第十章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

1、 第第 四四 章章 企業(yè)主要經(jīng)營過程的核算企業(yè)主要經(jīng)營過程的核算 通過本章學(xué)習(xí)，要求理解企業(yè)資金籌集、生產(chǎn)準(zhǔn)備、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售、財務(wù)成果、資金退出等業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容，賬戶設(shè)置和主要業(yè)務(wù)的賬戶對應(yīng)關(guān)系。較熟練地掌握賬戶和借貸記賬法的具體運(yùn)用。學(xué)習(xí)目標(biāo)第四章 企業(yè)主要經(jīng)營過程的核算投入 借入貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金貨幣資金資金循環(huán)供應(yīng) 生產(chǎn) 銷售工業(yè)企業(yè)的資金運(yùn)動工業(yè)企業(yè)的資金運(yùn)動儲備資金工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容1 1資金籌集業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù)；2 2供應(yīng)過程業(yè)務(wù)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)；3 3生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)；4 4銷售過程業(yè)務(wù)銷售過程業(yè)務(wù)；5 5財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)財

2、務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)。第一節(jié)資金籌集的核算第一節(jié)資金籌集的核算 一、一、資金籌集的渠道資金籌集的渠道 1 1、投資者投入資本、投資者投入資本( (所有者權(quán)益所有者權(quán)益) ) 2 2、債權(quán)人投入的資金、債權(quán)人投入的資金（負(fù)債）（負(fù)債） 二、投入資金的核算二、投入資金的核算（一）概述（一）概述 1、資本金是企業(yè)設(shè)立的前提、資本金是企業(yè)設(shè)立的前提 2 、投資主體、投資主體 國家國家、企業(yè)、企業(yè)、個人個人、外商外商 3 、投入資本形式、投入資本形式 貨幣資產(chǎn)貨幣資產(chǎn)、實(shí)物資產(chǎn)實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等和無形資產(chǎn)等 4、投資者投入的資本除法律、法規(guī)另有、投資者投入的資本除法律、法規(guī)另有規(guī)定者外，規(guī)定者外，不得

3、抽回不得抽回。 （二）投入資本會計核算（二）投入資本會計核算 1、設(shè)置賬戶、設(shè)置賬戶實(shí)收 資本股本資本公積（1）“實(shí)收資本實(shí)收資本”賬戶賬戶 目的：目的：核算核算和和監(jiān)督監(jiān)督企業(yè)實(shí)際收到的企業(yè)實(shí)際收到的資本金資本金的增的增減變動減變動 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)：所有者權(quán)益類所有者權(quán)益類。實(shí)收資本借方 （）貸方（）投入資本的減少期末余額：資本實(shí)有額投入資本的增加（2）“股本股本”賬戶賬戶 目的：核算和監(jiān)督目的：核算和監(jiān)督股份有限公司股份有限公司實(shí)際收到的資實(shí)際收到的資本金的增減變動本金的增減變動 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)：所有者權(quán)益類所有者權(quán)益類 股 本借方（）貸方 （+）股本的減少額期末余額：股本實(shí)有額股本的增加額（3）

4、“資本公積資本公積”賬戶賬戶 目的目的：核算和監(jiān)督企業(yè)收到投資者：核算和監(jiān)督企業(yè)收到投資者出資超出其在注出資超出其在注冊資本或股本中所占的份額冊資本或股本中所占的份額 結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)：所有者權(quán)益類所有者權(quán)益類資本公積借方（）貸方（）資本公積的減少期末余額：資本公積實(shí)存額資本公積的增加2、賬務(wù)處理（1）一般企業(yè)投資者投入時 借：庫存現(xiàn)金 或銀行存款 或固定資產(chǎn) 或原材料 貸：實(shí)收資本（2）股份有限公司 借：庫存現(xiàn)金 或銀行存款 或固定資產(chǎn) 或原材料 貸：股本（面值） 資本公積（溢價）大華公司接受某單位的投資1 000 000元，款項(xiàng)已經(jīng)存入銀行。分析：資產(chǎn)/銀行存款 借方 所有者權(quán)益/實(shí)收資本 貸方借

5、：銀行存款 1 000 000 貸：實(shí)收資本 1 000 000大華公司接受某單位投入的一臺全新的設(shè)備，價值500 000元，已交付使用。分析：資產(chǎn)/固定資產(chǎn) 借方 所有者權(quán)益/實(shí)收資本 貸方借：固定資產(chǎn) 500 000 貸：實(shí)收資本 500 000 3 3、業(yè)務(wù)舉例、業(yè)務(wù)舉例 例例1 1、華景公司在設(shè)立過程中，收到各投資者按其認(rèn)繳的出資、華景公司在設(shè)立過程中，收到各投資者按其認(rèn)繳的出資額投入企業(yè)的注冊資本金時額投入企業(yè)的注冊資本金時400400萬元，其中甲公司投入資本萬元，其中甲公司投入資本100100萬元，乙公司投入資本萬元，乙公司投入資本100100萬元，丙公司投入資本萬元，丙公司投入資

6、本200200萬萬元。全部存入本企業(yè)的開戶銀行。元。全部存入本企業(yè)的開戶銀行。例例2 2、接上例，經(jīng)投資各方協(xié)商確定，華景公司接受新的投資者、接上例，經(jīng)投資各方協(xié)商確定，華景公司接受新的投資者丁公司投入的資本丁公司投入的資本150150萬元，所占注冊資本的比例為萬元，所占注冊資本的比例為2020。此時，該公司注冊資本增加為此時，該公司注冊資本增加為500500萬元。資金收存銀行。萬元。資金收存銀行。 借：銀行存款 4 000 000 貸：實(shí)收資本甲公司 1 000 000 乙公司 1 000 000 丙公司 2 000 000分析：在丁公司投入的150萬元中，有500萬20100萬元形成了注冊

7、資本，另外50萬元形成了資本公積。 借：銀行存款 1 500 000 貸：實(shí)收資本丁公司 1 000 000 資本公積 500 000例例3 3、甲股份有限公司發(fā)行股票籌集資金，發(fā)行普通、甲股份有限公司發(fā)行股票籌集資金，發(fā)行普通股股100 000100 000股，每股面值股，每股面值1 1元，發(fā)行價格元，發(fā)行價格1010元，股元，股款全部存入銀行。款全部存入銀行。分析：投入資本核算應(yīng)用分析：投入資本核算應(yīng)用“股本股本”賬戶，金額應(yīng)用賬戶，金額應(yīng)用面值即面值即1000 0001000 000，溢價，溢價100 000100 000（10101 1）900 900 000000，應(yīng)記入，應(yīng)記入“資

8、本公積資本公積” 借：銀行存款借：銀行存款 1 000 0001 000 000 貸：股本貸：股本 100 000100 000 資本公積資本公積 900 000900 000二、借入資金的核算二、借入資金的核算 （一）借入資金的種類（一）借入資金的種類 1、短期借款：償還期限在、短期借款：償還期限在一年以內(nèi)一年以內(nèi)的借款的借款 2、長期借款：償還期限在、長期借款：償還期限在一年以上一年以上的借款的借款 （二）短期借款業(yè)務(wù)的核算（二）短期借款業(yè)務(wù)的核算 1、短期借款利息的確認(rèn)與計量、短期借款利息的確認(rèn)與計量 短期借款利息借款本金短期借款利息借款本金利率利率時間時間 （1）按月計算或到期還本付息

9、，且利息數(shù)額不）按月計算或到期還本付息，且利息數(shù)額不 大，大，則在發(fā)生時直接記入則在發(fā)生時直接記入“財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用”。 （2）按）按季度或半年結(jié)算季度或半年結(jié)算，則應(yīng)該，則應(yīng)該按月預(yù)提按月預(yù)提。 2、設(shè)置賬戶、設(shè)置賬戶 （1）“短期借款短期借款”賬戶賬戶 目的：核算和監(jiān)督企業(yè)從銀行和其他金融機(jī)構(gòu)借目的：核算和監(jiān)督企業(yè)從銀行和其他金融機(jī)構(gòu)借 入入期限在期限在年以下（含年）年以下（含年）資金資金 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)：負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶 借方（）貸方（+）短期借款歸還的短期借款借入短期借款期末余額：尚未歸還的短期借款（2） “財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用”賬戶賬戶 目的：核算和監(jiān)督企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需的資目的：核

10、算和監(jiān)督企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金等而發(fā)生的各種籌資費(fèi)用金等而發(fā)生的各種籌資費(fèi)用 結(jié)構(gòu)：損益類（支出類或費(fèi)用類）賬戶結(jié)構(gòu)：損益類（支出類或費(fèi)用類）賬戶 借方（）貸方（）財務(wù)費(fèi)用利息支出等利息收入期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤賬戶 3、賬務(wù)處理 （1）借入時 借：銀行存款 貸：短期借款 （2）計提利息（權(quán)責(zé)發(fā)生制,每月計提利息） 該項(xiàng)業(yè)務(wù)一方面增加企業(yè)當(dāng)期的費(fèi)用，另一方面尚未支付形成了一項(xiàng)負(fù)債，該負(fù)債通過“應(yīng)付利息”賬戶核算。 借：財務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息（未付利息） 注：如果按照會計制度 則借：財務(wù)費(fèi)用 貸：預(yù)提費(fèi)用 （3）實(shí)際付息時 借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款 （4）到期 借：短期借款 貸：銀行存款例題，

11、甲公司07年1月1日從銀行取得三個月的借款100 000元存入銀行，借款年利率6。按月計息，到期時還本付息。要求編制下列會計分錄(1）07年1月1日借款時（2）按月計息（3）到期還本付息。（1）07年1月1日 （2）07年1月31日 07年2月28日，07年3月31日，計息分錄同上（3）07年3月31日 借：銀行存款 100 000 貸：短期借款 100 000利息100 0006121500 借：財務(wù)費(fèi)用 500 貸：應(yīng)付利息 500借：短期借款 100 000 貸：銀行存款 100 000 借：應(yīng)付利息 1 500 貸：銀行存款 1 500（二）長期借款業(yè)務(wù)的核算（二）長期借款業(yè)務(wù)的核算

12、1、設(shè)置、設(shè)置“長期借款長期借款”賬戶賬戶 目的：核算和監(jiān)督企業(yè)從銀行和其他金融機(jī)構(gòu)借目的：核算和監(jiān)督企業(yè)從銀行和其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在入的期限在一年以上一年以上的資金的資金 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)：負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶借方（）貸方（+）長期借款歸還的長期借款借入的長期借款期末余額：尚未歸還的長期借款2、賬務(wù)處理 （1）借入時 借：銀行存款 貸：長期借款 （2）利息 長期借款付息的方式有 到期一次還本付息分期付息到期還本n計提時尚未支付的利息計入“應(yīng)付利息”（流動負(fù)債）賬戶。n一般長期借款的利息費(fèi)用計入“財務(wù)費(fèi)用”，但是如果借入的款項(xiàng)是購建固定資產(chǎn)（專門借款），則在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行資本化

13、，計入該資產(chǎn)的成本，計入“在建工程”（表示尚未完工的固定資產(chǎn)）；固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后進(jìn)行費(fèi)用化，計入“財務(wù)費(fèi)用”。計息時 借：財務(wù)費(fèi)用（達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之后） 或者在建工程（達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前） 貸：應(yīng)付利息（3）還本 借：長期借款 貸：銀行存款例題，甲公司07年1月1日從銀行取得三年期的借款200 000元存入銀行，借款年利率6。按年計息，到期時一次還本付息。要求編制下列會計分錄(1）07年1月1日借款時（2）按年計息（3）到期還本付息。（1）07年1月1日 借：銀行存款 200 000 貸：長期借款 200 000（2）07年12月31日 利息200 000612 000 借

14、：財務(wù)費(fèi)用 12 000 貸：應(yīng)付利息 12 000 08年12月31日，09年12月31日，計息分錄同上（3）09年12月31日 借：長期借款 200 000 應(yīng)付利息 36 000 貸：銀行存款 236 000 練習(xí)資金籌集的核算 資料：佳興工廠資料：佳興工廠2001年年12月份有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如月份有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：下：1、收到國家投入的資本、收到國家投入的資本100 000元，存入銀行。元，存入銀行。2、收到某單位投入的一臺設(shè)備，價值、收到某單位投入的一臺設(shè)備，價值30 000。3、向銀行借入六個月期限的借款、向銀行借入六個月期限的借款50 000元，存入元，存入銀行。銀行。4、預(yù)提本月的

15、短期借款利息、預(yù)提本月的短期借款利息3 000元。元。5、以銀行存款支付到期的短期借款、以銀行存款支付到期的短期借款40 000元，并元，并支付其利息支付其利息1 500元（前已預(yù)提元（前已預(yù)提900元）。元）。6、向銀行借入二年期借款、向銀行借入二年期借款80 000元，直接歸還前元，直接歸還前欠的貨款。欠的貨款。要求：根據(jù)以上資料，編制相應(yīng)的會計分錄 第第 二二 節(jié)節(jié) 供供 應(yīng)應(yīng) 過過 程程 核核 算算 一、供應(yīng)過程核算的意義一、供應(yīng)過程核算的意義 （一）供應(yīng)過程的意義（一）供應(yīng)過程的意義 供應(yīng)過程是企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的第一階供應(yīng)過程是企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的第一階段，即為生產(chǎn)經(jīng)營做準(zhǔn)備。段，即為生產(chǎn)經(jīng)營

16、做準(zhǔn)備。供應(yīng)過程業(yè)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)包括務(wù)包括固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)和原材料的購固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)和原材料的購入業(yè)務(wù)入業(yè)務(wù)兩部分內(nèi)容。兩部分內(nèi)容。 （二）供應(yīng)過程發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（二）供應(yīng)過程發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)1 1、外購固定資產(chǎn)、外購固定資產(chǎn)（1 1）需要需要安裝安裝（2 2）不需要不需要安裝安裝2 2、購買材料、購買材料（1 1）貨款）貨款已付已付；（2 2）貨款）貨款尚未支付尚未支付；（3 3）歸還前欠歸還前欠的購貨款；的購貨款；（4 4）材料已）材料已驗(yàn)收入庫驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)材料的采購成本。，結(jié)轉(zhuǎn)材料的采購成本。二、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算二、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算（一）設(shè)置賬戶（一）設(shè)置賬戶 固定資

17、產(chǎn)在建工程應(yīng)付賬款（二）賬務(wù)處理 1 1、“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶賬戶 目的：目的：用來核算用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)取得成本的增企業(yè)固定資產(chǎn)取得成本的增減變動及其結(jié)余情況。減變動及其結(jié)余情況。 結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶固定資產(chǎn)借方（）貸方（）固定資產(chǎn)取得成本的增加期末余額：固定資產(chǎn)取得成本的結(jié)余固定資產(chǎn)取得成本的減少 2 2、“在建工程在建工程”賬戶賬戶 目的：目的：用來核算企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)基建、安裝、用來核算企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)基建、安裝、技術(shù)改造等在建工程發(fā)生的價值技術(shù)改造等在建工程發(fā)生的價值 。 結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶在建工程借方（）貸方（）工程發(fā)生的全部支出期末余額：未完工工

18、程成本結(jié)轉(zhuǎn)完工工程成本3 3、“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶賬戶目的：用來核算對供應(yīng)單位的結(jié)算債務(wù)的發(fā)生，償目的：用來核算對供應(yīng)單位的結(jié)算債務(wù)的發(fā)生，償還和結(jié)欠情況。還和結(jié)欠情況。結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)：負(fù)債類負(fù)債類賬戶賬戶 應(yīng)付賬款借方（）貸方（）已償還的的購貨款余額：尚未償還供應(yīng)單位的購貨款應(yīng)付供應(yīng)單位的購貨款該賬戶可按供應(yīng)單位的名稱開設(shè)明細(xì)賬戶（二）外購固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理（二）外購固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理 固定資產(chǎn)入賬價值包括買價、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)、固定資產(chǎn)入賬價值包括買價、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)、增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。 1 1、不需要安裝、不需要安裝 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款（款付）貸：銀行

19、存款（款付） 或應(yīng)付賬款（款未付）或應(yīng)付賬款（款未付） 例題 2006年1月20日，企業(yè)外購不需安裝的新設(shè)備一臺，增值稅專用發(fā)票上注明買價50 000元，增值稅8 500,包裝費(fèi)等運(yùn)雜費(fèi)1 000元，所有款項(xiàng)已用銀行存款支付。分析：該固定資產(chǎn)的入賬價值50 0008 500+1 00059 500（元） 借：固定資產(chǎn)59 500 貸：銀行存款 59 500 2 2、需要安裝、需要安裝 安裝時安裝時 借：在建工程借：在建工程 貸：銀行存款貸：銀行存款 原材料原材料 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 安裝完畢安裝完畢 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程例例1 1：光明有限責(zé)任公司購入一臺：

20、光明有限責(zé)任公司購入一臺需要安裝需要安裝的設(shè)備，的設(shè)備，其買價其買價350 000350 000元，增值稅元，增值稅59 50059 500元，包裝費(fèi)元，包裝費(fèi)800800元，運(yùn)雜費(fèi)元，運(yùn)雜費(fèi)1 0001 000元，款項(xiàng)已全部支付，設(shè)備投入元，款項(xiàng)已全部支付，設(shè)備投入安裝。安裝。工程成本工程成本350 000350 00059 50059 5008008001 0001 000411 411 300300則會計分錄：則會計分錄： 借：在建工程借：在建工程 411 300411 300 貸：銀行存款貸：銀行存款 411 300411 300 例例2 2 為上述設(shè)備進(jìn)行安裝，安裝過程中發(fā)生的安裝為

21、上述設(shè)備進(jìn)行安裝，安裝過程中發(fā)生的安裝費(fèi)用：領(lǐng)用本企業(yè)的原材料費(fèi)用：領(lǐng)用本企業(yè)的原材料3 000元，應(yīng)付本企業(yè)元，應(yīng)付本企業(yè)安裝工人的薪酬安裝工人的薪酬2 000元。元。 借：在建工程借：在建工程 5 000 貸：原材料貸：原材料 3 000 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 2 000例例3 3 交付使用時交付使用時 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 416 300 貸：在建工程貸：在建工程 416 300買價運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)輸途中的合理損耗入庫前的挑選整理費(fèi)用購入材料負(fù)擔(dān)的稅金和其他費(fèi)用三、材料采購業(yè)務(wù)的核算（一）原材料按實(shí)際成本計價的核算（一）原材料按實(shí)際成本計價的核算 1 、實(shí)際采購成本實(shí)際采購成本 實(shí)際采購

22、成本實(shí)際采購成本實(shí)際買價實(shí)際買價+采購費(fèi)用采購費(fèi)用 材料買價材料買價購買數(shù)量購買數(shù)量單價單價 采購費(fèi)用采購費(fèi)用運(yùn)雜費(fèi)（運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等）運(yùn)雜費(fèi)（運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等）途中合理損耗入庫前的挑選整理費(fèi)用途中合理損耗入庫前的挑選整理費(fèi)用稅金（如進(jìn)口關(guān)稅）其他費(fèi)用（如大宗物資稅金（如進(jìn)口關(guān)稅）其他費(fèi)用（如大宗物資的市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)）等的市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)）等 2 、價款結(jié)算業(yè)務(wù)、價款結(jié)算業(yè)務(wù)類型類型: 3 、設(shè)置設(shè)置賬戶賬戶 4 、賬務(wù)處理賬務(wù)處理2、價款結(jié)算業(yè)務(wù)、價款結(jié)算業(yè)務(wù)類型類型1 、現(xiàn)款交易現(xiàn)款交易 一手錢一手錢,一手貨一手貨(現(xiàn)金現(xiàn)金存款存款 材料材料)2、欠款交易欠款交易 先收料先收料,后付款后

23、付款(負(fù)債負(fù)債 材料材料) 1)按合同約定時間付款按合同約定時間付款(應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 材料材料) 2)開出承兌匯票開出承兌匯票,持票人到期兌現(xiàn)持票人到期兌現(xiàn)(應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)材料材料) )3、預(yù)付貨款預(yù)付貨款 先付款先付款,后收料后收料(現(xiàn)金現(xiàn)金存款存款預(yù)付賬款預(yù)付賬款材料材料)2、賬戶的設(shè)置和運(yùn)用“在途物資”賬戶“原材原材料料”賬賬戶戶“應(yīng)付賬款”賬戶“預(yù)付賬款”賬戶“應(yīng)付應(yīng)付票據(jù)票據(jù)”賬戶賬戶“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 “在途物資在途物資”賬戶賬戶 目的：目的：用來核算用來核算企業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常企業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常 核算，核算，貨款已付尚未驗(yàn)收入庫貨款已付尚未驗(yàn)收入庫的購入材

24、料的購入材料 的采購成本。的采購成本。 結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶在途物資借方（）貸方（）買價采購費(fèi)用期末余額：尚未驗(yàn)收入庫的材料采購成本結(jié)轉(zhuǎn)已驗(yàn)收入庫材料的采購成本該賬戶可按材料品種或規(guī)格開設(shè)明細(xì)賬戶。 “原材料原材料”賬戶賬戶目的：用來核算各種庫存原材料收入、發(fā)出及結(jié)目的：用來核算各種庫存原材料收入、發(fā)出及結(jié)存情況。存情況。結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶 借方（）借方（） 原材料原材料 貸方（）貸方（）已入庫材料已入庫材料 已發(fā)出材料已發(fā)出材料的實(shí)際成本的實(shí)際成本 的實(shí)際成本的實(shí)際成本 余額：庫存材料的余額：庫存材料的 實(shí)際成本實(shí)際成本 該賬戶可按材料品種、規(guī)格開設(shè)明細(xì)賬戶。該賬戶

25、可按材料品種、規(guī)格開設(shè)明細(xì)賬戶。 “應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶賬戶目的：用來核算對供應(yīng)單位的結(jié)算債務(wù)的發(fā)生，償還目的：用來核算對供應(yīng)單位的結(jié)算債務(wù)的發(fā)生，償還 和結(jié)欠情況。和結(jié)欠情況。結(jié)構(gòu)：負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu)：負(fù)債類賬戶 應(yīng)付賬款借方（ ）貸方（）已償還的的購貨款余額：尚未償還供應(yīng)單位的購貨款應(yīng)付供應(yīng)單位的購貨款該賬戶可按供應(yīng)單位的名稱開設(shè)明細(xì)賬戶 “預(yù)付賬款預(yù)付賬款”賬戶賬戶目的：用來核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供目的：用來核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供 應(yīng)單位的款項(xiàng)。應(yīng)單位的款項(xiàng)。 結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶 預(yù)付賬款借方（）貸方（）預(yù)付的購貨款期末余額：尚未結(jié)算的預(yù)付款沖銷預(yù)付供應(yīng)單位

26、的購貨款該賬戶可按供應(yīng)單位的名稱開設(shè)明細(xì)賬戶 “應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”賬戶賬戶目的：核算企業(yè)對外發(fā)生債務(wù)時所開出、承兌的商業(yè)目的：核算企業(yè)對外發(fā)生債務(wù)時所開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。結(jié)構(gòu)：負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu)：負(fù)債類賬戶 期末余額：尚未到期的商 業(yè)匯票結(jié)余額 貸方（）開出、承兌商業(yè)匯票的增加 借方（） 應(yīng)付票據(jù)到期應(yīng)付票據(jù)的減少（八）（八）“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”賬賬戶戶目的：核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交納的增目的：核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交納的增值稅。值稅。結(jié)構(gòu)：負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu)：負(fù)債類賬戶借方貸方 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅登記

27、企業(yè)購進(jìn)貨物或接受勞務(wù)供應(yīng)而支付增值稅額和實(shí)際繳納的增值稅額登記企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)而收到的增值稅銷項(xiàng)稅額余額：多交或尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額余額：未交的增值稅額該賬戶是負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)應(yīng)交的各種稅金，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等。在該賬戶下應(yīng)設(shè)“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶。“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”下再設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等明細(xì)賬4 4、賬務(wù)處理、賬務(wù)處理（1 1）購買材料，貨款已付，尚未驗(yàn)收入庫）購買材料，貨款已付，尚未驗(yàn)收入庫 借：在途物資借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交

28、增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款 驗(yàn)收入庫時驗(yàn)收入庫時 借：原材料借：原材料 貸：在途物資貸：在途物資 例1：A公司從供應(yīng)商購入甲材料一批增值稅專用發(fā)票上注明價款10 000，增值稅1 700元，用銀行存款支付，材料尚未驗(yàn)收入庫。（材料采用實(shí)際成本法核算）借：在途物資甲材料 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 700 貸：銀行存款 11 700 借：原材料甲材料 10 000 貸：在途物資甲材料 10 000 例2：A公司購入的上述甲材料到達(dá)驗(yàn)收入庫。（2 2）購買材料，貨款已付，同時驗(yàn)收入庫）購買材料，貨款已付，同時驗(yàn)收入庫 借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交

29、增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款（3 3）購買材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付）購買材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付 借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 歸還前欠的購貨款歸還前欠的購貨款 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款 從A公司購入丙材料,發(fā)票上注明的價款18 000元,增值稅額3060元，A公司代本公司墊付材料的運(yùn)雜費(fèi)1000元，材料、賬單、發(fā)票已到，約定付款期10天,暫欠。 約定付款期已到,以銀行存款償還。 （4 4）購進(jìn)原材料，開出商業(yè)匯票，尚未驗(yàn)收）購進(jìn)原材料，開

30、出商業(yè)匯票，尚未驗(yàn)收入庫入庫 借：在途物資借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 驗(yàn)收入庫驗(yàn)收入庫 借：原材料借：原材料 貸：在途物資貸：在途物資 商業(yè)匯票到期商業(yè)匯票到期 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款貸：銀行存款（5 5）預(yù)付材料款）預(yù)付材料款 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款（二）原材料按（二）原材料按計劃成本計劃成本計價的核算計價的核算 1、賬戶的設(shè)置和運(yùn)用、賬戶的設(shè)置和運(yùn)用 2、材料成本差異率的、材料成本差異率的計算計算 3、賬務(wù)處理、賬務(wù)處理1、賬戶的設(shè)置和運(yùn)用“材料采購”賬戶“原材原材料料”賬

31、賬戶戶“應(yīng)付賬款”賬戶“預(yù)付賬款”賬戶“應(yīng)付應(yīng)付票據(jù)票據(jù)”賬戶賬戶“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅“材料成本差異”賬戶 “材料采購材料采購”賬戶賬戶 目的：目的：用來核算用來核算企業(yè)采用計劃成本進(jìn)行材料日企業(yè)采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算，購入材料的實(shí)際常核算，購入材料的實(shí)際 采購成本。采購成本。 結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶材料采購借方（）貸方（）購入材料的實(shí)際采購成本期末余額：尚未驗(yàn)收入庫的材料實(shí)際采購成本結(jié)轉(zhuǎn)已驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際采購成本該賬戶可按材料品種或規(guī)格開設(shè)明細(xì)賬戶。 “材料成本差異材料成本差異”賬戶賬戶 目的：目的：用來核算用來核算企業(yè)庫存材料企業(yè)庫存材料實(shí)際成本實(shí)際成本與與計劃計劃成本成

32、本之間的之間的超支或節(jié)約差異額超支或節(jié)約差異額的增減變動及其結(jié)的增減變動及其結(jié)余情況。余情況。 結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶材料成本差異 （備抵附加調(diào)整）借方（）貸方（）超支月末結(jié)轉(zhuǎn)差異 如果差異率為正用藍(lán)字記如果差異率為負(fù)用紅字記節(jié)約 “原材料原材料”賬戶賬戶目的：用來核算各種庫存原材料收入、發(fā)出及結(jié)目的：用來核算各種庫存原材料收入、發(fā)出及結(jié)存的計劃成本情況。存的計劃成本情況。結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶 借方（）借方（） 原材料原材料 貸方（）貸方（）已入庫材料已入庫材料 已發(fā)出材料已發(fā)出材料的的計劃成本計劃成本 的的計劃成本計劃成本 余額：庫存材料的余額：庫存材料的 計劃成本計劃

33、成本 該賬戶可按材料品種、規(guī)格開設(shè)明細(xì)賬戶。該賬戶可按材料品種、規(guī)格開設(shè)明細(xì)賬戶。材料采購采購物資的實(shí)際成本已入庫材料的計劃成本原材料發(fā)出材料計劃成本結(jié)存材料計劃成本 材料成本差異已入庫材料的超支差異（1）已入庫材料的節(jié)約差異（2）發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟牟町惞?jié)約：紅字超支：蘭字 “應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶賬戶目的：用來核算對供應(yīng)單位的結(jié)算債務(wù)的發(fā)生，償還目的：用來核算對供應(yīng)單位的結(jié)算債務(wù)的發(fā)生，償還 和結(jié)欠情況。和結(jié)欠情況。結(jié)構(gòu)：負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu)：負(fù)債類賬戶 應(yīng)付賬款借方（ ）貸方（）已償還的的購貨款余額：尚未償還供應(yīng)單位的購貨款應(yīng)付供應(yīng)單位的購貨款該賬戶可按供應(yīng)單位的名稱開設(shè)明細(xì)賬戶 “預(yù)付賬款預(yù)付賬

34、款”賬戶賬戶目的：用來核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供目的：用來核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供 應(yīng)單位的款項(xiàng)。應(yīng)單位的款項(xiàng)。 結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶 預(yù)付賬款借方（）貸方（）預(yù)付的購貨款期末余額：尚未結(jié)算的預(yù)付款沖銷預(yù)付供應(yīng)單位的購貨款該賬戶可按供應(yīng)單位的名稱開設(shè)明細(xì)賬戶 “應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”賬戶賬戶目的：核算企業(yè)對外發(fā)生債務(wù)時所開出、承兌的商業(yè)目的：核算企業(yè)對外發(fā)生債務(wù)時所開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。結(jié)構(gòu)：負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu)：負(fù)債類賬戶 期末余額：尚未到期的商 業(yè)匯票結(jié)余額 貸方（）開出、承兌商業(yè)匯票的增加 借方（） 應(yīng)

35、付票據(jù)到期應(yīng)付票據(jù)的減少（八）（八）“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”賬賬戶戶目的：核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交納的增目的：核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交納的增值稅。值稅。結(jié)構(gòu)：負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu)：負(fù)債類賬戶借方貸方 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅登記企業(yè)購進(jìn)貨物或接受勞務(wù)供應(yīng)而支付增值稅額和實(shí)際繳納的增值稅額登記企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)而收到的增值稅銷項(xiàng)稅額余額：多交或尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額余額：未交的增值稅額該賬戶是負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)應(yīng)交的各種稅金，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等。在該賬戶下應(yīng)設(shè)“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶?！皯?yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”下再設(shè)置“應(yīng)交稅

36、費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等明細(xì)賬2、材料成本差異率的、材料成本差異率的計算計算材料成本差異率=月初結(jié)存材料成本差異 本月收入材料成本差異月初結(jié)存材料計劃成本本月收入材料計劃成本 正數(shù)表示超支；負(fù)數(shù)表示節(jié)約3、賬務(wù)處理、賬務(wù)處理（1 1）采購時）采購時 借：材料采購（實(shí)際數(shù)）借：材料采購（實(shí)際數(shù)） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等（2 2）入庫時）入庫時 借：原材料（計劃數(shù)）借：原材料（計劃數(shù)） 借（貸）：材料成本差異借（貸）：材料成本差異 貸：材料采購（實(shí)際數(shù)）貸：材料采購（實(shí)際數(shù)）（3 3）領(lǐng)料）領(lǐng)

37、料 借：生產(chǎn)成本（計劃數(shù)）借：生產(chǎn)成本（計劃數(shù)） 制造費(fèi)用（計劃數(shù)）制造費(fèi)用（計劃數(shù)） 管理費(fèi)用（計劃數(shù)）管理費(fèi)用（計劃數(shù)） 貸：原材料（計劃數(shù)）貸：原材料（計劃數(shù)）A A、計算材料成本差異計算材料成本差異=差異數(shù)差異數(shù)=期初差異期初差異+本期入庫材料成本本期入庫材料成本差異差異 計劃數(shù)計劃數(shù)=期初計劃數(shù)期初計劃數(shù)+本期入庫計劃數(shù)本期入庫計劃數(shù) B B、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn) 如果差異率為如果差異率為正正 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 貸：材料成本差異貸：材料成本差異（藍(lán)字）（藍(lán)字） 如果差異率為如果差異率為負(fù)負(fù) 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用

38、貸：材料成本差異貸：材料成本差異（紅字）（紅字）月末將計劃成本還原成實(shí)際成本原材料按計劃成本核算舉例原材料按計劃成本核算舉例1 1、從紅星單位購入丙材料、從紅星單位購入丙材料5T,36005T,3600元元, ,發(fā)票上注明發(fā)票上注明的價款的價款18 00018 000元元, ,增值稅額增值稅額30603060元，紅星單位代本元，紅星單位代本公司墊付材料的運(yùn)雜費(fèi)公司墊付材料的運(yùn)雜費(fèi)10001000元，材料、帳單、發(fā)元，材料、帳單、發(fā)票已到，約定付款期票已到，約定付款期1010天天, ,暫欠。暫欠。2 2、上述丙材料驗(yàn)收入庫，其計劃成本、上述丙材料驗(yàn)收入庫，其計劃成本20 00020 000元，結(jié)

39、元，結(jié)轉(zhuǎn)該批材料的計劃成本和材料成本差異。轉(zhuǎn)該批材料的計劃成本和材料成本差異。3 3、本月生產(chǎn)、本月生產(chǎn)A A產(chǎn)品領(lǐng)用丙材料計劃成本產(chǎn)品領(lǐng)用丙材料計劃成本15 00015 000元。元。假設(shè)期初庫存丙材料計劃成本為假設(shè)期初庫存丙材料計劃成本為30 00030 000元，成本元，成本差異額為節(jié)約差異差異額為節(jié)約差異2 5002 500元。月末結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差元。月末結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。異。 -2 500-1 000 30 000+20 000100= - 7% - 7%)1 050練習(xí)供應(yīng)過程的核算 資料：佳興工廠2001年12月份有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：1、自大豐工廠購入甲、乙材料，其中：甲材料1 50

40、0，20元，乙材料1 000，30元，增值稅稅率為17%，貨款及增值稅暫欠。2、以銀行存款支付上述材料的運(yùn)雜費(fèi)500元。（按甲、乙材料的重量比例分配）3、上述甲、乙材料已驗(yàn)收入庫，其中甲材料計劃成本25元，乙材料計劃成本20元，結(jié)轉(zhuǎn)其采購成本。要求：根據(jù)以上資料編制會計分錄。 資料：佳興工廠2001年12月份有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：1、自大豐工廠購入甲、乙材料，其中：甲材料1 500，20元，乙材料1 000，30元，增值稅稅率為17%，貨款及增值稅暫欠。2、以銀行存款支付上述材料的運(yùn)雜費(fèi)500元。（按甲、乙材料的重量比例分配）3、上述甲、乙材料已驗(yàn)收入庫，其中甲材料計劃成本25元，乙材料計劃成本2

41、0元，結(jié)轉(zhuǎn)其采購成本。借：材料采購甲材料 30 000 乙材料 30 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10 200 貸：應(yīng)付賬款 70 200分配率=500/（1500+1000）=0.2（元/千克） 借：材料采購甲材料 300 乙材料 200 貸：銀行存款 500借：原材料甲材料 37 500 乙材料 20 000 材料成本差異 3 000 貸：材料采購甲材料 30 300 乙材料 30 200 練習(xí)資金籌集的核算 資料：佳興工廠2001年12月份有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：1、收到國家投入的資本100 000元，存入銀行。2、收到某單位投入的一臺設(shè)備，價值30 000元。3、向銀行借入六個月

42、期限的借款50 000元，存入銀行。4、預(yù)提本月的短期借款利息3 000元。5、以銀行存款支付到期的短期借款40 000元，并支付其利息1 500元（前已預(yù)提900元）。6、向銀行借入二年期借款80 000元，直接歸還前欠的貨款。要求：根據(jù)以上資料，編制相應(yīng)的會計分錄練習(xí)資金籌集的核算 資料：佳興工廠2001年12月份有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：1、收到國家投入的資本100 000元，存入銀行。2、收到某單位投入的一臺設(shè)備，價值30 000元。3、向銀行借入六個月期限的借款50 000元，存入銀行。4、預(yù)提本月的短期借款利息3 000元。5、以銀行存款支付到期的短期借款40 000元，并支付其利息1 5

43、00元（前已預(yù)提900元）。6、向銀行借入二年期借款80 000元，直接歸還前欠的貨款。要求：根據(jù)以上資料，編制相應(yīng)的會計分錄借:銀行存款100 000 貸:實(shí)收資本 100 000借:固定資產(chǎn)30 000 貸:實(shí)收資本 30 000借:銀行存款50 000 貸:短期借款 50 000借:財務(wù)費(fèi)用 3 000 貸:短期借款 3 000借:短期借款 40 000 應(yīng)付利息 900 財務(wù)費(fèi)用 600 貸:銀行存款 41 500借:銀行存款 80 000 貸:長期借款 80 000借:應(yīng)付賬款 80 000 貸:銀行存款 80 000 第三節(jié)第三節(jié) 生生 產(chǎn)產(chǎn) 過過 程程 核核 算算 一、生產(chǎn)過程的

44、意義一、生產(chǎn)過程的意義 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)指企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)指企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。由于生產(chǎn)過程既是生產(chǎn)要素的耗用過程業(yè)務(wù)。由于生產(chǎn)過程既是生產(chǎn)要素的耗用過程, ,又是又是產(chǎn)品的制造過程（產(chǎn)品成本的形成過程）。因此，產(chǎn)品的制造過程（產(chǎn)品成本的形成過程）。因此，生產(chǎn)業(yè)務(wù)就應(yīng)包括生產(chǎn)業(yè)務(wù)就應(yīng)包括生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生和和產(chǎn)品成本的形產(chǎn)品成本的形成成兩個方面的內(nèi)容。兩個方面的內(nèi)容。 （二）生產(chǎn)費(fèi)用內(nèi)容（二）生產(chǎn)費(fèi)用內(nèi)容 1 1、生產(chǎn)費(fèi)用：、生產(chǎn)費(fèi)用：企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的用貨幣額表企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的用貨幣額表現(xiàn)的各種耗費(fèi)?，F(xiàn)的各種耗費(fèi)。 生產(chǎn)費(fèi)用按其生產(chǎn)費(fèi)用按

45、其記入產(chǎn)品成本的方式記入產(chǎn)品成本的方式不同，可以分為不同，可以分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。直接費(fèi)用直接費(fèi)用是指企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品過程中實(shí)際消耗的是指企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品過程中實(shí)際消耗的直接直接材料和直接人工。材料和直接人工。間接費(fèi)用是間接費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接支出。各項(xiàng)間接支出。通常稱為通常稱為制造費(fèi)用。制造費(fèi)用。 2 2、產(chǎn)品生產(chǎn)成本、產(chǎn)品生產(chǎn)成本: :為生產(chǎn)某一產(chǎn)品或提供為生產(chǎn)某一產(chǎn)品或提供某一勞務(wù)所消耗的費(fèi)用。某一勞務(wù)所消耗的費(fèi)用。直接材料直接材料直接人工直接人工制造費(fèi)用制造費(fèi)用2 2、產(chǎn)品成本、產(chǎn)品成本: :為生產(chǎn)某一產(chǎn)品或

46、提供某一勞務(wù)所消耗為生產(chǎn)某一產(chǎn)品或提供某一勞務(wù)所消耗的費(fèi)用的費(fèi)用, ,強(qiáng)調(diào)對象。強(qiáng)調(diào)對象。（1）直接材料 ：是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)的過程中所消耗的、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的各種原料及主要材料、外購半成品以及有助于產(chǎn)品形成的輔料。（2）直接人工：是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)的過程中，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資、津貼、補(bǔ)貼和福利等。（3）制造費(fèi)用：是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。包括間接的人工費(fèi)、福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗等。二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算 （一）成本計算的方式（一）成本計算的方式 1 1、直接費(fèi)用、直接費(fèi)用：直

47、接材料、直接人工、其他直接支出直接材料、直接人工、其他直接支出可直接計入某種產(chǎn)品的成本?？芍苯佑嬋肽撤N產(chǎn)品的成本。 2 2、制造費(fèi)用、制造費(fèi)用：若生產(chǎn)兩種以上產(chǎn)品，須通過分配的若生產(chǎn)兩種以上產(chǎn)品，須通過分配的方式計入各種產(chǎn)品成本。方式計入各種產(chǎn)品成本。分配率=當(dāng)月發(fā)生的制造費(fèi)用總額生產(chǎn)工人工資（工時）總額某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用=某產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資（工時）數(shù)分配率（二）生產(chǎn)過程發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（二）生產(chǎn)過程發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)1 1、生產(chǎn)消耗材料、生產(chǎn)消耗材料2 2、結(jié)算支付職工工資、結(jié)算支付職工工資3 3、發(fā)生各種制造費(fèi)用、發(fā)生各種制造費(fèi)用4 4、結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用，將其分配計入各種產(chǎn)品成、結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)

48、用，將其分配計入各種產(chǎn)品成 本。本。5 5、結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本、結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”待攤費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用庫存商品應(yīng)付職工薪酬累計折舊（三）生產(chǎn)過程核算設(shè)置的賬戶 1 1、“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶賬戶 目的：核算企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用。目的：核算企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用。 結(jié)構(gòu)：成本類賬戶結(jié)構(gòu)：成本類賬戶 借方（借方（+ +） 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 貸方（貸方（- -） 發(fā)生的各項(xiàng)發(fā)生的各項(xiàng) 完工產(chǎn)品已轉(zhuǎn)出完工產(chǎn)品已轉(zhuǎn)出 生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用 的實(shí)際成本的實(shí)際成本 余額：尚未完工的余額：尚未完工的 在產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用在產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用

49、該賬戶可按產(chǎn)品或產(chǎn)品種類分別設(shè)置明細(xì)賬戶。該賬戶可按產(chǎn)品或產(chǎn)品種類分別設(shè)置明細(xì)賬戶。設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個明細(xì)賬戶。這兩個賬戶還可按成本核算對象進(jìn)行三級明細(xì)核算。2 2、“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”賬戶賬戶 目的：核算企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中不能直接記入目的：核算企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中不能直接記入“生產(chǎn)成生產(chǎn)成本本”的各種間接費(fèi)用，也就是企業(yè)制造部門為管理和組織生的各種間接費(fèi)用，也就是企業(yè)制造部門為管理和組織生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。 結(jié)構(gòu)：成本類賬戶結(jié)構(gòu)：成本類賬戶借方（借方（+ +） 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 貸方（貸方（- -） 當(dāng)期發(fā)生的當(dāng)期發(fā)生的 結(jié)轉(zhuǎn)記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的

50、結(jié)轉(zhuǎn)記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項(xiàng)制造費(fèi)用各項(xiàng)制造費(fèi)用制造費(fèi)用制造費(fèi)用 該賬戶期末一般無余額該賬戶期末一般無余額 按不同車間、部門和費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)分類賬。3 3、“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”賬戶賬戶目的：核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額，包括各種工資、目的：核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額，包括各種工資、獎金、津貼、住房公積金、社會保險費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)等。獎金、津貼、住房公積金、社會保險費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)等。結(jié)構(gòu)：負(fù)債類結(jié)構(gòu)：負(fù)債類 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬借方（借方（- -） 貸方（貸方（+ +） 本期內(nèi)實(shí)際支付本期內(nèi)實(shí)際支付 按薪酬支出用按薪酬支出用 給職工的全部薪給職工的全部薪 途分配記入有關(guān)途分配記入有關(guān) 酬

51、數(shù)額酬數(shù)額 成本費(fèi)用的數(shù)額成本費(fèi)用的數(shù)額包括職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)；住房公積金；工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；非貨幣性福利；因解除勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償?shù)取?、“累計折舊累計折舊”賬戶賬戶 目的：核算企業(yè)提取得固定資產(chǎn)累計折舊數(shù)額。目的：核算企業(yè)提取得固定資產(chǎn)累計折舊數(shù)額。 結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶借方（借方（- -） 累計折舊累計折舊 貸方（貸方（+） 出售、報廢等原因出售、報廢等原因 按月提取的固定按月提取的固定 減少固定資產(chǎn)已提減少固定資產(chǎn)已提 資產(chǎn)折舊額資產(chǎn)折舊額 取的累計折舊額取的累計折舊額 余額：

52、表示企業(yè)現(xiàn)有余額：表示企業(yè)現(xiàn)有 固定資產(chǎn)已提取固定資產(chǎn)已提取 的累計折舊數(shù)額的累計折舊數(shù)額5 5、“庫存商品庫存商品”賬戶賬戶目的：核算企業(yè)庫存的各種產(chǎn)成品的實(shí)際成本。目的：核算企業(yè)庫存的各種產(chǎn)成品的實(shí)際成本。結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶庫存商品庫存商品借方（借方（+ +） 貸方（貸方（- -） 已驗(yàn)收入庫的產(chǎn)已驗(yàn)收入庫的產(chǎn) 發(fā)出的產(chǎn)成品發(fā)出的產(chǎn)成品 成品的實(shí)際成本成品的實(shí)際成本 的實(shí)際成本的實(shí)際成本 余額：表示庫存產(chǎn)余額：表示庫存產(chǎn) 成品的實(shí)際成本成品的實(shí)際成本 該賬戶應(yīng)按各種產(chǎn)成品的品種和規(guī)格等分別開該賬戶應(yīng)按各種產(chǎn)成品的品種和規(guī)格等分別開設(shè)明細(xì)賬戶。設(shè)明細(xì)賬戶。（四）生產(chǎn)過程核算的賬

53、務(wù)處理（四）生產(chǎn)過程核算的賬務(wù)處理1 1、生產(chǎn)產(chǎn)品及車間管理部門一般耗用材料、生產(chǎn)產(chǎn)品及車間管理部門一般耗用材料 借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)產(chǎn)品耗用）借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)產(chǎn)品耗用） 制造費(fèi)用（車間一般耗用）制造費(fèi)用（車間一般耗用） 管理費(fèi)用（管理部門耗用）管理費(fèi)用（管理部門耗用） 貸：原材料貸：原材料 例1某企業(yè)為生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料20 000元，車間耗用甲材料10 000元，廠部耗用甲材料1 000元。會計分錄如下： 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 20 000 制造費(fèi)用 10 000 管理費(fèi)用 1 000 貸：原材料 甲材料 3 10002 2、職工薪酬費(fèi)用的核算、職工薪酬費(fèi)用的核算 按受益對象分配工資按受益

54、對象分配工資 和計提福利費(fèi)和計提福利費(fèi) 分配工資分配工資計提福利費(fèi)（工資總額的一定比例）計提福利費(fèi)（工資總額的一定比例）借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資工資 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利職工福利 支付職工薪酬時支付職工薪酬時 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款貸：銀行存款 或庫存現(xiàn)金或庫存現(xiàn)金例2 本月應(yīng)付工資總額為188000，工資費(fèi)用分配匯總表中列示：生產(chǎn)A產(chǎn)品的工人工資為70000元。生產(chǎn)B產(chǎn)品的工人工資為62000元，車間管理人員工資為

55、26000元，行政管理人員工資為30000元。借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 70 000 B產(chǎn)品 62 000 制造費(fèi)用 26 000 管理費(fèi)用 30 000 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 188 000例3 開出現(xiàn)金支票，從銀行提取庫存現(xiàn)金188000元，準(zhǔn)備發(fā)放工資。 借：應(yīng)付職工薪酬 188 000 貸：庫存現(xiàn)金 188 000 借：庫存現(xiàn)金188 000 貸：銀行存款 188 000例4 用庫存現(xiàn)金發(fā)放工資。 3 3、制造費(fèi)用的核算、制造費(fèi)用的核算 （1 1）支付車間的辦公費(fèi)、水電費(fèi)等）支付車間的辦公費(fèi)、水電費(fèi)等 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款）貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款） 例5 以銀行存

56、款支付車間用水電費(fèi)1 200元。 借：制造費(fèi)用 1 200 貸：銀行存款 1 200例6 以銀行存款支付車間辦公費(fèi)1 000元。 借：制造費(fèi)用 1 000 貸：銀行存款 1 000 （2 2）計提固定資產(chǎn)折舊計提固定資產(chǎn)折舊 借：制造費(fèi)用（車間用）借：制造費(fèi)用（車間用） 管理費(fèi)用（行政管理用）管理費(fèi)用（行政管理用） 貸：累計折舊貸：累計折舊 借：制造費(fèi)用 20 000 管理費(fèi)用 5 000 貸：累計折舊 25 000例7 計提本月固定資產(chǎn)折舊，其中車間的廠房應(yīng)提折舊20 000元，行政管理部門的固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊5 000元。（3 3）結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月發(fā)生的制造費(fèi)用（制造費(fèi)用的分配按受）結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月發(fā)生的制

57、造費(fèi)用（制造費(fèi)用的分配按受益對象，如可按工時分）益對象，如可按工時分） 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 貸：制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用 例8 本月生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，共發(fā)生制造費(fèi)用5000元，其中A產(chǎn)品生產(chǎn)工時為200小時，B產(chǎn)品生產(chǎn)工時為300小時。 制造費(fèi)用分配率=5000/（200+300）=10（元/小時） A產(chǎn)品負(fù)擔(dān)20010=2000（元） B產(chǎn)品負(fù)擔(dān)30010=3000（元） 會計分錄如下: 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 2 000 B產(chǎn)品 3 000 貸：制造費(fèi)用 5 000 （4 4）產(chǎn)品成本的計算及結(jié)轉(zhuǎn)）產(chǎn)品成本的計算及結(jié)轉(zhuǎn) 借：庫存商品借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本 計算：期初在產(chǎn)品成

58、本+本期的生產(chǎn)費(fèi)用期末在產(chǎn)品成本=本期完工產(chǎn)品成本例9 月末生產(chǎn)A產(chǎn)品全部完工，并驗(yàn)收入庫。該產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)成本20000元。 借：庫存商品A產(chǎn)品 20 000 貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 20 000 產(chǎn)品成本核算示意圖產(chǎn)品成本核算示意圖備注：備注：（1 1）生產(chǎn)領(lǐng)料；（）生產(chǎn)領(lǐng)料；（2 2）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付工資；（）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付工資；（3 3）支付水）支付水電費(fèi)等；（電費(fèi)等；（4 4）分配當(dāng)月制造費(fèi)用；（）分配當(dāng)月制造費(fèi)用；（5 5）結(jié)）結(jié) 轉(zhuǎn)當(dāng)月完工轉(zhuǎn)當(dāng)月完工產(chǎn)品成本。產(chǎn)品成本。 原材料應(yīng)付職工薪酬 銀行存款制造費(fèi)用 管理費(fèi)用生產(chǎn)成本-A生產(chǎn)成本-B庫存商品(1)(2)(3)(4)(5)練習(xí)生產(chǎn)過程的核算練習(xí)

59、生產(chǎn)過程的核算資料：佳興工廠資料：佳興工廠20012001年年1212月份發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：月份發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：1 1、生產(chǎn)車間主任劉振出差預(yù)借差旅費(fèi)、生產(chǎn)車間主任劉振出差預(yù)借差旅費(fèi)2 0002 000元，以現(xiàn)金支付。元，以現(xiàn)金支付。2 2、開出一張現(xiàn)金支票，支付辦公費(fèi)、開出一張現(xiàn)金支票，支付辦公費(fèi)1 0001 000元，其中生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)元，其中生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)400400元，元，廠部廠部600600元。元。3 3、劉振出差回來，報銷差旅費(fèi)、劉振出差回來，報銷差旅費(fèi)16001600元，退回多余現(xiàn)金，結(jié)清前借款。元，退回多余現(xiàn)金，結(jié)清前借款。4 4、以現(xiàn)金支付職工李宏的困難補(bǔ)助、以現(xiàn)金支付職工

60、李宏的困難補(bǔ)助500500元。元。5 5、以銀行存款支付本月的水電費(fèi)、以銀行存款支付本月的水電費(fèi)30003000元，其中生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)元，其中生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)20002000元，元，廠部廠部10001000元。元。6 6、自銀行提現(xiàn)、自銀行提現(xiàn)45 00045 000元，并發(fā)放本月職工的工資。元，并發(fā)放本月職工的工資。、月末，計提本月的固定資產(chǎn)折舊、月末，計提本月的固定資產(chǎn)折舊23 00023 000元，其中生產(chǎn)車間的折舊元，其中生產(chǎn)車間的折舊14 00014 000元，廠部為元，廠部為9 0009 000元。元。、月末，分配本月應(yīng)付職工的工資：其中生產(chǎn)、月末，分配本月應(yīng)付職工的工資：其中生產(chǎn)A A