第七章 稅收原理

1、LOGO 財(cái)政與稅收財(cái)政與稅收 財(cái)政與稅收財(cái)政與稅收第七章第七章 稅收原理稅收原理v學(xué)習(xí)重點(diǎn)學(xué)習(xí)重點(diǎn)v 稅收轉(zhuǎn)嫁問題，現(xiàn)代課稅公平與效率原則問題，稅收轉(zhuǎn)嫁問題，現(xiàn)代課稅公平與效率原則問題，稅收的宏微觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)問題。稅收的宏微觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)問題。v學(xué)習(xí)難點(diǎn)學(xué)習(xí)難點(diǎn)v 稅收的宏微觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)問題。稅收的宏微觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)問題。 財(cái)政與稅收財(cái)政與稅收第八章第八章 稅收制度與稅收管理制度稅收制度與稅收管理制度主要內(nèi)容主要內(nèi)容 稅收概述稅收概述 稅收效應(yīng)稅收效應(yīng) 稅收原則稅收原則 稅收負(fù)擔(dān)與稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 財(cái)政與稅收財(cái)政與稅收第一節(jié)第一節(jié) 稅收概述稅收概述v一、稅收的基本概念一、稅收的基本概念v（一）

2、稅收定義（一）稅收定義v稅收定義包含著豐富的內(nèi)涵，具體內(nèi)容大致可歸稅收定義包含著豐富的內(nèi)涵，具體內(nèi)容大致可歸納為五個(gè)方面：納為五個(gè)方面： v1. 稅收是由政府征收的稅收是由政府征收的v2. 政府征稅憑借的是國(guó)家的政治權(quán)力政府征稅憑借的是國(guó)家的政治權(quán)力v3. 政府征稅的目的是滿足整個(gè)社會(huì)公共產(chǎn)品的需政府征稅的目的是滿足整個(gè)社會(huì)公共產(chǎn)品的需要要v4. 按照法律規(guī)定的條件和標(biāo)準(zhǔn)征稅按照法律規(guī)定的條件和標(biāo)準(zhǔn)征稅v5. 稅收屬于分配范疇稅收屬于分配范疇 財(cái)政與稅收財(cái)政與稅收第一節(jié)第一節(jié) 稅收概述稅收概述v（二）現(xiàn)代稅收的本質(zhì)（二）現(xiàn)代稅收的本質(zhì)v稅收在本質(zhì)上是以滿足公共需要為目的，由政府稅收在本質(zhì)上是以

3、滿足公共需要為目的，由政府憑借政治權(quán)力（公共權(quán)力）進(jìn)行分配而體現(xiàn)的特憑借政治權(quán)力（公共權(quán)力）進(jìn)行分配而體現(xiàn)的特殊分配關(guān)系。殊分配關(guān)系。 v1.稅收的本質(zhì)是一種分配關(guān)系稅收的本質(zhì)是一種分配關(guān)系v2.稅收是一種特殊的分配關(guān)系稅收是一種特殊的分配關(guān)系 財(cái)政與稅收財(cái)政與稅收第一節(jié)第一節(jié) 稅收概述稅收概述v二、稅收的形式特征二、稅收的形式特征v 稅收特征，亦稱稅收特征，亦稱“稅收形式特征稅收形式特征”，是指稅收，是指稅收分配形式區(qū)別于其他財(cái)政分配形式的質(zhì)的規(guī)定性，分配形式區(qū)別于其他財(cái)政分配形式的質(zhì)的規(guī)定性，與其他分配形式相比所具有的不同點(diǎn)。與其他分配形式相比所具有的不同點(diǎn)。 v1.強(qiáng)制性強(qiáng)制性v2.無償

4、性無償性v3.固定性固定性 財(cái)政與稅收財(cái)政與稅收第一節(jié)第一節(jié) 稅收概述稅收概述v三、稅收的分類三、稅收的分類v （一）按課稅對(duì)象的性質(zhì)分類（一）按課稅對(duì)象的性質(zhì)分類v我國(guó)現(xiàn)行稅種按課稅對(duì)象可分為五大類：對(duì)流轉(zhuǎn)我國(guó)現(xiàn)行稅種按課稅對(duì)象可分為五大類：對(duì)流轉(zhuǎn)額的征稅、對(duì)所得額的征稅、對(duì)行為征稅、對(duì)資額的征稅、對(duì)所得額的征稅、對(duì)行為征稅、對(duì)資源的征稅、對(duì)財(cái)產(chǎn)的征稅。源的征稅、對(duì)財(cái)產(chǎn)的征稅。v西方經(jīng)濟(jì)學(xué)把稅收主要?jiǎng)澐譃槿悾荷唐穭趧?wù)稅西方經(jīng)濟(jì)學(xué)把稅收主要?jiǎng)澐譃槿悾荷唐穭趧?wù)稅類，所得稅類和財(cái)產(chǎn)稅類，對(duì)行為征稅劃在商品類，所得稅類和財(cái)產(chǎn)稅類，對(duì)行為征稅劃在商品勞務(wù)中的消費(fèi)稅里。勞務(wù)中的消費(fèi)稅里。 財(cái)政與稅收

5、財(cái)政與稅收第一節(jié)第一節(jié) 稅收概述稅收概述v（二）按計(jì)稅依據(jù)分類（二）按計(jì)稅依據(jù)分類v可分為從價(jià)稅和從量稅兩大類可分為從價(jià)稅和從量稅兩大類v從量稅，是以征稅對(duì)象的數(shù)量（如重量、長(zhǎng)度、從量稅，是以征稅對(duì)象的數(shù)量（如重量、長(zhǎng)度、面積、容積、件數(shù)等）為課征標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)單位稅面積、容積、件數(shù)等）為課征標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)單位稅額計(jì)算稅額的稅種。額計(jì)算稅額的稅種。 v從價(jià)稅，是指以征稅對(duì)象的價(jià)格或金額為課征標(biāo)從價(jià)稅，是指以征稅對(duì)象的價(jià)格或金額為課征標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)一定的比率計(jì)算稅額的稅種。準(zhǔn)，根據(jù)一定的比率計(jì)算稅額的稅種。 財(cái)政與稅收財(cái)政與稅收第一節(jié)第一節(jié) 稅收概述稅收概述v（三）按稅收與價(jià)格的關(guān)系分類（三）按稅收與價(jià)格的

6、關(guān)系分類v可分價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅兩大類可分價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅兩大類v價(jià)內(nèi)稅，即計(jì)稅價(jià)格中含有稅金的一類稅收，如價(jià)內(nèi)稅，即計(jì)稅價(jià)格中含有稅金的一類稅收，如我國(guó)的消費(fèi)稅；我國(guó)的消費(fèi)稅；v價(jià)外稅，即計(jì)稅價(jià)格中不含有稅金的一類稅收，價(jià)外稅，即計(jì)稅價(jià)格中不含有稅金的一類稅收，如我國(guó)的增值稅。如我國(guó)的增值稅。 財(cái)政與稅收財(cái)政與稅收第一節(jié)第一節(jié) 稅收概述稅收概述v （四）按稅種的隸屬關(guān)系分類（四）按稅種的隸屬關(guān)系分類v 可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅三大類可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅三大類v 中央稅，即隸屬于中央政府、專門為中央政府預(yù)算籌資的稅收。包括中央稅，即隸屬于中央政府、專門為中央政府預(yù)算籌資的

7、稅收。包括關(guān)稅，海關(guān)代征消費(fèi)稅和增值稅，消費(fèi)稅、車輛購(gòu)置稅。關(guān)稅，海關(guān)代征消費(fèi)稅和增值稅，消費(fèi)稅、車輛購(gòu)置稅。v 地方稅，即隸屬于地方政府、專門為地方政府預(yù)算籌資的稅收。包括地方稅，即隸屬于地方政府、專門為地方政府預(yù)算籌資的稅收。包括城鎮(zhèn)土地使用稅，耕地占用稅，土地增值稅，房產(chǎn)稅，車船稅，契稅，城鎮(zhèn)土地使用稅，耕地占用稅，土地增值稅，房產(chǎn)稅，車船稅，契稅，印花稅等。印花稅等。v 共享稅，即稅收收入可以在中央政府和地方政府之間共享的稅收。如共享稅，即稅收收入可以在中央政府和地方政府之間共享的稅收。如增值稅：中央分享增值稅：中央分享75%，地方分享，地方分享25%。營(yíng)業(yè)稅：鐵道部、各銀。營(yíng)業(yè)稅：鐵

8、道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分歸中央，其余歸地方。企業(yè)所行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分歸中央，其余歸地方。企業(yè)所得稅：鐵道部、各銀行總行及海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央，其余得稅：鐵道部、各銀行總行及海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央，其余部分中央分享部分中央分享60%，地方分享，地方分享40%。證券交易印花稅：中央分享。證券交易印花稅：中央分享94%，地方分享，地方分享6%。城市維護(hù)建設(shè)稅：鐵道部、各銀行總行、各。城市維護(hù)建設(shè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。保險(xiǎn)總公司集中繳納部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。 財(cái)政與稅收財(cái)政與稅收第

9、一節(jié)第一節(jié) 稅收概述稅收概述v（五）按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分類（五）按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分類v可分為直接稅和間接稅兩大類可分為直接稅和間接稅兩大類v直接稅，是指稅負(fù)由納稅人直接承受而不轉(zhuǎn)嫁于直接稅，是指稅負(fù)由納稅人直接承受而不轉(zhuǎn)嫁于他人的稅種。他人的稅種。v間接稅，是指稅負(fù)能由納稅人轉(zhuǎn)嫁于他人承受的間接稅，是指稅負(fù)能由納稅人轉(zhuǎn)嫁于他人承受的稅種。稅種。 財(cái)政與稅收財(cái)政與稅收第二節(jié)第二節(jié) 稅收原則稅收原則v一、稅收原則主要觀點(diǎn)闡述一、稅收原則主要觀點(diǎn)闡述v（一）我國(guó)古代稅收原則思想（一）我國(guó)古代稅收原則思想v（1）威廉）威廉配第的稅收原則配第的稅收原則v（2）尤斯蒂的課稅原則）尤斯蒂的課稅原則v（3）亞當(dāng)）亞

10、當(dāng)斯密的稅收原則斯密的稅收原則v2西方近代稅收原則西方近代稅收原則v（1）西斯蒙第的稅收原則）西斯蒙第的稅收原則v（2）瓦格納的稅收原則）瓦格納的稅收原則 財(cái)政與稅收財(cái)政與稅收第二節(jié)第二節(jié) 稅收原則稅收原則Add Your Title亞當(dāng)亞當(dāng)斯密斯密威廉威廉配第配第公平原則公平原則便利原則便利原則節(jié)省原則節(jié)省原則 國(guó)庫(kù)原則是課國(guó)庫(kù)原則是課稅的最高原則稅的最高原則 平等原則平等原則確實(shí)原則確實(shí)原則便利原則便利原則最少征收費(fèi)用最少征收費(fèi)用原則原則 v （二）西方稅收原則的發(fā)展（二）西方稅收原則的發(fā)展v 1西方古代稅收原則西方古代稅收原則尤斯蒂尤斯蒂 財(cái)政與稅收財(cái)政與稅收第二節(jié)第二節(jié) 稅收原則稅收原

11、則Add Your Title瓦格納瓦格納西斯蒙第西斯蒙第第一，一切稅收應(yīng)該以稅收作為課稅第一，一切稅收應(yīng)該以稅收作為課稅對(duì)象，不應(yīng)以資本作為課稅對(duì)象，對(duì)對(duì)象，不應(yīng)以資本作為課稅對(duì)象，對(duì)資本課稅就是毀滅用于維持個(gè)人和國(guó)資本課稅就是毀滅用于維持個(gè)人和國(guó)家生存的財(cái)富。家生存的財(cái)富。 第二，不應(yīng)該以每年的總產(chǎn)品作為課第二，不應(yīng)該以每年的總產(chǎn)品作為課稅標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)榭偖a(chǎn)品中除了年收稅標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)榭偖a(chǎn)品中除了年收入入之之外，還包括全部流動(dòng)資本。外，還包括全部流動(dòng)資本。 第三，不能對(duì)納稅人維持生活所必需第三，不能對(duì)納稅人維持生活所必需的那部分收入課稅。的那部分收入課稅。 第四，決不可以因?yàn)檎鞫惗箲?yīng)納稅第四，決

12、不可以因?yàn)檎鞫惗箲?yīng)納稅的財(cái)富逃到國(guó)外。的財(cái)富逃到國(guó)外。財(cái)政政策原則財(cái)政政策原則 國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則 社會(huì)公正原則社會(huì)公正原則 稅務(wù)行政原則稅務(wù)行政原則 v （二）西方稅收原則的發(fā)展（二）西方稅收原則的發(fā)展v 1西方近代稅收原則西方近代稅收原則 財(cái)政與稅收財(cái)政與稅收第二節(jié)第二節(jié) 稅收原則稅收原則 v二、現(xiàn)代西方稅收原則二、現(xiàn)代西方稅收原則 財(cái)政與稅收財(cái)政與稅收第二節(jié)第二節(jié) 稅收原則稅收原則v三、我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的稅收原則體現(xiàn)三、我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的稅收原則體現(xiàn)v（一）財(cái)政原則（一）財(cái)政原則v第一，財(cái)政收入要足額、穩(wěn)定。第一，財(cái)政收入要足額、穩(wěn)定。 v第二，財(cái)政收入要適度、合理。

13、第二，財(cái)政收入要適度、合理。 v（二）公平原則（二）公平原則v我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的稅收公平原則應(yīng)具有我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的稅收公平原則應(yīng)具有兩層內(nèi)涵：稅負(fù)公平、機(jī)會(huì)均等。兩層內(nèi)涵：稅負(fù)公平、機(jī)會(huì)均等。 財(cái)政與稅收財(cái)政與稅收第二節(jié)第二節(jié) 稅收原則稅收原則v（三）效率原則（三）效率原則v一方面要求提高稅收的經(jīng)濟(jì)效率，使稅收對(duì)市場(chǎng)一方面要求提高稅收的經(jīng)濟(jì)效率，使稅收對(duì)市場(chǎng)微觀活動(dòng)的效率損害達(dá)到最小化；另一方面要求微觀活動(dòng)的效率損害達(dá)到最小化；另一方面要求提高稅收的行政效率，即稅收的征管費(fèi)用和執(zhí)行提高稅收的行政效率，即稅收的征管費(fèi)用和執(zhí)行費(fèi)用最小化。費(fèi)用最小化。 v（四）法治原則（四）法治原則v

14、法治原則的內(nèi)容包括兩個(gè)方面：稅收的程序規(guī)范法治原則的內(nèi)容包括兩個(gè)方面：稅收的程序規(guī)范原則和征收內(nèi)容明確原則。原則和征收內(nèi)容明確原則。v前者要求稅收程序（包括稅收的立法程序、執(zhí)法前者要求稅收程序（包括稅收的立法程序、執(zhí)法程序和司法程序）法定，后者要求征稅內(nèi)容法定。程序和司法程序）法定，后者要求征稅內(nèi)容法定。 財(cái)政與稅收財(cái)政與稅收第三節(jié)第三節(jié) 稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁v一、稅收負(fù)擔(dān)一、稅收負(fù)擔(dān)v稅收負(fù)擔(dān)簡(jiǎn)稱稅負(fù)，一般而言，是指納稅人或負(fù)稅收負(fù)擔(dān)簡(jiǎn)稱稅負(fù)，一般而言，是指納稅人或負(fù)稅人因國(guó)家征稅而承受的利益損失或經(jīng)濟(jì)利益轉(zhuǎn)稅人因國(guó)家征稅而承受的利益損失或經(jīng)濟(jì)利益轉(zhuǎn)移。移。 v稅收負(fù)擔(dān)一般用

15、相對(duì)值表示，反映一定時(shí)期納稅稅收負(fù)擔(dān)一般用相對(duì)值表示，反映一定時(shí)期納稅人的實(shí)納稅額與其征稅對(duì)象價(jià)值的比率，即稅收人的實(shí)納稅額與其征稅對(duì)象價(jià)值的比率，即稅收負(fù)擔(dān)率。負(fù)擔(dān)率。 財(cái)政與稅收財(cái)政與稅收第三節(jié)第三節(jié) 稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁v（一）宏觀稅負(fù)分析（一）宏觀稅負(fù)分析 v1. 衡量總體稅負(fù)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)的總量指標(biāo)衡量總體稅負(fù)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)的總量指標(biāo)v國(guó)民收入是指一個(gè)國(guó)家的物質(zhì)生產(chǎn)部門在一定時(shí)國(guó)民收入是指一個(gè)國(guó)家的物質(zhì)生產(chǎn)部門在一定時(shí)期內(nèi)新創(chuàng)造的價(jià)值。期內(nèi)新創(chuàng)造的價(jià)值。v國(guó)民生產(chǎn)總值是指一個(gè)國(guó)家在一定時(shí)期內(nèi)各個(gè)企國(guó)民生產(chǎn)總值是指一個(gè)國(guó)家在一定時(shí)期內(nèi)各個(gè)企業(yè)或部門生產(chǎn)最終產(chǎn)品和提供勞務(wù)的貨幣總

16、額。業(yè)或部門生產(chǎn)最終產(chǎn)品和提供勞務(wù)的貨幣總額。v國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值是指一個(gè)國(guó)家的國(guó)民生產(chǎn)總值加上國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值是指一個(gè)國(guó)家的國(guó)民生產(chǎn)總值加上本國(guó)居民投在國(guó)外的資本和服務(wù)收入，剔除外國(guó)本國(guó)居民投在國(guó)外的資本和服務(wù)收入，剔除外國(guó)居民投在本國(guó)的資本和服務(wù)收入。居民投在本國(guó)的資本和服務(wù)收入。 財(cái)政與稅收財(cái)政與稅收第三節(jié)第三節(jié) 稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁v2. 國(guó)際上對(duì)宏觀稅負(fù)的衡量主要有三個(gè)指標(biāo)國(guó)際上對(duì)宏觀稅負(fù)的衡量主要有三個(gè)指標(biāo)v（1）國(guó)民收入稅收負(fù)擔(dān)率。它是指一定時(shí)期內(nèi)）國(guó)民收入稅收負(fù)擔(dān)率。它是指一定時(shí)期內(nèi)稅收收入總額與國(guó)民收入的比率稅收收入總額與國(guó)民收入的比率(TNT)。v（2）國(guó)民生產(chǎn)總值稅

17、收負(fù)擔(dān)率。它是指一定時(shí)）國(guó)民生產(chǎn)總值稅收負(fù)擔(dān)率。它是指一定時(shí)期內(nèi)稅收收入總額與國(guó)民生產(chǎn)總值的比率期內(nèi)稅收收入總額與國(guó)民生產(chǎn)總值的比率(TGNP)。v（3）國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值稅收負(fù)擔(dān)率。它是指一定時(shí)）國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值稅收負(fù)擔(dān)率。它是指一定時(shí)期內(nèi)稅收收入總額與國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比率期內(nèi)稅收收入總額與國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比率(TGDP)。 財(cái)政與稅收財(cái)政與稅收第三節(jié)第三節(jié) 稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁v3. 宏觀稅負(fù)因素分析宏觀稅負(fù)因素分析v（1）經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平因素）經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平因素v（2）國(guó)家政府職能因素）國(guó)家政府職能因素v（3）財(cái)政收入結(jié)構(gòu)因素）財(cái)政收入結(jié)構(gòu)因素 財(cái)政與稅收財(cái)政與稅收第三節(jié)第三節(jié) 稅收負(fù)擔(dān)與稅

18、負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁v（二）微觀稅負(fù)分析（二）微觀稅負(fù)分析v1微觀稅負(fù)的指標(biāo)微觀稅負(fù)的指標(biāo) v國(guó)際上對(duì)企業(yè)和個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)的衡量主要有兩個(gè)國(guó)際上對(duì)企業(yè)和個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)的衡量主要有兩個(gè)指標(biāo)：指標(biāo)：v企業(yè)盈利稅負(fù)率，它是指一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)實(shí)際繳企業(yè)盈利稅負(fù)率，它是指一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)實(shí)際繳納的各種稅收與企業(yè)稅利總額比率。納的各種稅收與企業(yè)稅利總額比率。v個(gè)人所得稅負(fù)率，它是指一定時(shí)期內(nèi)個(gè)人實(shí)際繳個(gè)人所得稅負(fù)率，它是指一定時(shí)期內(nèi)個(gè)人實(shí)際繳納的各種稅收與個(gè)人所得總額比率。納的各種稅收與個(gè)人所得總額比率。 財(cái)政與稅收財(cái)政與稅收第三節(jié)第三節(jié) 稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁v2微觀稅負(fù)因素分析微觀稅負(fù)因素分

19、析v（1）企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)主要受一國(guó)經(jīng)濟(jì)體制變化、）企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)主要受一國(guó)經(jīng)濟(jì)體制變化、稅制結(jié)構(gòu)變化和稅收制度變化的影響。稅制結(jié)構(gòu)變化和稅收制度變化的影響。 v（2）個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)主要受一國(guó)分配制度、稅制）個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)主要受一國(guó)分配制度、稅制結(jié)構(gòu)和個(gè)人所得稅制度的影響。結(jié)構(gòu)和個(gè)人所得稅制度的影響。 財(cái)政與稅收財(cái)政與稅收第三節(jié)第三節(jié) 稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁v二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁v（一）（一） 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的概念及特征稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的概念及特征v1. 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的概念及特征稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的概念及特征v所謂稅收轉(zhuǎn)嫁（所謂稅收轉(zhuǎn)嫁（tax shifting），亦稱稅收負(fù)擔(dān)），亦稱稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁，是

20、指納稅人在名義上繳納稅款之后，主要轉(zhuǎn)嫁，是指納稅人在名義上繳納稅款之后，主要以改變價(jià)格的方式將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給他人的過程。以改變價(jià)格的方式將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給他人的過程。稅負(fù)是在運(yùn)動(dòng)著的，總要由納稅人或其他人來承稅負(fù)是在運(yùn)動(dòng)著的，總要由納稅人或其他人來承擔(dān)。擔(dān)。 v（1）稅負(fù)完全轉(zhuǎn)嫁）稅負(fù)完全轉(zhuǎn)嫁 v（2）稅負(fù)部分轉(zhuǎn)嫁）稅負(fù)部分轉(zhuǎn)嫁 v（3）稅負(fù)完全不轉(zhuǎn)嫁）稅負(fù)完全不轉(zhuǎn)嫁 財(cái)政與稅收財(cái)政與稅收第三節(jié)第三節(jié) 稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁v稅收轉(zhuǎn)嫁的特征：稅收轉(zhuǎn)嫁的特征：v（1）稅收轉(zhuǎn)嫁是和價(jià)格的升降直接聯(lián)系的，而）稅收轉(zhuǎn)嫁是和價(jià)格的升降直接聯(lián)系的，而且價(jià)格的升降是由稅負(fù)轉(zhuǎn)移引起的。且價(jià)格的升降

21、是由稅負(fù)轉(zhuǎn)移引起的。v（2）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是各經(jīng)濟(jì)主體之間稅負(fù)的再分配，）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是各經(jīng)濟(jì)主體之間稅負(fù)的再分配，也就是經(jīng)濟(jì)利益的再分配，稅收轉(zhuǎn)嫁的結(jié)果必然也就是經(jīng)濟(jì)利益的再分配，稅收轉(zhuǎn)嫁的結(jié)果必然導(dǎo)致納稅人與負(fù)稅人的不一致。導(dǎo)致納稅人與負(fù)稅人的不一致。v（3）稅收轉(zhuǎn)嫁是納稅人的一般行為傾向，是納）稅收轉(zhuǎn)嫁是納稅人的一般行為傾向，是納稅人的主動(dòng)行為。稅人的主動(dòng)行為。 財(cái)政與稅收財(cái)政與稅收第三節(jié)第三節(jié) 稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁v2. 稅收歸宿稅收歸宿v所謂稅收歸宿（所謂稅收歸宿（tax incidence），是指稅收負(fù)），是指稅收負(fù)擔(dān)的最終歸著點(diǎn)或稅收轉(zhuǎn)嫁的最終結(jié)果，它表明擔(dān)的最終歸著點(diǎn)或稅

22、收轉(zhuǎn)嫁的最終結(jié)果，它表明轉(zhuǎn)嫁的稅負(fù)最后是由誰來承擔(dān)的。轉(zhuǎn)嫁的稅負(fù)最后是由誰來承擔(dān)的。 v稅負(fù)歸宿是稅負(fù)運(yùn)動(dòng)的終點(diǎn)或最終歸著點(diǎn)。按納稅負(fù)歸宿是稅負(fù)運(yùn)動(dòng)的終點(diǎn)或最終歸著點(diǎn)。按納稅人和負(fù)稅人的關(guān)系，可以把稅負(fù)歸宿分為法定稅人和負(fù)稅人的關(guān)系，可以把稅負(fù)歸宿分為法定歸宿和經(jīng)濟(jì)歸宿兩種。歸宿和經(jīng)濟(jì)歸宿兩種。v法定歸宿是指依稅法規(guī)定的法定納稅人所承擔(dān)的法定歸宿是指依稅法規(guī)定的法定納稅人所承擔(dān)的稅負(fù)歸著點(diǎn)；稅負(fù)歸著點(diǎn)；v經(jīng)濟(jì)歸宿是指隨經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng)而不斷轉(zhuǎn)嫁以后的實(shí)際經(jīng)濟(jì)歸宿是指隨經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng)而不斷轉(zhuǎn)嫁以后的實(shí)際負(fù)稅人所承擔(dān)的稅負(fù)歸著點(diǎn)。負(fù)稅人所承擔(dān)的稅負(fù)歸著點(diǎn)。 財(cái)政與稅收財(cái)政與稅收第三節(jié)第三節(jié) 稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅

23、收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁（二）稅（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的負(fù)轉(zhuǎn)嫁的形式形式稅負(fù)前轉(zhuǎn)稅負(fù)前轉(zhuǎn) 稅負(fù)后轉(zhuǎn)稅負(fù)后轉(zhuǎn) 稅負(fù)消轉(zhuǎn)稅負(fù)消轉(zhuǎn) 稅負(fù)輾轉(zhuǎn)稅負(fù)輾轉(zhuǎn) 稅負(fù)疊轉(zhuǎn)稅負(fù)疊轉(zhuǎn)稅收資本化稅收資本化 財(cái)政與稅收財(cái)政與稅收第三節(jié)第三節(jié) 稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁v（三）影響稅收轉(zhuǎn)嫁的因素（三）影響稅收轉(zhuǎn)嫁的因素v1. 商品供求彈性商品供求彈性v2. 市場(chǎng)結(jié)構(gòu)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)v3. 課稅制度課稅制度v4. 企業(yè)決策者市場(chǎng)價(jià)值判斷及行為觀念企業(yè)決策者市場(chǎng)價(jià)值判斷及行為觀念 財(cái)政與稅收財(cái)政與稅收第三節(jié)第三節(jié) 稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁v（四）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律（四）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律v第一，商品課稅較易轉(zhuǎn)嫁，所

24、得課稅一般不易轉(zhuǎn)第一，商品課稅較易轉(zhuǎn)嫁，所得課稅一般不易轉(zhuǎn)嫁。嫁。v第二，供給彈性較大、需求彈性較小的商品的課第二，供給彈性較大、需求彈性較小的商品的課稅較易轉(zhuǎn)嫁，供給彈性較小、需求彈性較大的商稅較易轉(zhuǎn)嫁，供給彈性較小、需求彈性較大的商品的課稅不易轉(zhuǎn)嫁。品的課稅不易轉(zhuǎn)嫁。v第三，課稅范圍寬廣的商品較易轉(zhuǎn)嫁，課稅范圍第三，課稅范圍寬廣的商品較易轉(zhuǎn)嫁，課稅范圍狹窄的難以轉(zhuǎn)嫁。狹窄的難以轉(zhuǎn)嫁。v第四，對(duì)壟斷性商品課征的課稅容易轉(zhuǎn)嫁，對(duì)競(jìng)第四，對(duì)壟斷性商品課征的課稅容易轉(zhuǎn)嫁，對(duì)競(jìng)爭(zhēng)性商品課征的稅較難轉(zhuǎn)嫁。爭(zhēng)性商品課征的稅較難轉(zhuǎn)嫁。v第五，從價(jià)課稅的稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁，從量課稅的稅第五，從價(jià)課稅的稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁，從量課稅的稅負(fù)不容易轉(zhuǎn)嫁。負(fù)不容易轉(zhuǎn)嫁。 財(cái)政與稅收財(cái)政與稅收第四節(jié)第四節(jié) 稅收效應(yīng)稅收效應(yīng)v稅收效應(yīng)是指政府課稅所引起的各種經(jīng)濟(jì)反應(yīng)。稅收效應(yīng)是指政府課稅所引起的各種經(jīng)濟(jì)反應(yīng)。v稅收效應(yīng)在理論上常分為正效應(yīng)與負(fù)效應(yīng)、收入稅收效應(yīng)在理論上常分為正效應(yīng)與負(fù)效應(yīng)、收入效應(yīng)與替代效應(yīng)、中性效應(yīng)與非中性效應(yīng)、激勵(lì)效應(yīng)與替代效應(yīng)、中性效應(yīng)與非中性效應(yīng)、激勵(lì)效應(yīng)與阻礙效應(yīng)等。效應(yīng)與阻礙效應(yīng)等。v在實(shí)際分析中，根據(jù)需要，稅收的效應(yīng)還可進(jìn)一在實(shí)際分析中，根據(jù)需要，稅收的效應(yīng)還可進(jìn)一步分為儲(chǔ)蓄效應(yīng)、