如何根據財務報表快速編制一份現(xiàn)金流量表

1、如何根據財務報表快速編制一份現(xiàn)金流量表一、確定補充資料的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額”現(xiàn)金的期末余額資產負債表“貨幣資金”期末余額；現(xiàn)金的期初余額資產負債表“貨幣資金”期初余額；現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額現(xiàn)金的期末余額現(xiàn)金的期初余額。一般企業(yè)很少有現(xiàn)金等價物，故該公式未考慮此因素，如有則應相應填列。二、確定主表的“籌資活動產生的現(xiàn)金流量凈額”1吸收投資所收到的現(xiàn)金（實收資本或股本期末數(shù)實收資本或股本期初數(shù)）（應付債券期末數(shù)應付債券期初數(shù)）2借款收到的現(xiàn)金（短期借款期末數(shù)短期借款期初數(shù)）（長期借款期末數(shù)長期借款期初數(shù)）3收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金如投資人未按期繳納股權的罰款現(xiàn)金收入等。4償還

2、債務所支付的現(xiàn)金（短期借款期初數(shù)短期借款期末數(shù)）（長期借款期初數(shù)長期借款期末數(shù)）（剔除利息）（應付債券期初數(shù)應付債券期末數(shù)）（剔除利息）5分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金應付股利借方發(fā)生額利息支出長期借款利息在建工程利息應付債券利息預提費用中 “計提利息”貸方余額票據貼現(xiàn)利息支出6支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金如發(fā)生籌資費用所支付的現(xiàn)金、融資租賃所支付的現(xiàn)金、減少注冊資本所支付的現(xiàn)金（收購本公司股票，退還聯(lián)營單位的聯(lián)營投資等）、企業(yè)以分期付款方式購建固定資產，除首期付款支付的現(xiàn)金以外的其他各期所支付的現(xiàn)金等。三、確定主表的“投資活動產生的現(xiàn)金流量凈額”1收回投資所收到的現(xiàn)金（短期投資期初數(shù)

3、短期投資期末數(shù)）（長期股權投資期初數(shù)長期股權投資期末數(shù)）（長期債權投資期初數(shù)長期債權投資期末數(shù)）該公式中，如期初數(shù)小于期末數(shù)，則在投資所支付的現(xiàn)金項目中核算。2取得投資收益所收到的現(xiàn)金利潤表投資收益（應收利息期末數(shù)應收利息期初數(shù)）（應收股利期末數(shù)應收股利期初數(shù)）3處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現(xiàn)金凈額“固定資產清理”的貸方余額（無形資產期末數(shù)無形資產期初數(shù)）（其他長期資產期末數(shù)其他長期資產期初數(shù)）4收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金如收回融資租賃設備本金等。5購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現(xiàn)金（在建工程期末數(shù)在建工程期初數(shù)）（剔除利息）（固定資產期末數(shù)固定資產期初數(shù)）（

4、無形資產期末數(shù)無形資產期初數(shù)）（其他長期資產期末數(shù)其他長期資產期初數(shù)）上述公式中，如期末數(shù)小于期初數(shù)，則在處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現(xiàn)金凈額項目中核算。6投資所支付的現(xiàn)金（短期投資期末數(shù)短期投資期初數(shù)）（長期股權投資期末數(shù)長期股權投資期初數(shù)）（剔除投資收益或損失）（長期債權投資期末數(shù)長期債權投資期初數(shù)）（剔除投資收益或損失）該公式中，如期末數(shù)小于期初數(shù)，則在收回投資所收到的現(xiàn)金項目中核算。7支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金如投資未按期到位罰款。四、確定補充資料中的“經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額”1、凈利潤該項目根據利潤表凈利潤數(shù)填列。2、計提的資產減值準備計提的資產減值準備本期計

5、提的各項資產減值準備發(fā)生額累計數(shù)注：直接核銷的壞賬損失，不計入。3、固定資產折舊固定資產折舊制造費用中折舊管理費用中折舊或：累計折舊期末數(shù)累計折舊期初數(shù)注：未考慮因固定資產對外投資而減少的折舊。4、無形資產攤銷無形資產（期初數(shù)期末數(shù)）或無形資產貸方發(fā)生額累計數(shù)注：未考慮因無形資產對外投資減少。5、長期待攤費用攤銷長期待攤費用（期初數(shù)期末數(shù)）或長期待攤費用貸方發(fā)生額累計數(shù)6、待攤費用的減少（減：增加）待攤費用期初數(shù)待攤費用期末數(shù)7、預提費用增加（減：減少）預提費用期末數(shù)預提費用期初數(shù)8、處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失（減：收益）根據固定資產清理及營業(yè)外支出（或收入）明細賬分析填列。9

6、、固定資產報廢損失根據固定資產清理及營業(yè)外支出明細賬分析填列。10、財務費用利息支出應收票據的貼現(xiàn)利息11、投資損失（減：收益）投資收益（借方余額正號填列，貸方余額負號填列）12、遞延稅款貸項（減：借項）遞延稅款（期末數(shù)期初數(shù)）13、存貨的減少（減：增加）存貨（期初數(shù)期末數(shù)）注：未考慮存貨對外投資的減少。14、經營性應收項目的減少（減：增加）應收賬款（期初數(shù)期末數(shù)）應收票據（期初數(shù)期末數(shù)）預付賬款（期初數(shù)期末數(shù)）其他應收款（期初數(shù)期末數(shù)）待攤費用（期初數(shù)期末數(shù)）壞賬準備期末余額15、經營性應付項目的增加（減：減少）應付賬款（期末數(shù)期初數(shù)）預收賬款（期末數(shù)期初數(shù)）應付票據（期末數(shù)期初數(shù)）應付工資

7、（期末數(shù)期初數(shù)）應付福利費（期末數(shù)期初數(shù)）應交稅金（期末數(shù)期初數(shù)）其他應交款（期末數(shù)期初數(shù)）16、其他一般無數(shù)據。五、確定主表的“經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額”1、 銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金利潤表中主營業(yè)務收入（117%）利潤表中其他業(yè)務收入（應收票據期初余額應收票據期末余額）（應收賬款期初余額應收賬款期末余額）（預收賬款期末余額預收賬款期初余額）計提的應收賬款壞賬準備期末余額2、 收到的稅費返還（應收補貼款期初余額應收補貼款期末余額）補貼收入所得稅本期貸方發(fā)生額累計數(shù)3收到的其他與經營活動有關的現(xiàn)金營業(yè)外收入相關明細本期貸方發(fā)生額其他業(yè)務收入相關明細本期貸方發(fā)生額其他應收款相關明細本期貸方

8、發(fā)生額其他應付款相關明細本期貸方發(fā)生額銀行存款利息收入（公式一）具體操作中，由于是根據兩大主表和部分明細賬簿編制現(xiàn)金流量表，數(shù)據很難精確，該項目留到最后倒擠填列，計算公式是：收到的其他與經營活動有關的現(xiàn)金（公式二）補充資料中“經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額”（1+2）-(4+5+6+7) 公式二倒擠產生的數(shù)據，與公式一計算的結果懸殊不會太大。4購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金利潤表中主營業(yè)務成本（存貨期末余額存貨期初余額）（117%）其他業(yè)務支出（剔除稅金）（應付票據期初余額應付票據期末余額）（應付賬款期初余額應付賬款期末余額）（預付賬款期末余額預付賬款期初余額）5支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金“應付

9、工資”科目本期借方發(fā)生額累計數(shù)“應付福利費”科目本期借方發(fā)生額累計數(shù)管理費用中“養(yǎng)老保險金”、“待業(yè)保險金”、“住房公積金”、“醫(yī)療保險金”成本及制造費用明細表中的“勞動保護費”6支付的各項稅費“應交稅金”各明細賬戶本期借方發(fā)生額累計數(shù)“其他應交款”各明細賬戶借方數(shù)“管理費用”中“稅金”本期借方發(fā)生額累計數(shù)“其他業(yè)務支出”中有關稅金項目即：實際繳納的各種稅金和附加稅，不包括進項稅。7支付的其他與經營活動有關的現(xiàn)金營業(yè)外支出（剔除固定資產處置損失）管理費用(剔除工資、福利費、勞動保險金、待業(yè)保險金、住房公積金、養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、折舊、壞賬準備或壞賬損失、列入的各項稅金等)營業(yè)費用、成本及制造費

10、用(剔除工資、福利費、勞動保險金、待業(yè)保險金、住房公積金、養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險等)其他應收款本期借方發(fā)生額其他應付款本期借方發(fā)生額銀行手續(xù)費六、匯率變動對現(xiàn)金的影響匯兌損益如何用直接法編制現(xiàn)金流量表【摘 要】文章主要介紹了編制現(xiàn)金流量表的最主要方法直接法。直接法是以利潤表和資產負債表的數(shù)據為基礎，通過對每一個項目進行分析，從而編制出現(xiàn)金流量表?！娟P鍵詞】直接法； 現(xiàn)金流量表； 編制現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。通過現(xiàn)金流量表可以為報表使用者提供企業(yè)一定會計期間內現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的信息，便于使用者了解和評價企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力，據以預測

11、企業(yè)未來現(xiàn)金流量。一、直接法介紹企業(yè)應當采用直接法列示經營活動產生的現(xiàn)金流量。直接法，是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經營活動的現(xiàn)金流量。采用直接法編制經營活動的現(xiàn)金流量時，一般以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調整與經營活動有關項目的增減變動，然后計算出經營活動的現(xiàn)金流量。本文主要介紹采用直接法根據有關科目記錄、分析、填列現(xiàn)金流量表。二、現(xiàn)金流量表主要項目的編制說明（一）經營活動產生的現(xiàn)金流量1.“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)本年銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金，以及以前年度銷售商品、提供勞務本年收到的現(xiàn)金（包括應向購買者收取的增值稅銷項稅額）和本年預收的款項，減去本年銷售本

12、年退回商品和以前年度銷售本年退回商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務收到的現(xiàn)金，也在本項目反映?，F(xiàn)金流量表的編制通常是利用資產負債表、利潤表、補充資料，所以，要掌握利用會計科目填列現(xiàn)金流量表。銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金，該項目是由三筆會計分錄組成的：借：貨幣資金貸：主營業(yè)務收入等應交稅費應交增值稅（銷項稅額）借：貨幣資金貸：應收賬款（應收票據）借：貨幣資金貸：預收賬款在這里，假設第一筆分錄通過應收賬款或預收賬款過渡一下，這樣“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”的會計分錄為：借：貨幣資金貸：“三收”（應收賬款、應收票據、預收賬款）“三收”的貸方發(fā)生額對應的是“銷售商品提供勞務收到的現(xiàn)金”利用

13、“三收”的賬戶，有：“三收”（應收賬款、應收票據、預收賬款）的貸方=“三收”的期初借方余額-“三收”期末借方余額+“三收”的借方發(fā)生額“三收”的期初借方余額及期末借方余額利用資產負債表查表可得，但要注意預收賬款貸方余額填列在借方時要用負數(shù)，應收賬款不能包含壞賬準備；“三收”的借方發(fā)生額的對應科目為營業(yè)收入（利潤表），應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）（一般利用增值稅的補充資料），會計分錄為：借：“三收”（應收賬款、應收票據、預收賬款）貸：營業(yè)收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）在這里可假設“三收”的貸方對應的是貨幣資金，但應該考慮以下特殊情況（將導致“三收”減少，但沒有導致實際現(xiàn)金流入）：（1）確

14、認壞賬三收的貸方對應的不是貨幣資金，而是壞賬準備會計科目，增加了“三收”的貸方，但沒有收到貨幣資金，因此要把確認的壞賬從“三收”的貸方發(fā)生額中剔除出去。會計分錄為：借：壞賬準備貸：應收賬款（2）票據的貼息例：應收票據票面金額2 000 000元，用于貼息，收到現(xiàn)金1 900 000元，貼現(xiàn)利息100 000元，貼息部分應從“三收”的貸方發(fā)生額中剔除出去。會計分錄：借：銀行存款1 900 000財務費用100 000貸：應收票據2 000 000（3）以前期間確認的壞賬，本期又收回了，在該筆業(yè)務中“三收”余額沒有發(fā)生變化，但現(xiàn)金收入卻增加了，因此應把以前期間確認的壞賬，本期又收回的金額增加本期“

15、銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”。會計分錄為：借：應收賬款貸：壞賬準備借：銀行存款貸：應收賬款或者：借：銀行存款貸：壞賬準備2.“收到的稅費返還”項目，反映企業(yè)收到返還的所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關稅和教育費附加等各種稅費返還款。3.“收到其他與經營活動有關的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)經營租賃收到的租金等其他與經營活動有關的現(xiàn)金流入，金額較大的應當單獨列示。4.“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)本年購買商品、接受勞務實際支付的現(xiàn)金（包括增值稅進項稅額），以及本年支付以前年度購買商品、接受勞務的未付款項和本年預付款項，減去本年發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。企業(yè)購買材料和代購代銷業(yè)務支付的現(xiàn)

16、金，也在本項目反映。該項目由三筆會計分錄組成：借：存貨應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：貨幣資金借：應付賬款（應付票據）貸：貨幣資金借：預付賬款貸：貨幣資金在這里，可假設第一筆分錄通過應付賬款或預付賬款過渡一下，這樣“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”的會計分錄為：借：“三付”（應付賬款、應付票據、預付賬款）貸：貨幣資金“三付”的借方發(fā)生額對應的即是“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”。 利用“三付”的賬戶有： “三付”（應付賬款、應付票據、預付賬款）的借方=“三付”的期初貸方余額-“三付”期末貸方余額+“三付”的貸方發(fā)生額?！叭丁钡钠诔踬J方余額及期末貸方余額是利用資產負債表查表可得，但要注意預付賬

17、款期初、期末借方余額填列在貸方時要用負數(shù)；“三付”的貸方發(fā)生額的對應科目為存貨借方發(fā)生額的一部分、應交稅費應交增值稅（進項稅額）（一般利用增值稅的補充資料），會計分錄為： 借：存貨 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：“三付” 存貨的借方發(fā)生額=存貨的期末借方余額-存貨的期初借方余額+存貨的貸方發(fā)生額，存貨的期末借方余額及期初借方余額利用資產負債表查表可得，但要注意不能包含存貨跌價準備（即，此處的“存貨”是存貨科目的賬面余額）；存貨的貸方發(fā)生額的對應科目為營業(yè)成本（利潤表）、待處理財產損溢補充資料）。 借：營業(yè)成本（待處理財產損溢） 貸：存貨 這里要重點關注的是，存貨的借方發(fā)生額對應的不全部是

18、“三付”，如：借記存貨，貸記累計折舊、應付職工薪酬等，要考慮該因素，將這些并不導致“三付”增加，從而從存貨借方發(fā)生額剔除。相關會計分錄如下： 借：制造費用 貸：累計折舊（應付職工薪酬） 借：存貨 貸：制造費用 5.“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)本年實際支付給職工的工資、資金。各種津貼和補貼等職工薪酬（包括代扣代繳的職工個人所得稅）。 借：應付職工薪酬 貸：貨幣資金 應付職工薪酬的借方發(fā)生額=應付職工薪酬的期初貸方余額-應付職工薪酬的期末貸方余額+應付職工薪酬的貸方發(fā)生額。應付職工薪酬的期初貸方余額及期末貸方余額利用資產負債表查表可得，應付職工薪酬的貸方發(fā)生額利用補充資料，注意

19、剔除支付給在建工程人員的工資及其他費用。 6.“支付的各項稅費”項目，反映企業(yè)本年發(fā)生并支付、以前各年發(fā)生本年支付以及預交的各項稅費，包括所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費稅、印花稅、房產稅、土地增值稅、車船使用稅、教育費附加等。 借：應交稅費 貸：貨幣資金 應交稅費的借方發(fā)生額=應交稅費的期初貸方余額-應交稅費的期末貸方余額+應交稅費的貸方發(fā)生額。應交稅費的期初貸方余額及期末貸方余額利用資產負債表查表可得，應交稅費的貸方發(fā)生額利用：利潤表中的營業(yè)稅金及附加、所得稅費用（要考慮補充資料中的遞延所得稅資產或負債）；利用補充資料管理費用項目中的印花稅、房產稅、車船稅、土地使用稅；補充資料增值稅項目中的銷

20、項稅、進項稅等。相關會計分錄為： 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費應交營業(yè)稅（消費稅等） 借：所得稅費用 遞延所得稅資產（或貸方） 貸：應交稅費應交所得稅 遞延所得稅負債（或借方） 借：管理費用 貸：應交稅費應交房產稅（車船稅、土地使用稅） 繳納印花稅的會計分錄是： 借：管理費用 貸：銀行存款 7.“支付其他與經營活動有關的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)經營租賃支付的租金、支付的差旅費、業(yè)務招待費、保險費、罰款支出等其他與經營活動有關的現(xiàn)金流出，金額較大的應當單獨列示。 主要利用補充資料中管理費用、營業(yè)費用、營業(yè)外支出等，首先將管理費用、營業(yè)費用、營業(yè)外支出匯總；然后扣除非付現(xiàn)成本（固定資產累計折舊、無

21、形資產累計攤銷、長期待攤費用攤銷等）；最后扣除已經在現(xiàn)金流量表其他項目體現(xiàn)的費用（印花稅、房產稅、車船稅、土地使用稅、應付職工薪酬等）。 （二）投資活動產生的現(xiàn)金流量 1.“收回投資收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)出售、轉讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)長期股權投資而收到的現(xiàn)金，但處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額除外。 如處置交易性金融資產的會計分錄為： 借：貨幣資金（倒擠答案） 公允價值變動損益（利用補充資料、利潤表） 貸：交易性金融資產成本（利用補充資料、資產負債表） 公允價值變動（利用補充資料、資產負債表） 投資收益（或者在借方）（利用補充資料、利潤表） 該分錄中的“投資收益”既

22、包括處置交易性金融資產的獲利，也包括“公允價值變動損益”余額結轉的部分。 2.“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的長期股權投資等分回的現(xiàn)金股利和利息等。在這里要注意的是，只要分回的能夠確定是現(xiàn)金股利和利息的，無論是否計入投資收益會計科目，均在該項目中體現(xiàn)。如果是投資的收回，不能確定是現(xiàn)金股利或利息的，則在“收回投資收到的現(xiàn)金”中體現(xiàn)。 3.“處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現(xiàn)金凈額”項目，反映企業(yè)出售、報廢固定資產、無形資產和其他長期資產所取得的現(xiàn)金（包括因資產毀損而收到的保險賠償收入），減去為處置這些資產而支付的有關費用后的凈額。 4.“處置子公司

23、及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項目，反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金，減去相關處置費用以及子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。 5.“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)購買、建造固定資產、取得無形資產和其他長期資產所支付的現(xiàn)金及增值稅款等，以及用現(xiàn)金支付的應由在建工程和無形資產負擔的職工薪酬。 6.“投資支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)取得除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的長期股權投資所支付的現(xiàn)金以及支付的傭金、手續(xù)費等附加費用，但取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額除外。 7.“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目，反映企業(yè)購買子公司及

24、其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。 8.“收到其他與投資活動有關的現(xiàn)金”、“支付其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除上述（1）至（7）項目外收到或支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金，金額較大的應當單獨列示。 （三）籌資活動產生的現(xiàn)金流量 1.“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項，減去直接支付的傭金、手續(xù)費、宣傳費、咨詢費、印刷費等發(fā)行費用后的凈額。 2.“取得借款收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金。 3.“償還債務支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)為償還債務本金而支付的

25、現(xiàn)金。 4.“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息。 5.“收到其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”、“支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除上述（1）至（4）項目外收到或支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金，金額較大的應當單獨列示。 （四）“匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響”項目，反映下列項目之間的差額 1.企業(yè)外幣現(xiàn)金流量折算為記賬本位幣時，采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或近似的匯率折算的金額。 2.企業(yè)外幣現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額按年末匯率折算的金額填列。 【參考文獻】1中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準則第3

26、1號-現(xiàn)金流量表，2006.2 中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準則講解，2006.3 中華人民共和國財政部.中級會計實務，2007.如何編制現(xiàn)金流量表的調整分錄現(xiàn)金流量表的編制順序分為三步，即一是編調整分錄，二是編工作底稿（或登記T型帳戶），三是據工作底稿（或T型帳戶）編制正式的現(xiàn)金流量表。這三步中調整分錄是最重要的一步。因為它的正確與否決定了現(xiàn)金流量表有關數(shù)據的正誤，同時它也是最難理解和掌握的。本文擬就有關問題談談自己的看法。一、編制調整分錄的目的編制現(xiàn)金流量表時，必須分別掌握會計主體全年經營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流入及流出量。這些內容必須從會計主體全年經濟業(yè)務中分析取得。而會計主體

27、全年經濟業(yè)務的變化情況，已最終體現(xiàn)在損益表各項目本年累計數(shù)和資產負債表各項目年初與年末數(shù)中。所以分析會計主體全年的現(xiàn)金流入量和流出量，就從損益表本年累計數(shù)及資產負責各項目本年度變化數(shù)入手（以下簡稱兩表各項目變化數(shù)），分析每一項目本年變化是否引起了現(xiàn)金的增減。不管該項目引起了哪些內容（這些內容都用資產負債表、損益表或現(xiàn)金流量表中有關項目的名稱表示）的增減變化，一律用借或貸表示其增減，且借方總額等于貸方總額。即對兩表項目變化的分析是通過調整分錄進行的。編制調整分錄的目的有兩個：（一）為編制現(xiàn)金流量表提供原始數(shù)據。調整分錄通過對兩表各項目本年變化數(shù)的具體分析，分別列明經營活動、投資活動和籌資活動各項

28、目的現(xiàn)金流入、流出量，為編制現(xiàn)金流量表提供原始數(shù)據。這是編制調整分錄的直接目的。（二）避免差錯。由于調整分錄是對兩表中每一項目的全年變化按報表項目用十分準確的借貸對應關系表示，這就避免了對一些內容的重復計算或不計算，且過入工作底稿后還要再據此計算一次，每一項目的年初發(fā)年末變化數(shù)。這樣可保證最終結果的準確。二、編制調整分錄應劃分清楚的幾個界限（一）劃清引起現(xiàn)金變化與沒有引起現(xiàn)金變化的內容界限。因為編制調理吩錄的最終目的是為編制現(xiàn)金流量表提供直接數(shù)據。所以在對報表項目進行分析時，必須劃清這一界限。（二）分清不同種類的現(xiàn)金流量。對報表各項目中引起現(xiàn)金變化的內容，還要進一步分清具體種類。即分清經營活動

29、、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量。（三）分清現(xiàn)金變化的具體項目。對報表各項目引起的現(xiàn)金流量，還要進一步分清其所歸屬的現(xiàn)金流量表中的項目。三、做好與調整分錄有關的基礎性工作調整分錄雖然是通過對兩表各項目本年度變化數(shù)的分析找出現(xiàn)金流量，但并不是所有項目都可直接分析。還要結合有關明細帳戶的資料。因此企業(yè)在日常核算中要加強對現(xiàn)金流量表所需數(shù)據的積累，為調整分錄的順利進行創(chuàng)造條件。積累方法有二：一是設置備查登記簿；二是設置相應的明細帳戶或對現(xiàn)明細帳頁的格式進行調整。筆者認為不經常發(fā)生的業(yè)務，可設備查登記簿，而經常發(fā)生的業(yè)務，則需采用第二種方法?，F(xiàn)簡介幾種明細帳的設置方法。（一）在明細帳頁中增設專欄。這類明

30、細帳包括：“管理費用”、“制造費用”、“產品銷售費用”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“待攤費用”、“預提費用”等。在這些帳戶的明細帳頁中增設調整分錄必需的內容。如“產品銷售費用”必須列明現(xiàn)金支付項目等。（二）在總分類帳戶下增設明細帳戶。這類帳戶有“財務費用”、“應收賬款”、“應收票據”、“應付帳款”、“應付票據”等。其中“財務費用”要增設“經營活動”、“投資活動”、“籌資活動”三個明細帳戶，明細帳頁也要分清現(xiàn)金收付項目和非現(xiàn)金收付項目。另外四個帳戶則要增設“貨款”“稅款”兩個明細帳戶。有了這些日常資料，年末調整分錄的編制工作就簡單易行了。 編制現(xiàn)金流量表時如何考慮壞賬準備在現(xiàn)金流量表的正表

31、中，銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務產生的收入和增值稅銷項稅額應收賬款本期減少額（期初余額期末余額）應收票據本期減少額（期初余額期末余額）預收賬款本期增加額（期末余額期初余額）特殊調整業(yè)務。然而在實務操作中，公式中的應收賬款有時取自科目余額，有時又取自資產負債表中的項目余額，在兩種不同情況下應對壞賬準備的計提、轉回、核銷和收回加以區(qū)別對待。一、原因分析及公式調整應收賬款取值科目余額時，公式中的假設前提是“應收賬款”科目余額的減少會增加經營活動收到的現(xiàn)金：當壞賬準備相關業(yè)務不影響現(xiàn)金流量的增減變動時，只要不影響“應收賬款”科目余額就不必進行調整，反之則調整；當壞賬準備相關業(yè)務引起現(xiàn)

32、金流量的增減變動時，若同時也影響“應收賬款”科目余額則應考慮兩方面影響的相互抵消作用，若不影響則有必要進行調整。應收賬款取值報表項目余額時同理。具體分析如下：應收賬款取值科目余額而非報表中的項目余額此時，本期計提或轉回多提的壞賬準備既不影響現(xiàn)金流量變動，也不影響“應收賬款”科目余額，故不需調整；本期核銷的壞賬不影響現(xiàn)金流量變動，但會使“應收賬款”科目余額減少，故作減項調整；本期收回已核銷的壞賬會產生現(xiàn)金流入，但不影響“應收賬款”科目余額，故作加項調整，于是：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務產生的收入和增值稅銷項稅額應收賬款科目余額本期減少額應收票據本期減少額預收賬款本期增加額本期

33、收回已核銷的壞賬本期核銷的壞賬其他特殊調整業(yè)務。應收賬款取值報表項目余額（即應收賬款凈額）此時，本期計提壞賬準備不影響現(xiàn)金流量變動但會使應收賬款凈額減少，故作減項調整；本期轉回多提的壞賬準備不影響現(xiàn)金流量變動，但會使應收賬款凈額增加，故作為加項調整；本期核銷的壞賬既不影響現(xiàn)金流量的增減變化，也不影響應收賬款凈額，不需要調整；本期收回已核銷的壞賬會產生現(xiàn)金流入，同時使應收賬款凈額減少，兩方面影響相抵（應收賬款凈額的減少對應了事實上的現(xiàn)金流入，實現(xiàn)了公式中的假設前提），也不需要調整。于是：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務產生的收入和增值稅銷項稅額應收賬款報表項目余額本期減少額應收票據

34、本期減少額預收賬款本期增加額本期轉回多提的壞賬準備本期計提的壞賬準備其他特殊調整業(yè)務。二、結論及案例說明從表面看，兩種情況下對壞賬準備的處理正好相反，第一種情況下只調整壞賬準備的核銷和收回，第二種情況下則只調整壞賬準備的計提和轉回，但實際上兩種處理方法的結果是一樣的，現(xiàn)舉例說明如下：【例】甲公司2009年主營業(yè)務收入為4500萬元，銷項稅發(fā)生額為765萬元，資產負債表中應收賬款年初數(shù)為700萬元，年末數(shù)為660萬元，應收票據年初數(shù)為120萬元，年末數(shù)為150萬元，預收賬款年初數(shù)為89萬元，年末數(shù)為66萬元。本年不帶息應收票據貼現(xiàn)息為5萬元，壞賬準備年初余額為35萬元，年末余額為72萬元，本年收

35、回上年已核銷的壞賬4萬元。方法1：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務產生的收入和增值稅銷項稅額（4500765）“應收賬款”科目余額本期減少額（70035）（66072）應收票據本期減少額（120150）預收賬款本期增加額（6689）本期收回已核銷的壞賬4本期核銷的壞賬0其他特殊調整業(yè)務55214（萬元）。方法2：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務產生的收入和增值稅銷項稅額（4500765）應收賬款報表項目余額本期減少額（700660）應收票據本期減少額（120150）預收賬款本期增加額（6689）本期轉回多提的壞賬準備0本期計提的壞賬準備72（354）其他特殊調整業(yè)務

36、55214（萬元）。excel現(xiàn)金流量表的編制步驟現(xiàn)金流量表是企業(yè)的主要報表之一，在編制現(xiàn)金流量表時可以采用工作底稿法或T型賬戶法，也可以直接根據有關會計科目的記錄分析填列。而工作底稿法和T型賬戶法比較復雜，采用分析填列法較為簡便。用這種方法編制現(xiàn)金流量表，關鍵是如何進行分析計算。會計期間內發(fā)生的會計業(yè)務比較復雜，而現(xiàn)金流入和流出又分布于多個科目，分析計算的正確與否直接關系到現(xiàn)金流量表的信息質量。在運用分析填列法編制現(xiàn)金流量表的工作實踐中，反復進行理論推導，使之成為易懂且便于操作的現(xiàn)金流量表公式，并將其與Excel電子表格的強大功能相結合，從而為企業(yè)提供一種準確、經濟、簡便、靈活、適用的現(xiàn)金流

37、量表編制方法。 一、基本思路 根據會計理論和現(xiàn)金流量表的原理，反復進行理論推導，使現(xiàn)金流量表的各項轉換成為易懂且便于操作的現(xiàn)金流量表公式；轉換后的每項現(xiàn)金流量表公式由資產負債表項目、利潤表項目及少量特殊業(yè)務項目組成；然后利用Excel表格將現(xiàn)金流量表公式鏈接起來：涉及到資產負債表項目和利潤表的項目，已在現(xiàn)金流量表公式中由Excel自動生成，涉及到少量特殊業(yè)務的項目，則需要建立一個附件，最后只需完成少量特殊業(yè)務項目的填列，就能直接完成現(xiàn)金流量表的編制了。 二、Excel現(xiàn)金流量表編制的具體步驟 第一步，建立“現(xiàn)金流量表.XLS”工作簿，在工作簿內建立“資產負債表工作表”、“利潤表工作表”、“附件

38、工作表”和“現(xiàn)金流量表工作表”4張工作表。 第二步，根據企業(yè)實際情況完成“資產負債表工作表”和“利潤表工作表”。 第三步，通過分析將現(xiàn)金流量表的各項轉換成為易懂且便于操作的現(xiàn)金流量表公式。 以“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”計算公式的分析為例。在分析法下，“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入增值稅銷項稅額應收賬款期初數(shù)應收賬款期末數(shù)應收票據期初數(shù)應收票據期末數(shù)預收賬款期初數(shù)預收賬款期末數(shù)未收到現(xiàn)金的應收賬款（應收票據）的減少當期收到前期核銷的壞賬損失”。由于當期實現(xiàn)的主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入并不一定全部收到現(xiàn)金，故應減去當期凈增加的應收賬款后，才是當期實際收到的現(xiàn)金。 主

39、營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入加上應收賬款期初數(shù)減去應收賬款期末數(shù)的理論依據如下：從會計恒等式“應收賬款期初數(shù)當期借方發(fā)生額當期貸方發(fā)生額應收賬款期末數(shù)”可知，當期實現(xiàn)的業(yè)務收入，只有減去應收賬款凈增加數(shù)，才是當期實際收到的現(xiàn)金，因此必須計算出當期應收賬款凈增加數(shù)。將上述會計恒等式進行移項得“應收賬款借方發(fā)生額應收賬款貸方發(fā)生額應收賬款期末數(shù)應收賬款期初數(shù)”，而應收賬款借方發(fā)生額減貸方發(fā)生額之差額既是當期應收賬款凈增加數(shù)，也是應收賬款期末數(shù)減應收賬款期初數(shù)之差額，“業(yè)務收入（應收賬款期末數(shù)-應收賬款期初數(shù)）”才是實際收到的現(xiàn)金，也即“業(yè)務收入應收賬款期末數(shù)應收賬款期初數(shù)”，所以在計算公式中加上應收賬

40、款期初數(shù)，減去應收賬款期末數(shù)。應收賬款當期凈增加數(shù)在會計記錄難以直接取數(shù)，而在資產負債表上則可以直接查找應收賬款期初數(shù)和期末數(shù)。 當應收賬款符合核銷條件時，可以進行核銷處理，這時核銷會計分錄為借記“壞賬準備”，貸記“應收賬款”。從該會計分錄中可以看出，核銷應收賬款使當期的貸方發(fā)生額增加，而貸方發(fā)生額即是應收賬款的收回；但核銷壞賬并未收到現(xiàn)金，故應減去當期核銷的壞賬。因而，當期未收到應收賬款（應收票據）的減少，均應從業(yè)務收入中減去。 對于“加上當期收回前期核銷的壞賬”的理解如下，前期已核銷的壞賬當期收回的，會計分錄為借記“應收賬款”，貸記“壞賬準備”；同時，借記“現(xiàn)金”，貸記“應收賬款”。從上述

41、會計分錄可知，應收賬款期末數(shù)額并無變化，所以調整應收賬款毫無意義，但確實收到了現(xiàn)金，故應加上當期核銷的壞賬。應收票據的調整與應收賬款類似。 預收賬款屬于負債類會計科目，其貸方記載預收賬款的增加數(shù)，借方記載預收賬款的減少數(shù)。當期實際收到的預收賬款凈增加數(shù)，即是預收賬款貸方發(fā)生額減去借方發(fā)生額之差額。預收賬款會計恒等式為“預收賬款期初數(shù)貸方發(fā)生額借方發(fā)生額預收賬款期末數(shù)”，因而公式中應減去預收賬款期初數(shù)，加上預收賬款期末數(shù)。 以上從理論上分析了“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”的計算公式。其他現(xiàn)金流量表各項目計算公式的分析在此從略。 第四步，將少量特殊業(yè)務項目用“附件工作表”列示出來，并用Excel

42、將現(xiàn)金流量表相關公式鏈接起來。由第三步分析推導的公式，即可根據利潤表、資產負債表中的相關項目對現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目進行設置。其中，通過分析推導的少量特殊業(yè)務項目如下：其他業(yè)務收入根據“其他業(yè)務收入”賬戶明細賬貸方余額直接得到，增值稅銷項稅額根據“應交稅金”賬戶明細賬銷項稅額項貸方余額直接得到，未收到現(xiàn)金的應收賬款的減少根據“應收賬款”賬戶明細賬的貸方及摘要查找未收到現(xiàn)金的應收賬款的數(shù)額，未收到現(xiàn)金的應收票據的減少根據“應收票據”賬戶明細賬的貸方及摘要查找未收到現(xiàn)金的應收賬款的數(shù)額，當期收到前期核銷的壞賬損失根據“壞賬準備”賬戶明細賬的貸方及摘要查找收到前期核銷的壞賬

43、損失額。在公式中，各項目已同資產負債表工作表、利潤表工作表相應項鏈接自動生成數(shù)據，只需將少量特殊業(yè)務項目的數(shù)據分別分析填列即可，這樣就能直接自動生成“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目的數(shù)據了。其他現(xiàn)金流量表各項目的計算公式可按上述方法分析填列。 第五步，在“現(xiàn)金流量表工作表”各項中設置相關公式，就能自動生成現(xiàn)金流量表。 需要說明的是，如果企業(yè)有外幣業(yè)務，就需要填列附件工作表中的“匯率變動對現(xiàn)金的影響”項目。該項目實際中一般可采用倒軋的方法，即首先直接從期初、期末的資產負債表處計算出“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”，然后分別減去經營、投資、籌資活動的凈額，最后計算出的差額就是要填列的數(shù)。企業(yè)只需按

44、上面的過程簡單地修改附件工作表中最后兩行的公式即可。 這種編制現(xiàn)金流量表的方法理論性強、適用廣泛，主要適合于大、中型企業(yè)的現(xiàn)金流量表的編制，其使用基礎是手工做賬，如果把這種小軟件作為模板鑲嵌在已有的財務軟件中，更會起到意想不到的效果。 利用上述方法編制現(xiàn)金流量表的優(yōu)點體現(xiàn)在以下兩點，一是經濟實用，目前企業(yè)絕大多數(shù)都有電腦，而且絕大多數(shù)都使用微軟的Excel電子表格，這樣就無需增加新的投資；二是操作簡便，財務人員只需處理好“附件工作表”中的少量特殊業(yè)務項目，就能自動生成現(xiàn)金流量表。但利用該方法編制現(xiàn)金流量表也有其缺點：其一，推導現(xiàn)金流量表公式，需要有牢固的會計理論、現(xiàn)金流量表方面的知識及較強的工

45、作實踐能力，并非所有層次的會計人員所能掌握。其二，此方法并非適合所有企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制，實際應用此方法時，要根據不同企業(yè)、不同行業(yè)作適當?shù)恼{整，因此，在“附件工作表”每項后都留有幾行空行，以備調整時用。 總之，利用Excel鏈接相關公式編制現(xiàn)金流量表的方法，是建立在分析填列法基礎上，對現(xiàn)金流量表編制方法的一個新的探索，相信這種方法能夠得到不斷的發(fā)展與完善，也一定會對企業(yè)今后編制現(xiàn)金流量表有所幫助。Excel編制現(xiàn)金流量表的相關公式現(xiàn)金流量表是企業(yè)的主要報表之一，在編制現(xiàn)金流量表時可以采用工作底稿法或T型賬戶法，也可以直接根據有關會計科目的記錄分析填列。而工作底稿法和T型賬戶法比較復雜，采用分

46、析填列法較為簡便。用這種方法編制現(xiàn)金流量表，關鍵是如何進行分析計算。會計期間內發(fā)生的會計業(yè)務比較復雜，而現(xiàn)金流入和流出又分布于多個科目，分析計算的正確與否直接關系到現(xiàn)金流量表的信息質量。筆者在運用分析填列法編制現(xiàn)金流量表的工作實踐中，反復進行理論推導，使之成為易懂且便于操作的現(xiàn)金流量表公式，并將其與Excel電子表格的強大功能相結合，從而為企業(yè)提供一種準確、經濟、簡便、靈活、適用的現(xiàn)金流量表編制方法。 一、基本思路 根據會計理論和現(xiàn)金流量表的原理，反復進行理論推導，使現(xiàn)金流量表的各項轉換成為易懂且便于操作的現(xiàn)金流量表公式；轉換后的每項現(xiàn)金流量表公式由資產負債表項目、利潤表項目及少量特殊業(yè)務項目

47、組成；然后利用Excel表格將現(xiàn)金流量表公式鏈接起來：涉及到資產負債表項目和利潤表的項目，已在現(xiàn)金流量表公式中由Excel自動生成，涉及到少量特殊業(yè)務的項目，則需要建立一個附件，最后只需完成少量特殊業(yè)務項目的填列，就能直接完成現(xiàn)金流量表的編制了。 二、Excel現(xiàn)金流量表編制的具體步驟 第一步，建立“現(xiàn)金流量表.XLS”工作簿，在工作簿內建立“資產負債表工作表”、“利潤表工作表”、“附件工作表”和“現(xiàn)金流量表工作表”4張工作表。 第二步，根據企業(yè)實際情況完成“資產負債表工作表”和“利潤表工作表”。 第三步，通過分析將現(xiàn)金流量表的各項轉換成為易懂且便于操作的現(xiàn)金流量表公式。 以“銷售商品、提供勞

48、務收到的現(xiàn)金”計算公式的分析為例。在分析法下，“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入+增值稅銷項稅額+應收賬款期初數(shù)-應收賬款期末數(shù)+應收票據期初數(shù)-應收票據期末數(shù)-預收賬款期初數(shù)+預收賬款期末數(shù)+未收到現(xiàn)金的應收賬款（應收票據）的減少+當期收到前期核銷的壞賬損失”。由于當期實現(xiàn)的主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入并不一定全部收到現(xiàn)金，故應減去當期凈增加的應收賬款后，才是當期實際收到的現(xiàn)金。 主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入加上應收賬款期初數(shù)減去應收賬款期末數(shù)的理論依據如下：從會計恒等式“應收賬款期初數(shù)+當期借方發(fā)生額-當期貸方發(fā)生額=應收賬款期末數(shù)”可知，當期實現(xiàn)的業(yè)務收入，只有減去應

49、收賬款凈增加數(shù)，才是當期實際收到的現(xiàn)金，因此必須計算出當期應收賬款凈增加數(shù)。將上述會計恒等式進行移項得“應收賬款借方發(fā)生額-應收賬款貸方發(fā)生額=應收賬款期末數(shù)-應收賬款期初數(shù)”，而應收賬款借方發(fā)生額減貸方發(fā)生額之差額既是當期應收賬款凈增加數(shù)，也是應收賬款期末數(shù)減應收賬款期初數(shù)之差額，“業(yè)務收入-（應收賬款期末數(shù)-應收賬款期初數(shù)）”才是實際收到的現(xiàn)金，也即“業(yè)務收入-應收賬款期末數(shù)+應收賬款期初數(shù)”，所以在計算公式中加上應收賬款期初數(shù)，減去應收賬款期末數(shù)。應收賬款當期凈增加數(shù)在會計記錄難以直接取數(shù)，而在資產負債表上則可以直接查找應收賬款期初數(shù)和期末數(shù)。 當應收賬款符合核銷條件時，可以進行核銷處理，