內(nèi)部控制制度及評(píng)審ppt課件

1、審計(jì)實(shí)務(wù)第六章 內(nèi)部控制制度及評(píng)審第一節(jié) 內(nèi)部控制制度概述 一、內(nèi)部控制制度概念 內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、運(yùn)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。 二、內(nèi)部控制制度的分類 一按照控制范圍分類 1.內(nèi)部管理控制制度 2.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度 二按控制的目的分類 1.維護(hù)財(cái)富物資平安，完好的內(nèi)部控制制度 2.保證經(jīng)濟(jì)資料正確、可靠的內(nèi)部控制制度 3.保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法性和效益性的內(nèi)部控制制度 三按照控制方式分類 1.預(yù)防性內(nèi)部控制制度 2.覺(jué)察性內(nèi)部控制制度 三、內(nèi)部控制制度的內(nèi)容 內(nèi)部控制制度的內(nèi)容包括： 一合規(guī)、合法性控制 二

2、授權(quán)控制 三職務(wù)分別控制 四業(yè)務(wù)程序規(guī)范化控制 五復(fù)查核對(duì)控制 六人員素質(zhì)控制 四、內(nèi)部控制的要素一控制環(huán)境 與控制環(huán)境有關(guān)的要素普通有以下幾個(gè)方面： 1.對(duì)誠(chéng)信和品德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí) 2.對(duì)勝任才干的注重 3.治理層的參與程度 4.管理層的理念和運(yùn)營(yíng)風(fēng)格 5.組織構(gòu)造 6.職權(quán)與責(zé)任的分配 7.人力資源政策與實(shí)務(wù) 二風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)過(guò)程 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)過(guò)程包括識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告相 關(guān)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，以及針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)所采取的措施。它既包括對(duì)外部要素諸如經(jīng)濟(jì)環(huán)境和技術(shù)提高的識(shí)別與分析，也包括對(duì)內(nèi)部要素諸如員工素質(zhì)和信息系統(tǒng)處置的判別與評(píng)價(jià)。 三信息系統(tǒng)與溝通 信息系統(tǒng)通常包括以下職能： 1.識(shí)別與記錄一切的有效買

3、賣； 2.及時(shí)、詳細(xì)地描畫買賣，以便在財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)買賣作出恰當(dāng)分類； 3.恰當(dāng)計(jì)量買賣，以便在財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)買賣的金額作出準(zhǔn)確記錄； 4.恰當(dāng)確定買賣生成的會(huì)計(jì)期間； 5.在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)買賣。 四控制活動(dòng) 控制活動(dòng)是指對(duì)所確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)必需采取的措施，通常包括以下幾類相關(guān)活動(dòng)： 1.授權(quán) 2.業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià) 3.信息處置 4.實(shí)物控制 5.職責(zé)分別 五對(duì)控制的監(jiān)視 對(duì)控制的監(jiān)視是指企業(yè)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制 在一段時(shí)間內(nèi)運(yùn)轉(zhuǎn)有效性的過(guò)程，該過(guò)程包括及時(shí)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)轉(zhuǎn)，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。企業(yè)對(duì)控制的監(jiān)視是繼續(xù)的。 五、內(nèi)部控制的局限性 無(wú)論如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行，內(nèi)部控制都存在以下其固有局限性

4、： 1.在決策時(shí)人為判別能夠出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效； 2.能夠由于兩個(gè)或更多的人員進(jìn)展串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被躲避。第二節(jié) 內(nèi)部控制制度的描畫 一、文字表達(dá)法 文字表達(dá)法的本質(zhì)是審計(jì)人員將被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度的情況用文字表達(dá)出來(lái)。 采用這種方法時(shí)，審計(jì)人員通常是沿著主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)順序，用文字逐項(xiàng)記述有關(guān)憑證和證據(jù)的來(lái)源及業(yè)務(wù)處置的全部過(guò)程。 文字表達(dá)法的優(yōu)點(diǎn)是：靈敏簡(jiǎn)便，順應(yīng)性強(qiáng)，可以闡明各種類型的組織，描畫各種特點(diǎn)的業(yè)務(wù)，可以描畫各種特殊的情況，但也有缺陷，即不夠直觀，對(duì)于規(guī)模大、內(nèi)部控制制度復(fù)雜的單位，用此法顯得冗長(zhǎng)，頭緒繁多，不便從總體上對(duì)內(nèi)部控制制度做

5、出評(píng)價(jià)，容易產(chǎn)生誤導(dǎo)，甚至呵斥歪曲。 二、調(diào)查表法 審計(jì)人員根據(jù)內(nèi)部控制制度的主要控 制程序，事先預(yù)備好一系列針對(duì)性的問(wèn)題，編制成一套規(guī)范格式的調(diào)查表，要求被審計(jì)單位的有關(guān)人員在相應(yīng)的欄目作出回答，經(jīng)過(guò)匯總調(diào)查結(jié)果，便可了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度的情況。 調(diào)查表法的優(yōu)點(diǎn)是直觀、方便，在表上便可直接判別出內(nèi)部控制制度能否健全，很容易發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度中的缺陷與控制弱點(diǎn)，缺陷是所了解的內(nèi)部控制制度僅限于表內(nèi)問(wèn)題的范圍，一旦有疏漏便難以全面準(zhǔn)確地了解內(nèi)部控制制度情況，提出的問(wèn)題也過(guò)于固定、缺乏彈性。 三、流程圖法 流程圖是審計(jì)人員利用一系列符號(hào)和線條，籠統(tǒng)地描畫被審計(jì)單位的組織構(gòu)造、職責(zé)分

6、工、權(quán)限范圍、文件的編制及順序、會(huì)計(jì)記錄、業(yè)務(wù)處置流程、會(huì)計(jì)檔案的種類及存放地點(diǎn)等內(nèi)部控制制度。 流程圖法是目前各國(guó)普遍運(yùn)用的一種描畫內(nèi)部控制制度的方法。 流程圖法的優(yōu)點(diǎn)是籠統(tǒng)直觀，運(yùn)用靈敏。不僅便于審計(jì)人員的審閱和評(píng)價(jià)，而且在日后的再度審計(jì)和對(duì)同類型的被審計(jì)單位進(jìn)展審計(jì)時(shí)只需做少量的修正就可以繪制出一張新的流程圖。因此反復(fù)發(fā)生和經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)尤其適宜用流程圖描畫。但流程圖的繪制有一定技術(shù)難度，特別是復(fù)雜業(yè)務(wù)對(duì)繪制技術(shù)要求較高，不易掌握，因此審計(jì)人員必需具有較高的素質(zhì)。第三節(jié) 內(nèi)部控制制度的評(píng)審 一、對(duì)內(nèi)部控制制度健全性評(píng)審 所謂健全性評(píng)審，是了解內(nèi)部控制并 對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)展初步評(píng)價(jià)，即從內(nèi)部控

7、制制度設(shè)計(jì)本身能否到達(dá)保證該項(xiàng)業(yè)務(wù)有效進(jìn)展與不出過(guò)失，同時(shí)制度設(shè)計(jì)后能否得到執(zhí)行這個(gè)角度進(jìn)展評(píng)價(jià)。 評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度能否健全的標(biāo)志是：各項(xiàng)內(nèi)部控制制度能否符合內(nèi)部控制的根本原那么，關(guān)鍵控制點(diǎn)能否進(jìn)展了控制，一切控制目的能否已到達(dá)。 對(duì)內(nèi)部控制制度的健全性評(píng)審主要是對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)展評(píng)價(jià)。 審計(jì)人員通常施行以下風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序，以獲取有關(guān)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)： 1.訊問(wèn)被審計(jì)單位的人員； 2.察看特定控制的運(yùn)用； 3.檢查文件和報(bào)告； 4.追蹤買賣在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處置過(guò)程穿行測(cè)試。 二、對(duì)于內(nèi)部控制制度的有效性評(píng)審 測(cè)試控制運(yùn)轉(zhuǎn)的有效性與確定控制能否得到執(zhí)行是不同的。控制能否得到執(zhí)行是指某項(xiàng)控制

8、能否存在，被審計(jì)單位能否正在運(yùn)用。而控制運(yùn)轉(zhuǎn)的有效性是指控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)轉(zhuǎn)的、能否得到一向執(zhí)行、是由誰(shuí)執(zhí)行、是以何種方式運(yùn)轉(zhuǎn)的。 內(nèi)部控制制度的有效性評(píng)審可以經(jīng)過(guò)以下方式： 一控制測(cè)試 假設(shè)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)展初步評(píng)價(jià)時(shí)，預(yù) 期控制的運(yùn)轉(zhuǎn)是有效的，或是以為僅施行本質(zhì)性程序缺乏以提招認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)，也應(yīng)該施行控制測(cè)試。 控制測(cè)試是為了檢查和核實(shí)內(nèi)部控制 制度的功能和效果而進(jìn)展的審計(jì)測(cè)試。 控制測(cè)試又可以采用兩種方式，即業(yè)務(wù)程序測(cè)試和制度功能測(cè)試。 控制測(cè)試的范圍和數(shù)量主要取決于內(nèi)部控制制度的初評(píng)結(jié)果，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)時(shí)對(duì)控制運(yùn)轉(zhuǎn)有效性的擬信任程度越高，需求施行控

9、制測(cè)試的范圍越大；控制的預(yù)期偏向率越高，需求施行控制測(cè)試的范圍越大。 二本質(zhì)性程序 本質(zhì)性程序包括對(duì)各類買賣、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試以及本質(zhì)性分析程序。 細(xì)節(jié)測(cè)試是為了直接檢查賬戶余額和報(bào)表工程金額的真實(shí)性、正確性和完好性而進(jìn)展的審計(jì)測(cè)試。細(xì)節(jié)測(cè)試適用于對(duì)各類買賣、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定的測(cè)試，尤其是對(duì)存在或發(fā)生、計(jì)價(jià)認(rèn)定的測(cè)試。 本質(zhì)性分析程序是一項(xiàng)分析、比較任務(wù)，經(jīng)過(guò)對(duì)一些重要比率的分析、研討，來(lái)審查相關(guān)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和正確性。對(duì)在一段時(shí)期內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量買賣，審計(jì)人員可以思索施行本質(zhì)性分析程序。 本質(zhì)性分析程序常用的方法有客觀估計(jì)法、時(shí)間趨勢(shì)外推法和粗略估計(jì)法等。 三、評(píng)審內(nèi)部控制制度

10、的可信任程度 一可信任程度高 可信任程度高的標(biāo)志是內(nèi)部控制制度健全、合理，并且在測(cè)試檢查有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，未發(fā)現(xiàn)過(guò)失或僅發(fā)現(xiàn)極少的過(guò)失。 審計(jì)人員可以較多的信任、利用被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度，在施行審計(jì)時(shí)，可相應(yīng)減少本質(zhì)性程序的樣本數(shù)量和范圍。 二可信任程度普通 可信任程度普通的標(biāo)志是內(nèi)部控制制度不很健全、合理，存在著一定的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，或內(nèi)部控制制度比較健全、合理，但實(shí)踐執(zhí)行不力，并且在測(cè)試檢查有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，發(fā)現(xiàn)有一定程度的過(guò)失。 審計(jì)人員應(yīng)降低信任并減少利用內(nèi)部控制制度，擴(kuò)展本質(zhì)性程序的深度和廣度，添加本質(zhì)性程序的樣本數(shù)量和范圍。 三可信任程度低 可信任程度低的標(biāo)志是內(nèi)部控制制度不健全、不合理，或雖設(shè)置了良好健全的內(nèi)部控制制度，但并沒(méi)有執(zhí)行，同時(shí)在