第6章衍生金融工具會計

1、第六章衍生金融工具會計1第一節(jié)第一節(jié) 概述概述一.金融工具的概念、內(nèi)容： 概念：概念： 內(nèi)容：內(nèi)容：金融工具金融工具金融資產(chǎn)：金融資產(chǎn)：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收帳款、庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收帳款、金融負(fù)債：金融負(fù)債：應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付債券應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付債券權(quán)益工具：權(quán)益工具：普通股、認(rèn)股權(quán)普通股、認(rèn)股權(quán)債券投資、股權(quán)投資債券投資、股權(quán)投資2二二. .金融工具的產(chǎn)生和發(fā)展：金融工具的產(chǎn)生和發(fā)展： 基礎(chǔ)金融工具：基礎(chǔ)金融工具：（2020世紀(jì)世紀(jì)8080年代以來）年代以來）金融工具的發(fā)金融工具的發(fā)展主要體現(xiàn)在展主要體現(xiàn)在:1. 1.金融工具合約的數(shù)目和交易量迅速增長金融工具合約的數(shù)目

2、和交易量迅速增長; ;2. 2.具有全球化特點(diǎn)的新金融工具不斷出現(xiàn)具有全球化特點(diǎn)的新金融工具不斷出現(xiàn). .三三. .金融工具的類別：金融工具的類別：基礎(chǔ)金融工具基礎(chǔ)金融工具衍生金融工具衍生金融工具1.1.概念：概念：2.2.內(nèi)容：內(nèi)容：應(yīng)收、應(yīng)付帳款應(yīng)收、應(yīng)付帳款存入、存出保證存入、存出保證金金3 衍生金融工具：衍生金融工具： 1. 1.概念：概念：P2P21919 2. 2.特征：特征： 其價值隨特定利率、金融價格、商品價格、匯率、價格指其價值隨特定利率、金融價格、商品價格、匯率、價格指 數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或其他類似變量變動數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或其他類似變量變動 而

3、變動；而變動； 變量為非金融變量的，變量為非金融變量的，該變量與合同的任一方不存在特定關(guān)系，其價該變量與合同的任一方不存在特定關(guān)系，其價 值變動取決于標(biāo)的變量的變化。值變動取決于標(biāo)的變量的變化。 （例如：人民幣債券遠(yuǎn)期合同的價值變化取決于人民幣基準(zhǔn)利率的變化）（例如：人民幣債券遠(yuǎn)期合同的價值變化取決于人民幣基準(zhǔn)利率的變化）衍生金融工具的結(jié)算金額的確定：衍生金融工具的結(jié)算金額的確定： A.A.往往通過標(biāo)的變量作用于衍生金融工具的名義金額來確定；往往通過標(biāo)的變量作用于衍生金融工具的名義金額來確定；（其中：（其中：衍生金融衍生金融工具的工具的“名義金額名義金額”可能是一定數(shù)量的貨幣金額；可能是一定數(shù)

4、量的貨幣金額；也可能是一定數(shù)量的股份；也可能是一定數(shù)量的股份；還可能是一定數(shù)量的其他項目。還可能是一定數(shù)量的其他項目。 ）4 B.B.也可能不需要通過名義金額確定，而是通過合同中明確也可能不需要通過名義金額確定，而是通過合同中明確 的結(jié)算條款確定。的結(jié)算條款確定。 不要求初始凈投資、或與對市場情況變動有類似反應(yīng)的其不要求初始凈投資、或與對市場情況變動有類似反應(yīng)的其 他類型合同相比，要求很少的初始投資；他類型合同相比，要求很少的初始投資； （一般：一般：只需少量的只需少量的“保證金保證金”）在未來某一日期結(jié)算。在未來某一日期結(jié)算。 （可能是一個結(jié)算期，也可能是到期前多個結(jié)算期）（可能是一個結(jié)算期

5、，也可能是到期前多個結(jié)算期）5衍生金融工具衍生金融工具金融遠(yuǎn)期金融遠(yuǎn)期遠(yuǎn)期外匯合約遠(yuǎn)期外匯合約遠(yuǎn)期利率協(xié)議遠(yuǎn)期利率協(xié)議商品期貨商品期貨農(nóng)作物期貨農(nóng)作物期貨能源期貨能源期貨金融期貨金融期貨外匯期貨外匯期貨利率期貨利率期貨股票指數(shù)期貨股票指數(shù)期貨金融互換金融互換貨幣互換貨幣互換利率互換利率互換金融期權(quán)金融期權(quán)外匯期權(quán)外匯期權(quán)利率期權(quán)利率期權(quán)股票期權(quán)股票期權(quán)股票指數(shù)期權(quán)股票指數(shù)期權(quán)3.3. 衍生金融工具的內(nèi)容：衍生金融工具的內(nèi)容：P221P2216四四. .金融工具會計的基本內(nèi)容：金融工具會計的基本內(nèi)容：1.1.確認(rèn)：確認(rèn)：（入帳時點(diǎn)）（入帳時點(diǎn)）初始計量初始計量后續(xù)計量后續(xù)計量2.2.計量：計量：

6、（入帳金額）（入帳金額）3.3.列示和披露：列示和披露：7第二節(jié)第二節(jié) 交易性衍生金融工具會計交易性衍生金融工具會計一.衍生金融工具的確認(rèn)和計量原則： 確認(rèn)原則：確認(rèn)原則：1.1.確認(rèn)原則：確認(rèn)原則：投資衍生金融工具的目的投資衍生金融工具的目的衍生金融工具業(yè)務(wù)衍生金融工具業(yè)務(wù)投機(jī)投機(jī)套期保值套期保值一般業(yè)務(wù)一般業(yè)務(wù)(投機(jī)目的投機(jī)目的)特殊業(yè)務(wù)特殊業(yè)務(wù)(套期保值為目的套期保值為目的) 企業(yè)成為衍生金融工具合同的一方時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項企業(yè)成為衍生金融工具合同的一方時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。8如果衍生金融工具涉及金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，且導(dǎo)致該金融如果衍生金融工具涉及金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，

7、且導(dǎo)致該金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不符合終止確認(rèn)條件，則不應(yīng)確認(rèn)，否則會資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不符合終止確認(rèn)條件，則不應(yīng)確認(rèn)，否則會導(dǎo)致衍生金融工具形成的義務(wù)被重復(fù)確認(rèn)。）導(dǎo)致衍生金融工具形成的義務(wù)被重復(fù)確認(rèn)。）（但是：（但是：2.2.終止確認(rèn)原則：終止確認(rèn)原則： 收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止，或金融資產(chǎn)收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止，或金融資產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該衍生金融工具。已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該衍生金融工具。 （將其從帳戶、報表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷）（將其從帳戶、報表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷）9 計量原則：計量原則： 應(yīng)以公允價值計量，且其變動計入當(dāng)期損益。應(yīng)以公允價值計量，且其變動計入當(dāng)期損益。被指定為有效套期工具的衍生

8、工具被指定為有效套期工具的衍生工具; ;屬于財務(wù)擔(dān)保合同的衍生金融工具屬于財務(wù)擔(dān)保合同的衍生金融工具; ;與在活躍市場中沒有報價且其公允價與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具掛鉤并須通值不能可靠計量的權(quán)益工具掛鉤并須通過該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融工具）過該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融工具）. .（但：（但：除除 外外10 取得衍生金融工具發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用取得衍生金融工具發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用 當(dāng)期損益。當(dāng)期損益。計入計入包括包括支付給支付給代理機(jī)構(gòu)代理機(jī)構(gòu)咨詢公司咨詢公司券商券商等的等的傭金傭金手續(xù)費(fèi)手續(xù)費(fèi)其他必要支出其他必要支出相關(guān)交易費(fèi)相關(guān)交易費(fèi)直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金直接歸

9、屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用融工具新增的外部費(fèi)用不包括不包括債券溢、折價債券溢、折價, ,融資費(fèi)用融資費(fèi)用, ,內(nèi)部管理成本內(nèi)部管理成本 *交易費(fèi)用構(gòu)成實際利息的交易費(fèi)用構(gòu)成實際利息的組成部分組成部分.11二.衍生金融工具的核算： 科目設(shè)置：科目設(shè)置：衍生工具衍生工具雙重性質(zhì)雙重性質(zhì)公允價值變動損益公允價值變動損益 銀行存款銀行存款取得衍取得衍生資產(chǎn)生資產(chǎn)公允價值公允價值變動收益變動收益公允價值變動損益公允價值變動損益 銀行存款銀行存款取得衍取得衍生負(fù)債生負(fù)債公允價值公允價值變動損失變動損失衍生資產(chǎn)增加衍生資產(chǎn)增加衍生負(fù)債減少衍生負(fù)債減少衍生資產(chǎn)減少衍生資產(chǎn)減少衍生負(fù)債增加衍生負(fù)

10、債增加余余:衍生資產(chǎn)公允價衍生資產(chǎn)公允價 余余:衍生負(fù)債公允價衍生負(fù)債公允價 帳務(wù)處理舉例：帳務(wù)處理舉例：期貨合約期貨合約期權(quán)合約期權(quán)合約遠(yuǎn)期合約遠(yuǎn)期合約互換合約互換合約12第三節(jié)第三節(jié) 套期保值會計套期保值會計（簡稱：套期）（簡稱：套期）一.套期保值的概念、類別： 概念：概念：套期保值業(yè)務(wù)三要素套期保值業(yè)務(wù)三要素套期工具套期工具被套期項目被套期項目套期關(guān)系套期關(guān)系 套期保值的類別：套期保值的類別：(按套期關(guān)系按套期關(guān)系)套期套期公允價值套期公允價值套期（如：鎖定匯率）（如：鎖定匯率）現(xiàn)金流量套期現(xiàn)金流量套期（如：鎖定商品銷售價）（如：鎖定商品銷售價）境外經(jīng)營凈投資套期境外經(jīng)營凈投資套期（鎖定

11、境外投資價值）（鎖定境外投資價值）概念：概念：P229-23013二二. .套期工具和被套期項目：套期工具和被套期項目： 套期工具：套期工具：1.1.概念：概念： （對外匯風(fēng)險進(jìn)行套期，還可以將非衍生金融資產(chǎn)對外匯風(fēng)險進(jìn)行套期，還可以將非衍生金融資產(chǎn) 或非衍生金融負(fù)債作為套期工具）或非衍生金融負(fù)債作為套期工具）2.2.準(zhǔn)則規(guī)定：準(zhǔn)則規(guī)定：衍生金融工具通?？梢宰鳛樘灼诠ぞ?；衍生金融工具通?？梢宰鳛樘灼诠ぞ撸?（包括：遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)（包括：遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)）如：企業(yè)發(fā)行的期權(quán)如：企業(yè)發(fā)行的期權(quán)（而購入期權(quán)，則可以）（而購入期權(quán)，則可以）如果某項衍生金融工具無法有效地對

12、沖被套期項如果某項衍生金融工具無法有效地對沖被套期項目風(fēng)險的，則不能作為套期工具。目風(fēng)險的，則不能作為套期工具。 但是：但是： 14非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負(fù)債通常不能作非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負(fù)債通常不能作 為套期工具，但被套期風(fēng)險為外匯風(fēng)險時，則可為套期工具，但被套期風(fēng)險為外匯風(fēng)險時，則可以；以； 可可 作為作為如：外幣借款如：外幣借款 套期工具套期工具無論是衍生金融工具還是某些非衍生無論是衍生金融工具還是某些非衍生 ， 作為套期工具的基本條件其公允價值應(yīng)作為套期工具的基本條件其公允價值應(yīng) 能可靠計量；能可靠計量；金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)金融負(fù)債金融負(fù)債A.A.或與市場上沒有報價的權(quán)益工具投資

13、以及或與市場上沒有報價的權(quán)益工具投資以及 與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工 具進(jìn)行結(jié)算的衍生金融工具；具進(jìn)行結(jié)算的衍生金融工具；（因此不能作為套期工具因此不能作為套期工具: : B.B.企業(yè)自身的權(quán)益工具，既非金融資產(chǎn)企業(yè)自身的權(quán)益工具，既非金融資產(chǎn)也非金融負(fù)債。也非金融負(fù)債。）15在運(yùn)用套期會計方法時，只有涉及報告主體以在運(yùn)用套期會計方法時，只有涉及報告主體以 外的主體的工具（含符合條件的衍生、非衍生外的主體的工具（含符合條件的衍生、非衍生 工具），才能作為套期工具。工具），才能作為套期工具。 其中：其中：報告主體報告主體集團(tuán)集團(tuán)集團(tuán)內(nèi)的各企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的

14、各企業(yè)提供分部信息的各分部提供分部信息的各分部16 被套期項目：被套期項目：1.1.概念：概念：單項已確認(rèn)：單項已確認(rèn)：資產(chǎn)、負(fù)債、確定承諾、很可能資產(chǎn)、負(fù)債、確定承諾、很可能發(fā)生的預(yù)期交易發(fā)生的預(yù)期交易、境外經(jīng)營凈投境外經(jīng)營凈投資資一組具有類似一組具有類似風(fēng)險的已確認(rèn)：風(fēng)險的已確認(rèn)：資產(chǎn)、負(fù)債、確定承諾、很可資產(chǎn)、負(fù)債、確定承諾、很可能發(fā)生的預(yù)期交易能發(fā)生的預(yù)期交易、境外經(jīng)營境外經(jīng)營凈投資凈投資分擔(dān)統(tǒng)一被套期利率風(fēng)險的分擔(dān)統(tǒng)一被套期利率風(fēng)險的 組合的一部分組合的一部分金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)金融負(fù)債金融負(fù)債包括包括確定承諾確定承諾已簽具法律約束力的協(xié)議已簽具法律約束力的協(xié)議預(yù)期交易預(yù)期交易尚未承諾但

15、預(yù)期會發(fā)生的交易尚未承諾但預(yù)期會發(fā)生的交易其中其中:172.2.準(zhǔn)則規(guī)定：準(zhǔn)則規(guī)定：被套期項目，應(yīng)當(dāng)是企業(yè)面臨公允價值或現(xiàn)金被套期項目，應(yīng)當(dāng)是企業(yè)面臨公允價值或現(xiàn)金 流量變動風(fēng)險（即被套期風(fēng)險），在本期或未來流量變動風(fēng)險（即被套期風(fēng)險），在本期或未來 期間會影響企業(yè)的損益；期間會影響企業(yè)的損益；不能作為被套期風(fēng)險不能作為被套期風(fēng)險：B.B.與企業(yè)購并中的確定承與企業(yè)購并中的確定承諾諾相關(guān)的風(fēng)險相關(guān)的風(fēng)險A.A.企業(yè)一般經(jīng)營風(fēng)險企業(yè)一般經(jīng)營風(fēng)險（如：固定資產(chǎn)毀損）（如：固定資產(chǎn)毀損）被套期風(fēng)險，包括被套期風(fēng)險，包括外匯風(fēng)險外匯風(fēng)險利率風(fēng)險利率風(fēng)險商品價格風(fēng)險商品價格風(fēng)險股票價格風(fēng)險股票價格風(fēng)險信

16、用風(fēng)險信用風(fēng)險18衍生金融工具不能作為被套期項目；衍生金融工具不能作為被套期項目；外購的、嵌在另一項金融工具（主合同）中的期外購的、嵌在另一項金融工具（主合同）中的期權(quán)，如果其與主合同存在緊密關(guān)系，且混合工具權(quán)，如果其與主合同存在緊密關(guān)系，且混合工具沒有被指定為以公允價值計量且其變動記入當(dāng)期沒有被指定為以公允價值計量且其變動記入當(dāng)期損益的金融工具，則：可以作為被套期項目。損益的金融工具，則：可以作為被套期項目。但：但：對于信用風(fēng)險或外匯風(fēng)險，企業(yè)可以將持有至對于信用風(fēng)險或外匯風(fēng)險，企業(yè)可以將持有至到期投資作為被套期項目，而對于利率風(fēng)險或提到期投資作為被套期項目，而對于利率風(fēng)險或提前還款風(fēng)險，則

17、：不可以作為被套期項目；前還款風(fēng)險，則：不可以作為被套期項目；19采用權(quán)益法核算的股權(quán)投資，不能在公允價值采用權(quán)益法核算的股權(quán)投資，不能在公允價值 套期中作為被套期項目；套期中作為被套期項目；被套項目被套項目類似：類似：在母公司合并報表中，對子公司投資在母公司合并報表中，對子公司投資也不能作為也不能作為被套項目（外匯風(fēng)險）被套項目（外匯風(fēng)險）但：但：對境外經(jīng)營凈投資對境外經(jīng)營凈投資可以作為可以作為20被套期項目被套期項目在運(yùn)用套期會計方法時，在運(yùn)用套期會計方法時， 只有涉及報告主體以外的主體的只有涉及報告主體以外的主體的資產(chǎn)、負(fù)債、確定承諾、很資產(chǎn)、負(fù)債、確定承諾、很可能發(fā)生的預(yù)期交易可能發(fā)生

18、的預(yù)期交易才能作為才能作為（因此：合并報表中：（因此：合并報表中： 集團(tuán)內(nèi)的交易集團(tuán)內(nèi)的交易 被套項目被套項目 但若不能完全相互抵銷但若不能完全相互抵銷 被套項目被套項目）不能作不能作則可作則可作21三.套期保值業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理： 科目設(shè)置：科目設(shè)置： 銀行存款銀行存款主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本-A-A庫存商品庫存商品XXXX被套期項目被套期項目- -庫存商品庫存商品A A 本年利潤本年利潤 套期工具套期工具 套期損益套期損益指定為套期項目指定為套期項目套期工套期工具公允價具公允價值變動值變動出售商品出售商品被被套期套期項目項目公允公允價值價值變動變動收到套期工收到套期工具結(jié)算款具結(jié)算款期末期末期

19、末期末雙重性雙重性雙重性雙重性22 公允價值套期業(yè)務(wù)：公允價值套期業(yè)務(wù)：1.1.準(zhǔn)則規(guī)定準(zhǔn)則規(guī)定基本要求基本要求: :A.A.套期工具的公允價值變動利得或損失套期工具的公允價值變動利得或損失 當(dāng)期損益當(dāng)期損益計入計入因被套期風(fēng)險形成的因被套期風(fēng)險形成的利得利得損失損失被套項目利得或損失的帳務(wù)處理和報表列示：被套項目利得或損失的帳務(wù)處理和報表列示：A.A.利率風(fēng)險公允價值套期，對被套期項目形成的利得或損失：利率風(fēng)險公允價值套期，對被套期項目形成的利得或損失： a. a.被套期項目是資產(chǎn)的，在資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)項目下單獨(dú)列示被套期項目是資產(chǎn)的，在資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)項目下單獨(dú)列示 b. b.被套項目是負(fù)債，

20、在資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債項目下單獨(dú)列示被套項目是負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債項目下單獨(dú)列示 B.B.被套期項目被套期項目同時，調(diào)整被套項目的帳面價值同時，調(diào)整被套項目的帳面價值計入計入23B.B.被套項目是以攤余成本計量的金融工具的被套項目是以攤余成本計量的金融工具的: : 對被套項目帳面價值所作的調(diào)整，應(yīng)當(dāng)按照調(diào)整日重新計對被套項目帳面價值所作的調(diào)整，應(yīng)當(dāng)按照調(diào)整日重新計算的實際利率在調(diào)整日至到期日的期間內(nèi)進(jìn)行攤銷，計入當(dāng)算的實際利率在調(diào)整日至到期日的期間內(nèi)進(jìn)行攤銷，計入當(dāng)期損益；期損益；C.C.被套項目為尚未確認(rèn)的確定承諾的被套項目為尚未確認(rèn)的確定承諾的: : 該確定承諾因被套期風(fēng)險引起的公允價值變動累

21、計額應(yīng)當(dāng)該確定承諾因被套期風(fēng)險引起的公允價值變動累計額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項資產(chǎn)或負(fù)債，相關(guān)的利得或損失計入當(dāng)期損益；確認(rèn)為一項資產(chǎn)或負(fù)債，相關(guān)的利得或損失計入當(dāng)期損益；D.D.在購買資產(chǎn)或承擔(dān)負(fù)債的確定承諾的公允價值套期中在購買資產(chǎn)或承擔(dān)負(fù)債的確定承諾的公允價值套期中: : 該確定承諾因被套期風(fēng)險引起的公允價值變動累計額（已該確定承諾因被套期風(fēng)險引起的公允價值變動累計額（已確認(rèn)為資產(chǎn)、負(fù)債）應(yīng)當(dāng)調(diào)整履行該承諾所取得的資產(chǎn)或承確認(rèn)為資產(chǎn)、負(fù)債）應(yīng)當(dāng)調(diào)整履行該承諾所取得的資產(chǎn)或承擔(dān)的負(fù)債的初始確認(rèn)金額；擔(dān)的負(fù)債的初始確認(rèn)金額；24終止運(yùn)用公允價值套期核算的條件：終止運(yùn)用公允價值套期核算的條件：A.A.套

22、期工具已到期、被出售、合同終止或已行使；套期工具已到期、被出售、合同終止或已行使；B.B.該套期不再滿足運(yùn)用套期會計方法的條件；該套期不再滿足運(yùn)用套期會計方法的條件；C.C.企業(yè)撤銷了對套期關(guān)系的指定。企業(yè)撤銷了對套期關(guān)系的指定。滿足以下條件之一的，應(yīng)中止：滿足以下條件之一的，應(yīng)中止：2.2.帳務(wù)處理舉例：帳務(wù)處理舉例：P2P23 33 3例題例題6-2.6-2. （以存貨公允價值套期為例）（以存貨公允價值套期為例）25 現(xiàn)金流量套期業(yè)務(wù)：現(xiàn)金流量套期業(yè)務(wù)：1.1.基本規(guī)定基本規(guī)定: :套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng) 直接確認(rèn)為直接確認(rèn)為所

23、有者權(quán)益所有者權(quán)益（并單列項目反映）（并單列項目反映）A.A.套期工具自套期開始的累積利得或損失；套期工具自套期開始的累積利得或損失；B.B.被套期項目自套期開始的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)被套期項目自套期開始的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn) 值的累計變動額。值的累計變動額。有效套期部分的金額有效套期部分的金額下列兩項絕對額中較低者下列兩項絕對額中較低者:26套期工具利得或損失屬于無效套期套期工具利得或損失屬于無效套期 的部分的部分 當(dāng)期損益當(dāng)期損益; ;計入計入其中：無效套期的部分其中：無效套期的部分 即扣除直接計入所有者權(quán)益后的即扣除直接計入所有者權(quán)益后的其他利得或損失其他利得或損失在風(fēng)險管理策略的正式書面文

24、件中，載明了在在風(fēng)險管理策略的正式書面文件中，載明了在評估套期有效性時排除套期工具的某部分利得或評估套期有效性時排除套期工具的某部分利得或損失或相關(guān)現(xiàn)金流量的損失或相關(guān)現(xiàn)金流量的, ,被排出的該部分利得或損被排出的該部分利得或損失的處理失的處理 準(zhǔn)則準(zhǔn)則金融工具確認(rèn)和計量金融工具確認(rèn)和計量 適用適用272.2.套期工具利得或損失的后續(xù)處理要求：套期工具利得或損失的后續(xù)處理要求：被套期項目為預(yù)期交易，且該預(yù)期交易使企業(yè)被套期項目為預(yù)期交易，且該預(yù)期交易使企業(yè) 隨后確認(rèn)一項隨后確認(rèn)一項或或的：的：但是：但是：原直接確認(rèn)為所有者權(quán)原直接確認(rèn)為所有者權(quán)益的相關(guān)利得或損失益的相關(guān)利得或損失當(dāng)期損益當(dāng)期損

25、益應(yīng)在該金融資產(chǎn)、負(fù)債影響應(yīng)在該金融資產(chǎn)、負(fù)債影響損益的相同期間轉(zhuǎn)出、計入損益的相同期間轉(zhuǎn)出、計入企業(yè)預(yù)計原確認(rèn)的凈損失全部企業(yè)預(yù)計原確認(rèn)的凈損失全部或部分在未來期間不能彌補(bǔ)時或部分在未來期間不能彌補(bǔ)時當(dāng)期損益當(dāng)期損益不能彌補(bǔ)部分不能彌補(bǔ)部分轉(zhuǎn)出、計入轉(zhuǎn)出、計入28被套期項目為預(yù)期交易，且該預(yù)期交易使企業(yè)被套期項目為預(yù)期交易，且該預(yù)期交易使企業(yè)隨后確認(rèn)一項隨后確認(rèn)一項或或的：的：方法有二：方法有二：A.A.同同B.B. 將原直接計入所有者權(quán)將原直接計入所有者權(quán)益的相關(guān)利得或損失益的相關(guān)利得或損失轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出計入計入該非金融資產(chǎn)或非金融該非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額負(fù)債的初始確認(rèn)金額不屬于以

26、上不屬于以上、所指情況的：所指情況的：原計入所有者權(quán)益中的原計入所有者權(quán)益中的套期工具利得、損失套期工具利得、損失當(dāng)期損益當(dāng)期損益應(yīng)在被套期預(yù)期交易影響應(yīng)在被套期預(yù)期交易影響損益的期間轉(zhuǎn)出、計入損益的期間轉(zhuǎn)出、計入293.3.終止進(jìn)行現(xiàn)金流量套期會計核算的條件：終止進(jìn)行現(xiàn)金流量套期會計核算的條件：套期工具已到期、被出售、合同終止或已行使的；套期工具已到期、被出售、合同終止或已行使的；但：但：套期工具展期或被另一套期工具替換套期工具展期或被另一套期工具替換已到期或合同終止已到期或合同終止不作不作（正式書面文件載明是企業(yè)套期策略組成部分）（正式書面文件載明是企業(yè)套期策略組成部分）該套期不再滿足進(jìn)行

27、套期保值準(zhǔn)則規(guī)定的套期會計該套期不再滿足進(jìn)行套期保值準(zhǔn)則規(guī)定的套期會計 核算的條件的；核算的條件的；預(yù)期交易預(yù)計不會發(fā)生的；預(yù)期交易預(yù)計不會發(fā)生的；企業(yè)撤銷了對套期關(guān)系指定的。企業(yè)撤銷了對套期關(guān)系指定的。30在上述條件下：在上述條件下：對于預(yù)期交易套期，在套期有效期間直接計入所有者權(quán)對于預(yù)期交易套期，在套期有效期間直接計入所有者權(quán)益的套期工具利得或損失益的套期工具利得或損失 轉(zhuǎn)出，直至預(yù)期交易轉(zhuǎn)出，直至預(yù)期交易實際發(fā)生或不發(fā)生：實際發(fā)生或不發(fā)生：不應(yīng)當(dāng)不應(yīng)當(dāng)實際發(fā)生的實際發(fā)生的按有關(guān)規(guī)定按有關(guān)規(guī)定處理處理不發(fā)生的不發(fā)生的計入計入當(dāng)期損益當(dāng)期損益31 境外經(jīng)營凈投資套期業(yè)務(wù)：境外經(jīng)營凈投資套期業(yè)

28、務(wù)：1.1.準(zhǔn)則規(guī)定：準(zhǔn)則規(guī)定：1.1.套期工具形成的利得或套期工具形成的利得或損失中的有效套期部分損失中的有效套期部分確認(rèn)為確認(rèn)為所有者權(quán)益所有者權(quán)益（并單列）（并單列）2.2.利得或損失中的利得或損失中的無效套期部分無效套期部分計入計入當(dāng)期損益當(dāng)期損益處置境外經(jīng)營時處置境外經(jīng)營時再轉(zhuǎn)出再轉(zhuǎn)出計入計入當(dāng)期損益當(dāng)期損益32第四節(jié)第四節(jié) 權(quán)益工具的核算權(quán)益工具的核算一.權(quán)益工具和金融負(fù)債的區(qū)分原則：“權(quán)益工具權(quán)益工具”的概念：的概念：包括包括:企業(yè)發(fā)行的普通股企業(yè)發(fā)行的普通股企業(yè)發(fā)行的認(rèn)股權(quán)證企業(yè)發(fā)行的認(rèn)股權(quán)證 企業(yè)發(fā)行金融工具，應(yīng)按其實質(zhì)，在初始確企業(yè)發(fā)行金融工具，應(yīng)按其實質(zhì)，在初始確認(rèn)時將該

29、金融工具或其組成部分確認(rèn)為認(rèn)時將該金融工具或其組成部分確認(rèn)為金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債或金融負(fù)債或權(quán)益工具或權(quán)益工具 通常情況下，比較容易分辨所發(fā)行金融工具通常情況下，比較容易分辨所發(fā)行金融工具是權(quán)益工具還是金融負(fù)債；是權(quán)益工具還是金融負(fù)債；33 復(fù)雜情況下：復(fù)雜情況下：（如：（如： 企業(yè)發(fā)行的須用自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的金融工具，企業(yè)發(fā)行的須用自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的金融工具，可能因結(jié)算方式不同導(dǎo)致所確認(rèn)結(jié)果不同。）可能因結(jié)算方式不同導(dǎo)致所確認(rèn)結(jié)果不同。）1.1.企業(yè)發(fā)行金融工具時，如果該工具合同條款中：企業(yè)發(fā)行金融工具時，如果該工具合同條款中：沒有包沒有包括支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位的合

30、同義務(wù)；括支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位的合同義務(wù)；也沒也沒有包括在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)有包括在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)，那么：債的合同義務(wù)，那么：該工具該工具 權(quán)益工具權(quán)益工具應(yīng)確認(rèn)應(yīng)確認(rèn)為為2.2.如果企業(yè)發(fā)行的該金融工具將來須用或可用自身權(quán)益工具如果企業(yè)發(fā)行的該金融工具將來須用或可用自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，還需要繼續(xù)區(qū)分不同情況進(jìn)行判斷：進(jìn)行結(jié)算，還需要繼續(xù)區(qū)分不同情況進(jìn)行判斷：如果該工具是非衍生工具，且企業(yè)沒有義務(wù)交付非固定數(shù)如果該工具是非衍生工具，且企業(yè)沒有義務(wù)交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，該工

31、具該工具 權(quán)益工具權(quán)益工具；如果該工具是衍生工具，且企業(yè)只有通過交付固定數(shù)量的如果該工具是衍生工具，且企業(yè)只有通過交付固定數(shù)量的自身權(quán)益工具，換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)自身權(quán)益工具，換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算，算，該工具該工具 權(quán)益工具權(quán)益工具。應(yīng)確認(rèn)應(yīng)確認(rèn)為為應(yīng)確認(rèn)應(yīng)確認(rèn)為為34二.權(quán)益工具產(chǎn)生的衍生工具的帳務(wù)處理： 帳戶設(shè)置：帳戶設(shè)置：公允價值變動損益公允價值變動損益 銀行存款銀行存款 銀行存款銀行存款（以期權(quán)為例）（以期權(quán)為例）公允價值變動損益公允價值變動損益 本年利潤本年利潤 本年利潤本年利潤衍生（金融）工具衍生（金融）工具現(xiàn)金凈額結(jié)算現(xiàn)金凈額結(jié)算收款（期權(quán)費(fèi)

32、）收款（期權(quán)費(fèi)）期權(quán)公允期權(quán)公允價值降低價值降低期權(quán)公允期權(quán)公允價值上升價值上升期末期末期末期末1.1.以現(xiàn)金凈額結(jié)算以現(xiàn)金凈額結(jié)算：35 股股 本本 銀行存款銀行存款 本年利潤本年利潤 本年利潤本年利潤衍生（金融）工具衍生（金融）工具收款收款公允價值公允價值下下 降降期權(quán)公允期權(quán)公允價值上升價值上升期末期末期末期末2.2.以普通股凈額結(jié)算：以普通股凈額結(jié)算： 資本公積資本公積公允價值公允價值變動損益變動損益公允價值變動損益公允價值變動損益普通股普通股凈額結(jié)算凈額結(jié)算（面值）（面值）（溢價）（溢價）36第四節(jié)第四節(jié) 衍生金融工具列示與披露衍生金融工具列示與披露一.表內(nèi)列示：包括包括表內(nèi)列示表內(nèi)

33、列示表外披露表外披露 資產(chǎn)負(fù)債表：資產(chǎn)負(fù)債表：1.1.“衍生金融資產(chǎn)衍生金融資產(chǎn)”項目項目“衍生工具衍生工具”“套期工具套期工具”“被套期項目被套期項目”科目借余科目借余據(jù)據(jù)2.2.“衍生金融負(fù)債衍生金融負(fù)債”項目項目“衍生工具衍生工具”“套期工具套期工具”“被套期項目被套期項目”科目貸余科目貸余據(jù)據(jù)37 利潤表：利潤表：設(shè)：設(shè)：有關(guān)科目發(fā)生額有關(guān)科目發(fā)生額“投資收益投資收益”項目項目“套期權(quán)益套期權(quán)益”項目項目“公允價值變動損益公允價值變動損益”項目項目據(jù)據(jù) 現(xiàn)金流量表：現(xiàn)金流量表：列入：列入：“收回投資受到的現(xiàn)金收回投資受到的現(xiàn)金”項目項目“取得投資收益收到的現(xiàn)金取得投資收益收到的現(xiàn)金”項

34、目項目“投資支付的現(xiàn)金投資支付的現(xiàn)金”項目項目38 報表列示時資產(chǎn)與負(fù)債相互抵銷的特別規(guī)定：報表列示時資產(chǎn)與負(fù)債相互抵銷的特別規(guī)定： 一般，不得抵銷。一般，不得抵銷。1. 1.同時滿足下列條件，可抵銷：同時滿足下列條件，可抵銷：企業(yè)具有抵銷已確認(rèn)金額的法定權(quán)利，且該法定權(quán)利是企業(yè)具有抵銷已確認(rèn)金額的法定權(quán)利，且該法定權(quán)利是 可執(zhí)行的；可執(zhí)行的；企業(yè)計劃以凈額結(jié)算，或同時變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該企業(yè)計劃以凈額結(jié)算，或同時變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融債務(wù)。金融債務(wù)。2. 2.不能相互抵銷的情形：不能相互抵銷的情形：將幾項金融工具結(jié)合在一起模仿成某項金融資產(chǎn)或金融將幾項金融工具結(jié)合在一起模仿成某項金融資

35、產(chǎn)或金融負(fù)債；負(fù)債；作為某金融負(fù)債擔(dān)保物的金融資產(chǎn)，不能被擔(dān)保金融負(fù)作為某金融負(fù)債擔(dān)保物的金融資產(chǎn)，不能被擔(dān)保金融負(fù)債抵銷；債抵銷；企業(yè)與外部交易對手進(jìn)行多次金融工具交易，同時簽訂企業(yè)與外部交易對手進(jìn)行多次金融工具交易，同時簽訂“總抵銷協(xié)議總抵銷協(xié)議”。39二.衍生金融工具信息披露要求：P236-P237 套期保值信息套期保值信息 權(quán)益工具及相應(yīng)的衍生金融工具權(quán)益工具及相應(yīng)的衍生金融工具一般了解一般了解402014單 8.根據(jù)我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，衍生金融工具的基本計量屬性是【 】 A.現(xiàn)值 B.歷史成本 C.公允價值 D.可變凈現(xiàn)值 正確答案：C（2 分）412014單 9.衍生金融工具中，

36、買賣雙方在有組織的交易所內(nèi)，以公開競價的方式達(dá)成協(xié)議，約定在未 來某一特定時間交割標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量特定金融工具的交易合約是【 】 A.金融期貨 B.商品期貨 C.金融遠(yuǎn)期 D.金融互換 正確答案：A（2 分） 422014多 25.衍生金融工具作為金融工具或合約，應(yīng)同時具備的特征有【 】 A.在未來某一日期結(jié)算 B.在過去某一日期結(jié)算 C.是一種遠(yuǎn)期的交易選擇權(quán) D.價值變動取決于標(biāo)的變化 E.不要求或只要求很少的初始凈投資 正確答案：ADE（2 分）432014計算 35.2013 年 1 月 1 日，甲企業(yè)為規(guī)避所持 A 存貨公允價值變動風(fēng)險.與某期貨公司簽訂了一 項 B 衍生金融工具合同，并將其

37、指定為對 2013 年第一季度 A 存貨價格變化引起的公允價值 變動風(fēng)險的套期工具。衍生金融工具 B 的標(biāo)的資產(chǎn)與被套期項目存貨在數(shù)量、質(zhì)量、價格變 動等方面相同，甲企業(yè)預(yù)期該套期完全有效。假定不考慮貨幣時間價值、相關(guān)稅費(fèi)及其他因 素，當(dāng)年其他相關(guān)資料如下：442014計算 （1） 1 月 1 日， 衍生金融工具 B 的公允價值為0， 被套期項目 A 存貨賬面價值為 500 000元，公允價值為 55 0000 元。 （2）3月 31日， 衍生金融工具 B 的公允價值為 10 000， A 存貨的公允價值為下降了 12 000 元。 （3）3月31日，甲企業(yè)將 A 存貨以 538 000元的價格出