成本會計第12章

1、第三節(jié)第三節(jié) 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法第一節(jié)第一節(jié) 成本計算分步法的基本內(nèi)容成本計算分步法的基本內(nèi)容概念概念.適用適用基本特點基本特點第二節(jié)第二節(jié) 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法綜合結(jié)綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步轉(zhuǎn)分步法法分項結(jié)分項結(jié)轉(zhuǎn)分步轉(zhuǎn)分步法法成本成本還原還原 第一節(jié)第一節(jié) 成本計算分步法的基本內(nèi)容成本計算分步法的基本內(nèi)容1.1.分步法的概念分步法的概念 以產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟作為成本計算對象，歸集生產(chǎn)以產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟作為成本計算對象，歸集生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品成本的一種方法。費用，計算產(chǎn)品成本的一種方法。2.2.分步法的適應(yīng)范圍分步法的適應(yīng)范圍 主要適用于大量、大批的多步驟生產(chǎn)，并且管理主要適用于大量、大批的

2、多步驟生產(chǎn)，并且管理上要求分步驟計算產(chǎn)品成本的企業(yè)。如紡織、鋼鐵、上要求分步驟計算產(chǎn)品成本的企業(yè)。如紡織、鋼鐵、冶金等大批量、多步驟生產(chǎn)類型的企業(yè)。冶金等大批量、多步驟生產(chǎn)類型的企業(yè)。 是生產(chǎn)的是生產(chǎn)的產(chǎn)品品種產(chǎn)品品種及其所經(jīng)過的及其所經(jīng)過的各個生產(chǎn)步驟各個生產(chǎn)步驟，在計算產(chǎn)，在計算產(chǎn)品成本時，應(yīng)按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟設(shè)置產(chǎn)品成本明細賬，歸集品成本時，應(yīng)按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟設(shè)置產(chǎn)品成本明細賬，歸集各生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)費用。各生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)費用。 (1).(1).如果只生產(chǎn)一種產(chǎn)品：成本計算對象就是該種產(chǎn)成品及如果只生產(chǎn)一種產(chǎn)品：成本計算對象就是該種產(chǎn)成品及其所經(jīng)過的各生產(chǎn)步驟，產(chǎn)品成本明細賬應(yīng)該按照產(chǎn)品

3、的生產(chǎn)其所經(jīng)過的各生產(chǎn)步驟，產(chǎn)品成本明細賬應(yīng)該按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟設(shè)置。步驟設(shè)置。 (2).(2).如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品：成本計算對象則是各種產(chǎn)成品及其如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品：成本計算對象則是各種產(chǎn)成品及其所經(jīng)過的各生產(chǎn)步驟，產(chǎn)品成本明細賬應(yīng)該按照所經(jīng)過的各生產(chǎn)步驟，產(chǎn)品成本明細賬應(yīng)該按照每種產(chǎn)品每種產(chǎn)品的各的各個生產(chǎn)步驟設(shè)置。個生產(chǎn)步驟設(shè)置。 在實際工作中，產(chǎn)品成本的計算步驟與產(chǎn)品生產(chǎn)步驟的劃在實際工作中，產(chǎn)品成本的計算步驟與產(chǎn)品生產(chǎn)步驟的劃分分并非完全一致并非完全一致。 總之總之, ,分步法的成本計算對象是每種產(chǎn)品以及每種產(chǎn)品所分步法的成本計算對象是每種產(chǎn)品以及每種產(chǎn)品所經(jīng)過的生產(chǎn)步驟經(jīng)過的生產(chǎn)步驟,

4、 ,企業(yè)應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)特點和成本管理的要求企業(yè)應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)特點和成本管理的要求, ,遵循遵循的原則的原則, ,合理確定作為成本計算對象的生產(chǎn)步驟。合理確定作為成本計算對象的生產(chǎn)步驟。 對管理上有必要分步計算成本的生產(chǎn)步驟應(yīng)單對管理上有必要分步計算成本的生產(chǎn)步驟應(yīng)單獨設(shè)立生產(chǎn)成本明細賬，單獨計算成本；獨設(shè)立生產(chǎn)成本明細賬，單獨計算成本； 對管理上不要求單獨計算成本的生產(chǎn)步驟，則對管理上不要求單獨計算成本的生產(chǎn)步驟，則與其他生產(chǎn)步驟合并設(shè)立生產(chǎn)成本明細賬，合并與其他生產(chǎn)步驟合并設(shè)立生產(chǎn)成本明細賬，合并計算成本。計算成本。 在大量大批的多步驟生產(chǎn)中在大量大批的多步驟生產(chǎn)中, ,由于生產(chǎn)過程較長且可以間斷由

5、于生產(chǎn)過程較長且可以間斷, ,產(chǎn)品往往都是跨月陸續(xù)完工產(chǎn)品往往都是跨月陸續(xù)完工, ,因此因此, ,成本計算一般都是按月、定成本計算一般都是按月、定期地進行期地進行, ,在月末計算產(chǎn)品成本時在月末計算產(chǎn)品成本時, ,各步驟一般都存在未完工的各步驟一般都存在未完工的在產(chǎn)品。在產(chǎn)品。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法不計列半成品成本不計列半成品成本逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計列半成品成本計列半成品成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)綜合結(jié)轉(zhuǎn)分項結(jié)轉(zhuǎn)分項結(jié)轉(zhuǎn)品種法的多次連續(xù)應(yīng)用品種法的多次連續(xù)應(yīng)用 第二節(jié)第二節(jié) 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法1.1.逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法含義逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法含義 也稱順序結(jié)轉(zhuǎn)分步法。是指按照產(chǎn)品加工步驟的先

6、后順序也稱順序結(jié)轉(zhuǎn)分步法。是指按照產(chǎn)品加工步驟的先后順序, ,逐步計算并結(jié)轉(zhuǎn)各步驟半成品成本，直至最后步驟計算出產(chǎn)成逐步計算并結(jié)轉(zhuǎn)各步驟半成品成本，直至最后步驟計算出產(chǎn)成品成本的一種方法。品成本的一種方法。2.2.適用范圍適用范圍 通常適用于順序或連續(xù)式多步驟生產(chǎn)企業(yè)或產(chǎn)品。裝配式通常適用于順序或連續(xù)式多步驟生產(chǎn)企業(yè)或產(chǎn)品。裝配式多步驟生產(chǎn)企業(yè)一般適宜采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算產(chǎn)品成本。多步驟生產(chǎn)企業(yè)一般適宜采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算產(chǎn)品成本。理由包括理由包括成本計算的需要成本計算的需要對外銷售的需要對外銷售的需要進行同行業(yè)成本評比的需要進行同行業(yè)成本評比的需要成本控制的需要成本控制的需要 在成本管理

7、中需要提在成本管理中需要提供各個生產(chǎn)步驟半成品供各個生產(chǎn)步驟半成品成本資料的企業(yè)。企業(yè)成本資料的企業(yè)。企業(yè)不僅計算各種產(chǎn)成品成不僅計算各種產(chǎn)成品成本，而且還要求計算各本，而且還要求計算各步驟半成品成本。步驟半成品成本。3.3.主要特點主要特點 （1 1）成本計算對象。各步驟的半成品和最后步驟的產(chǎn)成品。）成本計算對象。各步驟的半成品和最后步驟的產(chǎn)成品。即最后步驟按產(chǎn)成品設(shè)置生產(chǎn)成本明細賬即最后步驟按產(chǎn)成品設(shè)置生產(chǎn)成本明細賬, ,其前面的各步驟則其前面的各步驟則按半成品設(shè)置成本明細賬。按半成品設(shè)置成本明細賬。 （2 2）半成品成本隨實物同步轉(zhuǎn)移。半成品的實物轉(zhuǎn)移方式）半成品成本隨實物同步轉(zhuǎn)移。半成

8、品的實物轉(zhuǎn)移方式有兩種有兩種: :一種是上一步完工的半成品直接轉(zhuǎn)入下一步驟繼續(xù)加一種是上一步完工的半成品直接轉(zhuǎn)入下一步驟繼續(xù)加工工; ;另一種是半成品完工后另一種是半成品完工后, ,通過半成品倉庫驗收通過半成品倉庫驗收, ,下一步驟生下一步驟生產(chǎn)按需要領(lǐng)用。產(chǎn)按需要領(lǐng)用。( (從上一步驟從上一步驟“基本生產(chǎn)成本明細賬基本生產(chǎn)成本明細賬”結(jié)轉(zhuǎn)入結(jié)轉(zhuǎn)入下一步驟相同產(chǎn)品的下一步驟相同產(chǎn)品的“基本生產(chǎn)成本明細賬基本生產(chǎn)成本明細賬”中中, ,如此如此順序地順序地計算并結(jié)轉(zhuǎn)計算并結(jié)轉(zhuǎn)各步驟完工半成品成本各步驟完工半成品成本, ,直至最后步驟計算出完工直至最后步驟計算出完工產(chǎn)成品成本產(chǎn)成品成本) ) （3

9、3）在產(chǎn)品的涵義。各步驟產(chǎn)品成本明細賬中的期末余額）在產(chǎn)品的涵義。各步驟產(chǎn)品成本明細賬中的期末余額是狹義在產(chǎn)品成本是狹義在產(chǎn)品成本, ,即只包括在各個步驟加工中的在產(chǎn)品即只包括在各個步驟加工中的在產(chǎn)品, ,不包不包括個步驟已完工的半成品。括個步驟已完工的半成品。. .逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計算程序逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計算程序 采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，每一步驟成本計算的一般程序與品采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，每一步驟成本計算的一般程序與品種法的成本計算程序是基本相同的，而所不同的是半成品成本種法的成本計算程序是基本相同的，而所不同的是半成品成本在各步驟之間的結(jié)轉(zhuǎn)問題。由于采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，各步驟在各步驟之間的結(jié)轉(zhuǎn)問

10、題。由于采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，各步驟所耗用的上一步驟半成品的成本，要隨著半成品實物的轉(zhuǎn)移而所耗用的上一步驟半成品的成本，要隨著半成品實物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)，因而半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)程序取決于半成品實物的流轉(zhuǎn)程序。結(jié)轉(zhuǎn)，因而半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)程序取決于半成品實物的流轉(zhuǎn)程序。（有幾個加工步驟,以此類推）第二步驟第二步驟在產(chǎn)品成本半成品成本加工費用上步驟轉(zhuǎn)來半成品成本耗用原材料加工費用半成品成本在產(chǎn)品成本第一步驟第一步驟最后步驟最后步驟產(chǎn)成品成本加工費用上步驟轉(zhuǎn)來半成品成本在產(chǎn)品成本甲產(chǎn)品第一步驟成本計算單甲產(chǎn)品第一步驟成本計算單成本項目月初本月直接材料405 0001 850 000燃料動力 30 0001 500

11、 000直接人工104 0002 200 000制造費用176 0003 100 000完工半成品成本8 124 000在產(chǎn)品成本1 241 000逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算產(chǎn)品成本程序圖逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算產(chǎn)品成本程序圖(單位單位:元元)甲產(chǎn)品第二步驟成本計算單甲產(chǎn)品第二步驟成本計算單成本項目月初本月半成品138 0008 124 000燃料動力 53 0001 900 000直接人工211 5006 500 000制造費用233 0004 200 000完工半成品成本18 634 000在產(chǎn)品成本 2 725 000甲產(chǎn)品第三步驟成本計算單甲產(chǎn)品第三步驟成本計算單成本項目月初本月半成品14 0001

12、8 634 000燃料動力 37 4001 450 000直接人工98 4003 600 000制造費用181 4006 800 400完工半成品成本26 016 000在產(chǎn)品成本 4 799 000半成品實物半成品實物轉(zhuǎn)移方式轉(zhuǎn)移方式 各生產(chǎn)步驟的完工半成品驗收合格后各生產(chǎn)步驟的完工半成品驗收合格后并不入庫，而是直接轉(zhuǎn)交給下一生產(chǎn)步驟并不入庫，而是直接轉(zhuǎn)交給下一生產(chǎn)步驟繼續(xù)加工繼續(xù)加工 各生產(chǎn)步驟的完工半成品先驗收入庫，各生產(chǎn)步驟的完工半成品先驗收入庫，等下一生產(chǎn)步驟需要時，再從半成品倉庫等下一生產(chǎn)步驟需要時，再從半成品倉庫領(lǐng)出半成品繼續(xù)加工領(lǐng)出半成品繼續(xù)加工半成品成本半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)程序結(jié)轉(zhuǎn)

13、程序 半成品直接轉(zhuǎn)移的成本結(jié)轉(zhuǎn)程序半成品直接轉(zhuǎn)移的成本結(jié)轉(zhuǎn)程序, ,即各步驟所生即各步驟所生產(chǎn)的半成品完工以后產(chǎn)的半成品完工以后, ,不通過半成品倉庫收發(fā)不通過半成品倉庫收發(fā), ,而是直接而是直接轉(zhuǎn)移到下一步驟繼續(xù)加工轉(zhuǎn)移到下一步驟繼續(xù)加工, ,這樣半成品成本就在各步驟產(chǎn)這樣半成品成本就在各步驟產(chǎn)品成本明細賬之間直接結(jié)轉(zhuǎn)。品成本明細賬之間直接結(jié)轉(zhuǎn)。 半成品入庫的成本結(jié)轉(zhuǎn)程序半成品入庫的成本結(jié)轉(zhuǎn)程序, ,即各步驟所生產(chǎn)的半即各步驟所生產(chǎn)的半成品完工以后成品完工以后, ,通過半成品倉庫收發(fā)通過半成品倉庫收發(fā), ,并設(shè)置并設(shè)置“自制半成自制半成品明細賬品明細賬”, ,用以登記完工入庫和生產(chǎn)領(lǐng)用的半成

14、品。用以登記完工入庫和生產(chǎn)領(lǐng)用的半成品。特別說明特別說明5.5.逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的種類逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的種類 按照結(jié)轉(zhuǎn)的半成品成本在下一步驟產(chǎn)品成本明細帳中的按照結(jié)轉(zhuǎn)的半成品成本在下一步驟產(chǎn)品成本明細帳中的反映方式，逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法可分為反映方式，逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法可分為綜合結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)法和和分項結(jié)轉(zhuǎn)法分項結(jié)轉(zhuǎn)法。甲產(chǎn)品第一步驟成本計算單甲產(chǎn)品第一步驟成本計算單成本項目月初本月直接材料405 0001 850 000燃料動力 30 0001 500 000直接人工104 0002 200 000制造費用176 0003 100 000完工半成品成本完工半成品成本8 124 000在產(chǎn)品成本1 241

15、000甲產(chǎn)品第二步驟成本計算單甲產(chǎn)品第二步驟成本計算單成本項目月初本月半成品半成品138 0008 124 000燃料動力 53 0001 900 000直接人工211 5006 500 000制造費用233 0004 200 000完工半成品成本18 634 000在產(chǎn)品成本 2 725 000最后一步最后一步產(chǎn)成品成本完工品成本直接轉(zhuǎn)入下一步設(shè)置成本計算單設(shè)置成本計算單耗用原材料加工費用其他費用歸集費用加工費用上步驟轉(zhuǎn)來半成品成本半成品半成品倉庫倉庫半成品成本計算在產(chǎn)品成本有幾個加工步驟,以此類推半成品驗收入庫時半成品驗收入庫時借借: :自制半成品自制半成品半成品半成品 貸貸: :基本生產(chǎn)

16、成本基本生產(chǎn)成本XX步驟步驟下一步驟領(lǐng)用半成品時下一步驟領(lǐng)用半成品時領(lǐng)領(lǐng)用用借借:基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本X(下一步下一步) 貸貸:自制半成品自制半成品半成品半成品【例例1 1】某廠某廠20132013年年1 1月開始生產(chǎn)月開始生產(chǎn)A A產(chǎn)品產(chǎn)品, ,該產(chǎn)品經(jīng)過該產(chǎn)品經(jīng)過3 3個車間加個車間加工工,1,1車間投入原材料加工甲半成品車間投入原材料加工甲半成品,2,2車間領(lǐng)用甲半成品加工乙車間領(lǐng)用甲半成品加工乙半成品，半成品，3 3車間領(lǐng)用乙半成品加工成車間領(lǐng)用乙半成品加工成A A產(chǎn)成品。原材料在產(chǎn)成品。原材料在1 1車間生車間生產(chǎn)開始時一次投入，各步驟在產(chǎn)品在本步驟的完工程度均為產(chǎn)開始時一次投入

17、，各步驟在產(chǎn)品在本步驟的完工程度均為50%,50%,有關(guān)資料如下：有關(guān)資料如下：20132013年年1 1月月 產(chǎn)量資料產(chǎn)量資料 數(shù)量單位：件數(shù)量單位：件項目項目一車間一車間二車間二車間三車間三車間投入產(chǎn)量投入產(chǎn)量( (或領(lǐng)用量或領(lǐng)用量) )10109 97 7本月完工本月完工9 97 76 6月末在產(chǎn)品月末在產(chǎn)品1 12 21 1 20132013年年1 1月月 費用資料費用資料 金額單位：元金額單位：元項目項目直接材料直接材料直接人工直接人工制造費用制造費用一車間一車間10001000760760570570二車間二車間560560400400三車間三車間390390260260要求：根據(jù)

18、資料計算各步驟產(chǎn)品成本。要求：根據(jù)資料計算各步驟產(chǎn)品成本。第一車間基本生產(chǎn)成本明細賬第一車間基本生產(chǎn)成本明細賬產(chǎn)品名稱：甲半成品產(chǎn)品名稱：甲半成品 XXXX年年1 1月月 金額單位金額單位: :元元項目項目直接材料直接材料直接人工直接人工制造費用制造費用合計合計本月生產(chǎn)費用本月生產(chǎn)費用1000100076076057057023302330單位產(chǎn)品成本單位產(chǎn)品成本 100 100 80 80 60 60 240 240完工半成品成本完工半成品成本 900 90072072054054021602160月末在產(chǎn)品月末在產(chǎn)品 100 100 40 40 30 30 170 170備注備注:1:1車

19、間本月投產(chǎn)車間本月投產(chǎn)1010件件, ,完工完工9 9件件, ,直接轉(zhuǎn)入直接轉(zhuǎn)入2 2車間加工。在產(chǎn)品車間加工。在產(chǎn)品1 1件。件。直接材料分配率直接材料分配率=1000=100010=10010=100直接人工分配率直接人工分配率=760=760（9+19+150%50%）=80=80制造費用分配率制造費用分配率=570=570（9+19+150%50%）=60=60費用分配率費用分配率完工甲半成品總成本：完工甲半成品總成本： 900+720+540=2160月末在產(chǎn)品：月末在產(chǎn)品： 100+40+30=170 第二車間基本生產(chǎn)成本明細賬第二車間基本生產(chǎn)成本明細賬產(chǎn)品名稱：乙半成品產(chǎn)品名稱：

20、乙半成品 20132013年年1 1月月 金額單位：元金額單位：元項目項目自制半成品自制半成品直接人工直接人工制造費用制造費用合計合計本月生產(chǎn)費用本月生產(chǎn)費用2160216056056040040031203120單位產(chǎn)品成本單位產(chǎn)品成本 240 240 70 70 50 50 360 360完工半成品成本完工半成品成本1680168049049035035025202520月末在產(chǎn)品月末在產(chǎn)品 480 480 70 70 50 50 600 600備注：月末備注：月末2 2車間完工車間完工7 7件件, ,直接轉(zhuǎn)入直接轉(zhuǎn)入3 3車間加工生產(chǎn)。月末在產(chǎn)品車間加工生產(chǎn)。月末在產(chǎn)品2 2件。件。完工

21、乙半成品總成本：完工乙半成品總成本： 1680+490+350=2520月末在產(chǎn)品成本：月末在產(chǎn)品成本： 480+70+50=600直接材料分配率直接材料分配率=2160=21609=2409=240直接人工分配率直接人工分配率=560=560（7+27+250%50%）=70=70制造費用分配率制造費用分配率=400=400（7+27+250%50%）=50=50費用分配率費用分配率第三車間基本生產(chǎn)成本明細賬第三車間基本生產(chǎn)成本明細賬產(chǎn)品名稱：產(chǎn)品名稱：A A產(chǎn)成品產(chǎn)成品 XXXX年年1 1月月 金額單位：元金額單位：元項目項目自制半成品自制半成品直接人工直接人工制造費用制造費用合計合計本月

22、生產(chǎn)費用本月生產(chǎn)費用2520252039039026026031703170單位產(chǎn)品成本單位產(chǎn)品成本 360 360 60 60 40 40 460 460完工產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本2160216036036024024027602760月末在產(chǎn)品月末在產(chǎn)品 360 360 30 30 20 20 410 410備注：備注：3 3車間本月加工車間本月加工7 7件，月末完工件，月末完工6 6件，月末在產(chǎn)品件，月末在產(chǎn)品1 1件。件。借借: :庫存商品庫存商品A 2760A 2760 貸貸: :生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本AA產(chǎn)成品產(chǎn)成品27602760直接材料分配率直接材料分配率=2520=25207 7=3

23、60360直接人工分配率直接人工分配率=390=390（6+16+150%50%）=6060制造費用分配率制造費用分配率=400=400（6+16+150%50%）=4040費用分配率費用分配率 每月月末每月月末, ,各步驟產(chǎn)品成本明細賬中歸集了各項生產(chǎn)費用各步驟產(chǎn)品成本明細賬中歸集了各項生產(chǎn)費用( (包括所耗上一步驟半成品費用包括所耗上一步驟半成品費用) )。如果某步驟既有完工的半成。如果某步驟既有完工的半成品品( (最后步驟為產(chǎn)成品最后步驟為產(chǎn)成品),),又有正在本步驟加工中的在產(chǎn)品又有正在本步驟加工中的在產(chǎn)品( (狹義狹義在產(chǎn)品在產(chǎn)品),),就需要采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ň托枰捎眠m當(dāng)?shù)姆峙浞?/p>

24、法, ,將本步驟歸集的生產(chǎn)費用將本步驟歸集的生產(chǎn)費用在完工半成品在完工半成品( (最后步驟為產(chǎn)成品最后步驟為產(chǎn)成品) )與正在本步驟加工中的在產(chǎn)與正在本步驟加工中的在產(chǎn)品品( (狹義在產(chǎn)品狹義在產(chǎn)品) )之間進行分配之間進行分配, ,從而計算出本步驟完工半成品從而計算出本步驟完工半成品( (最后步驟為產(chǎn)成品最后步驟為產(chǎn)成品) )的成本的成本, ,然后通過半成品的逐步結(jié)轉(zhuǎn)然后通過半成品的逐步結(jié)轉(zhuǎn), ,半成半成品成本就像品成本就像“滾雪球滾雪球”似地不斷增大似地不斷增大, ,從而在最后一個步驟的產(chǎn)從而在最后一個步驟的產(chǎn)品成本明細賬中品成本明細賬中, ,計算出完工產(chǎn)成品成本。計算出完工產(chǎn)成品成本。

25、這一核算程序表明這一核算程序表明, ,采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法分步驟歸集生產(chǎn)費用采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法分步驟歸集生產(chǎn)費用, ,逐逐步計算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本步計算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本, ,半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)與半成品實物轉(zhuǎn)移同步進半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)與半成品實物轉(zhuǎn)移同步進行。而每一個步驟的成本計算都可以看成是運用了一次品種法行。而每一個步驟的成本計算都可以看成是運用了一次品種法, ,因此因此, ,可以將逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法看成是可以將逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法看成是品種法的多次連續(xù)應(yīng)用品種法的多次連續(xù)應(yīng)用。 在半成品按實際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)時在半成品按實際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)時, ,各步驟所耗上一步驟的半各步驟所耗上一步驟的半成品費用成品費用 = =下一

26、步驟領(lǐng)用半成品實際數(shù)量下一步驟領(lǐng)用半成品實際數(shù)量半成品實際單位成本半成品實際單位成本 如果各步驟半成品要通過半成品庫核算，各步驟耗用半成如果各步驟半成品要通過半成品庫核算，各步驟耗用半成品實際單位成本的計算，可根據(jù)企業(yè)的具體情況，選擇使用品實際單位成本的計算，可根據(jù)企業(yè)的具體情況，選擇使用先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法等計價方法。先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法等計價方法。 如果半成品月初余額較大，而本月所耗半成品全部或者大如果半成品月初余額較大，而本月所耗半成品全部或者大部分是以前月份所產(chǎn)的，則本月所耗半成品費用也可按上月部分是以前月份所產(chǎn)的，則本月所耗半成品費用也可按上月末的實際加權(quán)

27、平均單位成本計算。末的實際加權(quán)平均單位成本計算。 如果各步驟半成品不通過半成品庫核算，則可將上一生產(chǎn)如果各步驟半成品不通過半成品庫核算，則可將上一生產(chǎn)步驟半成品實際成本合計數(shù)轉(zhuǎn)入下一生產(chǎn)步驟產(chǎn)品成本明細步驟半成品實際成本合計數(shù)轉(zhuǎn)入下一生產(chǎn)步驟產(chǎn)品成本明細賬。賬。 在半成品按計劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)時在半成品按計劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)時, ,按計劃成本綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)按計劃成本綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本時半成品成本時, ,半成品日常收發(fā)的明細核算按計劃單位成本計半成品日常收發(fā)的明細核算按計劃單位成本計價價, ,待計算出半成品實際成本后待計算出半成品實際成本后, ,再計算半成品的成本差異率再計算半成品的成本差異率, ,將

28、所領(lǐng)半成品的計劃成本調(diào)整為實際成本。而半成品收發(fā)的總將所領(lǐng)半成品的計劃成本調(diào)整為實際成本。而半成品收發(fā)的總分類核算則按實際成本計價。分類核算則按實際成本計價。 采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算產(chǎn)品成本時采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算產(chǎn)品成本時, ,計算方法簡便計算方法簡便, ,能夠能夠提供個步驟對應(yīng)的半成品成本。但是這樣計算出來的產(chǎn)品成本提供個步驟對應(yīng)的半成品成本。但是這樣計算出來的產(chǎn)品成本中的中的“直接材料直接材料”或或“半成品半成品”項目中項目中, ,不是純粹的直接材料不是純粹的直接材料費費, ,而成本項目中的各項加工費而成本項目中的各項加工費, ,只是最后生產(chǎn)一步的發(fā)生額只是最后生產(chǎn)一步的發(fā)生額, ,這樣

29、計算出來的產(chǎn)成品成本，不能提供按原始成本項目反映的這樣計算出來的產(chǎn)成品成本，不能提供按原始成本項目反映的成本資料，不能反映產(chǎn)品成本的實際構(gòu)成和水平。這樣顯然不成本資料，不能反映產(chǎn)品成本的實際構(gòu)成和水平。這樣顯然不利于成本分析和成本考核。為了從整個企業(yè)角度分析和考核產(chǎn)利于成本分析和成本考核。為了從整個企業(yè)角度分析和考核產(chǎn)品成本的構(gòu)成品成本的構(gòu)成, ,應(yīng)將按綜合結(jié)轉(zhuǎn)法計算出的產(chǎn)成品成本進行成應(yīng)將按綜合結(jié)轉(zhuǎn)法計算出的產(chǎn)成品成本進行成本還原本還原, ,即將產(chǎn)成品成本還原為按原始成本項目反映的成本。即將產(chǎn)成品成本還原為按原始成本項目反映的成本。 所以，該方法一般適用于只要求提供各步驟半成品成本資所以，該

30、方法一般適用于只要求提供各步驟半成品成本資料，而不要求提供料，而不要求提供原始成本項目構(gòu)成原始成本項目構(gòu)成情況的企業(yè)。情況的企業(yè)。 (1)(1)成本還原的含義成本還原的含義: : 就是將產(chǎn)成品耗用各步驟半成品的綜合成本就是將產(chǎn)成品耗用各步驟半成品的綜合成本, ,逐步逐步分解還原為原來的成本項目。即從最后一個步驟開始分解還原為原來的成本項目。即從最后一個步驟開始, ,把各步驟所耗用上一步驟半成品的綜合成本，按本月把各步驟所耗用上一步驟半成品的綜合成本，按本月所產(chǎn)這種半成品的成本結(jié)構(gòu)進行還原，然后將各步驟所產(chǎn)這種半成品的成本結(jié)構(gòu)進行還原，然后將各步驟相同的成本項目數(shù)額相加，即可求得按原始成本項目相

31、同的成本項目數(shù)額相加，即可求得按原始成本項目反映的產(chǎn)成品成本。反映的產(chǎn)成品成本。(2)(2)成本還原方法成本還原方法 A.按半成品各成本按半成品各成本項目項目占全部成本的占全部成本的比重比重還原還原。 B.按各步驟耗用半成品的總成本占上一步完工半成按各步驟耗用半成品的總成本占上一步完工半成品品總成本總成本的的比重比重還原還原。A.A.按半成品各成本項目占全部成本的比重還原按半成品各成本項目占全部成本的比重還原計算成本還原率：計算成本還原率：各成本項目占全部成本的比重各成本項目占全部成本的比重還原分配率還原分配率上步驟完工半成品個成本項目的金額上步驟完工半成品個成本項目的金額上步驟完工半成品成本

32、合計上步驟完工半成品成本合計分解半成品的綜合成本分解半成品的綜合成本 半成品成本還原半成品成本還原=本月產(chǎn)成品耗用上步驟半成品本月產(chǎn)成品耗用上步驟半成品的成本的成本x還原分配率還原分配率計算還原后成本計算還原后成本 還原后產(chǎn)品成本還原后產(chǎn)品成本=還原前產(chǎn)品成本還原前產(chǎn)品成本+半成品成本半成品成本還原還原【例例122】以以121121成本計算結(jié)果為例，計算甲產(chǎn)品成本構(gòu)成。成本計算結(jié)果為例，計算甲產(chǎn)品成本構(gòu)成。甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品12001200件第三步驟，成本構(gòu)成如下件第三步驟，成本構(gòu)成如下項項 目目 半成品半成品2燃料動力燃料動力直接工資直接工資制造費用制造費用合計合計完工品成本完工品成本151200

33、001332000331200062520002601600026016000項項 目目 半成品半成品1燃料動力燃料動力直接工資直接工資制造費用制造費用合計合計完工品成本完工品成本6 804 0001 764 0006 062 000 4 004 000 18 634 000成本還原計算如下成本還原計算如下：第二步半成品各成本項目占總成本比重第二步半成品各成本項目占總成本比重還原分配率還原分配率: :半成品半成品1 1 68040001863400018634000=0.3651 燃料動力燃料動力 13320001863400018634000=0.095 直接人工直接人工 331200018

34、63400018634000=0.3253 制造費用制造費用 62520001863400018634000=0.2149將將半成品半成品2 2的成本分解還原的成本分解還原 半成品半成品1 15120001 15120000.3651=5520312 燃料動力燃料動力 151200015120000.0950=1431864 直接人工直接人工 151200015120000.3253=4918536 制造費用制造費用 151200015120000.2149=324928815 120 00015 120 000將將半成品半成品1 1的成本分解還原的成本分解還原項項 目目 直接材料直接材料燃料

35、動力燃料動力直接工資直接工資制造費用制造費用合計合計完工品成本完工品成本1 804 0001 360 0002 048 000 2 912 000 8 124 000還原分配率還原分配率: :直接材料直接材料 1 804 0008 124 000=0.2221 燃料動力燃料動力 1 360 0008 124 000=0.1674 直接人工直接人工 2 048 0008 124 000=0.2521 制造費用制造費用 2 912 0008 124 000=0.3584分解還原半成品分解還原半成品1 1成本項目成本項目5520312直接材料直接材料 55203120.2221=1226061.30

36、燃料動力燃料動力 55203120.1674= 924100.23直接人工直接人工 55203120.2521=1391670.66制造費用制造費用 55203120.3584=1978479.815520312分解還原后甲產(chǎn)品成本項目組成如下：分解還原后甲產(chǎn)品成本項目組成如下：直接材料：直接材料： 1 226 061.30燃料動力：燃料動力： 924100.23+1431864+1332000= 3 687 964.23直接人工：直接人工：1391670.66+4918536+3312000= 9 622 206.66制造費用：制造費用：1978479.81+3249200+6252000=

37、11 479 767.81 合合 計計 26 016 000.00還原分配率還原分配率本月產(chǎn)成品所耗上步驟半成品成本合計本月產(chǎn)成品所耗上步驟半成品成本合計本月生產(chǎn)該半成品成本合計本月生產(chǎn)該半成品成本合計第二步：計算半成品各成本項目還原值。計算公式：第二步：計算半成品各成本項目還原值。計算公式： 半成品半成品成本還原值成本還原值上步驟完工半成品上步驟完工半成品該成本項目金額該成本項目金額成本還原分配率成本還原分配率B.B.還原分配率法還原分配率法( (按各步耗用半成品的總成本占上步完工半成品總成按各步耗用半成品的總成本占上步完工半成品總成本的比重還原本的比重還原) ) 第一步：計算成本還原分配率

38、。公式如下：第一步：計算成本還原分配率。公式如下：第三步：計算還原后產(chǎn)成品各成本項目金額。第三步：計算還原后產(chǎn)成品各成本項目金額。 在成本還原基礎(chǔ)上，將各步驟還原前和還原后相同的成本在成本還原基礎(chǔ)上，將各步驟還原前和還原后相同的成本項目加計，即可求得還原后產(chǎn)成品各成本項目的金額。項目加計，即可求得還原后產(chǎn)成品各成本項目的金額。還原后產(chǎn)品成本還原后產(chǎn)品成本=還原前產(chǎn)品成本還原前產(chǎn)品成本+半成品成本還原半成品成本還原 第四步第四步:如果成本計算有兩個以上的步驟，則需重復(fù)前三步如果成本計算有兩個以上的步驟，則需重復(fù)前三步驟進行再次的還原，直至還原到第一步驟為止。驟進行再次的還原，直至還原到第一步驟為

39、止?！九e例舉例】以以121121為例，計算為例，計算甲產(chǎn)成品甲產(chǎn)成品成本成本還原率。成本成本還原率。完工甲產(chǎn)品完工甲產(chǎn)品12001200件的總成本資料如下件的總成本資料如下項項 目目 半成品半成品2燃料動力燃料動力直接工資直接工資制造費用制造費用合計合計甲產(chǎn)品成本甲產(chǎn)品成本15120000133200033120006252000260160000.8114還原分配率還原分配率=1512000018634000上一步生產(chǎn)資料：上一步生產(chǎn)資料：項項 目目 半成品半成品1燃料動力燃料動力直接工資直接工資制造費用制造費用合計合計半成品半成品2成本成本6 804 0001 764 0006 062 0

40、004 004 00018634000半成品半成品1 68040000.8114=5520765.6燃料動力燃料動力 17640000.8114=1431309.6直接人工直接人工 60620000.8114=4918706.8制造費用制造費用 40040000.8114=3248845.615120000計算半成品計算半成品2 2還原分配率：還原分配率：分解還原半成品分解還原半成品2 2成本項目成本項目計算計算半成品半成品1 1還原分配率還原分配率: : 5520765.68124000=0.6796分解還原分解還原半成品半成品1 15520765.6各各成本項目成本項目直接材料直接材料 1

41、8040000.6796=1225998.4燃料動力燃料動力 13600000.6796=924256直接人工直接人工 20480000.6796=1391820.8制造費用制造費用 29120000.6796=1978995.2 合計合計 5520765.6分解還原后甲產(chǎn)品成本項目組成如下：分解還原后甲產(chǎn)品成本項目組成如下：直接材料：直接材料： 1225998.4燃料動力燃料動力: 924256+1431309.6+1332000= 3687565.6直接人工直接人工:1391820.8+4918706.8+3312000=9622527.6制造費用制造費用:1978995.2+324884

42、5.6+6252000=11479840.8 合合 計計 26 016 000.004、綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的優(yōu)缺點綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的優(yōu)缺點（1 1）優(yōu)點：可在各生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品成本明細帳中，）優(yōu)點：可在各生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品成本明細帳中，反映各該步驟完工產(chǎn)品所耗半成品費用的水平和本反映各該步驟完工產(chǎn)品所耗半成品費用的水平和本步驟加工費用的水平，有利于各生產(chǎn)步驟的成本管步驟加工費用的水平，有利于各生產(chǎn)步驟的成本管理。理。（2 2）缺點：為了從整個企業(yè)的角度反映產(chǎn)品成本）缺點：為了從整個企業(yè)的角度反映產(chǎn)品成本的構(gòu)成，加強企業(yè)綜合的成本管理，必須進行成本的構(gòu)成，加強企業(yè)綜合的成本管理，必須進行成本還原，從而須增加核算工作

43、量。還原，從而須增加核算工作量。 1.1.分項結(jié)轉(zhuǎn)法含義分項結(jié)轉(zhuǎn)法含義 將上一生產(chǎn)步驟轉(zhuǎn)入下一生產(chǎn)步驟的半成品成本將上一生產(chǎn)步驟轉(zhuǎn)入下一生產(chǎn)步驟的半成品成本, ,按按其原始成本項目其原始成本項目, ,分別轉(zhuǎn)入下一生產(chǎn)步驟產(chǎn)品成本明細賬分別轉(zhuǎn)入下一生產(chǎn)步驟產(chǎn)品成本明細賬中相應(yīng)的成本項目之中。分項反映各步驟所耗上一步驟所中相應(yīng)的成本項目之中。分項反映各步驟所耗上一步驟所產(chǎn)半成品成本。實際上就是按產(chǎn)品的成本項目分項累計計產(chǎn)半成品成本。實際上就是按產(chǎn)品的成本項目分項累計計算產(chǎn)品成本的方式。算產(chǎn)品成本的方式。 如果半成品通過半成品倉庫收發(fā)，在自制半成品明細如果半成品通過半成品倉庫收發(fā)，在自制半成品明細賬

44、中，要分成本項目設(shè)置并按成本項目登記半成品成本。賬中，要分成本項目設(shè)置并按成本項目登記半成品成本。 分項結(jié)轉(zhuǎn)分項結(jié)轉(zhuǎn) 按照半成品的按照半成品的實際成本實際成本結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn) 按照半成品的按照半成品的計劃成本計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn) 2.2.分項結(jié)轉(zhuǎn)法的優(yōu)缺點分項結(jié)轉(zhuǎn)法的優(yōu)缺點： 可以直接、真實地反映企業(yè)產(chǎn)品成本的原始構(gòu)成，不需可以直接、真實地反映企業(yè)產(chǎn)品成本的原始構(gòu)成，不需要進行成本還原。要進行成本還原。 成本結(jié)轉(zhuǎn)工作比較復(fù)雜，特別是半成品在經(jīng)過半成品倉成本結(jié)轉(zhuǎn)工作比較復(fù)雜，特別是半成品在經(jīng)過半成品倉庫收發(fā)的情況下更是如此；在各步驟完工產(chǎn)品成本中看不出庫收發(fā)的情況下更是如此；在各步驟完工產(chǎn)品成本中看不出所耗

45、上一步驟半成品費用和本步驟加工費用是多少，不便于所耗上一步驟半成品費用和本步驟加工費用是多少，不便于進行各步驟完工產(chǎn)品的成本分析和成本考核。進行各步驟完工產(chǎn)品的成本分析和成本考核。 3.【舉例舉例】例例125教材教材161161缺點：缺點： 1.1.各生產(chǎn)步驟的半成品成本要按順序結(jié)轉(zhuǎn)各生產(chǎn)步驟的半成品成本要按順序結(jié)轉(zhuǎn), ,在加速成本計在加速成本計算工作方面存在一定的局限性。算工作方面存在一定的局限性。 2.2.在綜合結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本的情況下在綜合結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本的情況下, ,需要進行成本還原；需要進行成本還原；在半成品按計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)的情況下在半成品按計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)的情況下, ,還要計算和調(diào)整半成品成

46、還要計算和調(diào)整半成品成本差異。本差異。 3.3.分項結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本的情況下分項結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本的情況下, ,各步驟的成本結(jié)轉(zhuǎn)工作各步驟的成本結(jié)轉(zhuǎn)工作又比較復(fù)雜又比較復(fù)雜, ,核算工作量比較大。核算工作量比較大。 半成品半成品直接材料直接材料直接人工直接人工制造費用制造費用合計合計第一步驟半成品第一步驟半成品成本成本1200120096096072072028802880第二步驟第二步驟24002400730.4730.4521.7521.73652.13652.1第三步驟第三步驟3282.213282.21568.44568.44378.9378.94229.554229.55【課堂練習(xí)】某企業(yè)

47、【課堂練習(xí)】某企業(yè)A A產(chǎn)品資料如下。產(chǎn)品資料如下。A A產(chǎn)成品成本項目明細表產(chǎn)成品成本項目明細表要求要求: :進行成本還原進行成本還原第一次還原：第一次還原：還原分配率還原分配率=3282.21=3282.213652.1=0.898723652.1=0.89872A A產(chǎn)成品所耗用乙半成品費用中的直接材料費用產(chǎn)成品所耗用乙半成品費用中的直接材料費用 =24000.89872=2156.93A A產(chǎn)成品所耗用乙半成品費用中的直接工資費用產(chǎn)成品所耗用乙半成品費用中的直接工資費用 =730.40.89872=656.43A A產(chǎn)成品所耗用乙半成品費用中的制造費用產(chǎn)成品所耗用乙半成品費用中的制造費

48、用 =3282.21-2156.93-656.43=468.85第二次還原：第二次還原：還原分配率還原分配率=2156.93/2880=0.748934=2156.93/2880=0.748934乙半成品所耗用甲半成品費用中的直接材料費用乙半成品所耗用甲半成品費用中的直接材料費用 =12000.748934 =898.72乙半成品所耗用甲半成品費用中的直接工資費用乙半成品所耗用甲半成品費用中的直接工資費用 =9600.748934 =718.98乙半成品所耗用甲半成品費用中的制造費用乙半成品所耗用甲半成品費用中的制造費用 =7200.748934=539.23行項目產(chǎn)量還原率半成品直接材料直接

49、人工制造費合計1還原前產(chǎn)品成本9件件3282.21568.44378.94229.552第二步驟半成品成本2400730.4521.73652.13第一次還原0.898722156.93656.43468.853282.214第一步驟半成品成本120096072028805第二次還原0.748934-2156.93898.72718.98539.232156.936還原后產(chǎn)成品總成本898.721943.851386.984229.557還原后產(chǎn)成品單位成本9件件99.86215.98154.11469.951.1.平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的含義平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的含義 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法, ,又

50、稱不計算半成品成本法。是指各生又稱不計算半成品成本法。是指各生產(chǎn)步驟不計算和結(jié)轉(zhuǎn)所產(chǎn)半成品的成本，只歸集各步驟發(fā)產(chǎn)步驟不計算和結(jié)轉(zhuǎn)所產(chǎn)半成品的成本，只歸集各步驟發(fā)生的生產(chǎn)費用和計算這些費用中應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的生的生產(chǎn)費用和計算這些費用中應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的“份份額額”, ,將這些將這些“份額份額”平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總, ,以求得產(chǎn)成品成本以求得產(chǎn)成品成本的方法。的方法。2.2.平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法適用范圍平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法適用范圍 大量、大批多步驟裝配式生產(chǎn)的企業(yè)，各步驟生產(chǎn)的大量、大批多步驟裝配式生產(chǎn)的企業(yè)，各步驟生產(chǎn)的半成品種類很多，很少對外銷售，管理上不要求計算半成半成品種類很多，很少對外銷

51、售，管理上不要求計算半成品成本。品成本。3.3.平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法特點平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法特點 ( (三、各步驟應(yīng)計入產(chǎn)成品成本三、各步驟應(yīng)計入產(chǎn)成品成本“份額份額”的計算的計算某步驟計入產(chǎn)某步驟計入產(chǎn)成品成品“份額份額”產(chǎn)成品產(chǎn)成品數(shù)量數(shù)量單位產(chǎn)成品耗用單位產(chǎn)成品耗用該步半成品數(shù)量該步半成品數(shù)量 該步驟單位該步驟單位半成品費用半成品費用1.約當(dāng)產(chǎn)量法：約當(dāng)產(chǎn)量法： 某步驟單位成本某步驟單位成本 該步驟月初在產(chǎn)品費用本月發(fā)生費用該步驟月初在產(chǎn)品費用本月發(fā)生費用 (各成本項目各成本項目) 該步驟約當(dāng)產(chǎn)量該步驟約當(dāng)產(chǎn)量某步驟某步驟約當(dāng)產(chǎn)量約當(dāng)產(chǎn)量產(chǎn)成品所耗用該產(chǎn)成品所耗用該步驟半成品數(shù)量步驟半成品數(shù)量該步驟

52、月末廣義該步驟月末廣義在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量2.定額比例法：定額比例法： 某步驟某步驟 該步驟月初在產(chǎn)品費用本月發(fā)生費用該步驟月初在產(chǎn)品費用本月發(fā)生費用 單位成本單位成本 該步驟該步驟(廣義廣義)完工半成品完工半成品 該步驟月末狹義在產(chǎn)品該步驟月末狹義在產(chǎn)品 定額消耗量定額消耗量(費用費用) 定額消耗量定額消耗量(費用費用)【例126】摘要摘要直接材料直接材料直接人工直接人工制造費用制造費用一車間在產(chǎn)品一車間在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量約當(dāng)產(chǎn)量600100%+0+180=78060050%+0+180=480480二車間在產(chǎn)品二車間在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量約當(dāng)產(chǎn)量050%+180=180180三車間在產(chǎn)品三車間

53、在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量約當(dāng)產(chǎn)量18050%=9090各步驟在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量計算完工產(chǎn)品數(shù)量：完工產(chǎn)品數(shù)量：1600件件產(chǎn)品名稱：產(chǎn)品名稱：A半成品半成品 第一步產(chǎn)品成本計算單第一步產(chǎn)品成本計算單 年年 月月 日日項目直接材料燃料動力直接工資制造費用合計月初在產(chǎn)品成本 表201列20008006003003700本月發(fā)生費用 表195列43220324802436012180112240合計45220332802496012480115940產(chǎn)量完工產(chǎn)品數(shù)量表19-4列160016001600160-廣義在產(chǎn)品數(shù)量計算780480 480480-合 計2380208020802080-單位成本191612

54、653應(yīng)計入產(chǎn)成品中的應(yīng)計入產(chǎn)成品中的份額份額304002560019200960084800月末在產(chǎn)品成本1482076805760288031140項目直接材料燃料動力直接工資制造費用合計月初在產(chǎn)品成本 表202列-4005002001100本月發(fā)生費用 表196列-67208400336018480合計71208900356019580產(chǎn)量完工產(chǎn)品數(shù)量表19-4列160016001600-廣義在產(chǎn)品數(shù)量 計算180180180-合 計178017801780-單位成本45211應(yīng)計入產(chǎn)成品中的應(yīng)計入產(chǎn)成品中的份額份額64008000320017600月末在產(chǎn)品成本720900360198

55、0產(chǎn)品名稱：產(chǎn)品名稱：B半成品半成品 第二步產(chǎn)品成本計算單第二步產(chǎn)品成本計算單 年年 月月 日日產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)成品產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)成品 第三步產(chǎn)品成本計算單第三步產(chǎn)品成本計算單 年年 月月 日日項目直接材料燃料動力直接工資制造費用合計月初在產(chǎn)品成本 表203列- 300 700 240 1240本月發(fā)生費用 表197列-13220297201159054530合計13520304201183055770產(chǎn)量完工產(chǎn)品數(shù)量表19-4列1600160016001600廣義在產(chǎn)品數(shù)量計算909090合 計169016901690單位成本8187應(yīng)計入產(chǎn)成品中的應(yīng)計入產(chǎn)成品中的份額份額1280028800

56、1120052800月末在產(chǎn)品成本72016206302970完工產(chǎn)品成本匯總表完工產(chǎn)品成本匯總表項目直接材料燃料動力直接人工制造費用合計第一步304002560019200960084800第二步64008000320017600第三步12800288001120052800成本合計448005600024000155200單位成本28351597借：庫存商品甲產(chǎn)品 155200 貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本第一步 84800 第二步 17600 第三步 52800【例127】教材167頁 用定額比例法計算在產(chǎn)品成本用定額比例法計算在產(chǎn)品成本第一步：第一步：直接材料分配率直接材料分配率：1962

57、00200000=0.981應(yīng)計入產(chǎn)品成本份額：0.981120000=117720月末在產(chǎn)品成本： 0.98180000=78480直接人工分配率直接人工分配率：59000400000=0.1475應(yīng)計入產(chǎn)品成本份額：0.1475240000=35400月末在產(chǎn)品成本： 0.1475160000=23600制造費用分批率制造費用分批率（略）（略）1.1.各生產(chǎn)步驟可以同時計算應(yīng)計入產(chǎn)成品成本各生產(chǎn)步驟可以同時計算應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的的“份額份額”，并將其平行結(jié)轉(zhuǎn)匯總計入產(chǎn)成品成本，并將其平行結(jié)轉(zhuǎn)匯總計入產(chǎn)成品成本，不必逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，因而能加速成本核算工不必逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，因而能加速成

58、本核算工作。作。2.2.按成本項目平行結(jié)轉(zhuǎn)匯總各步驟成本中應(yīng)計按成本項目平行結(jié)轉(zhuǎn)匯總各步驟成本中應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的份額，直接反映和提供了產(chǎn)成品成入產(chǎn)成品成本的份額，直接反映和提供了產(chǎn)成品成本的原始構(gòu)成信息，不必進行成本還原，因而既有本的原始構(gòu)成信息，不必進行成本還原，因而既有利于產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)分析，又可簡化成本計算工作。利于產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)分析，又可簡化成本計算工作。1.1.各步驟不計算和結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，無法提供各步驟不計算和結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，無法提供各步驟半成品成本資料及各步驟所耗上一步驟半成各步驟半成品成本資料及各步驟所耗上一步驟半成品費用資料，因而不能全面地反映各步驟產(chǎn)品生產(chǎn)品費用資料，因而不能

59、全面地反映各步驟產(chǎn)品生產(chǎn)耗費的水平耗費的水平( (第一步驟除外第一步驟除外) )。 2.2.各步驟半成品成本的結(jié)轉(zhuǎn)與其實物轉(zhuǎn)移脫節(jié)，各步驟半成品成本的結(jié)轉(zhuǎn)與其實物轉(zhuǎn)移脫節(jié)，各步驟產(chǎn)品成本明細賬上的月末在產(chǎn)品成本與實際各步驟產(chǎn)品成本明細賬上的月末在產(chǎn)品成本與實際結(jié)存在該步驟的在產(chǎn)品實物不一致，因而不能為各結(jié)存在該步驟的在產(chǎn)品實物不一致，因而不能為各個生產(chǎn)步驟在產(chǎn)品的實物管理和資金管理提供資料。個生產(chǎn)步驟在產(chǎn)品的實物管理和資金管理提供資料。 1 1、成本計算程序不同。、成本計算程序不同。2 2、各步驟包括的費用不同。、各步驟包括的費用不同。3 3、完工產(chǎn)品概念不同。、完工產(chǎn)品概念不同。4 4、在產(chǎn)

60、品概念不同。、在產(chǎn)品概念不同。5 5、提供的成本資料不同。、提供的成本資料不同。6 6、成本與實物的關(guān)系、成本與實物的關(guān)系7 7、成本計算的及時性、成本計算的及時性【課堂練習(xí)課堂練習(xí)】：某企業(yè)甲產(chǎn)品經(jīng)過三個車間連續(xù)加工制成，某企業(yè)甲產(chǎn)品經(jīng)過三個車間連續(xù)加工制成，一車間生產(chǎn)一車間生產(chǎn)A A半成品半成品，直接轉(zhuǎn)入二車間加工制成，直接轉(zhuǎn)入二車間加工制成B B半成品半成品， B B半成品直接轉(zhuǎn)入三車間加工成半成品直接轉(zhuǎn)入三車間加工成甲產(chǎn)成品甲產(chǎn)成品。其中，。其中，1 1件甲產(chǎn)件甲產(chǎn)品耗用品耗用1 1件件B B半成品，半成品，1 1件件B B半成品耗用半成品耗用1 1件件A A半成品。半成品。于生產(chǎn)開始