會計學財產(chǎn)清查

1、會計學財產(chǎn)清查2第七章 財產(chǎn)清查第一節(jié) 財產(chǎn)清查的概述第二節(jié) 財產(chǎn)清查的方法第三節(jié) 財產(chǎn)清查結果的處理3第八章 財產(chǎn)清查 第一節(jié) 財產(chǎn)清查的概述 一、財產(chǎn)清查的意義 財產(chǎn)清查是通過對各項財產(chǎn)物資（實物、現(xiàn)金的實地盤點和對銀行存款、債權債務的查對）進行盤點和核對，查明實存數(shù)與其賬存數(shù)是否相符的一種專門方法。 財產(chǎn)清查的意義： (一) 提高會計資料的質(zhì)量，確保會計資料的真實可靠 (二)促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，挖掘各項財產(chǎn)的潛力，加速資金周轉 (三)促使財產(chǎn)物資保管人員加強責任制，保護財產(chǎn)物資的安全完整 (四) 保證財經(jīng)紀律和結算制度的貫徹執(zhí)行 4二、財產(chǎn)清查的種類 (一) 按照清查的對象和范圍分類

2、可分為全面清查和局部清查 1.全面清查 全面清查就是對全部財產(chǎn)進行全面盤點和核對。（所有財產(chǎn)物資、貨幣資金和各項債權債務盤點和核對）。 （1）年終決算之前 （2）單位撤消、合并或改變隸屬關系 （3）中外合資、國內(nèi)聯(lián)營 （4）開展清產(chǎn)核資 （5）單位主要負責人調(diào)離工作時52.局部清查 局部清查就是根據(jù)管理的需要，對一部分財產(chǎn)物資、債權債務進行盤點和核對。（流動性較大的財產(chǎn)） （1）每日業(yè)務終了清點現(xiàn)金，做到日清月結。 （2）每月核對一次銀行存款和銀行借款 （3）對材料、在產(chǎn)品和庫存商品，每月重點抽查，貴重財產(chǎn)物資，每月清點一次。 （4）債權債務在年度內(nèi)至少核對一至二次6 (二) 按照清查的時間分

3、類 可以分為定期清查和不定期清查。 1.定期清查 定期清查就是根據(jù)管理制度的規(guī)定或按事先計劃安排的時間對財產(chǎn)物資、債權債務進行的清查。 一般在年度、季度、月份、每日結賬時進行。 2.不定期清查 不定期清查是事先并無計劃安排，而是根據(jù)特殊需要，對財產(chǎn)物資、債權債務所進行的臨時性清查。一般適用于某些特定事項。如更換財產(chǎn)物資保管人員時 7三、造成賬實不符的原因 1、在收發(fā)物資中，由于計量、檢驗不準確而造成的品種、數(shù)量或質(zhì)量上的差異。 2、財產(chǎn)物資在運輸、保管、收發(fā)過程中，在數(shù)量上發(fā)生自然增減變化。 3、在財產(chǎn)物資增減變動中，由于手續(xù)不齊或計算、登記上發(fā)生錯誤。 4、由于管理不善或工作人員失職，造成的

4、財產(chǎn)損失、變質(zhì)或短缺等。 5、貪污盜竊、營私舞弊造成的損失。 6、自然災害造成的非常損失。 7、未達賬項引起的賬賬、賬實不符等。8第二節(jié) 財產(chǎn)清查的方法 一、 財產(chǎn)清查的一般程序 1.成立清查組織 清查組織應該由會計、業(yè)務、倉庫等有關業(yè)務部門人員組成，并由具有一定權限的人員負責清查組織的各項工作。 2.業(yè)務準備工作 3.實施財產(chǎn)清查 二、財產(chǎn)清查的技術方法 (1) 實地盤點法 實地盤點法是通過實地逐一清數(shù)或用計量器具確定實物的實存數(shù)量的一種常用方法。 (2) 技術推算法通過量方、計尺等技術手段，推算財產(chǎn)物資的實存數(shù)量的一種方法。 (3) 抽樣檢查法 按隨機原則，從被檢查的財產(chǎn)物資中抽取一部分，

5、根據(jù)其清查結果推斷出總體的方法。 9 (4) 核對賬目法 是指對清查的賬戶，通過與記錄同類內(nèi)容的反映實存情況的賬戶進行核對，來確定財產(chǎn)物資實存與賬存是否一致的方法。 (5) 函證核對法 是指通過信函詢問、證實財產(chǎn)物資、貨幣資金、債權債務數(shù)量是否存在及實存情況的方法。10三、財產(chǎn)物資的盤存制度 1、永續(xù)盤存制度，也稱“賬面盤存制”。 財產(chǎn)物資的明細賬上，不僅要根據(jù)會計憑證登記財產(chǎn)物資的增加數(shù)，還要登記財產(chǎn)物資的減少數(shù)，賬面上可以隨時結出余額。 優(yōu)點：核算手續(xù)嚴密，能及時反映各項財產(chǎn)物資的收、發(fā)、結存。缺點：核算工作量大。 2、實地盤存制：是平時根據(jù)有關會計憑證，只登記財產(chǎn)物資的增加數(shù)，不登記減少

6、數(shù)，月末根據(jù)期末盤點資料，再根據(jù)公式：期初結存+本期增加數(shù)-本期結存數(shù)=本期減少數(shù)，倒算出本期減少數(shù)，并登記明細賬。 優(yōu)點：核算工作量小。缺點：核算手續(xù)不嚴密，不能及時反映各項財產(chǎn)物資的收、發(fā)、結存。11 四、具體清查1、實物的清查：實地盤點法 憑證：盤存單，記錄實物盤點結果，反映財產(chǎn)的實有數(shù)；賬存實存對比表，確定各種實物財產(chǎn)的實存與賬存之間的差異。它既是經(jīng)批示后調(diào)整賬簿記錄的依據(jù)，也是分析差異原因，查明責任的依據(jù)。2、現(xiàn)金的清查：實地盤點法憑證：現(xiàn)金盤點報告表 123、銀行存款的清查 它是采用與開戶銀行核對賬目的方法進行的。盡管銀行對賬單與本單位銀行存款日記賬所記錄的內(nèi)容相同，但是，銀行對賬

7、單上的存款余額與本單位銀行存款日記賬上的存款余額仍會出現(xiàn)不一致。這除了本單位與銀行之間的一方或同時雙方記賬有錯誤外，另一個原因就是雙方往往會出現(xiàn)未達賬項。13所謂未達賬項未達賬項是指在開戶銀行和本單位之間，對于同一款項的收付業(yè)務，由于憑證傳遞時間和記賬時間的不同，發(fā)生一方已經(jīng)入賬而另一方尚未入賬的會計事項。開戶銀行和本單位之間的未達賬項有四種情況： (1) 企業(yè)已經(jīng)入賬而銀行尚未入賬的收入事項。 (2) 企業(yè)已經(jīng)入賬而銀行尚未入賬的付出事項。 (3) 開戶銀行已經(jīng)入賬而企業(yè)尚未入賬的收入事項。 (4) 開戶銀行已經(jīng)入賬而企業(yè)尚未入賬的付出事項。 2.銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法 是指編制調(diào)節(jié)表

8、時，在雙方(開戶行和企業(yè)各為一方)現(xiàn)有銀行存款余額基礎上，各自加減未達賬項進行調(diào)節(jié)的方法。調(diào)節(jié)的方式：雙方在原有余額的基礎上，各自補記對方已入賬而本單位尚未入賬的賬項(包括增加和減少款項)，然后檢查經(jīng)過調(diào)節(jié)后的賬面余額是否相等。用等式表示即：14編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表見下表 額余賬記日企業(yè)銀行存款+企業(yè)尚未入賬賬項賬入收已行銀-企業(yè)尚未入賬賬項賬入付已行銀 =額余單銀行對賬+銀行尚未入賬賬項賬入收已業(yè)企-銀行尚未入賬賬項賬入付已業(yè)企 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 19xx 年 x 月 x 日 單位：元 項 目 金 額 項 目 金 額 企業(yè)銀行存款賬面余額 加：銀行已收、企業(yè)未收的款項 減：銀行已付、企

9、業(yè)未付的款項 銀行對賬單余額 加：企業(yè)已收、銀行未收的款項 減：企業(yè)已付、銀行未付的款項 調(diào)整后的存款余額 調(diào)整后的存款余額 15 4、往來賬項的清查：查詢核實法，填制“往來賬項清查表”16第三節(jié) 財產(chǎn)清查結果的賬務處理 財產(chǎn)清查后，如果實存數(shù)與賬存數(shù)一致，賬實相符，不必進行賬務處理。如果實存數(shù)與賬存數(shù)不一致，會出現(xiàn)兩種情況。當實存數(shù)大于賬存數(shù)時，稱為盤盈；當實存數(shù)小于賬存數(shù)時，稱為盤虧；實存數(shù)雖與賬存數(shù)一致，但實存數(shù)的財產(chǎn)物資有質(zhì)量問題，不能按正常的財產(chǎn)物資使用的 ，稱為毀損。不論是盤盈、盤虧還是毀損，都需要進行賬務處理，調(diào)整賬存數(shù)，使賬存數(shù)與實存數(shù)一致，保證賬實相符。17設置“待處理財產(chǎn)損

10、溢”賬戶 用途：為了核算和監(jiān)督財產(chǎn)清查結果的賬務處理情況，需要設置“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。 性質(zhì)：資產(chǎn)類 結構： 該賬戶下設置“待處理流動資產(chǎn)損溢”和“待處理固定資產(chǎn)損溢”兩個明細分類賬戶，分別對流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)損溢進行核算。18（一）現(xiàn)金清查結果的處理 企業(yè)盤點現(xiàn)金，發(fā)現(xiàn)短缺5.6元。等待處理。 借：待處理財產(chǎn)損溢5.6 貸：現(xiàn)金5.6 經(jīng)批準，短缺的現(xiàn)金由出納員賠償，賠款未收到。 借：其他應收款5.6 貸：待處理財產(chǎn)損溢5.619（二）存貨清查結果的賬務處理造成存貨賬實不符的原因是多種多樣的，應根據(jù)不同情況作不同的處理。一般處理方法是：定額內(nèi)的盤虧，應增加費用；責任事故造成的損失，應由過

11、失認負責賠償；非常事故，如自然災害，在扣除保險公司賠款和殘料價值后，經(jīng)批準列作營業(yè)外支出等。如果發(fā)生盤盈則一般沖減費用。例1 某企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈材料一批，估計價值為1000元。在批準前，根據(jù)“實存賬存對比表”所確定的材料盤盈數(shù)額，編制如下會計分錄： 借：原材料 1000 貸：待處理財產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損溢 1000 20上述盤盈的材料，經(jīng)批準給予轉賬。流動資產(chǎn)盤盈數(shù)額應沖減管理費用，計入“管理費用”賬戶貸方。應作如下會計分錄：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 1000 貸：管理費用 1000 例 某企業(yè)財產(chǎn)清查中盤虧產(chǎn)成品的價值為1200元。在批準前，根據(jù)“實存賬存對比表”所確定的流

12、動資產(chǎn)盤虧數(shù)額，編制如下會計分錄：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 1200 貸：庫存商品 1200上述盤虧的產(chǎn)成品已查明原因：產(chǎn)成品其中200元由責任人造成，責成過失人賠償，1000元為定額內(nèi)的自然損耗，經(jīng)批準預以轉銷。屬于責任者個人賠償?shù)模嬋搿捌渌鼞湛睢辟~戶的借方；屬于定額內(nèi)損耗和管理不善造成的，計入“管理費用”賬戶的借方。根據(jù)批準意見，作如下會計分錄：21借：其它應收款 200 管理費用 1000 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 1200 （三）、 固定資產(chǎn)清查結果的賬務處理 固定資產(chǎn)出現(xiàn)盤虧的原因主要是：自然災害、責任事故和丟失等。根據(jù)不同的情況作不同的處理，一般處理辦法

13、是：自然災害所造成的固定資產(chǎn)毀損凈值，在扣除保險公司賠償和殘值收入后，經(jīng)批準應列作營業(yè)外支出；責任事故所造成的固定資產(chǎn)毀損，應由責任人酌情賠償損失；丟失固定資產(chǎn)，經(jīng)批準應列作營業(yè)外支出。 固定資產(chǎn)出現(xiàn)盤盈大都是企業(yè)自制設備交付使用后未及時入賬所造成的。經(jīng)核算應以其凈值列作營業(yè)外收入。22例 某企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈車床一臺，該機器重置價值24000元，凈值為17200。在批準前，根據(jù)“實存賬存對比表”所確定的固定資產(chǎn)盤盈數(shù)額，編制如下會計分錄： 借：固定資產(chǎn) 17200 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 17200 上述盤盈的固定資產(chǎn)經(jīng)批準給予轉賬。固定資產(chǎn)盤盈的凈值作為營業(yè)外收入，計入“營

14、業(yè)外收入”賬戶的貸方。應作如下會計分錄：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 17200貸：營業(yè)外收入 17200 23 上述盤虧的固定資產(chǎn)已查明原因： 固定資產(chǎn)盤虧系管理不善造成。盤虧及毀損固定資產(chǎn)的凈值應作為營業(yè)外支出，計入“營業(yè)外支出”賬戶的借方。根據(jù)批準意見，作如下會計分錄：借：營業(yè)外支出 3000 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 3000（四）、應收賬款清查結果的賬務處理 應收賬款的清查，也是采用同對方單位核對賬目的方法。 應收賬款應及時清理，對于長期收不回來的應收賬款，即壞賬，要按既定的程序予以核銷，沖減應收賬款。當采用直接核銷法核算時，應借記“管理費用”科目，貸記“應收賬款”科目。對于應付款項中實在無法支付的部分，借記“應付賬款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。24例 南星廠在財產(chǎn)清查中，查明應收某單位的貨款1000元，因其單位撤銷，確實無法收回。該廠已提取壞賬準備金，經(jīng)批準，沖銷壞賬準備金。此項經(jīng)濟業(yè)務應作如下會計