外幣會計課件

1、第一章第一章外幣會計外幣會計外幣會計概述外幣交易會計（重點）外幣財務報表的折算學習目的學習目的學習內(nèi)容學習內(nèi)容：本章介紹了外幣和外幣會計業(yè)務及其相關(guān)概念，講述了外幣交易的會計處理和外幣報表的折算。重點重點：外幣業(yè)務的核算 外幣報表的折算歷年考試分值歷年考試分值2004年10月2005年10月2006年10月2007年10月2008年10月2009年10月2010年10月2011年10月2012年10月單選題單選題21242112多選題多選題4222222簡答簡答555555核算核算151051010合計合計26139516911139題型題型分值分值年限年限一、外幣與外幣會計業(yè)務（簡單了解）一

2、、外幣與外幣會計業(yè)務（簡單了解）（一）外幣的定義（兩個角度）（一）外幣的定義（兩個角度）1 1、從國家角度：本國貨幣以外的貨幣稱為外幣；、從國家角度：本國貨幣以外的貨幣稱為外幣；2 2、從會計核算角度：、從會計核算角度：記賬本位幣以外的貨幣稱為外幣；記賬本位幣以外的貨幣稱為外幣；記賬本位幣：會計核算中記賬本位幣：會計核算中會計計量基本尺度的貨幣會計計量基本尺度的貨幣（08.1008.10單選）。單選）。（二）記賬本位幣的選擇（二）記賬本位幣的選擇（0808新增內(nèi)容，尚未考過，注意）新增內(nèi)容，尚未考過，注意）1 1、企業(yè)選擇的一般原則（多選）、企業(yè)選擇的一般原則（多選）該幣種主要影響商品或勞務交

3、易價格該幣種主要影響商品或勞務交易價格該幣種主要影響該幣種主要影響生產(chǎn)要素生產(chǎn)要素價格價格該幣種主要影響融資額、收益額該幣種主要影響融資額、收益額KJ授課內(nèi)容授課內(nèi)容（二）記賬本位幣的選擇（二）記賬本位幣的選擇（0808新增內(nèi)容，尚未考過，注意）新增內(nèi)容，尚未考過，注意）2 2、企業(yè)境外經(jīng)營企業(yè)記賬本位選擇的原則：同時滿足（了解）、企業(yè)境外經(jīng)營企業(yè)記賬本位選擇的原則：同時滿足（了解）境外經(jīng)營：境外的公司及雖在境內(nèi)但主要與境外交易的公司；境外經(jīng)營：境外的公司及雖在境內(nèi)但主要與境外交易的公司；境外經(jīng)營是否有很強的自主性：境外經(jīng)營是否有很強的自主性： 是是- -則可以選擇境外幣種為記賬本位幣則可以選

4、擇境外幣種為記賬本位幣境外經(jīng)營活動中與境內(nèi)企業(yè)的交易是否占有較大比重：境外經(jīng)營活動中與境內(nèi)企業(yè)的交易是否占有較大比重： 否否- -則可以選擇境外幣種為記賬本位幣則可以選擇境外幣種為記賬本位幣境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流是否直接影響境內(nèi)企業(yè)的現(xiàn)金流，是否隨時匯回：境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流是否直接影響境內(nèi)企業(yè)的現(xiàn)金流，是否隨時匯回： 否否- -則可以選擇境外幣種為記賬本位幣則可以選擇境外幣種為記賬本位幣境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流是否足以償還自身債務：境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流是否足以償還自身債務： 是是- -則可以選擇境外幣種為記賬本位幣則可以選擇境外幣種為記賬本位幣KJ授課內(nèi)容授課內(nèi)容（三）外幣業(yè)務（三

5、）外幣業(yè)務 包括外幣交易和外幣報表折算包括外幣交易和外幣報表折算二、外幣會計的定義二、外幣會計的定義外幣會計是以記賬本位幣核算和監(jiān)督企業(yè)各項外幣業(yè)務活動的專外幣會計是以記賬本位幣核算和監(jiān)督企業(yè)各項外幣業(yè)務活動的專門會計。即針對業(yè)務中出現(xiàn)的外幣金額如何換算成記賬本位幣來門會計。即針對業(yè)務中出現(xiàn)的外幣金額如何換算成記賬本位幣來核算。核算。KJ授課內(nèi)容授課內(nèi)容企業(yè)本位幣為人民幣，某天購買100萬美元的設備價值？元匯率？匯率？三、匯率及匯兌損益（本節(jié)重點）三、匯率及匯兌損益（本節(jié)重點）（一）匯率（一）匯率匯率是指一國貨幣兌換成另一國貨幣時的比價或比率，或者一國貨幣所表示的匯率是指一國貨幣兌換成另一國貨

6、幣時的比價或比率，或者一國貨幣所表示的另一國貨幣的價格。另一國貨幣的價格。1 1、匯率的標價、匯率的標價匯率以國外貨幣來表示本國貨幣的價格，或以本國貨幣表示外國貨幣的價格。匯率以國外貨幣來表示本國貨幣的價格，或以本國貨幣表示外國貨幣的價格。由此匯率的標價有兩種標價方法：由此匯率的標價有兩種標價方法：（1 1）直接標價法：以一定單位的外幣為標準折合成一定數(shù)額的本國貨幣。）直接標價法：以一定單位的外幣為標準折合成一定數(shù)額的本國貨幣。以中國為例：以中國為例： 1 1美元美元=6.2417=6.2417人民幣元人民幣元特點（特點（08.1008.10簡答題）：外幣數(shù)固定不變，本國貨幣數(shù)大小與匯率高低成

7、反比。簡答題）：外幣數(shù)固定不變，本國貨幣數(shù)大小與匯率高低成反比。適用范圍：大多數(shù)國家（包括中國）適用范圍：大多數(shù)國家（包括中國）KJ授課內(nèi)容授課內(nèi)容三、匯率及匯兌損益（本節(jié)重點）三、匯率及匯兌損益（本節(jié)重點）（2 2）間接標價法：以一定單位的本國貨幣作為標準折合成一定數(shù)額的外幣。）間接標價法：以一定單位的本國貨幣作為標準折合成一定數(shù)額的外幣。以美國為例：以美國為例： 1 1美元美元=6.2417=6.2417人民幣元人民幣元特點（特點（08.1008.10簡答題）：本國貨幣數(shù)固定不變，外幣數(shù)大小與匯率高低成正比。簡答題）：本國貨幣數(shù)固定不變，外幣數(shù)大小與匯率高低成正比。適用范圍：英美國家，但是

8、美國對英國采用直接標價法。適用范圍：英美國家，但是美國對英國采用直接標價法?？偨Y(jié)：幣值越小的國家匯率標價法采用的是直接標價法，總結(jié)：幣值越小的國家匯率標價法采用的是直接標價法， 幣值越大的國家匯率標價法采用的是間接標價法。幣值越大的國家匯率標價法采用的是間接標價法。KJ授課內(nèi)容授課內(nèi)容三、匯率及匯兌損益（本節(jié)重點）三、匯率及匯兌損益（本節(jié)重點）2 2、匯率的分類、匯率的分類（1 1）按照外匯經(jīng)營形式的不同）按照外匯經(jīng)營形式的不同KJ授課內(nèi)容授課內(nèi)容匯率匯率外匯市場掛牌匯率外匯市場掛牌匯率買入?yún)R率買入?yún)R率銀行掛牌匯率銀行掛牌匯率賣出匯率賣出匯率中間價中間價（2 2）按照外匯付款期限不同）按照外匯

9、付款期限不同匯率匯率即期匯率即期匯率直接標示法直接標示法遠期匯率遠期匯率（08.10單選單選07.10簡答）簡答）間接標示法間接標示法升水升水貼水貼水平價平價KJ授課內(nèi)容授課內(nèi)容三、匯率及匯兌損益（本節(jié)重點）三、匯率及匯兌損益（本節(jié)重點）（二）匯兌損益（重點）（二）匯兌損益（重點）1 1、定義（、定義（03.1003.10簡答）簡答）是指企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務在折合為記賬本位幣時，由于匯率的變動而產(chǎn)生的記是指企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務在折合為記賬本位幣時，由于匯率的變動而產(chǎn)生的記賬本位幣的折算差額和不同外幣兌換發(fā)生的收付差額，給企業(yè)帶來的收益或損賬本位幣的折算差額和不同外幣兌換發(fā)生的收付差額，給企業(yè)帶來的

10、收益或損失。失。2 2、匯兌損益的類型（、匯兌損益的類型（12.1012.10簡答題、簡答題、08.1008.10多選題）多選題）按照匯兌損益產(chǎn)生的不同，分為四個類型。按照匯兌損益產(chǎn)生的不同，分為四個類型。交易匯兌損益交易匯兌損益兌換匯兌損益兌換匯兌損益調(diào)整外幣匯兌損益調(diào)整外幣匯兌損益外幣折算匯兌損益外幣折算匯兌損益KJ授課內(nèi)容授課內(nèi)容一、外幣交易一、外幣交易外幣交易是指用外幣計價或結(jié)算的交易，外幣交易是指用外幣計價或結(jié)算的交易，常見類型常見類型（多選題）有：（多選題）有：1 1、外幣計價的商品購銷交易和勞務供應；、外幣計價的商品購銷交易和勞務供應；2 2、外幣進行結(jié)算的借入和出借款項；、外幣

11、進行結(jié)算的借入和出借款項；3 3、以外幣進行的保險業(yè)務、管理咨詢業(yè)務。、以外幣進行的保險業(yè)務、管理咨詢業(yè)務。外幣交易處理的內(nèi)容（了解）：外幣交易處理的內(nèi)容（了解）：1 1、日常發(fā)生外幣交易時如何折算成記賬本位幣以及涉及到匯兌損、日常發(fā)生外幣交易時如何折算成記賬本位幣以及涉及到匯兌損益時的處理；益時的處理；2 2、報告期末按期末匯率調(diào)整各外幣賬戶余額。、報告期末按期末匯率調(diào)整各外幣賬戶余額。KJ授課內(nèi)容授課內(nèi)容二、外幣交易會計的基本方法：二、外幣交易會計的基本方法：關(guān)鍵在于：選擇什么時間的，什么類型的匯率關(guān)鍵在于：選擇什么時間的，什么類型的匯率（一）單一交易觀點：企業(yè)將發(fā)生的外幣購貨或銷貨業(yè)務，

12、以及以后的賬款結(jié)（一）單一交易觀點：企業(yè)將發(fā)生的外幣購貨或銷貨業(yè)務，以及以后的賬款結(jié)算均分別視為一筆交易的兩個階段，外幣業(yè)務按記賬本位幣反映的購貨成本或算均分別視為一筆交易的兩個階段，外幣業(yè)務按記賬本位幣反映的購貨成本或銷售收入，最終取決于它們銷售收入，最終取決于它們結(jié)算日結(jié)算日（03.103.1、07.107.1單選）的匯率。單選）的匯率。不確認匯兌損不確認匯兌損益，益，交易完成時才能計算成本或收入（交易完成時才能計算成本或收入（P31P31）。）。KJ授課內(nèi)容授課內(nèi)容購銷行為賬款結(jié)算 一筆交易 不會產(chǎn)生匯兌損益第一階第一階段段第二階第二階段段計算原以外幣表示成本或收入舉例：某企業(yè)本位幣為人

13、民幣元，舉例：某企業(yè)本位幣為人民幣元，5月月10日購買一批材料日購買一批材料10萬美元萬美元，當天匯率為，當天匯率為7，未付款。，未付款。6月月5日付款，當天匯率為日付款，當天匯率為6.8.試計算該批材料成本。試計算該批材料成本。二、外幣交易會計的基本方法：二、外幣交易會計的基本方法：關(guān)鍵在于：選擇什么時間的，什么類型的匯率關(guān)鍵在于：選擇什么時間的，什么類型的匯率（二）兩項交易觀點：（二）兩項交易觀點：企業(yè)將發(fā)生的外幣購貨或銷貨業(yè)務，以及以后的賬款結(jié)算視為兩筆交易，外幣企業(yè)將發(fā)生的外幣購貨或銷貨業(yè)務，以及以后的賬款結(jié)算視為兩筆交易，外幣業(yè)務按記賬本位幣反映的購貨成本或銷售收入，最終取決于它們業(yè)

14、務按記賬本位幣反映的購貨成本或銷售收入，最終取決于它們交易日交易日（08.108.1單選）的匯率，確認匯兌損益。單選）的匯率，確認匯兌損益。KJ授課內(nèi)容授課內(nèi)容舉例：某企業(yè)本位幣為人民幣元，舉例：某企業(yè)本位幣為人民幣元，5月月10日購買一批材料日購買一批材料10萬美元萬美元，當天匯率為，當天匯率為7，未付款。，未付款。6月月5日付款，當天匯率為日付款，當天匯率為6.8.試計算該批材料成本。試計算該批材料成本。購銷行為賬款結(jié)算第一筆交第一筆交易易第二筆交易第二筆交易計算原以外幣表示成本或收入會產(chǎn)生匯兌損益（二）兩項交易觀點（續(xù)）（二）兩項交易觀點（續(xù)）匯兌損益的匯兌損益的處理方法處理方法（05.

15、105.1多選）：多選）：1 1、作為已實現(xiàn)的損益，列入當期利潤表：金融企業(yè)設立賬戶、作為已實現(xiàn)的損益，列入當期利潤表：金融企業(yè)設立賬戶“匯兌損益匯兌損益”，其他企業(yè)在其他企業(yè)在“財務費用財務費用”下設置二級明細下設置二級明細“財務費用財務費用- -匯兌損益匯兌損益”；2 2、作為未實現(xiàn)的遞延損益，列入資產(chǎn)負債表，結(jié)算時計入損益：、作為未實現(xiàn)的遞延損益，列入資產(chǎn)負債表，結(jié)算時計入損益：設立賬戶設立賬戶“遞延收益遞延收益”或或“遞延損失遞延損失”?？偨Y(jié)：現(xiàn)行的大多數(shù)國家對于外幣交易處理采用的是兩項交易觀總結(jié)：現(xiàn)行的大多數(shù)國家對于外幣交易處理采用的是兩項交易觀點的第一種方法。點的第一種方法。KJ授

16、課內(nèi)容授課內(nèi)容三、我國外幣交易的會計核算三、我國外幣交易的會計核算（一）核算原則（一）核算原則(04.1(04.1簡答題簡答題) )1 1、外幣賬戶外幣賬戶采用復式記賬：既反映記賬本位幣同時也反映原幣；采用復式記賬：既反映記賬本位幣同時也反映原幣；2 2、采用即期匯率與即期近似匯率折算記賬本位幣金額：、采用即期匯率與即期近似匯率折算記賬本位幣金額：即期近似匯率是指當期平均匯率或加權(quán)平均匯率；即期近似匯率是指當期平均匯率或加權(quán)平均匯率；3 3、對所有外幣賬戶的余額按月末匯率進行調(diào)整。、對所有外幣賬戶的余額按月末匯率進行調(diào)整。（二）賬戶設置（單選、多選題）（二）賬戶設置（單選、多選題）需要設置的常

17、見的外幣賬戶有：需要設置的常見的外幣賬戶有：庫存現(xiàn)金（外幣）：庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金（外幣）：庫存現(xiàn)金- -美元戶等美元戶等銀行存款（外幣）：銀行存款銀行存款（外幣）：銀行存款- -美元戶等美元戶等應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款、應付賬款、應付票據(jù)、應付股利、預收賬款、應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款、應付賬款、應付票據(jù)、應付股利、預收賬款、長期（短期）借款、財務費用長期（短期）借款、財務費用- -匯兌損益匯兌損益KJ授課內(nèi)容授課內(nèi)容（三）賬務處理（重點）：（三）賬務處理（重點）：在核算題外幣業(yè)務描述中，出現(xiàn)以外幣表述的貨幣金額，進行賬務處理關(guān)鍵在在核算題外幣業(yè)務描述中，出現(xiàn)以外幣表述的貨幣金額，進行賬務

18、處理關(guān)鍵在于采取哪一個匯率將外幣折算為記賬本位幣（人民幣）。于采取哪一個匯率將外幣折算為記賬本位幣（人民幣）。在折算時可以采用的匯率主要有：在折算時可以采用的匯率主要有：KJ授課內(nèi)容授課內(nèi)容即期匯率或者即期近似匯率：業(yè)務發(fā)生日的匯率；當期加權(quán)平均匯即期匯率或者即期近似匯率：業(yè)務發(fā)生日的匯率；當期加權(quán)平均匯率或者當期平均匯率。一般采用即期匯率（發(fā)生日匯率）率或者當期平均匯率。一般采用即期匯率（發(fā)生日匯率）銀行匯率：銀行掛牌公布的匯率：買入價與賣出價銀行匯率：銀行掛牌公布的匯率：買入價與賣出價（三）賬務處理（重點）：匯率的選擇問題（三）賬務處理（重點）：匯率的選擇問題即期匯率、銀行匯率（買入與賣出

19、匯率）即期匯率、銀行匯率（買入與賣出匯率）1 1、外幣交易發(fā)生日的賬務處理、外幣交易發(fā)生日的賬務處理: :（1 1）收到外幣投資時：）收到外幣投資時：“銀行存款銀行存款”、“實收資本實收資本”只能以當日的即期匯率只能以當日的即期匯率核算（核算（P35P35），不得采用合同利率或近似匯率核算。不會出現(xiàn)匯兌損益。），不得采用合同利率或近似匯率核算。不會出現(xiàn)匯兌損益。會計分錄：借：銀行存款會計分錄：借：銀行存款 外幣金額外幣金額* *即期匯率即期匯率 貸：實收資本貸：實收資本 外幣金額外幣金額* *即期匯率即期匯率（2 2）其他業(yè)務（包括借款、結(jié)匯、兌換）：核算題目里如果既有即期匯率又）其他業(yè)務（包

20、括借款、結(jié)匯、兌換）：核算題目里如果既有即期匯率又有銀行匯率則：有銀行匯率則：“銀行存款銀行存款- -人民幣戶人民幣戶”賬戶以相應的銀行匯率折算，外幣賬賬戶以相應的銀行匯率折算，外幣賬戶及其相關(guān)賬戶以即期匯率折算；差額計入戶及其相關(guān)賬戶以即期匯率折算；差額計入“財務費用財務費用匯兌損益匯兌損益”KJ授課內(nèi)容授課內(nèi)容結(jié)匯業(yè)務：通過銀行支付（收取）款項結(jié)匯業(yè)務：通過銀行支付（收?。┛铐棔嫹咒洠簳嫹咒洠焊犊顣r：付款時：借：應付賬款（應付票據(jù)等）借：應付賬款（應付票據(jù)等） 外幣金額外幣金額* *即期匯率即期匯率借或貸：財務費用借或貸：財務費用匯兌損益匯兌損益 差額差額 貸：銀行存款貸：銀行存款 外

21、幣金額外幣金額* *銀行匯率銀行匯率收款時：收款時：借：銀行存款借：銀行存款 外幣金額外幣金額* *銀行匯率銀行匯率借或貸：財務費用借或貸：財務費用匯兌損益匯兌損益 差額差額 貸：應收賬款（應收票據(jù)）等貸：應收賬款（應收票據(jù)）等 外幣金額外幣金額* *即期匯率即期匯率KJ授課內(nèi)容授課內(nèi)容借款業(yè)務：向銀行借入外幣款項：所有的外幣賬戶以即期匯率折算；借款業(yè)務：向銀行借入外幣款項：所有的外幣賬戶以即期匯率折算；“銀行銀行存款存款人民幣戶人民幣戶”采用銀行匯率折算，差額計入采用銀行匯率折算，差額計入“財務費用財務費用匯兌損益匯兌損益”會計分錄：會計分錄：直接借入外幣款項時：直接借入外幣款項時：借：銀行

22、存款借：銀行存款- -外幣戶外幣戶 外幣金額外幣金額* *即期匯率即期匯率 貸：長期（短期）借款貸：長期（短期）借款 外幣金額外幣金額* *即期匯率即期匯率借入外幣款項繼而兌換本幣時：借入外幣款項繼而兌換本幣時：借：銀行存款借：銀行存款- -人民幣戶人民幣戶 外幣金額外幣金額* *銀行匯率銀行匯率借或貸：財務費用借或貸：財務費用匯兌損益匯兌損益 差額差額 貸：長期（短期）借款貸：長期（短期）借款 外幣金額外幣金額* *即期匯率即期匯率KJ授課內(nèi)容授課內(nèi)容兌換業(yè)務：兌換業(yè)務：會計分錄：會計分錄：兌入外幣：兌入外幣：借：銀行存款借：銀行存款外幣戶外幣戶 外幣金額外幣金額* *即期匯率即期匯率 借或

23、貸：財務費用借或貸：財務費用匯兌損益匯兌損益 差額差額 貸：銀行存款貸：銀行存款人民幣戶人民幣戶 外幣金額外幣金額* *銀行賣出價銀行賣出價兌出外幣：兌出外幣：借：銀行存款借：銀行存款人民幣戶人民幣戶 外幣金額外幣金額* *銀行買入價銀行買入價 借或貸：財務費用借或貸：財務費用匯兌損益匯兌損益 差額差額 貸：銀行存款貸：銀行存款外幣戶外幣戶 外幣金額外幣金額* *即期匯率即期匯率KJ授課內(nèi)容授課內(nèi)容銀行存款銀行存款外幣戶：以即期匯率折算外幣戶：以即期匯率折算銀行存款銀行存款人民幣戶：以銀行匯率人民幣戶：以銀行匯率折算（買入價或賣出價）折算（買入價或賣出價）差額計入差額計入“財務費用財務費用匯兌

24、損益匯兌損益”例題：某企業(yè)例題：某企業(yè)4 4月份發(fā)生以下業(yè)務月份發(fā)生以下業(yè)務（不考慮稅金）（不考慮稅金）1 1、4 4月月2 2日，銷售日，銷售A A商品一批，售價商品一批，售價2000020000美元，當日市場匯率美元，當日市場匯率1 1美元美元=8.2=8.2元人民元人民幣，貨款未收到。幣，貨款未收到。2 2、4 4月月1515日，向中國銀行借入期限日，向中國銀行借入期限3 3個月、金額個月、金額5000050000美元的借款，當天的市場美元的借款，當天的市場匯率為匯率為l l美元美元=8.3=8.3元人民幣，銀行賣出價為元人民幣，銀行賣出價為1 1美元美元=8.4=8.4元人民幣。元人民

25、幣。3 3、4 4月月1919日，收到上述日，收到上述A A商品貨款商品貨款2000020000美元，并結(jié)售給中國銀行，當天的市場美元，并結(jié)售給中國銀行，當天的市場匯率為匯率為l l美元美元=8.4=8.4元人民幣，銀行買入價為元人民幣，銀行買入價為l l美元美元=8.3=8.3元人民幣。元人民幣。4 4、4 4月月2424日，企業(yè)以人民幣向中國銀行買入日，企業(yè)以人民幣向中國銀行買入1500015000美元，當日市場匯率為美元，當日市場匯率為l l美元美元=8.1=8.1元人民幣，中國銀行當日美元賣出價為元人民幣，中國銀行當日美元賣出價為l l美元美元=8.1=8.1元人民幣，買入價為元人民幣

26、，買入價為l l美美元元=8=8元人民幣。元人民幣。試根據(jù)外幣會計準則做相應的賬務處理。試根據(jù)外幣會計準則做相應的賬務處理。KJ授課內(nèi)容授課內(nèi)容解答：解答：1 1、借：應收賬款、借：應收賬款 USD20000/RMB1640000USD20000/RMB1640000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 USD20000/RMB1640000USD20000/RMB16400002 2、借：銀行存款、借：銀行存款 420000420000 貸：短期借款貸：短期借款 USD50000/RMB4150000USD50000/RMB4150000 財務費用財務費用匯兌損益匯兌損益 500050003

27、3、借：銀行存款、借：銀行存款 16600001660000 財務費用財務費用- -匯兌損益匯兌損益 2000020000 貸：應收賬款貸：應收賬款 USD20000/RMB1680000USD20000/RMB16800004 4、借：銀行存款、借：銀行存款- -美元戶美元戶 USD15000/RMB121500USD15000/RMB121500 財務費用財務費用- -匯兌損益匯兌損益 750750 貸：銀行存款貸：銀行存款- -人民幣戶人民幣戶 122250122250KJ授課內(nèi)容授課內(nèi)容（三）賬務處理（重點）：匯率的選擇問題（三）賬務處理（重點）：匯率的選擇問題2 2、資產(chǎn)負債表日的賬

28、務處理、資產(chǎn)負債表日的賬務處理: :首先劃分貨幣性項目與非貨幣性項目（后面第十章也會涉及到）首先劃分貨幣性項目與非貨幣性項目（后面第十章也會涉及到）（1 1）對于非貨幣性項目：常見的比如存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形）對于非貨幣性項目：常見的比如存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)等；（簡答了解）資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)等；（簡答了解）期末計算成本時首先要將以外幣表示的成本根據(jù)月末即期匯率折算為本位幣再期末計算成本時首先要將以外幣表示的成本根據(jù)月末即期匯率折算為本位幣再按照會計方法進行核算。按照會計方法進行核算。KJ授課內(nèi)容授課內(nèi)容【例題【例題1 1】10.910.9買入買入

29、1212臺設備單價臺設備單價50005000美元，當日匯率為美元，當日匯率為8.28.2，截止到，截止到1212月月3131日已售出日已售出2 2臺，其在國際市場價格為臺，其在國際市場價格為49004900美元美元/ /臺，當日匯率為臺，當日匯率為8.1.8.1.試進行期末賬務處理。（存貨期末成本與可變現(xiàn)凈值孰低法）試進行期末賬務處理。（存貨期末成本與可變現(xiàn)凈值孰低法）存貨跌價準備存貨跌價準備=10=10* *（50005000* *8.2-49008.2-4900* *8.18.1）=13100=13100元元【例題【例題2 2】12.212.2進行短期投資買入某進行短期投資買入某H H股票

30、支付款項股票支付款項6000060000港元，當日匯港元，當日匯率為率為1 1港元港元=1.2=1.2元，元，1212月月3131日該股票市值為日該股票市值為7000070000港元，當日匯率為港元，當日匯率為1.1.試試進行期末賬務處理。（交易性金融資產(chǎn)公允價值計量法）進行期末賬務處理。（交易性金融資產(chǎn)公允價值計量法）公允價值變動損益公允價值變動損益=70000=70000* *1-600001-60000* *1.2=-20001.2=-2000元元（2 2）對于貨幣性項目：主要針對外幣賬戶，調(diào)整期末余額，讓期末余額反映）對于貨幣性項目：主要針對外幣賬戶，調(diào)整期末余額，讓期末余額反映為期末

31、即期匯率表示的余額，同時計算匯兌損益為期末即期匯率表示的余額，同時計算匯兌損益匯兌損益（用字母匯兌損益（用字母A A表示）表示）= =外幣表示的余額外幣表示的余額* *期末即期匯率期末即期匯率- -記賬本位幣表示的記賬本位幣表示的期末余額期末余額其中其中: :外幣表示的余額外幣表示的余額= =外幣表示的期初余額外幣表示的期初余額+ +外幣表示的本期增加額外幣表示的本期增加額- -外幣表示外幣表示的本期減少額的本期減少額本位幣表示的余額本位幣表示的余額= =本位幣表示的期初余額本位幣表示的期初余額+ +本位幣表示的本期增加額本位幣表示的本期增加額- -本位幣本位幣表示的本期減少額表示的本期減少額

32、A0A0時，調(diào)增該外幣賬戶，同時計入財務費用時，調(diào)增該外幣賬戶，同時計入財務費用- -匯兌損益；匯兌損益；A0A0時，調(diào)減該外幣賬戶，同時計入財務費用時，調(diào)減該外幣賬戶，同時計入財務費用- -匯兌損益。匯兌損益。 KJ授課內(nèi)容授課內(nèi)容【例題】某年某企業(yè)應收賬款外幣賬戶【例題】某年某企業(yè)應收賬款外幣賬戶1 1月月1 1日期初余額日期初余額2020萬美元，期初匯率為萬美元，期初匯率為8 8，1 1月月5 5日因銷售商品未收款產(chǎn)生應收款項日因銷售商品未收款產(chǎn)生應收款項1515萬美元，當日匯率為萬美元，當日匯率為7.87.8，1 1月月2323日收回款項日收回款項1010萬美元，當日匯率為萬美元，當日

33、匯率為7.97.9，1 1月沒有其他相關(guān)業(yè)務發(fā)生。月沒有其他相關(guān)業(yè)務發(fā)生。1 1月月3131日日期末匯率為期末匯率為7.6.7.6.試進行期末賬務處理。試進行期末賬務處理。外幣表示的期末余額外幣表示的期末余額=20=20萬美元萬美元+15+15萬美元萬美元-10-10萬美元萬美元=25=25萬美元萬美元所以期末應收賬款應該顯示的期末余額所以期末應收賬款應該顯示的期末余額=25=25* *7.6=1907.6=190萬元。萬元。本位幣表示的期末余額本位幣表示的期末余額=20=20萬美元萬美元* *8+158+15萬美元萬美元* *7.8-107.8-10萬美元萬美元* *7.9=1987.9=1

34、98萬元萬元匯兌損益匯兌損益=190-198=-8=190-198=-8萬元，所以會計處理：萬元，所以會計處理：借：財務費用借：財務費用- -匯兌損益匯兌損益 8000080000 貸：應收賬款貸：應收賬款 8000080000KJ授課內(nèi)容授課內(nèi)容【例題】某年某企業(yè)應付賬款外幣賬戶【例題】某年某企業(yè)應付賬款外幣賬戶1 1月月1 1日期初余額日期初余額2020萬美元，期初匯率為萬美元，期初匯率為8 8，1 1月月5 5日因采購商品未付款產(chǎn)生應付款項日因采購商品未付款產(chǎn)生應付款項1515萬美元，當日匯率為萬美元，當日匯率為7.87.8，1 1月月2323日償還款項日償還款項1010萬美元，當日匯率

35、為萬美元，當日匯率為7.97.9，1 1月沒有其他相關(guān)業(yè)務發(fā)生。月沒有其他相關(guān)業(yè)務發(fā)生。1 1月月3131日日期末匯率為期末匯率為7.6.7.6.試進行期末賬務處理。試進行期末賬務處理。外幣表示的期末余額外幣表示的期末余額=20=20萬美元萬美元+15+15萬美元萬美元-10-10萬美元萬美元=25=25萬美元萬美元所以期末應收賬款應該顯示的期末余額所以期末應收賬款應該顯示的期末余額=25=25* *7.6=1907.6=190萬元。萬元。本位幣表示的期末余額本位幣表示的期末余額=20=20萬美元萬美元* *8+158+15萬美元萬美元* *7.8-107.8-10萬美元萬美元* *7.9=1

36、987.9=198萬元萬元匯兌損益匯兌損益=190-198=-8=190-198=-8萬元，所以會計處理：萬元，所以會計處理：借：應付賬款借：應付賬款 8000080000 貸：財務費用貸：財務費用- -匯兌損益匯兌損益 8000080000KJ授課內(nèi)容授課內(nèi)容一、外幣報表折算的意義一、外幣報表折算的意義主要是為跨國經(jīng)營集團企業(yè)提出的。主要是為跨國經(jīng)營集團企業(yè)提出的。進行報表折算就是將以外幣金額表示的報表折算為以記賬本位幣表示的報表。進行報表折算就是將以外幣金額表示的報表折算為以記賬本位幣表示的報表。由此關(guān)鍵問題在于選擇怎樣的匯率。同時不同的匯率會打破原先報表的平衡關(guān)由此關(guān)鍵問題在于選擇怎樣的

37、匯率。同時不同的匯率會打破原先報表的平衡關(guān)系，勢必會產(chǎn)生差額。所以在報表折算中主要處理兩個問題：系，勢必會產(chǎn)生差額。所以在報表折算中主要處理兩個問題：1 1、匯率的選擇問題：可供選擇的匯率有現(xiàn)行匯率、歷史匯率、平均匯率、匯率的選擇問題：可供選擇的匯率有現(xiàn)行匯率、歷史匯率、平均匯率2 2、外幣報表折算差額的處理問題。、外幣報表折算差額的處理問題。KJ授課內(nèi)容授課內(nèi)容 二、外幣報表折算的主要方法（注意對比記憶）二、外幣報表折算的主要方法（注意對比記憶）KJ授課內(nèi)容授課內(nèi)容資產(chǎn)負債表的折算資產(chǎn)負債表的折算利潤表的折算利潤表的折算現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率歷史匯率歷史匯率歷史匯率歷史匯率平均匯率平均匯率流動與非

38、流動流動與非流動法法流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)流動負債流動負債非流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)非流動負債非流動負債權(quán)益項目權(quán)益項目折舊費用折舊費用攤銷費用攤銷費用（相關(guān)資產(chǎn)）（相關(guān)資產(chǎn)）其他收入和其他收入和費用項目費用項目貨幣性與非貨貨幣性與非貨幣性項目法幣性項目法貨幣性項目貨幣性項目非貨幣性項目非貨幣性項目權(quán)益項目權(quán)益項目折舊費用折舊費用攤銷費用攤銷費用銷貨成本銷貨成本其他收入和其他收入和費用項目費用項目現(xiàn)行匯率法現(xiàn)行匯率法所有外幣資產(chǎn)和外所有外幣資產(chǎn)和外幣負債幣負債業(yè)主權(quán)益項目業(yè)主權(quán)益項目 均可均可時態(tài)法時態(tài)法現(xiàn)金應收、應付項現(xiàn)金應收、應付項目以及其他按現(xiàn)行目以及其他按現(xiàn)行成本表述的資產(chǎn)成本表述的資產(chǎn)其他項目其

39、他項目收入和費用一收入和費用一般情況下般情況下收入和費用收入和費用大量的情況大量的情況下下這兩種方法這兩種方法較為普遍較為普遍三、外幣報表折算差額的會計處理（掌握例題三、外幣報表折算差額的會計處理（掌握例題1-131-13）外幣報表折算差額是指在報表折算過程中，對表上不同項目采用不同匯率折算外幣報表折算差額是指在報表折算過程中，對表上不同項目采用不同匯率折算而產(chǎn)生的差額。又稱為外幣報表折算損益。此損益是未實現(xiàn)損益，一般不在賬而產(chǎn)生的差額。又稱為外幣報表折算損益。此損益是未實現(xiàn)損益，一般不在賬簿中反映，只反映在報表中。簿中反映，只反映在報表中。1 1、處理方法處理方法（05.105.1、06.1

40、06.1單選題）：單選題）：（1 1）作為遞延損益處理）作為遞延損益處理, ,列入資產(chǎn)負債表：適用于現(xiàn)行匯率法列入資產(chǎn)負債表：適用于現(xiàn)行匯率法, ,（2 2）作為當期損益處理，列入利潤表：適用于時態(tài)法。）作為當期損益處理，列入利潤表：適用于時態(tài)法。2 2、我國外幣報表折算的處理一般原則我國外幣報表折算的處理一般原則（04.1004.10、05.1005.10、06.1006.10簡答題，簡答題，0909、1111年核算題）年核算題）（1 1）資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表的即期匯率（現(xiàn)行匯）資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表的即期匯率（現(xiàn)行匯率）折算；所有者權(quán)益項目除率

41、）折算；所有者權(quán)益項目除“未分配利潤未分配利潤”項目外，其他項目采用歷史匯率項目外，其他項目采用歷史匯率折算，未分配利潤以折算后的利潤分配表中該項目的數(shù)額填列；折算，未分配利潤以折算后的利潤分配表中該項目的數(shù)額填列；（2 2）利潤表中的收入和費用項目采用歷史匯率或者歷史近似匯率折算；）利潤表中的收入和費用項目采用歷史匯率或者歷史近似匯率折算；（3 3）外幣報表折算差額在資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示。）外幣報表折算差額在資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示。KJ授課內(nèi)容授課內(nèi)容知識重點（客觀題）知識重點（客觀題）一、外幣與外匯一、外幣與外匯1 1、外幣與外匯的概念（了解）、外幣與外匯的概

42、念（了解）2 2、記賬本位幣的選擇：一般原則（、記賬本位幣的選擇：一般原則（3 3條）、境外經(jīng)營選擇原則（條）、境外經(jīng)營選擇原則（4 4條）條）（新增知識點，沒有出過考題，多加注意）（新增知識點，沒有出過考題，多加注意）【考題】對于發(fā)生多種貨幣業(yè)務計價核算的會計主體，必然要選擇一個統(tǒng)一【考題】對于發(fā)生多種貨幣業(yè)務計價核算的會計主體，必然要選擇一個統(tǒng)一的貨幣成為會計計量尺度的記賬貨幣，并以該貨幣表述和處理經(jīng)濟業(yè)務，的貨幣成為會計計量尺度的記賬貨幣，并以該貨幣表述和處理經(jīng)濟業(yè)務，這種作為會計計量基本尺度的貨幣稱為（這種作為會計計量基本尺度的貨幣稱為（ ）A A記賬本位幣記賬本位幣 B B記賬外幣記

43、賬外幣C C記賬人民幣記賬人民幣 D D記賬貨幣記賬貨幣答案：答案：A A二、匯率及匯兌損益二、匯率及匯兌損益（一）匯率（一）匯率1 1、匯率的概念（一般掌握）、匯率的概念（一般掌握）知識重點（客觀題）知識重點（客觀題）2 2、匯率的標價：概念及、匯率的標價：概念及方法方法（掌握）（掌握）【考題】簡述匯率的直接標價法和間接標價法的特點。【考題】簡述匯率的直接標價法和間接標價法的特點。（2008.102008.10；2002.102002.10）答案：答案：P27-28P27-28，記住了，記住了3 3、匯率的分類：銀行匯率與市場匯率；即期匯率與遠期匯、匯率的分類：銀行匯率與市場匯率；即期匯率與

44、遠期匯率率【考題】按事先約定的將來在未來一定時日，據(jù)以交割的【考題】按事先約定的將來在未來一定時日，據(jù)以交割的外匯匯率是（）。（外匯匯率是（）。（2008.102008.10）A.A.預計匯率預計匯率 B.B.即期匯率即期匯率 C.C.遠期匯率遠期匯率 D.D.成交匯率成交匯率答案：答案：C C【考題】什么叫即期匯率，什么是遠期匯率，遠期匯率有【考題】什么叫即期匯率，什么是遠期匯率，遠期匯率有哪兩種表示方法？（哪兩種表示方法？（2007.102007.10）知識要點知識要點（二）匯兌損益：掌握概念及類型（二）匯兌損益：掌握概念及類型【考題】根據(jù)匯兌損益產(chǎn)生的不同，下列各項中屬于常見的匯兌損益類

45、【考題】根據(jù)匯兌損益產(chǎn)生的不同，下列各項中屬于常見的匯兌損益類型的有（）（型的有（）（20082008、20022002、2003.102003.10）A.A.交易匯兌損益交易匯兌損益 B.B.兌換匯兌損益兌換匯兌損益 C.C.調(diào)整外幣匯兌損益調(diào)整外幣匯兌損益 D.D.外幣折算匯兌損益外幣折算匯兌損益 E.E.合同匯兌損益合同匯兌損益答案：答案：ABCDABCD【考題】簡述匯兌損益及其類型。（【考題】簡述匯兌損益及其類型。（20022002、20032003）答案：答案：P28-29P28-29三、外幣交易會計三、外幣交易會計（一）方法：兩種（一）方法：兩種1 1、單一交易觀點：含義掌握、單一

46、交易觀點：含義掌握【考題】在單一交易觀點下，外幣業(yè)務按記賬本位幣反映的購貨成本或【考題】在單一交易觀點下，外幣業(yè)務按記賬本位幣反映的購貨成本或銷售收入，最終取決于它們的（）（銷售收入，最終取決于它們的（）（20032003、2007.12007.1）A.A.結(jié)算日匯率結(jié)算日匯率 B.B.合同簽訂日匯率合同簽訂日匯率 C.C.期初日匯率期初日匯率 D.D.交易發(fā)生日匯率交易發(fā)生日匯率答案：答案：A A知識要點2 2、兩項交易觀點：含義掌握，處理方法掌握、兩項交易觀點：含義掌握，處理方法掌握【考題】在兩項交易觀點下，對未實現(xiàn)匯兌損益可以（）（【考題】在兩項交易觀點下，對未實現(xiàn)匯兌損益可以（）（20

47、05.12005.1）A.A.確認為當期損益確認為當期損益 B.B.遞延匯兌損益遞延匯兌損益 C.C.調(diào)整購貨成本調(diào)整購貨成本 D.D.調(diào)整銷售收入調(diào)整銷售收入 E.E.不作處理不作處理答案：答案：ABAB（二）我國外幣交易會計核算：采用兩項交易觀點（二）我國外幣交易會計核算：采用兩項交易觀點掌握我國外幣交易會計的核算原則（掌握我國外幣交易會計的核算原則（2004.12004.1簡答題）簡答題）【考題】企業(yè)有外幣交易時，在期末對外幣賬戶的余額進行調(diào)整時采用的【考題】企業(yè)有外幣交易時，在期末對外幣賬戶的余額進行調(diào)整時采用的匯率是（）（匯率是（）（2006.102006.10）A.A.歷史匯率歷史

48、匯率 B.B.期初市場匯率期初市場匯率 C.C.平均匯率平均匯率 D.D.期末市場匯率期末市場匯率答案：答案：D D根據(jù)我國會計準則的規(guī)定，企業(yè)外幣交易會計的核算原則有（根據(jù)我國會計準則的規(guī)定，企業(yè)外幣交易會計的核算原則有（ ）(2009.10)(2009.10)A A外幣賬戶同時用記賬本位幣和外幣記賬外幣賬戶同時用記賬本位幣和外幣記賬B B按照企業(yè)所在東道國貨幣確定記賬本位幣按照企業(yè)所在東道國貨幣確定記賬本位幣C C對所有外幣賬戶的余額按月末匯率進行調(diào)整對所有外幣賬戶的余額按月末匯率進行調(diào)整D D采用單項交易觀或者兩項交易觀進行會計核算采用單項交易觀或者兩項交易觀進行會計核算E E采用即期匯

49、率與即期近似匯率折算為記賬本位幣金額采用即期匯率與即期近似匯率折算為記賬本位幣金額答案：答案：ACEACE知識要點（三）我國外幣業(yè)務處理賬戶設置與處理（三）我國外幣業(yè)務處理賬戶設置與處理1 1、掌握應該設立的外幣賬戶：、掌握應該設立的外幣賬戶：【考題】在發(fā)生外幣業(yè)務的企業(yè)，應當設置的外幣賬戶有（）【考題】在發(fā)生外幣業(yè)務的企業(yè)，應當設置的外幣賬戶有（）（2004.12004.1）A.A.固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) B.B.銀行存款銀行存款 C.C.應收賬款應收賬款 D.D.應付賬款應付賬款 E.E.短期投資短期投資答案：答案：BCDBCD2 2、會計處理及會計分錄編制（重點）、會計處理及會計分錄編制（重點

50、）（1 1）收進外幣業(yè)務：尤其是收到外幣投資時。）收進外幣業(yè)務：尤其是收到外幣投資時。注意：外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不注意：外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣折算差額。產(chǎn)生外幣折算差額。【考題】接受外幣投資時，在投資合同中有約定匯率的情況下，收【考題】接受外幣投資時，在投資合同中有約定匯率的情況下，收到外幣資產(chǎn)時所折算匯率應為（到外幣資產(chǎn)時所折算匯率應為（ ）（）（2006.12006.1）A.A.約定匯率約定匯率 B.B.歷史匯率歷史匯率 C.C.市場匯率市場匯率 D.D.平均匯率平均匯率答案：答案：C C知識要點知識要點【考題】根據(jù)我國會

51、計準則的規(guī)定，企業(yè)實際收到的外幣投資【考題】根據(jù)我國會計準則的規(guī)定，企業(yè)實際收到的外幣投資額在折算為記賬本位幣時，所選用的匯率是（額在折算為記賬本位幣時，所選用的匯率是（ ）（）（09.1009.10）A A即期匯率即期匯率 B B遠期匯率遠期匯率C C合同約定匯率合同約定匯率D D即期匯率的近似匯率即期匯率的近似匯率答案：答案：A A（2 2）結(jié)匯業(yè)務）結(jié)匯業(yè)務（3 3）兌換業(yè)務）兌換業(yè)務3 3、期末外幣項目的調(diào)整：分貨幣性與非貨幣性項目、期末外幣項目的調(diào)整：分貨幣性與非貨幣性項目P37-38P37-38【考題】下列屬于非貨幣性資產(chǎn)性質(zhì)的項目是（【考題】下列屬于非貨幣性資產(chǎn)性質(zhì)的項目是（ ）

52、（）（2004.102004.10）A.A.庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 B.B.待攤費用待攤費用 C.C.應收票據(jù)應收票據(jù) D.D.應收賬款應收賬款 E.E.無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)答案：答案：BEBE知識要點知識要點四、外幣報表折算四、外幣報表折算掌握四種折算方法的具體內(nèi)容。掌握四種折算方法的具體內(nèi)容。【考題】下列項目中，采用現(xiàn)行匯率核算的是（）（【考題】下列項目中，采用現(xiàn)行匯率核算的是（）（2006.102006.10）A.A.流動與非流動項目法下的存貨流動與非流動項目法下的存貨 B.B.貨幣性項目與非貨幣性項目法下的長期股權(quán)投資貨幣性項目與非貨幣性項目法下的長期股權(quán)投資 C.C.現(xiàn)行匯率法下的固定資產(chǎn)現(xiàn)行

53、匯率法下的固定資產(chǎn) D.D.時態(tài)法下的長期借款時態(tài)法下的長期借款 E.E.時態(tài)法下按現(xiàn)行市價計價的存貨時態(tài)法下按現(xiàn)行市價計價的存貨答案：答案：ACDEACDE【考題】采用現(xiàn)行匯率法折算外幣會計報表時，按照歷史匯率【考題】采用現(xiàn)行匯率法折算外幣會計報表時，按照歷史匯率折算的會計報表項目有（）（折算的會計報表項目有（）（2005.102005.10）A.A.實收資本實收資本 B.B.應付債券應付債券 C.C.未分配利潤未分配利潤 D.D.資本公積資本公積 E.E.長期投資項目長期投資項目答案：答案：ACDACD知識要點知識要點【考題】根據(jù)我國會計準則的規(guī)定，下列資產(chǎn)負債表項目中應【考題】根據(jù)我國會

54、計準則的規(guī)定，下列資產(chǎn)負債表項目中應采用發(fā)生日即期匯率折算的是采用發(fā)生日即期匯率折算的是（ ）（）（2009.102009.10）A A固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) B B應付賬款應付賬款C C無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) D D實收資本實收資本答案：答案：D D知識要點知識要點四、外幣報表折算四、外幣報表折算掌握四種折算方法的具體內(nèi)容。掌握四種折算方法的具體內(nèi)容?！究碱}】什么是外幣報表折算差額【考題】什么是外幣報表折算差額? ?外幣報表折算差額應如何進行會計處外幣報表折算差額應如何進行會計處理理? ?（09.1009.10）【考題】外幣報表折算為人民幣報表時，外幣資產(chǎn)負債表中的【考題】外幣報表折算為人民幣報表時，外幣資產(chǎn)負債表中的“未分配未分配利潤利潤”項目應當（項目應當（ ）（）（08.1008.10）A A按歷史匯率折算按歷史匯率折算B B按現(xiàn)行匯率折