財(cái)務(wù)會計(jì)課件_ppt_15非貨幣性資產(chǎn)交換

1、2022-6-251Exchange of Non-monetary Assets 15 非貨幣性資產(chǎn)交非貨幣性資產(chǎn)交換換Chapter 15中中 Intermediate Accounting2022-6-252 15 非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換 通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定、通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定、會計(jì)處理與方法會計(jì)處理與方法學(xué)習(xí)目的與要求學(xué)習(xí)目的與要求2022-6-253 15 非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換 重點(diǎn)重點(diǎn) 非貨幣性資產(chǎn)交換的核算原則非貨幣性資產(chǎn)交換的核算原則 難點(diǎn)難點(diǎn) 涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算

2、教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)2022-6-25415 非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換 第一節(jié)第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換概述非貨幣性資產(chǎn)交換概述 第二節(jié)第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量 第三節(jié)第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理2022-6-255第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換概述第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換概述一、概念一、概念是交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨是交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，不涉及或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，不涉及或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）

3、 貨幣性資產(chǎn)：貨幣性資產(chǎn)：是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等至到期的債券投資等 非非貨幣性資產(chǎn)：貨幣性資產(chǎn)：是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等15 非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換 非貨幣性資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益（貨幣金額）非貨

4、幣性資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益（貨幣金額） 2022-6-256二、認(rèn)定二、認(rèn)定支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例、或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)付的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例、或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換入資產(chǎn)公允價(jià)值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例值（或占換入資產(chǎn)公允價(jià)值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例 低于低于25%，視為非貨幣性資產(chǎn)交換，適用本準(zhǔn)則，視為非貨幣性資產(chǎn)交換，適用本準(zhǔn)則 高于高于25%（含（含25%），適用），適用企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號號

5、收入收入等相等相關(guān)準(zhǔn)則關(guān)準(zhǔn)則15 非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換2022-6-257三、非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項(xiàng)三、非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項(xiàng) 非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)讓 與所有者非互惠轉(zhuǎn)讓與所有者非互惠轉(zhuǎn)讓CAS37金融工具列報(bào)金融工具列報(bào) 與所有者以外方面非互惠轉(zhuǎn)讓與所有者以外方面非互惠轉(zhuǎn)讓CAS16政府補(bǔ)助政府補(bǔ)助 在企業(yè)合并、債務(wù)重組中和發(fā)行股票取得的非貨幣性資產(chǎn)在企業(yè)合并、債務(wù)重組中和發(fā)行股票取得的非貨幣性資產(chǎn) 分別適用分別適用CAS20企業(yè)合并企業(yè)合并、CAS12債務(wù)重組債務(wù)重組、CAS37金融工具列報(bào)金融工具列報(bào) 15 非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣

6、性資產(chǎn)交換2022-6-258第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量換入資產(chǎn)成本換入資產(chǎn)成本兩種計(jì)量基礎(chǔ)兩種計(jì)量基礎(chǔ) 公允價(jià)值計(jì)量公允價(jià)值計(jì)量 需同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：需同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件： 1、交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì) 2、換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量、換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量 賬面價(jià)值計(jì)量賬面價(jià)值計(jì)量 不符合上述條件的非貨幣性資產(chǎn)交換不符合上述條件的非貨幣性資產(chǎn)交換15 非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換以換出資產(chǎn)公允價(jià)值和應(yīng)支付以換出資產(chǎn)公允價(jià)值和應(yīng)支付的稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本；的稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本；公允價(jià)值與換出資產(chǎn)的賬面

7、價(jià)值公允價(jià)值與換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益的差額計(jì)入當(dāng)期損益換入資產(chǎn)的成本：換出資換入資產(chǎn)的成本：換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的稅產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的稅費(fèi)（加減補(bǔ)價(jià)）；費(fèi)（加減補(bǔ)價(jià)）；無論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不無論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益確認(rèn)損益2022-6-259 15 非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換 滿足以下兩個(gè)條件之一的，視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：滿足以下兩個(gè)條件之一的，視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：1、換入資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量換入資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同與換出資產(chǎn)顯著不同 （1）風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同）風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同 （2）時(shí)間、金額相

8、同，風(fēng)險(xiǎn)不同）時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同 （3）風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同）風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同 （4）風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額均不同）風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額均不同 2、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與公允換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與公允價(jià)值相比是重大的價(jià)值相比是重大的 （1）從市場參與者角度，兩項(xiàng)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的時(shí)間、風(fēng)險(xiǎn)和金從市場參與者角度，兩項(xiàng)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的時(shí)間、風(fēng)險(xiǎn)和金額基本相同或類似，但從資產(chǎn)對企業(yè)的作用或價(jià)值角度，兩者的額基本相同或類似，但從資產(chǎn)對企業(yè)的作用或價(jià)值角度，兩者的“企業(yè)特企業(yè)特定價(jià)值定價(jià)值”不同不同 （2）實(shí)務(wù)中，不同類非貨幣性資

9、產(chǎn)交換通常具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，著重應(yīng)實(shí)務(wù)中，不同類非貨幣性資產(chǎn)交換通常具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，著重應(yīng)當(dāng)關(guān)注同類非貨幣性資產(chǎn)之間的交換當(dāng)關(guān)注同類非貨幣性資產(chǎn)之間的交換 關(guān)注交易雙方是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系關(guān)注交易雙方是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系 可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)2022-6-2510 15 非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換 屬于屬于以下以下三種情形三種情形之一的，公允價(jià)值視為能夠可靠計(jì)量：之一的，公允價(jià)值視為能夠可靠計(jì)量：1、換出或換入換出或換入資產(chǎn)本身存在活躍市場的資產(chǎn)本身存在活躍市場的 以市場價(jià)格為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)的公允價(jià)值以市場價(jià)格為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)的公允價(jià)

10、值2、換出或換入、換出或換入資產(chǎn)本身資產(chǎn)本身不存在活躍市場，類似資產(chǎn)存在活躍市場的不存在活躍市場，類似資產(chǎn)存在活躍市場的 以對資產(chǎn)差別調(diào)整后的類似資產(chǎn)市場價(jià)格為基礎(chǔ)，確定公允價(jià)值以對資產(chǎn)差別調(diào)整后的類似資產(chǎn)市場價(jià)格為基礎(chǔ)，確定公允價(jià)值3、不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易，可采用估值技術(shù)確定公允價(jià)值可采用估值技術(shù)確定公允價(jià)值 （1）采用估值技術(shù)確定的資產(chǎn)公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的變動(dòng)區(qū)間不大采用估值技術(shù)確定的資產(chǎn)公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的變動(dòng)區(qū)間不大 （2）在公允價(jià)值估計(jì)數(shù)變動(dòng)區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)在公允價(jià)值估計(jì)數(shù)變動(dòng)區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概率能夠合理確定的

11、概率能夠合理確定2022-6-2511第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理一、以公允價(jià)值計(jì)量的會計(jì)處理一、以公允價(jià)值計(jì)量的會計(jì)處理 以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，除非以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，除非有確鑿證據(jù)證明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠；有確鑿證據(jù)證明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠； 換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益15 非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換換出資產(chǎn)為存貨換出資產(chǎn)為存貨視同銷售處理，按公允價(jià)值確認(rèn)收入，同

12、視同銷售處理，按公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)差額計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出差額計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)資、可供出售金融資產(chǎn)差額計(jì)入投資收益差額計(jì)入投資收益2022-6-2512（一）不涉及補(bǔ)價(jià)一）不涉及補(bǔ)價(jià) 15 非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換【例例】209年年10月，為了提高產(chǎn)品質(zhì)量，甲電視機(jī)公司以其持月，為了提高產(chǎn)品質(zhì)量，甲電視機(jī)公司以其持有的對乙公司的長期股權(quán)投資交換丙電視機(jī)公司擁有的一項(xiàng)液晶電視有的對乙公司的長期股權(quán)投資交換丙電視機(jī)公司擁有的一項(xiàng)液

13、晶電視屏專利技術(shù)。在交換日，甲公司持有的長期股權(quán)投資賬面余額為屏專利技術(shù)。在交換日，甲公司持有的長期股權(quán)投資賬面余額為800萬元，已計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額為萬元，已計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額為60萬元，在交換日的公允萬元，在交換日的公允價(jià)值為價(jià)值為600萬元；丙公司專利技術(shù)的賬面原價(jià)為萬元；丙公司專利技術(shù)的賬面原價(jià)為800萬元，累計(jì)已攤銷萬元，累計(jì)已攤銷金額為金額為160萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備為萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備為30萬元，在交換日的公允價(jià)值為萬元，在交換日的公允價(jià)值為600萬元。丙公司原已持有對乙公司的長期股權(quán)投資，從甲公司換入萬元。丙公司原已持有對乙公司的長期股權(quán)投資，從甲公司換入

14、對乙公司的長期股權(quán)投資后，使乙公司成為丙公司的聯(lián)營企業(yè)。假設(shè)對乙公司的長期股權(quán)投資后，使乙公司成為丙公司的聯(lián)營企業(yè)。假設(shè)整個(gè)交易過程中沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。整個(gè)交易過程中沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司甲公司: :借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)專利權(quán)專利權(quán) 600 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 60 投資收益投資收益 140 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 800丙公司丙公司: :借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 600 累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷 160 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 10 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn)專利權(quán)專利權(quán) 800 2022-6-2513（一）涉

15、及補(bǔ)價(jià)一）涉及補(bǔ)價(jià) 15 非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換 1 1、支付補(bǔ)價(jià)方：、支付補(bǔ)價(jià)方： 應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)（即換入資產(chǎn)的應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)（即換入資產(chǎn)的公允價(jià)值）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本；換入資產(chǎn)公允價(jià)值）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本；換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加支付的補(bǔ)價(jià)、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的成本與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加支付的補(bǔ)價(jià)、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益 2 2、收到補(bǔ)價(jià)方：、收到補(bǔ)價(jià)方： 應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值（或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值減去補(bǔ)應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值（或換出資

16、產(chǎn)的公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本；換入資產(chǎn)成本加價(jià)）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本；換入資產(chǎn)成本加收到的補(bǔ)價(jià)之和與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差收到的補(bǔ)價(jià)之和與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益2022-6-2514 例題例題 甲公司與乙公司經(jīng)協(xié)商，甲公司以其擁有的用于經(jīng)營出租目的的甲公司與乙公司經(jīng)協(xié)商，甲公司以其擁有的用于經(jīng)營出租目的的一幢公寓樓與乙公司持有的交易目的的股票投資交換。甲公司的公寓一幢公寓樓與乙公司持有的交易目的的股票投資交換。甲公司的公寓樓符合投資性房地產(chǎn)定義，但公司未采用公允價(jià)值

17、模式計(jì)量。在交換樓符合投資性房地產(chǎn)定義，但公司未采用公允價(jià)值模式計(jì)量。在交換日，該幢公寓樓的賬面價(jià)值為日，該幢公寓樓的賬面價(jià)值為9 000萬元，已提折舊萬元，已提折舊1 500萬元，未計(jì)萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為8 000萬元，營業(yè)稅萬元，營業(yè)稅稅率為稅率為5%；乙公司持有的交易目的的股票投資賬面價(jià)值為；乙公司持有的交易目的的股票投資賬面價(jià)值為6 000萬元，萬元，乙公司對該股票投資采用公允價(jià)值模式計(jì)量，在交換日的公允價(jià)值為乙公司對該股票投資采用公允價(jià)值模式計(jì)量，在交換日的公允價(jià)值為7 500萬元，由于甲公司萬元，由于甲公

18、司急于處理該幢公寓樓急于處理該幢公寓樓，乙公司僅乙公司僅另支付了另支付了450萬萬元給甲公司。乙公司換入公寓樓后仍然繼續(xù)用于經(jīng)營出租目的，并擬元給甲公司。乙公司換入公寓樓后仍然繼續(xù)用于經(jīng)營出租目的，并擬采用公允價(jià)值計(jì)量模式，甲公司換入股票投資后也仍然用于交易目的。采用公允價(jià)值計(jì)量模式，甲公司換入股票投資后也仍然用于交易目的。轉(zhuǎn)讓公寓樓的營業(yè)稅尚未支付，假定出營業(yè)稅外，該項(xiàng)交易過程中不轉(zhuǎn)讓公寓樓的營業(yè)稅尚未支付，假定出營業(yè)稅外，該項(xiàng)交易過程中不涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。15 非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換2022-6-2515分析補(bǔ)價(jià)分析補(bǔ)價(jià)對甲而言：對甲而言：4507950（換入股

19、票投資公允價(jià)值（換入股票投資公允價(jià)值7 500萬元萬元+收收到的補(bǔ)價(jià)到的補(bǔ)價(jià)450萬元）萬元）=5.7%25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換對乙而言：對乙而言：450 8 000（換入資產(chǎn)的公允價(jià)值）（換入資產(chǎn)的公允價(jià)值）=5.6%25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換甲公司處理甲公司處理借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 7500 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 1500 貸：投資性房地產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn) 9000 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) 7950 銀行存款銀行存款 450 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 8000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅

20、應(yīng)交營業(yè)稅 400乙公司處理乙公司處理借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn) 7950 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn) 6000 銀行存款銀行存款 450 投資收益投資收益 15002022-6-251615 非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換分析補(bǔ)價(jià)分析補(bǔ)價(jià)對甲而言：對甲而言：4507950（換入股票投資公允價(jià)值（換入股票投資公允價(jià)值7 500萬元萬元+收收到的補(bǔ)價(jià)到的補(bǔ)價(jià)450萬元）萬元）=5.7%25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換對乙而言：對乙而言：450 8 000（換入資產(chǎn)的公允價(jià)值）（換入資產(chǎn)的公允價(jià)值）=5.6%25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換甲公

21、司處理甲公司處理借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 7500 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 1500 貸：投資性房地產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn) 9000 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 400 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 400借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) 7500 銀行存款銀行存款 450 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 7950乙公司處理乙公司處理借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn) 8000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn) 6000 銀行存款銀行存款 450 投資收益投資收益 1550應(yīng)當(dāng)以應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為入賬公允價(jià)值作為入賬價(jià)

22、值價(jià)值，但如果有證，但如果有證據(jù)表明換入資產(chǎn)的據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，公允價(jià)值更加可靠，則以換入資產(chǎn)的公則以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量允價(jià)值計(jì)量 2022-6-2517二、以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量的會計(jì)處理二、以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量的會計(jì)處理 換入資產(chǎn)的成本：換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的稅費(fèi)（加減補(bǔ)價(jià)）換入資產(chǎn)的成本：換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的稅費(fèi)（加減補(bǔ)價(jià)） 無論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益無論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益15 非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換【例例】A公司擁有一臺專有設(shè)備，該設(shè)備賬面原價(jià)公司擁有一臺專有設(shè)備，該設(shè)備賬面原價(jià)450萬元，已計(jì)提折舊萬元，已計(jì)提折舊330萬元，

23、萬元，B公司擁有一項(xiàng)長期股權(quán)投資，賬面價(jià)值公司擁有一項(xiàng)長期股權(quán)投資，賬面價(jià)值90萬元，兩項(xiàng)資產(chǎn)均萬元，兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。未計(jì)提減值準(zhǔn)備。A決定以其專有設(shè)備交換決定以其專有設(shè)備交換B的長期股權(quán)投資，該專有設(shè)的長期股權(quán)投資，該專有設(shè)備是生產(chǎn)某種產(chǎn)品必須的設(shè)備。由于專有設(shè)備系當(dāng)時(shí)專門制造、性質(zhì)特殊，備是生產(chǎn)某種產(chǎn)品必須的設(shè)備。由于專有設(shè)備系當(dāng)時(shí)專門制造、性質(zhì)特殊，其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量；其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量；B擁有的長期股權(quán)投資在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)，擁有的長期股權(quán)投資在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。經(jīng)雙方商定，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。經(jīng)雙方商定，B支付了支付了20萬元補(bǔ)價(jià)。假定交萬元補(bǔ)價(jià)。假定交易中沒有涉及相關(guān)稅費(fèi)易中沒有涉及相關(guān)稅費(fèi) A A公司公司: :借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 120 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 330 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 450 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 100 銀行存款銀行存款 20 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固