第11章收入、費用和利潤

1、注冊會計師全國統(tǒng)一考試專用教材第十一章收入、費用和利潤本章內(nèi)容：第一節(jié) 收入第二節(jié) 費用第三節(jié) 利潤23一、收入的定義及其分類二、銷售商品收入第一節(jié)要點：三、提供勞務收入四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入五、建造合同收入4一、收入的定義及其分類收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。其中，日常活動是指企業(yè)為實現(xiàn)經(jīng)營目標而從事的經(jīng)常性活動及相關的其他活動。依據(jù)企業(yè)從事的日常活動的性質(zhì)，收入可以分為銷售商品收入、提供勞務收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入、建造合同收入等。依據(jù)企業(yè)從事的日?；顒訉τ谄髽I(yè)的重要性，收入可以分為主營業(yè)務收入、企業(yè)業(yè)務收入等。5二、銷售商

2、品收入（一）銷售商品收入的確認與計量銷售商品收入只有同時滿足以下條件時，才能加以確認：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）相關經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)（5）相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量（二）銷售商品收入的會計處理企業(yè)的銷售商品的類型主要有一般方式，托收承付方式，涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的，銷售退回，代銷商品，預收款銷售商品，具有融資性質(zhì)分期銷售商品，附有退回條件的商品銷售，售后回購，售后租回，以舊換新等11種情形，6二、銷售商品收入現(xiàn)

3、金折扣的相關會計處理【例題單選題】（2014年）204年3月1日，甲公司向乙公司銷售商品5 000件，每件售價20元(不含增值稅)。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，甲公司向乙公司銷售商品給予10%的商業(yè)折扣。提供的現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20、N/30，并代墊一部分運費，乙公司于204年3月15日付款，甲公司在該項交易中應確認的收入是( )。A90 000元 B101 000元C99 000元 D10 000元【答案】A【解析】本題主要考查在提供“商業(yè)折扣”和“現(xiàn)金折扣”的條件下，銷售商品收入金額的計算。商業(yè)折扣在發(fā)生時，要按照扣除折扣后的金額來確認收入，現(xiàn)金折扣

4、在發(fā)生時直接計入“財務費用”，并不抵減收入。所以甲公司在確認收入時，無須考慮現(xiàn)金折扣，直接按照扣除商業(yè)折扣后的金額來確認收入金額，所以甲公司在該項交易中應確認的收入=5 00020(1-10%)=90 000(元)。本題正確答案為A。7三、提供勞務收入（一）勞務收入的確認和計量兩種情形判斷方法及會計處理原則相關會計處理1勞務交易結(jié)果能夠可靠估計需要同時滿足以下條件：收入的金額能夠可靠地計量；相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；交易的完工進度能夠可靠地確定；已發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠可靠地計量。其中，完工進度的確定方法有以下幾種：已完工作的測量的測定；已經(jīng)提供的勞務占應提供勞務總量的比例；已經(jīng)發(fā)生的成

5、本占估計總成本的比例。實際發(fā)生勞務成本時： 借：勞務成本 貸：應付職工薪酬 預收勞務款時： 借：銀行存款 貸：預收賬款確認勞務收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本借：預收賬款 貸：主營業(yè)務收入 借：主營業(yè)務成本 貸：勞務成本 2勞務交易結(jié)果不能夠可靠估計(1)已發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償。按照已經(jīng)發(fā)生的勞務成本確認勞務收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本。(2)已發(fā)生的勞務成本預計只能部分得到補償。按能夠得到補償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認收入，并將已經(jīng)發(fā)生的成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本。(3)已發(fā)生的勞務成本預計全部不能得到補償。將已經(jīng)發(fā)生的勞務成本計人當期損益，不確認提供勞務收入（1）和（2）借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入借：主營

6、業(yè)務成本貸：勞務成本（3）借：主營業(yè)務成本 貸：勞務成本8三、提供勞務收入（二）提供勞務交易結(jié)果不能可靠估計若提供勞務交易結(jié)果在資產(chǎn)負債表日不能可靠估計的，企業(yè)應當正確預計已經(jīng)發(fā)生的勞務成本能夠得到補償和不能得到補償?shù)牟糠?，分以下情況進行會計處理：（1）若已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償?shù)?，按照已收或預計能夠收回的金額確認提供勞務收入金額，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務成本，會計分錄如下： 借：應收賬款或銀行存款 貸：主營業(yè)務收入 借：主營業(yè)務成本 貸：勞務成本 （2）若已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計全都不能得到補償?shù)?，應當將已?jīng)發(fā)生的勞務成本計入當期損益，不確認提供勞務收入金額。9三、提供勞務收入（三）同時

7、銷售商品和提供勞務交易同時銷售商品和提供勞務交易的相關會計處理企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的協(xié)議包括銷售商品和提供勞務時，若能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，將銷售商品部分作為銷售商品處理，將提供勞務部分作為提供勞務處理。若不能夠區(qū)分的，或雖能區(qū)分但不能單獨計量，將銷售商品部分和提供勞務部分全部作為銷售商品處理。（四）建設經(jīng)營移交方式(BOT)參與公共基礎設施建設業(yè)務的核算建設經(jīng)營移交方式(BOT)參與公共基礎設施建設業(yè)務的相關會計處理建設期間1.提供實際建造服務的。提供建造服務時，按企業(yè)會計準則第15號建造合同確認相關的收人和費用，收入對應金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。若收費金額固定，或者合同授予方補償差價，將“工程結(jié)

8、算”從貸方轉(zhuǎn)出，同時確認為金融資產(chǎn)(“應收賬款”科目)；若收費金額不固定，則確認為無形資產(chǎn)。2.未提供實際建造服務(發(fā)包)的。不確認建造服務收入，應當按照建造過程中支付的工程價款等分別確認金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)建成后按企業(yè)會計準則第14號收人確認與后續(xù)經(jīng)營有關的收入和費用10三、提供勞務收入（五）授予客戶獎勵積分授予客戶獎勵積分的核算在某些情況下，企業(yè)在銷售產(chǎn)品或者提供勞務的同時會授予客戶獎勵積分，比如商場的購物積分卡，客戶在滿足一定條件后將獎勵積分兌換為企業(yè)或者第三方提供的免費或折扣后的商品或服務。企業(yè)對此交易事項應當分別以下兩種情況進行處理：（1）授予時，將獎勵積分的公允價值確認為“遞延收益”

9、，將取得的貨款或應收貨款扣除獎勵積分公允價值的部分確認為收入，相關會計分錄如下： 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務收入 遞延收益（2）兌換時，般情況下本期針對行使獎勵積分應確認的收入本期行使的積分數(shù)預期行使積分總數(shù)遞延收益，相關會計分錄如下： 借：遞延收益 貸：主營業(yè)務收入11三、提供勞務收入【例題單選題】（2014年）下列交易事項中，不影響發(fā)生當期營業(yè)利潤的是( )。A投資銀行理財產(chǎn)品取得收益B因授予高管人員股票期權(quán)在當期確認的費用C自國家取得的重大自然災害補助款D預計與當期產(chǎn)品銷售相關的保修義務【答案】C【解析】本題主要考查營業(yè)利潤的構(gòu)成及具體計算。選項A應計入投資收益，影響營業(yè)利潤。選項B計入

10、管理費用，影響營業(yè)利潤。選項C屬于政府補助，計入營業(yè)外收入，不影響當期營業(yè)利潤。選項D計入銷售費用，影響營業(yè)利潤。12三、提供勞務收入（六）其他特殊勞務收入其他特殊業(yè)務提供的勞務滿足收入確認條件的，也要按規(guī)定確認收入，具體內(nèi)容如下表所示。1安裝費在資產(chǎn)負債表日根據(jù)安裝的完工進度確認收入金額。若安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費應在確認商品銷售實現(xiàn)時確認。2宣傳媒介的收費在相關的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認收入金額。廣告的制作費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)制作廣告的完工進度確認。3為特定客戶開發(fā)軟件的收費在資產(chǎn)負債表日根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。4包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務費在提供服務的期

11、間內(nèi)分期確認收入。5藝術表演、招待宴會或其他特殊活動的收費在相關活動發(fā)生時確認收入。若收費涉及幾項活動的，預收的款項應該合理分配給每項活動，分別確認收入。6申請入會費和會員費只允許取得會籍所有其他服務或商品都要另行收費的，應該在款項收回不存在重大不確定性時確認為收入。申請入會費和會員費能使會員在會員期內(nèi)得到各種服務或出版物，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，應該在整個受益期內(nèi)分期確認收入。7屬于提供設備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費應該在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入；若屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權(quán)費，在提供服務時確認收入。8長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費應該在相關勞務活動發(fā)生

12、時確認收入。13四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要包括銀行等金融機構(gòu)因提供貸款而獲得的利息收入和企業(yè)因轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)使用權(quán)而獲得的使用費收入。（一）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入必須要同時滿足下列條件，才能確認：相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；收入的金額能夠可靠地計量。（二）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計量利息費和使用費的相關會計處理計量事項要點說明1利息費企業(yè)應在資產(chǎn)負債表日，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定利息收入金額：借：應收利息 貸：利息收入（或其他業(yè)務收入）2使用費按照有關合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定；（1）一次性收取使用費。若一次性收

13、取使用費，且不提供后續(xù)服務的，應當一次性確認收入；若提供后續(xù)服務的，應在合同協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認收入。（2）分期支付使用費。若合同協(xié)議規(guī)定分期收取使用費的，應按規(guī)定的收款時間和金額或收費方法計算確定的金額分期確認收入。 14四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入【例題計算題】（1）甲軟件公司向乙公司轉(zhuǎn)讓某軟件的使用權(quán)，一次性收費80 000元，不提供后續(xù)服務，款項已經(jīng)收回。（2）丙公司向丁公司轉(zhuǎn)讓其商品的商標使用權(quán)，約定丁公司每年年末按年銷售收入的10%支付使用費，使用期10年。第一年，丁公司實現(xiàn)銷售收入2 000 000元；第二年，丁公司實現(xiàn)銷售收入3 000 000元。假定丙公司均于每年年末收到使用

14、費。要求：假定不考慮其他因素，分別編制甲公司和丙公司的相關會計分錄【答案】（1）借：銀行存款 80 000 貸：主營業(yè)務收入 80 000（2）第一年年末確認使用費收入時： 借：銀行存款 （2000 00010%）200 000 貸：其他業(yè)務收入 200 000 第二年年末確認使用費收入時： 借：銀行存款 （3000 00010%）300 000 貸：其他業(yè)務收入 300 00015五、建造合同收入建造合同是指為建造一項或數(shù)項在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的資產(chǎn)而訂立的合同。建造合同分為固定造價合同和成本加成合同。固定造價合同，是按照固定單價或固定的合同價格確定工程價款的建造合同。

15、成本加成合同，是以合同約定或其他方式協(xié)議決定的成本為基礎，加上一定的定額費用或該成本的一定比例來確定工程價款的建造合同。（一）合同的分立與合并1.合同的分立2.合同的合并（二）合同收入和合同成本1合同收入的組成2合同成本的組成16五、建造合同收入（三）合同收入與合同費用的確認與計量建造合同收入的相關會計處理在確認和計量建造合同收入與合同費用時，首先應該判斷建造合同的結(jié)果能否可靠地估計。分兩種情況：建造合同的結(jié)果能夠可靠估計和建造合同的結(jié)果不能夠可靠估計。1.建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的相關會計處理原則：（1）核算原則：根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認合同收入和合同費用。（2）解題步驟：確定完

16、工進度；確認本期合同收入、合同費用和合同毛利；測算是否發(fā)生減值，若預計合同總成本大于合同總收入，則該項建造合同發(fā)生減值，應將預計損失確認減值損失，確認預計損失的金額(預計合同總成本-合同總收入)(1-完工進度)；17五、建造合同收入工程完工時，應將“存貨跌價準備”科目相關余額沖減“主營業(yè)務成本”，同時將“工程施工”科目的余額與“工程結(jié)算”科目的余額相對沖；考慮如何列報：若累計確認的工程施工(包含合同成本和合同毛利)大于工程結(jié)算，應列報為存貨，注意扣減存貨跌價準備；若累計確認的工程施工小于工程結(jié)算，應列報為預收款項。2.建造合同的結(jié)果不能夠可靠估計的相關會計處理原則：核算原則：確認的合同收入以合

17、同成本為限(1)合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為費用。(2)合同成本不能夠收回的，應在其發(fā)生時立即確認為費用，不確認合同收入。18本章內(nèi)容：第一節(jié) 收入第二節(jié) 費用第三節(jié) 利潤1819一、費用的確認二、期間費用第二節(jié)要點：20一、費用的確認費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。企業(yè)應劃分生產(chǎn)費用與非生產(chǎn)費用的界限：生產(chǎn)費用主要是與企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動有關，如生產(chǎn)過程中的直接材料費用、直接人工費用和制造費用等；非生產(chǎn)費用與生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關系，如購入固定資產(chǎn)發(fā)生的費用。此

18、外，還要劃清生產(chǎn)費用和產(chǎn)品成本的界限：生產(chǎn)費用是與一定的期間相聯(lián)系；產(chǎn)品成本與一定數(shù)量和品種的產(chǎn)品相聯(lián)系。還要劃分生產(chǎn)費用和期間費用的界限：生產(chǎn)費用直接計入產(chǎn)品成本，期間費用計入當期損益。21二、期間費用期間費用是指本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入某種產(chǎn)品成本的、直接計入損益的各項費用。期間費用是企業(yè)當期發(fā)生的費用中的重要組成部分，主要包括管理費用、銷售費用和財務費用。管理費用是為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的費用，如開辦費、公司經(jīng)費、生產(chǎn)車間和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等。銷售費用是為銷售存貨、提供勞務過程中發(fā)生的各種費用，如保險費、包裝費、展覽費、廣告費、商品維修費、銷售部門的職工

19、薪酬、固定資產(chǎn)修理費用等。財務費用是為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的籌資費用，如利息支出、匯兌損益、籌資手續(xù)費、現(xiàn)金折扣。企業(yè)應當設置“管理費用”、“銷售費用”和“財務費用”科目來對期間費用進行核算，并且要按照各個項目設置明細賬來進行明細核算。期末，應將“管理費用”、“銷售費用”和“財務費用”科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后這些科目沒有余額。22本章內(nèi)容：第一節(jié) 收入第二節(jié) 費用第三節(jié) 利潤2223一、利潤的構(gòu)成二、營業(yè)外收支的會計處理第三節(jié)要點：三、本年利潤的會計處理24一、利潤的構(gòu)成利潤是指企業(yè)在一定會計期間內(nèi)的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額和直接計入當期利潤的利得和損失等，

20、其中后者是指應當計入當期損益、會導致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。（1）營業(yè)利潤營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益(-公允價值變動損失)+投資收益(-投資損失)。（2）利潤總額營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出。（3）凈利潤利潤總額-所得稅費用25一、利潤的構(gòu)成【例題單選題】（2013年）不引起營業(yè)利潤發(fā)生變動是( )。 A對持有存貨提跌價準備 B處置某聯(lián)營企業(yè)的投資損失 C持有交易性金融資產(chǎn)公允價值上升 D出售專利產(chǎn)生收益 【答案】D 【解析】本題主要考查營業(yè)利潤的核算范圍。選項D中，出售專利產(chǎn)生收益計入營業(yè)外收入，所以不會影響營業(yè)利潤的變動。選項A中，對持有存貨提跌價準備計入資產(chǎn)減值損失。選項B中，處置聯(lián)營企業(yè)的投資損失計入投資收益。選項C中，持有交易性金融資產(chǎn)公允價值上升計入公允價值變動損益。而資產(chǎn)減值損失，投資