審計大題經(jīng)典總結(jié)

1、1. ABC會計師事務(wù)所承辦XYZ公司2015年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù), 甲注冊會計師為項目負責(zé)人。審計過程中涉及審計業(yè)務(wù)對注冊會計師獨立性的要求,請代注冊會計師做出正確的專業(yè)判斷。（1）乙注冊會計師為ABC會計師事務(wù)所的合伙人，但并未參與XYZ公司2014年度的財務(wù)報表審計，乙注冊會計師個人出資持股100%成立Y顧問公司。在無擔(dān)保的情形下，XYZ公司為Y顧問公司提供500萬元的信用融資，XYZ公司屬于非銀行的金融機構(gòu)。（2）丙注冊會計師為ABC會計師事務(wù)所的合伙人,退休至今10個月。丙注冊會計師于退休后應(yīng)XYZ公司之邀，擔(dān)任高管工作,但丙注冊會計師并不持有ABC會計師事務(wù)所的任何股份。（3）假設(shè)

2、XYZ公司為銀行金融機構(gòu)。丁注冊會計師因購置新房，以其妻子名義向XYZ公司申辦30年期，優(yōu)惠利率5%的房屋貸款300萬元。（4）ABC會計師事務(wù)所非項目組的成員為XYZ公司提供編制財務(wù)報表服務(wù)。XYZ公司已確認會計記錄為公司責(zé)任，且ABC會計師事務(wù)所未參與XYZ公司的管理營運決策。戊注冊會計師執(zhí)行了必要的審計程序。（5）XYZ公司正辦理增發(fā)股票股權(quán)，承銷券商為Z證券公司.ABC會計師事務(wù)所所持有Z證券公司2/3的股份。（6）XYZ公司擁有一項占總資產(chǎn)價值1/3的專利權(quán)。此專利權(quán)經(jīng)ABC會計師事務(wù)所評定其價值后, XYZ公司從V公司購買.要求：請?zhí)盍邢卤?說明在承接XYZ公司2015年度財務(wù)報表

3、審計委托中，對獨立性產(chǎn)生不利影響，并簡述理由。(若對獨立性產(chǎn)生不利影響，請注明何種因素的不利影響；若不對獨立性產(chǎn)生不利影響，則注明“無”).事項對獨立性產(chǎn)生不利影響不利影響因素理由（1）是自身利益在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益（2）是密切關(guān)系外在壓力退休時間短，在事務(wù)所的職位高，在客戶中所處的職位也很高。丙注冊會計師為ABC會計師事務(wù)所的合伙人,退休至今10個月。丙注冊會計師于退休后擔(dān)任應(yīng)聘XYZ公司高管工作。（3）是自身利益由于采用優(yōu)惠利率取得貸款，且金額對注冊會計師重要。（4）否無由項目組以外的人完成的且屬機械性工作，客戶確認會計記錄為其責(zé)任，未參與客戶管理營運決策。執(zhí)行審計時已執(zhí)行必要的審

4、計程序（5）是過度推介自我評價推介客戶的股份會產(chǎn)生過度推介的不利影響;股票發(fā)行涉及財務(wù)報表重要項目，會產(chǎn)生自我評價的不利影響;（6）是自我評價評價結(jié)果對財務(wù)報表的影響重大，且該項評估具高度主觀性。1. 簡述對獨立性產(chǎn)生不利影響的情形和防范措施。（二十二章）其一：在審計客戶中不被允許擁有的經(jīng)濟利益其二：對審計項目組成員其他近親屬的要求其三：會計師事務(wù)所的退休金計劃其四：主要近親屬因受雇于審計客戶而產(chǎn)生的經(jīng)濟利益其五：在非審計客戶中擁有經(jīng)濟利益其六：受托管理人其七：其他相關(guān)人員擁有經(jīng)濟利益其八：通過繼承、饋贈、或因合并而獲得經(jīng)濟利益2.注冊會計師在對某客戶審計過程中，收集到下列三組證據(jù)：（1）被審

5、計單位購貨發(fā)票與銷貨發(fā)票；（2）審計助理人員盤點存貨的記錄與客戶自編的存貨盤點表；（3）審計人員收回的應(yīng)收賬款函證回函與詢問客戶應(yīng)收賬款負責(zé)人的記錄。請分別說明：每組審計證據(jù)中的哪項證據(jù)更為可靠？為什么？（1）購貨發(fā)票比銷貨發(fā)票可靠。這是由于從客戶以外的機構(gòu)或人員取得的書面證據(jù)比客戶自行編制的書面證據(jù)要可靠。（2）審計助理人員盤點的存貨記錄比客戶自編的存貨盤點表可靠。審計人員通過盤點等方式取得的第一手審計證據(jù)比經(jīng)由被審計單位轉(zhuǎn)手得來的審計證據(jù)更為可靠。（3）審計人員收回的應(yīng)收賬款函證回函比詢問客戶應(yīng)收賬款負責(zé)人的記錄可靠。從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠。3. A注

6、冊會計師是X公司2015年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目合伙人。在審計過程中，需要實施函證程序，以獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。具體審計計劃的相關(guān)內(nèi)容摘錄如下：（1）擬通過實施函證程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以證實應(yīng)收賬款的存在認定、營業(yè)收入的發(fā)生認定和營業(yè)成本的準確性認定。（2）函證截止日為2015年12月15日。項目組擬在此日期前向X公司的客戶發(fā)出詢證函，要求客戶在發(fā)現(xiàn)與X公司年末應(yīng)收賬款余額不一致的情況下及時回函說明。（3）如果部分債務(wù)人直接向X公司回函，只要X公司在沒有拆封的情況下直接轉(zhuǎn)交項目組，就不必要求債務(wù)人直接向事務(wù)所回函。（4）為提高不可預(yù)見性以應(yīng)對關(guān)聯(lián)方交易的特別風(fēng)險，在向關(guān)聯(lián)方函證

7、時，直接以會計師事務(wù)所的名義寄發(fā)積極式詢證函。（5）甲客戶回函不承認截至2015年12月31日積欠X公司100貸款的記載但承認2015年10月15日已收到X公司的80噸Y產(chǎn)品，信中附有包括“3個月內(nèi)可以無條件退貨”的補充銷售協(xié)議。因X公司已于2016年1月20日收到貨款，注冊會計師認為該筆應(yīng)收賬款不存在錯報。（6）寄發(fā)給欠款金額最大的乙公司的積極式詢證函直到審計報告日沒有收到復(fù)函，擬按審計范圍受限對財務(wù)報表發(fā)表保留意見。要求：請逐一考慮上述每種情況，指出注冊會計師執(zhí)行函證程序是否存在不當之處，如認為存在不當，請簡要說明理由，并提出改進建議。（1）存在不當。函證程序可以證實應(yīng)收賬款的存在認定與營

8、業(yè)收入的發(fā)生認定，但不足以證實營業(yè)成本的準確性認定。（2）存在不當。12月15日之前寄發(fā)的詢證函無法提供X公司12月31日的應(yīng)收余額，導(dǎo)致客戶無法核對，失去了將截止日提前的意義。（3）存在不當。即使X公司沒有拆封且直接轉(zhuǎn)交給事務(wù)所，也不符合審計準則的規(guī)定。注冊會計師不能同意債務(wù)人將詢證函直接寄給X公司。（4）決策不當。以會計師事務(wù)所名義實施函證不符合審計準則。按規(guī)定，事務(wù)所應(yīng)以被審計單位的名義向客戶寄發(fā)詢證函。（5）存在不當。X公司于2015年末在退貨期屆滿之前確認營業(yè)收入，不符合會計制度規(guī)定，應(yīng)要求X公司相應(yīng)調(diào)整財務(wù)報表。（6）存在不當。在無法收到復(fù)函的情況下，應(yīng)當考慮實施函證替代程序，在此

9、之前不能確定審計意見。5.綜合題1.B股份有限公司（以下簡稱B公司）主要經(jīng)營中小型機電類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售,產(chǎn)品銷售以B公司倉庫為交貨地點。B公司目前主要采用手工會計系統(tǒng)。ABC會計師事務(wù)所接受委托審計B公司2015年度財務(wù)報表,C和D注冊會計師負責(zé)于2015年10月25日至11月10日對B公司的購貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制進行了解、測試與評價。資料一:通過對B公司內(nèi)部控制的了解,C和D注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的和購貨與付款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制程序,部分內(nèi)容摘錄如下:要求:（1）針對資料一第（1）至第（5）項,假定不考慮其他條件,請逐項判斷B公司上述已經(jīng)存在的內(nèi)

10、部控制程序在設(shè)計上是否存在缺陷。如果存在缺陷,請分別予以指出,并簡要說明理由,提出改進建議。（2）針對資料二第（1）至第（5）事項,請分別指出這些事項主要與哪一個或者哪幾個財務(wù)報表項目的何種認定相關(guān)（財務(wù)報表項目僅限于應(yīng)收賬款、存貨、應(yīng)付賬款和營業(yè)收入）。請將答案直接填入下列表格內(nèi)。事項財務(wù)報表項目認定（1）（2）（3）（4）（5）1.【答案】（1）第（1）項沒有缺陷第（2）項有缺陷：由采購部的職員E進行詢價并確定供應(yīng)商。理由：詢價與確定供應(yīng)商是不相容的崗位。建議：詢價與確定供應(yīng)商應(yīng)該由不同崗位的人員來實施。第（3）項沒有缺陷。第（4）項有缺陷：會計部門根據(jù)只附供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單進行賬務(wù)處理

11、。 理由：如果會計部門僅根據(jù)付款憑單和供應(yīng)商發(fā)票記錄存貨和應(yīng)付賬款，而不需同時核對驗收單和訂購單，會計部門將無法核查材料采購的真實性。從而可能記錄錯誤的存貨數(shù)量和金額。建議：應(yīng)付憑單部門應(yīng)將經(jīng)批準的付款憑單連同驗收單、訂購單和供應(yīng)商發(fā)票送會計部門，會計部門應(yīng)在核對收到的付款結(jié)算單以及后附的驗收單、訂購單和供應(yīng)商發(fā)票后記錄存貨和應(yīng)付賬款。第（5）項沒有缺陷（4）事項財務(wù)報表項目認定（1）存貨存在（2）存貨、應(yīng)付賬款完整性（3）存貨計價和分攤（4）存貨存在或發(fā)生、計價或分攤6Y股份有限公司系公開發(fā)行A股的上市公司，主要經(jīng)營計算機硬件的開發(fā)、集成與銷售，其主要業(yè)務(wù)流程通常為：向客戶提供技術(shù)建議書簽署

12、銷售合同結(jié)合庫存情況備貨委托貨運公司送貨安裝驗收根據(jù)安裝驗收報告開具發(fā)票并確認收入。ABC會計師事務(wù)所指派X注冊會計師對Y股份有限公司（以下簡稱Y公司）2014年度財務(wù)報表進行審計,出具了無保留意見審計報告。X注冊會計師于2016年初對Y公司2015年度財務(wù)報表進行審計時初步了解到，Y公司2015年度的經(jīng)營形勢，管理及組織架構(gòu)與2014年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為，相關(guān)資料如下：資料一：Y公司2015年度利潤表和2014年度利潤表如下（金額單位：人民幣萬元）：項目2015年度（未審數(shù)）2014年度（審定數(shù)）一、營業(yè)收入58，00041，000減：營業(yè)成本40，00033，000

13、營業(yè)稅金及附加1，000900資料二：Y公司2015年度112月份未審營業(yè)收入、營業(yè)成本列示如下：要求：（1）注冊會計師在了解Y公司銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制后，準備對Y公司銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制進行測試，以驗證其能否確保已入賬的銷售確系已經(jīng)實現(xiàn)的銷售。請列示該項測試的主要程序。銷售發(fā)票是否有與之相對應(yīng)的發(fā)運憑證及安裝的驗收報告；核對銷售發(fā)票、貨運單、安裝驗收報告等所記錄的品名、規(guī)格、數(shù)量、價格是否一致；檢查銷售合同中有無影響根據(jù)安裝驗收報告確認收入的限制性條款；觀察是否按月寄發(fā)對賬單，并檢查顧客回函檔案。7、簡答題ABC會計師事務(wù)所指派X注冊會計師對Y股份有限公司（以下簡稱Y公司）2015年度財務(wù)報

14、表進行審計。出具了無留意見審計報告。X注冊會計師于2016年初對Y公司2015年度財務(wù)報表進行審計時初步了解到，Y公司2015年度的經(jīng)營形勢，管理及組織架構(gòu)與2014年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為，相關(guān)資料如下：資料一：Y公司2015年度利潤表和2014年度利潤表如下（金額單位：人民幣萬元）： 項目2015年度（未審數(shù)）2014年度（審定數(shù)）一、營業(yè)收入58，00041，000減：營業(yè)成本40，00033，000營業(yè)稅金及附加1，000900減：銷售費用4，0003，200管理費用（5，000）2，000財務(wù)費用1，000900加：投資收益5，0002，000三、營業(yè)利潤22，0

15、003，000營業(yè)外收入1，0001，500減：營業(yè)外支出2，0002，000四、利潤總額21，0002，500減：所得稅費用（稅率25%）6，000700要求：為確定重點審計領(lǐng)域，X注冊會計師擬實施分析程序，請對資料一進行分析后，指出利潤表中的異常波動項目；對資料二進行分析后，指出需重點審計的銷售費用項目。2.【答案】利潤表的異常波動項目有：營業(yè)收入、營業(yè)成本、管理費用、投資收益。需重點審計的銷售費用項目為產(chǎn)品質(zhì)量保證費用。8、9Y股份有限公司系公開發(fā)行A股的上市公司，主要經(jīng)營計算機硬件的開發(fā)、集成與銷售，其主要業(yè)務(wù)流程通常為：向客戶提供技術(shù)建議書簽署銷售合同結(jié)合庫存情況備貨委托貨運公司送貨

16、安裝驗收根據(jù)安裝驗收報告開具發(fā)票并確認收入。ABC會計師事務(wù)所指派X注冊會計師對Y股份有限公司（以下簡稱Y公司）2014年度財務(wù)報表進行審計,出具了無保留意見審計報告。X注冊會計師于2016年初對Y公司2015年度財務(wù)報表進行審計時初步了解到，Y公司2015年度的經(jīng)營形勢，管理及組織架構(gòu)與2014年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為，相關(guān)資料如下：資料一：Y公司2015年度利潤表和2014年度利潤表如下（金額單位：人民幣萬元）：項目2015年度（未審數(shù)）2014年度（審定數(shù)）一、營業(yè)收入58，00041，000減：營業(yè)成本40，00033，000營業(yè)稅金及附加1，000900減：銷售費

17、用4，0003，200管理費用（5，000）2，000財務(wù)費用1，000900加：投資收益5，0002，000三、營業(yè)利潤22，0003，000營業(yè)外收入1，0001，500減：營業(yè)外支出2，0002，000四、利潤總額21，0002，500減：所得稅費用（稅率25%）1，000700五、凈利潤20，0001，800資料二：Y公司2015年度112月份未審營業(yè)收入、營業(yè)成本列示如下：（3）為確定重點審計領(lǐng)域，注冊會計師擬實施分析程序。請對資料二進行分析后，指出營業(yè)收入和營業(yè)成本的重點審計領(lǐng)域，并簡要說明理由。（4）在對營業(yè)收入實施實質(zhì)性程序時，X注冊會計師擬實施分析程序，請列出對營業(yè)收入進行分

18、析程序的內(nèi)容。（3）分析資料二：營業(yè)收入和營業(yè)成本的重點審計領(lǐng)域為1月份、12月份。理由：注冊會計師實施分析程序，計算2015年度重要產(chǎn)品的毛利率，分析比較各月產(chǎn)品毛利率變化情況，注意收入與成本是否配比。計算、比較發(fā)現(xiàn)資料，1月份、12月份主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本波動異常。1月份毛利率=（7800-7566）/7800=3；12月份毛利率=（18900-15139）/18900=20；全年平均毛利率=（104300-91845）/104300=12。從相對值來看：1月份毛利率3低于全年平均毛利率12；12月份毛利率20高于全年平均毛利率12；從絕對值來看：12月份營業(yè)收入和營業(yè)成本金額上萬元

19、，而年內(nèi)1月份至11月份營業(yè)收入和營業(yè)成本金額均在千元以內(nèi)，12月份增漲幅度過高異常。注冊會計師應(yīng)追查重大波動和異常情況的原因。（4）對營業(yè)收入進行分析程序的具體內(nèi)容包括：將本期與上期的營業(yè)收入進行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價格的變動是否正常，并分析異常變動的原因；比較本期各月營業(yè)收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，并查明異?，F(xiàn)象和重大波動的原因；計算本期重要產(chǎn)品的毛利率，分析比較本期與上期各類產(chǎn)品毛利率的變化情況，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動和異常情況的原因；將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)本期相關(guān)資料進行對比分析，檢查是否存在異常；根據(jù)增值稅發(fā)票申報表估算全年收入。10.

20、A注冊會計師負責(zé)對甲公司2015年度財務(wù)報表進行審計。甲公司從事小型機電產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，主要原材料均在國內(nèi)采購，產(chǎn)品主要自營出口到美國。資料一：A注冊會計師在工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）2015年7月，由于發(fā)生重大施工安全事故，甲公司2015年1月開工建設(shè)的X生產(chǎn)線被有關(guān)部門勒令停建整頓。2015年末，有關(guān)部門同意甲公司重新開工，但受宏觀經(jīng)濟影響，X生產(chǎn)線擬生產(chǎn)產(chǎn)品的市場前景不佳，甲公司董事會決定暫不啟動X生產(chǎn)線的建設(shè)，并于2015年末按期向銀行歸還了1年期、年利率為7%的1 000萬元專項借款。（2）2015年12月，甲公司決定淘汰一批賬面價值為98

21、萬元的舊檢驗設(shè)備，并與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，轉(zhuǎn)讓價格為15萬元。2016年1月，甲公司向受讓方移交該批檢驗設(shè)備，并收迄轉(zhuǎn)讓款。資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下（金額單位：人民幣萬元）：項目2015年（未審計）2014年（已審計）固定資產(chǎn)6554項目2015年年初數(shù)（未審計）本年增加（未審數(shù)）本年減少（未審數(shù)）2015年年末數(shù)（未審數(shù)）在建工程X生產(chǎn)線09620962要求：（1）針對資料一，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項判斷資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認為存在，簡要說明理由，分別說明該風(fēng)險屬于財務(wù)報表層次還是認

22、定層次，如果認為屬于認定層次，指出相關(guān)事項主要與哪些賬戶（僅限于：在建工程、固定資產(chǎn)、累計折舊）的哪些認定相關(guān)。將答案直接填入答題卷的相應(yīng)表格內(nèi)。2【答案】（1）資料一所列事項序號是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險（是/否）理由重大錯報風(fēng)險屬于財務(wù)報表層次還是認定層次（財務(wù)報表層次/認定層次）賬戶及相關(guān)認定（1）是在建工程因故停建，且暫不啟動X生產(chǎn)線的建設(shè)，擬生產(chǎn)產(chǎn)品的市場前景不佳，可收回金額可能低于賬面價值，但是甲公司在建工程減值準備卻為零，存在少計提減值準備的風(fēng)險；在建工程非正常間斷超過3個月，應(yīng)暫停借款費用資本化，但是利息資本化金額為70萬元（1000×7），計算了12個月的專門借款利息，存在多記借款資本化金額的風(fēng)險認定層次資產(chǎn)減值損失/完整性在建工程/計價和分攤、存在財務(wù)費用/完整性（2）是甲公司決定淘汰一批舊設(shè)備，且簽訂不可