分。已知實(shí)木地板消費(fèi)稅稅率為余部分。已知實(shí)木地板消費(fèi)稅稅率為5%，乙工廠，乙工廠12月應(yīng)代收代繳城市維護(hù)建設(shè)稅（）。月應(yīng)代收代繳城市維護(hù)建設(shè)稅（）。v A.1250元元B.1750元元C.2500元元 D.3500元元 v正確答案正確答案Av 答案解析應(yīng)代收代繳城市維護(hù)建設(shè)稅答案解析應(yīng)代收代繳城市維護(hù)建設(shè)稅（800000150000）（）（15%）5% 50%5%1250（元）（元）v特別說明：特別說明：v1.納稅人違反納稅人違反“三稅三稅”有關(guān)規(guī)定，被查補(bǔ)有關(guān)規(guī)定，被查補(bǔ)“三稅三稅”和被處以罰款時(shí)，也要對其未繳的城建稅進(jìn)行

21、補(bǔ)稅和被處以罰款時(shí)，也要對其未繳的城建稅進(jìn)行補(bǔ)稅和罰款。和罰款。v 2.納稅人違反納稅人違反“三稅三稅”有關(guān)規(guī)定而加收的滯納金和有關(guān)規(guī)定而加收的滯納金和罰款，不作為城建稅的計(jì)稅依據(jù)。罰款，不作為城建稅的計(jì)稅依據(jù)。v 3.“三稅三稅”得到減征或免征優(yōu)惠，城建稅也要同時(shí)得到減征或免征優(yōu)惠，城建稅也要同時(shí)減免征。（城建稅原則上不單獨(dú)減免。）減免征。（城建稅原則上不單獨(dú)減免。） v4.城建稅出口不退，進(jìn)口不征。城建稅出口不退，進(jìn)口不征。 v5.經(jīng)國家稅務(wù)總局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值經(jīng)國家稅務(wù)總局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅、教育

22、費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍，分別按規(guī)定的稅率征收。教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍，分別按規(guī)定的稅率征收。第三節(jié)第三節(jié) 資源稅的核算資源稅的核算v一、資源稅制度的基本內(nèi)容一、資源稅制度的基本內(nèi)容v（一）概念（一）概念v1、概念：資源稅是對在中華人民共和國領(lǐng)域及管、概念：資源稅是對在中華人民共和國領(lǐng)域及管轄海域從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開采和生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人轄海域從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開采和生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人課征的一種稅。課征的一種稅。v【解析【解析1】資源稅是對在中國境內(nèi)生產(chǎn)或開采應(yīng)稅】資源稅是對在中國境內(nèi)生產(chǎn)或開采應(yīng)稅資源的單位或個(gè)人征收，而對資源的單位或個(gè)人征收，而對進(jìn)口進(jìn)口應(yīng)稅資源產(chǎn)品的應(yīng)稅資源產(chǎn)品的單位或個(gè)人

23、單位或個(gè)人不征不征資源稅。資源稅。v【解析【解析2】資源稅是對開采或生產(chǎn)應(yīng)稅資源進(jìn)行銷】資源稅是對開采或生產(chǎn)應(yīng)稅資源進(jìn)行銷售或自用的單位和個(gè)人，在出廠銷售或移作自用時(shí)售或自用的單位和個(gè)人，在出廠銷售或移作自用時(shí)一次性征收，屬于價(jià)內(nèi)稅。一次性征收，屬于價(jià)內(nèi)稅。v【解析【解析3】資源稅納稅義務(wù)人不僅包括符合規(guī)】資源稅納稅義務(wù)人不僅包括符合規(guī)定的中國企業(yè)和個(gè)人，還包括定的中國企業(yè)和個(gè)人，還包括外商投資企業(yè)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)和外國企業(yè)。v 自自2011-11-1起，開采陸上和海洋的油氣資起，開采陸上和海洋的油氣資源的中外合作油氣田、開采海洋油氣資源的源的中外合作油氣田、開采海洋油氣資源的自營油氣田

24、，不再繳納礦區(qū)使用費(fèi)，依法繳自營油氣田，不再繳納礦區(qū)使用費(fèi)，依法繳納資源稅。納資源稅。v2、特點(diǎn)：只對特定資源征稅；具有受益稅性、特點(diǎn)：只對特定資源征稅；具有受益稅性質(zhì)；具有級(jí)差收入稅的特點(diǎn)；實(shí)行從量定額質(zhì)；具有級(jí)差收入稅的特點(diǎn)；實(shí)行從量定額和從價(jià)征收。和從價(jià)征收。v（二）納稅人及扣繳義務(wù)人（二）納稅人及扣繳義務(wù)人v1、納稅人：在中國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽、納稅人：在中國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，為資源稅的納稅人。的單位和個(gè)人，為資源稅的納稅人。v2、扣繳義務(wù)人：收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅、扣繳義務(wù)人：收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人，包括：獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)、其他

25、的扣繳義務(wù)人，包括：獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)、其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位（包括收購未稅礦產(chǎn)品的個(gè)收購未稅礦產(chǎn)品的單位（包括收購未稅礦產(chǎn)品的個(gè)體戶）。體戶）。v 中外合作油氣田的資源稅由作業(yè)者負(fù)責(zé)代扣。中外合作油氣田的資源稅由作業(yè)者負(fù)責(zé)代扣。v（三）征稅范圍（三）征稅范圍v1、稅目：（、稅目：（7個(gè)）個(gè)）vA、原油、原油 v是指開采的天然原油，是指開采的天然原油，不包括人造石油。不包括人造石油。vB、天然氣、天然氣v是指專門開采或與原油同時(shí)開采的天然氣，是指專門開采或與原油同時(shí)開采的天然氣，地面抽采煤層氣地面抽采煤層氣暫不征稅暫不征稅。vC、煤炭、煤炭v包括原煤和以未稅原煤加工的洗選煤。包括原煤和以未稅

26、原煤加工的洗選煤。vD、有色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦vE、黑色金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦vF、其他非金屬礦原礦、其他非金屬礦原礦vG、鹽：包括固體鹽、液體鹽（鹵水）。固、鹽：包括固體鹽、液體鹽（鹵水）。固體鹽，包括海鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽。體鹽，包括海鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽。v【說明】【說明】v 1.納稅人在開采主礦產(chǎn)品的過程中伴采的其納稅人在開采主礦產(chǎn)品的過程中伴采的其他應(yīng)稅礦產(chǎn)品，凡未單獨(dú)規(guī)定適用稅額的，他應(yīng)稅礦產(chǎn)品，凡未單獨(dú)規(guī)定適用稅額的，一律按主礦產(chǎn)品或視同主礦產(chǎn)品稅目征收資一律按主礦產(chǎn)品或視同主礦產(chǎn)品稅目征收資源稅。源稅。v 2.未列舉名稱的其他非金屬礦原礦和其他有未列舉名稱的其他非金

27、屬礦原礦和其他有色金屬礦原礦，由省、自治區(qū)、直轄市人民色金屬礦原礦，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定征收或暫緩征收資源稅，并報(bào)財(cái)政政府決定征收或暫緩征收資源稅，并報(bào)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案。部和國家稅務(wù)總局備案。v【例題【例題多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)征資源稅的多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)征資源稅的有（）。有（）。v A.開采的大理石開采的大理石v B.進(jìn)口的原油進(jìn)口的原油v C.開采的煤礦瓦斯開采的煤礦瓦斯v D.生產(chǎn)用于出口的鹵水生產(chǎn)用于出口的鹵水v正確答案正確答案ADv 答案解析資源稅進(jìn)口不征、出口不退；答案解析資源稅進(jìn)口不征、出口不退；開采的煤礦瓦斯暫不征收資源稅。開采的煤礦瓦斯暫不征收資源稅。

28、v（四）資源稅的稅率（四）資源稅的稅率v扣繳義務(wù)人收購未稅礦產(chǎn)品的稅額確定扣繳義務(wù)人收購未稅礦產(chǎn)品的稅額確定v 1.獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品的單獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品的單位，按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收位，按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。購的數(shù)量代扣代繳資源稅。v 2.其他收購單位收購的未稅礦產(chǎn)品，按稅務(wù)其他收購單位收購的未稅礦產(chǎn)品，按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額、稅率標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額、稅率標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。v 3.開采海洋或陸上油氣資源的中外合作油氣開采海洋或陸上油氣資源的中外合作油氣

29、田，按實(shí)物量計(jì)算繳納資源稅，以開采量扣田，按實(shí)物量計(jì)算繳納資源稅，以開采量扣除作業(yè)用量、消耗量之后的產(chǎn)量為課稅數(shù)量，除作業(yè)用量、消耗量之后的產(chǎn)量為課稅數(shù)量，由作業(yè)者代扣資源稅。由作業(yè)者代扣資源稅。v【考題【考題單選題】（單選題】（2012年）年）2012年年2月，某采選礦月，某采選礦聯(lián)合企業(yè)到異地收購未稅鎳礦石。在計(jì)算代扣代繳聯(lián)合企業(yè)到異地收購未稅鎳礦石。在計(jì)算代扣代繳資源稅時(shí)，該礦石適用的稅率是（）。資源稅時(shí)，該礦石適用的稅率是（）。v A. 稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的單位稅額稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的單位稅額 vB. 鎳礦石收購地適用的單位稅額鎳礦石收購地適用的單位稅額 vC. 鎳礦石原產(chǎn)地適用的單位稅額鎳礦石原

30、產(chǎn)地適用的單位稅額 vD. 該聯(lián)合企業(yè)適用的鎳礦石單位稅額該聯(lián)合企業(yè)適用的鎳礦石單位稅額v正確答案正確答案Dv 答案解析獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅答案解析獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品的單位，按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額、礦產(chǎn)品的單位，按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額、稅率標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。稅率標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。v（五）資源稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間、期限、（五）資源稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間、期限、地點(diǎn)地點(diǎn)v時(shí)間、期限同增值稅時(shí)間、期限同增值稅v納稅地點(diǎn)：納稅人應(yīng)繳納的資源稅，應(yīng)當(dāng)向納稅地點(diǎn)：納稅人應(yīng)繳納的資源稅，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所

31、在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納?？缡￠_采的礦山，其下屬生產(chǎn)單機(jī)關(guān)繳納?？缡￠_采的礦山，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省位與核算單位不在同一省(區(qū)、市區(qū)、市)的，對其的，對其開采的礦產(chǎn)品，一律在采掘地納稅，扣繳義開采的礦產(chǎn)品，一律在采掘地納稅，扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向收購地的主務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向收購地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。v二、資源稅的計(jì)算二、資源稅的計(jì)算v（一）從價(jià)定率征收的計(jì)稅依據(jù)（一）從價(jià)定率征收的計(jì)稅依據(jù)銷售額銷售額v 銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品（原油、天然氣、煤炭）銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品（原油、天然氣、煤炭）向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（如違約金、優(yōu)

32、質(zhì)費(fèi)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（如違約金、優(yōu)質(zhì)費(fèi)等），但不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額。等），但不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額。v 【提示】與應(yīng)稅礦產(chǎn)品繳納增值稅的銷售額一致?！咎崾尽颗c應(yīng)稅礦產(chǎn)品繳納增值稅的銷售額一致。v【特殊情形】【特殊情形】v （1）納稅人開采應(yīng)稅產(chǎn)品由其關(guān)聯(lián)單位對外銷售）納稅人開采應(yīng)稅產(chǎn)品由其關(guān)聯(lián)單位對外銷售,按關(guān)聯(lián)單按關(guān)聯(lián)單位銷售額征收資源稅；既有對外銷售位銷售額征收資源稅；既有對外銷售,又有將應(yīng)稅產(chǎn)品用于又有將應(yīng)稅產(chǎn)品用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品或其它自用連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品或其它自用,對自用的這部分應(yīng)稅產(chǎn)品對自用的這部分應(yīng)稅產(chǎn)品,按對外平均售價(jià)征收資源稅。按對外平均售價(jià)征收

33、資源稅。v （2）納稅人將其開采的應(yīng)稅產(chǎn)品直接出口，按離岸價(jià)格）納稅人將其開采的應(yīng)稅產(chǎn)品直接出口，按離岸價(jià)格（不含增值稅）征收資源稅。（不含增值稅）征收資源稅。v【考題【考題單選題】（單選題】（2012年）某油田年）某油田2011年年11月共計(jì)開采原月共計(jì)開采原油油8000噸，當(dāng)月銷售原油噸，當(dāng)月銷售原油6000噸，取得銷售收入（不含增噸，取得銷售收入（不含增值稅）值稅）18000000元，同時(shí)還向購買方收取違約金元，同時(shí)還向購買方收取違約金23400元，元，優(yōu)質(zhì)費(fèi)優(yōu)質(zhì)費(fèi)5850元；支付運(yùn)輸費(fèi)用元；支付運(yùn)輸費(fèi)用20000元（運(yùn)輸發(fā)票已比對）。元（運(yùn)輸發(fā)票已比對）。已知銷售原油的資源稅稅率為已知

34、銷售原油的資源稅稅率為5%，則該油田，則該油田11月應(yīng)繳納的月應(yīng)繳納的資源稅為（）。資源稅為（）。v A.900000元元 B.900250元元 C.901000元元 D.901250元元v正確答案正確答案Dv 答案解析取得違約金和優(yōu)質(zhì)費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用，價(jià)外費(fèi)答案解析取得違約金和優(yōu)質(zhì)費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用，價(jià)外費(fèi)用一般都是含稅的，這里要換算成不含稅的。應(yīng)繳納的資源用一般都是含稅的，這里要換算成不含稅的。應(yīng)繳納的資源稅稅18000000+（23400+5850）（）（1+17%）5%901250（元）（元）v（二）從量定額征收的計(jì)稅依據(jù)（二）從量定額征收的計(jì)稅依據(jù)銷售數(shù)銷售數(shù)量量v 1.基本規(guī)定：銷售數(shù)量

35、包括納稅人開采或者基本規(guī)定：銷售數(shù)量包括納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際銷售數(shù)量和視同銷售的生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量。自用數(shù)量。v 2.納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量的，納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計(jì)征資源稅的銷售數(shù)折算比換算成的數(shù)量為計(jì)征資源稅的銷售數(shù)量。量。v3.納稅人在資源稅納稅申報(bào)時(shí)，除財(cái)政部、納稅人在資源稅納稅申報(bào)時(shí)，除財(cái)政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)將其應(yīng)稅和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)將其應(yīng)稅和減免稅項(xiàng)目分別計(jì)算和報(bào)送。減免稅項(xiàng)目分別計(jì)算和報(bào)送。

36、v 4.金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦：因無法準(zhǔn)確掌金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦：因無法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為課稅數(shù)按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量。量。v【例題【例題多選題】某銅礦多選題】某銅礦2014年年9月銷售銅精礦月銷售銅精礦4000噸（選礦比為噸（選礦比為1：5），每噸不含稅售價(jià)），每噸不含稅售價(jià)1500元，當(dāng)元，當(dāng)?shù)劂~礦石資源稅每噸地銅礦石資源稅每噸1.2元，應(yīng)納資源稅和增值稅稅元，應(yīng)納資源稅和增值稅稅額為（）額為（）v A.資源稅資源稅1.68萬元萬元 B.資源稅資源稅2.4萬元萬元v C.增值

37、稅增值稅78萬元萬元 D.增值稅增值稅102萬元萬元 v正確答案正確答案BDv 答案解析答案解析v 應(yīng)納資源稅應(yīng)納資源稅400051.224000（元）（元）2.4（萬元）（萬元）v 應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅1500400017%1020000（元）（元）102（萬元）（萬元）v5.納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣?？邸【

38、例題【例題單選題】某產(chǎn)鹽企業(yè)，單選題】某產(chǎn)鹽企業(yè)，5月份以外購液體鹽月份以外購液體鹽3000噸加噸加工成固體鹽工成固體鹽600噸，以自產(chǎn)液體鹽噸，以自產(chǎn)液體鹽5000噸加工成固體鹽噸加工成固體鹽1000噸，當(dāng)月銷售固體鹽噸，當(dāng)月銷售固體鹽1500噸，取得銷售收入噸，取得銷售收入300萬元，已知萬元，已知液體鹽每噸單位稅額液體鹽每噸單位稅額5元、固體鹽每噸單位稅額元、固體鹽每噸單位稅額40元，該產(chǎn)元，該產(chǎn)鹽企業(yè)鹽企業(yè)5月份應(yīng)繳納資源稅（）。月份應(yīng)繳納資源稅（）。v A.20000元元 B.35000元元 C.45000元元 D.60000元元v正確答案正確答案Cv 答案解析納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加

39、工固體鹽，按固體答案解析納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。應(yīng)納資源稅納稅額準(zhǔn)予抵扣。應(yīng)納資源稅1500403000545000（元）（元）v【考題【考題計(jì)算題節(jié)選】（計(jì)算題節(jié)選】（2014年）某石油企業(yè)為增年）某石油企業(yè)為增值稅一般納稅人，本月開采原油值稅一般納稅人，本月開采原油9000噸，其中當(dāng)月噸，其中當(dāng)月銷售銷售6000噸，取得不含稅銷售收入噸，取得不含稅銷售收入

40、2700萬元，同時(shí)萬元，同時(shí)還向購買方收取延期付款利息還向購買方收取延期付款利息3.51萬元；取得運(yùn)輸萬元；取得運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票注明的運(yùn)費(fèi)業(yè)增值稅專用發(fā)票注明的運(yùn)費(fèi)9萬元、稅額萬元、稅額0.99萬萬元。（假定原油的資源稅稅率為元。（假定原油的資源稅稅率為10%）v正確答案正確答案v 應(yīng)納資源稅稅額應(yīng)納資源稅稅額 27003.51/（117%）10%270.3（萬元）（萬元）v 應(yīng)納增值稅稅額應(yīng)納增值稅稅額 27003.51/（117%）17%0.99458.52（萬元）（萬元）第四節(jié)第四節(jié) 土地增值稅的核算土地增值稅的核算v一、土地增值稅制度的基本內(nèi)容一、土地增值稅制度的基本內(nèi)容v（一）概

41、念（一）概念v1、概念：土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地、概念：土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，就其上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額為征稅對象，依照規(guī)定的轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額為征稅對象，依照規(guī)定的稅率征收的一種稅（稅率征收的一種稅（1994-1-1開征）。開征）。v 知識(shí)點(diǎn)歸納：知識(shí)點(diǎn)歸納： 房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)稅金：房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)稅金：v 轉(zhuǎn)讓方：營業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加、地方教育轉(zhuǎn)讓方：營業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加、土地增值稅、所得稅、印花稅附加、土地增值稅、所得稅、印花稅v 承受方：契稅、

42、印花稅承受方：契稅、印花稅 v2、特點(diǎn)：、特點(diǎn)：v（1）以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的增值額為征稅對象）以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的增值額為征稅對象v（2）征稅面比較廣）征稅面比較廣v（3）采用扣除法和評(píng)估法計(jì)算增值額）采用扣除法和評(píng)估法計(jì)算增值額v（4）實(shí)行超率累進(jìn)稅率）實(shí)行超率累進(jìn)稅率v（5）實(shí)行按次征收）實(shí)行按次征收v（二）納稅人（二）納稅人v土地增值稅的納稅義務(wù)人是轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、土地增值稅的納稅義務(wù)人是轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人。地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人。 v不論自然人、法人；不論經(jīng)濟(jì)性質(zhì)；不論內(nèi)資不論自然人、法人；不論經(jīng)濟(jì)性質(zhì)；不論內(nèi)資與外資、中

43、國公民與外籍個(gè)人；不論部門。與外資、中國公民與外籍個(gè)人；不論部門。v（三）征稅范圍（三）征稅范圍v1、一般規(guī)定、一般規(guī)定v（1）轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)，包括出售、交換）轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)，包括出售、交換和贈(zèng)與；和贈(zèng)與；v （2）地上的建筑物及其附著物連同國有土）地上的建筑物及其附著物連同國有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓；地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓； v（3）存量房地產(chǎn)的買賣。）存量房地產(chǎn)的買賣。v注意：注意：不包括國有土地使用權(quán)出讓所取得的不包括國有土地使用權(quán)出讓所取得的行為；行為；v 不包括未轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的行為，不包括未轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的行為，如房地產(chǎn)的出租。如房地產(chǎn)的出租。v2、具體規(guī)定、具體

44、規(guī)定v（1）以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營）以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營v房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營的，暫免；將上述房房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營的，暫免；將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓，則征收土地增值稅。地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓，則征收土地增值稅。投資、聯(lián)投資、聯(lián)營的企業(yè)屬于從事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地營的企業(yè)屬于從事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營的，應(yīng)當(dāng)征收土地增值稅營的，應(yīng)當(dāng)征收土地增值稅 。v（2）合作建房）合作建房v合作建房，建成后自用的，暫免。建成后轉(zhuǎn)合作建房，建成后自用的，暫免。建成后轉(zhuǎn)讓的，征收土地增值稅。讓的，征收土地增值稅。 v（3）企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）企業(yè)兼

45、并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)v暫免征收土地增值稅。暫免征收土地增值稅。v（4）交換房地產(chǎn)）交換房地產(chǎn)v單位交換房地產(chǎn)行為征收土地增值稅。單位交換房地產(chǎn)行為征收土地增值稅。但對個(gè)人之間互換自有住房免征。但對個(gè)人之間互換自有住房免征。v（5）房地產(chǎn)抵押）房地產(chǎn)抵押v抵押期間不征；抵押期滿后，以房地產(chǎn)抵押期間不征；抵押期滿后，以房地產(chǎn)抵債而發(fā)生房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的，屬于征抵債而發(fā)生房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的，屬于征收土地增值稅的范圍。收土地增值稅的范圍。v（6）房地產(chǎn)出租）房地產(chǎn)出租v房地產(chǎn)出租，不征收。房地產(chǎn)出租，不征收。v（7）房地產(chǎn)評(píng)估增值）房地產(chǎn)評(píng)估增值v房地產(chǎn)評(píng)估增值，不征收。房地產(chǎn)評(píng)估增值，不征收。v（8）國家收回國

46、有土地使用權(quán)、征用地上建筑物及）國家收回國有土地使用權(quán)、征用地上建筑物及附著物附著物v國家收回或征用，雖然發(fā)生了權(quán)屬的變更，原房地國家收回或征用，雖然發(fā)生了權(quán)屬的變更，原房地產(chǎn)所有人也取得了收入，但按照土地增值稅的有關(guān)產(chǎn)所有人也取得了收入，但按照土地增值稅的有關(guān)規(guī)定，可以免征土地增值稅。規(guī)定，可以免征土地增值稅。v（9）繼承、贈(zèng)予）繼承、贈(zèng)予 v繼承；不征（無收入）繼承；不征（無收入）v贈(zèng)予：公益性贈(zèng)予、贈(zèng)予直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)贈(zèng)予：公益性贈(zèng)予、贈(zèng)予直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人，不征；非公益性贈(zèng)予，征義務(wù)人，不征；非公益性贈(zèng)予，征v【考題【考題單選題】（單選題】（2014年）下列情形中，應(yīng)當(dāng)

47、計(jì)算繳納土地年）下列情形中，應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納土地增值稅的是（）。增值稅的是（）。vA.工業(yè)企業(yè)向房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)工業(yè)企業(yè)向房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán) vB.房產(chǎn)所有人通過希望工程基金會(huì)將房屋產(chǎn)權(quán)贈(zèng)與西部教育房產(chǎn)所有人通過希望工程基金會(huì)將房屋產(chǎn)權(quán)贈(zèng)與西部教育事業(yè)事業(yè) vC.甲企業(yè)出資金、乙企業(yè)出土地，雙方合作建房，建成后按甲企業(yè)出資金、乙企業(yè)出土地，雙方合作建房，建成后按比例分房自用比例分房自用 vD.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代客戶進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)，開發(fā)完成后向客房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代客戶進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)，開發(fā)完成后向客戶收取代建收入戶收取代建收入v正確答案正確答案A v答案解析選項(xiàng)答案解析選項(xiàng)B

48、，房產(chǎn)所有人通過中國境內(nèi)非營利的社，房產(chǎn)所有人通過中國境內(nèi)非營利的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)贈(zèng)與教育、民政和其他社會(huì)福會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)贈(zèng)與教育、民政和其他社會(huì)福利、公益事業(yè)的，不屬于土地增值稅的征稅范圍，不繳納土利、公益事業(yè)的，不屬于土地增值稅的征稅范圍，不繳納土地增值稅；選項(xiàng)地增值稅；選項(xiàng)C，合作建房后按比例分房自用的，暫免征，合作建房后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅；選項(xiàng)收土地增值稅；選項(xiàng)D，房地產(chǎn)開發(fā)公司代客戶進(jìn)行房地產(chǎn)，房地產(chǎn)開發(fā)公司代客戶進(jìn)行房地產(chǎn)的開發(fā)，不屬于土地增值稅的征稅范圍。的開發(fā)，不屬于土地增值稅的征稅范圍。v（四）稅率（四級(jí)）（四）稅率（四級(jí)）表表10

49、l0 土土 地地 增增 值值 稅稅 稅稅 率率 表表 級(jí)級(jí)次次 增增值值額額占占扣扣除除項(xiàng)項(xiàng)目目金金額額比比例例 稅稅率率( () ) 速速算算扣扣除除率率) ) 1 1 2 2 3 3 4 4 5 50 0( (含含) )以以下下 5 50 0以以上上1 10 00 0( (含含) ) 1 10 00 0以以上上2 20 00 0 含含) ) 2 20 00 0以以上上 3 30 0 4 40 0 5 50 0 6 60 0 0 0 5 5 1 15 5 3 35 5 v（五）計(jì)稅依據(jù)（五）計(jì)稅依據(jù)v土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)是轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)是轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額。公式為：取

50、得的增值額。公式為：v 增值額增值額=轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)應(yīng)稅收入一準(zhǔn)予轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)應(yīng)稅收入一準(zhǔn)予扣除的成本、費(fèi)用等項(xiàng)目扣除的成本、費(fèi)用等項(xiàng)目v1、房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的確定、房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的確定v納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入，包括納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入，包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入在內(nèi)的貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入在內(nèi)的全部價(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益。全部價(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益。 v2、扣除項(xiàng)目金額的確定、扣除項(xiàng)目金額的確定v（1）新項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓）新項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)企業(yè)扣房地產(chǎn)企業(yè)扣5項(xiàng)項(xiàng)vA、取得土地使用權(quán)所支付的金額、取得土地使用權(quán)所支付的金額v 包括：納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地包括：納稅人為取得土地使

51、用權(quán)所支付的地價(jià)款；納稅人在取得土地使用權(quán)時(shí)按國家統(tǒng)價(jià)款；納稅人在取得土地使用權(quán)時(shí)按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。vB、房地產(chǎn)開發(fā)成本、房地產(chǎn)開發(fā)成本v包括包括6項(xiàng)：土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程項(xiàng)：土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)用等套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)用等 v【例題【例題計(jì)算題】（計(jì)算題】（2012年節(jié)選）地處縣城的某房地產(chǎn)開發(fā)年節(jié)選）地處縣城的某房地產(chǎn)開發(fā)公司，公司，2012年年3月對一處已竣工的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行驗(yàn)收，月對一處已竣工的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行驗(yàn)收，可售建筑面積共計(jì)

52、可售建筑面積共計(jì)25000平方米。該項(xiàng)目的開發(fā)和銷售情況平方米。該項(xiàng)目的開發(fā)和銷售情況如下：如下：v （1）該公司取得土地使用權(quán)應(yīng)支付的土地出讓金為）該公司取得土地使用權(quán)應(yīng)支付的土地出讓金為8000萬萬元，政府減征了元，政府減征了10%，該公司按規(guī)定繳納了契稅（稅率，該公司按規(guī)定繳納了契稅（稅率5%）。）。 v（2）該公司為該項(xiàng)目發(fā)生的開發(fā)成本為）該公司為該項(xiàng)目發(fā)生的開發(fā)成本為12000萬元。萬元。v（3）該項(xiàng)目發(fā)生開發(fā)費(fèi)用）該項(xiàng)目發(fā)生開發(fā)費(fèi)用600萬元，其中利息支出萬元，其中利息支出150萬元，萬元，但不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)?。但不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偂（4）4月銷售月銷售200

53、00平方米的房屋，共計(jì)取得收入平方米的房屋，共計(jì)取得收入40000萬萬元；另外元；另外5000平方米的房屋出租給他人使用（產(chǎn)權(quán)未發(fā)生平方米的房屋出租給他人使用（產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移），月租金為轉(zhuǎn)移），月租金為45萬元，租期為萬元，租期為8個(gè)月。個(gè)月。 v要求：要求：v （1）計(jì)算該公司清算土地增值稅時(shí)允許扣除的土）計(jì)算該公司清算土地增值稅時(shí)允許扣除的土地使用權(quán)支付金額。地使用權(quán)支付金額。v正確答案正確答案80005%+8000（1-10%） （2000025000）6080（萬元）（萬元） v（2）計(jì)算該公司清算土地增值稅時(shí)允許扣除的開）計(jì)算該公司清算土地增值稅時(shí)允許扣除的開發(fā)成本。發(fā)成本。v正確答

54、案正確答案12000（2000025000）9600（萬元）（萬元） vC、房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用、房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用 -期間費(fèi)用，即銷售費(fèi)用、管期間費(fèi)用，即銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。v 關(guān)鍵取決于財(cái)務(wù)費(fèi)用中的關(guān)鍵取決于財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息利息處理：處理：v 1）納稅人能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅В┘{稅人能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С?，并能提供金融機(jī)構(gòu)的貸款證明的：出，并能提供金融機(jī)構(gòu)的貸款證明的：v 房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用利息（取得土地使用權(quán)所支付房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用利息（取得土地使用權(quán)所支付的金額房地產(chǎn)開發(fā)成本）的金額房地產(chǎn)開發(fā)成本）5%以內(nèi)以內(nèi)v【利息扣除注意三點(diǎn)】【利息扣除注意三點(diǎn)

55、】 v提供金融機(jī)構(gòu)證明；提供金融機(jī)構(gòu)證明； v不能超過按商業(yè)銀行同類同期銀行貸款利率計(jì)算不能超過按商業(yè)銀行同類同期銀行貸款利率計(jì)算的金額；的金額； v不包括加息、罰息。不包括加息、罰息。v2）納稅人不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅В┘{稅人不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С觯虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)貸款證明的：出，或不能提供金融機(jī)構(gòu)貸款證明的：v 房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用（取得土地使用權(quán)所支付的金額房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用（取得土地使用權(quán)所支付的金額房地產(chǎn)開發(fā)成本）房地產(chǎn)開發(fā)成本）10%以內(nèi)以內(nèi)vD、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金v房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)：扣房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)：扣“兩稅兩費(fèi)兩稅兩費(fèi)”（營業(yè)稅、城建

56、（營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加）稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加）v 非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)：扣非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)：扣“三稅兩費(fèi)三稅兩費(fèi)” （營業(yè)稅、（營業(yè)稅、印花稅、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加）。印花稅、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加）。vE、財(cái)政部確定的其他扣除項(xiàng)目、財(cái)政部確定的其他扣除項(xiàng)目v對對從事房地產(chǎn)開發(fā)從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人允許按取得土地使用權(quán)的納稅人允許按取得土地使用權(quán)時(shí)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本之和，加計(jì)時(shí)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本之和，加計(jì)20%的扣除。的扣除。v（2）對于存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓）對于存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓vA、房屋及建筑物的評(píng)估價(jià)格、房屋及建筑物的評(píng)估價(jià)

57、格v評(píng)估價(jià)格重置成本價(jià)成新度折扣率評(píng)估價(jià)格重置成本價(jià)成新度折扣率vB、取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國家統(tǒng)一、取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用vC、在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金、在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金v【特殊規(guī)定】【特殊規(guī)定】v （1）凡不能取得評(píng)估價(jià)格、但能提供購房發(fā)票：）凡不能取得評(píng)估價(jià)格、但能提供購房發(fā)票：v 舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格，可按發(fā)票所載金額并從舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格，可按發(fā)票所載金額并從購買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計(jì)購買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計(jì)5%計(jì)算扣除。計(jì)算扣除。v計(jì)算扣除項(xiàng)目時(shí)計(jì)算扣除項(xiàng)目時(shí)“每年每年”按購房發(fā)票所載日期起至按購房發(fā)票

58、所載日期起至售房發(fā)票開具之日止，每滿售房發(fā)票開具之日止，每滿12個(gè)月計(jì)一年；超過一個(gè)月計(jì)一年；超過一年，未滿年，未滿12個(gè)月但超過個(gè)月但超過6個(gè)月的，可以視同為一年。個(gè)月的，可以視同為一年。v（2）對納稅人購房時(shí)繳納的契稅，凡能提供）對納稅人購房時(shí)繳納的契稅，凡能提供契稅完稅憑證的，準(zhǔn)予作為契稅完稅憑證的，準(zhǔn)予作為“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金有關(guān)的稅金”予以扣除，但不作為加計(jì)予以扣除，但不作為加計(jì)5%的的基數(shù)。基數(shù)。 v（3）對于轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，既沒有評(píng)估價(jià)）對于轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，既沒有評(píng)估價(jià)格，又不能提供購房發(fā)票的，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)格，又不能提供購房發(fā)票的，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以實(shí)行核定征收

59、?？梢詫?shí)行核定征收。v（六）一般減免稅規(guī)定（六）一般減免稅規(guī)定v1、納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未、納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額之和超過扣除項(xiàng)目金額之和20的，免征土地增的，免征土地增值稅；增值額超過扣除項(xiàng)目金額之和值稅；增值額超過扣除項(xiàng)目金額之和20的，的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計(jì)稅。應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計(jì)稅。v2、從、從1999年年8月月1日起，對居民個(gè)人擁日起，對居民個(gè)人擁有的普通住宅，在其轉(zhuǎn)讓時(shí)暫免征土地有的普通住宅，在其轉(zhuǎn)讓時(shí)暫免征土地增值稅。增值稅。v（七）納稅的時(shí)間、期限、地點(diǎn)（七）納稅的時(shí)間、期限、地點(diǎn)v房地產(chǎn)公司：轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂之日房地產(chǎn)公

60、司：轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂之日起起7日內(nèi)或在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)到日內(nèi)或在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)到房地產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)房地產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)v其他納稅人：簽訂房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同之日其他納稅人：簽訂房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同之日起起7日內(nèi)日內(nèi)v二、土地增值稅的核算二、土地增值稅的核算v（1）計(jì)算增值額）計(jì)算增值額v增值額增值額=收入額收入額-扣除項(xiàng)目金額扣除項(xiàng)目金額v（2）計(jì)算增值率）計(jì)算增值率v增值率增值率=增值額增值額/扣除項(xiàng)目金額扣除項(xiàng)目金額v（3）確定適用稅率）確定適用稅率v依據(jù)計(jì)算的增值率，按其稅率表確定適用依據(jù)計(jì)算的增值率，按其稅率表確定適用稅率。稅率。v（4）依據(jù)適用稅率計(jì)算應(yīng)