管理會計 期末串講

1、期末串講回顧傳統(tǒng)財務(wù)會計的缺陷技術(shù)1 1行為2 2管理會計的本質(zhì)管理會計的本質(zhì)管理會計和財務(wù)會計的主要差異管理會計管理會計財務(wù)會計財務(wù)會計信息目的信息目的幫助管理人員做決策以實現(xiàn)組織的目標向投資者、銀行、管制者和其他外部各方傳遞組織的財務(wù)狀況主要用戶主要用戶組織的管理人員外部用戶關(guān)注重點關(guān)注重點面向未來面向過去計量與報告規(guī)則計量與報告規(guī)則內(nèi)部計量與報告，不需要遵守GAAP，但要基于成本-效益分析財務(wù)報表必須要根據(jù)GAAP編制，并經(jīng)外部獨立審計師鑒證時間跨度時間跨度時間跨度范圍可很廣月度或季度等財務(wù)報告行為含義行為含義意在影響管理者和其他職員的行為主要報告經(jīng)濟事項，但也影響行為.管理者需要的信息

2、決策制定、計劃與控制：五步?jīng)Q策制定程序1. 確定問題與不確定性2. 獲取信息3. 預(yù)測未來4. 選擇方案做決策5. 實施決策，評價業(yè)績與學習成本分類財務(wù)會計中有關(guān)的成本分類 財務(wù)會計中成本分為: 可以可以區(qū)區(qū)分分為為制造成本和非制造成本制造成本和非制造成本兩兩大大類類簡單簡單的的說說分分類類的的標標準是成本準是成本與產(chǎn)與產(chǎn)品有品有關(guān)關(guān)還還是是與與期期間間有有關(guān)關(guān)。生產(chǎn)成本分類直接材料成本直接人工成本間接生產(chǎn)成本產(chǎn)品直接成本與間接成本 直接成本（Direct cost) 與某個特定成本對象相聯(lián)系，并能以經(jīng)濟可行（有成本效益）的方式追溯到該成本對象 間接成本(Indirect cost) 與某個特

3、定成本對象相聯(lián)系，但不能以經(jīng)濟可行（有成本效益）的方式追溯到該成本對象。相反，公司通過系統(tǒng)的方式將這些間接成本分配到特定成本對象。成本性態(tài)模式：變動成本與固定成本 變動成本(Variable cost) 是總額變動與相關(guān)作業(yè)或數(shù)量總水平變動成比例的成本。如直接材料費、產(chǎn)品包裝費、按件計酬的工人工資、推銷傭金以及按加工量計算的固定資產(chǎn)折舊費等，均屬于變動成本。 固定成本(Fixed cost) 是在一定時期內(nèi)在總額上保持不變，而不論相關(guān)作業(yè)或數(shù)量的總水平變化有多大。 成本根據(jù)特定的作業(yè)和特定的時間段而被定義為變動或固定成本性態(tài)模式：變動成本與固定成本 變動成本總額變動與相關(guān)作業(yè)或數(shù)量總水平變動成

4、比例的成本. 單位變動成本不變. 固定成本是在一定時期內(nèi)在總額上保持不變，而不論相關(guān)作業(yè)或數(shù)量的總水平變化有多大. 單位固定成本與產(chǎn)量成反比。產(chǎn)量越大，固定成本分攤的數(shù)量越小.產(chǎn)量直接人工總額每單位產(chǎn)量房租總額每單位混合成本成本估計方法 歷史成本法的基本做法就是根據(jù)以往若干時期(若干月或若干年)的數(shù)據(jù)所表現(xiàn)出來的實際成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系來描述成本的性態(tài)，并以此來確定決策所需要的未來成本數(shù)據(jù)。 歷史成本法通歷史成本法通常分為高低點法、散布圖法和回歸直線常分為高低點法、散布圖法和回歸直線法三種。法三種。其他經(jīng)營決策需要考慮的成本概念 相關(guān)成本與無關(guān)成本 機會成本 差量成本其他經(jīng)營決策需要考慮

5、的成本概念 沉沒成本與付現(xiàn)成本 專屬成本和聯(lián)合成本 可選擇成本與約束性成本變動成本法直接材料直接材料直接人工直接人工制造費用制造費用 變動性制造費用變動性制造費用 固定性制造費用固定性制造費用管理費用管理費用銷售費用銷售費用產(chǎn)品產(chǎn)品成本成本期間期間成本成本完完全全成成本本法法產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本期間期間成本成本變變動動成成本本法法本量利分析本量利分析: 邊際貢獻法 從上述表中可以看出，隨著銷售量變化的數(shù)只有總收入和總變動成本。總收入與總變動成本的差額叫邊際貢獻邊際貢獻。 公式： 邊際貢獻= 銷售收入 變動成本 單位邊際貢獻等于單位售價減單位變動成本 單位貢獻毛益 = 銷售價格 單位變動成本 邊際貢

6、獻的第二種算法：邊際貢獻單位邊際貢獻銷售數(shù)量公式整理（1）盈虧臨界點銷售量固定成本/單位邊際貢獻（2）盈虧臨界點銷售額固定成本/邊際貢獻率目標營業(yè)利潤 經(jīng)過簡單調(diào)整，盈虧臨界點公式可以用于計算為實現(xiàn)目標營業(yè)利潤所需的銷售量 可以對盈虧臨界點基本公式進行簡單的改變，即可計算目標營業(yè)利潤對應(yīng)的銷售量 所需銷售量 = (固定成本 + 營業(yè)利潤) 單位邊際貢獻安全邊際 含義：安全邊際是指正常銷售額超過盈虧臨界點銷售額的差額，它表明銷售額下降多少企業(yè)仍不致虧損（1）安全邊際（額）正常銷售額盈虧臨界點銷售額（2）安全邊際（量）正常銷售量盈虧臨界點銷售量調(diào)查結(jié)果在2012 年，100% 的調(diào)查對象認識到其成

7、本信息失真，而在2003 年，這個數(shù)值只有80%；而且在2012 年意識到其成本嚴重失真的調(diào)查對象比例也增加了約10%。在兩次調(diào)查中，成本失真的最常見原因均為間接費用的分攤。作業(yè)成本計算法含含義義作業(yè)成本法是將間接成本和輔助作業(yè)成本法是將間接成本和輔助費用更準確地分配給產(chǎn)品和服務(wù)的一費用更準確地分配給產(chǎn)品和服務(wù)的一種成本計算方法。種成本計算方法。原原理理 作業(yè)成本核算的基礎(chǔ)是作業(yè)成本核算的基礎(chǔ)是“成本驅(qū)動成本驅(qū)動因素因素”理論：理論： 生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)消耗資生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生，產(chǎn)品消耗作業(yè)。源并導(dǎo)致成本的發(fā)生，產(chǎn)品消耗作業(yè)。 作業(yè)成本法的基本指導(dǎo)思想：作業(yè)

8、成本法的基本指導(dǎo)思想：“產(chǎn)品消耗產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源作業(yè)，作業(yè)消耗資源”。 第一階段：將作業(yè)執(zhí)行中消耗的資源第一階段：將作業(yè)執(zhí)行中消耗的資源分派到作業(yè)，計算作業(yè)的成本；分派到作業(yè)，計算作業(yè)的成本； 第二階段：根據(jù)第一階段計算的作業(yè)第二階段：根據(jù)第一階段計算的作業(yè)成本分派（包括追溯和間接分配）到各有成本分派（包括追溯和間接分配）到各有關(guān)成本對象。關(guān)成本對象。 28205,332元元帳戶查詢帳戶查詢3300人工小時人工小時62.22/人工小人工小時時35,384元元通信通信2800封信封信 12.64/封封235,777元元帳戶開單帳戶開單2440000行行 0.097/行行居民帳戶居民帳戶

9、1800人工小時人工小時1800封信封信1440000行行商業(yè)帳戶商業(yè)帳戶15001500人工小時人工小時10001000封信封信10000001000000行行2000020000個帳戶個帳戶開單部作業(yè)中心開單部作業(yè)中心間接成本總額間接成本總額:565,340元元88,847元元單據(jù)審核單據(jù)審核20000個帳戶個帳戶 4.44/帳戶帳戶步驟一：計算步驟一：計算間接成本總額間接成本總額步驟二：步驟二：確定可確定可追溯成追溯成本本作業(yè)作業(yè)分配基分配基礎(chǔ)和分礎(chǔ)和分配率配率步驟三：步驟三：按照使用按照使用量分配給量分配給成本對象成本對象步驟四：分步驟四：分配成本加和配成本加和標準成本法 標準成本法是

10、指通過制定標準成本，將標準成本與實際成本進行比較獲得成本差異，并對成本差異進行因素分析，據(jù)以加強成本控制的一種會計信息系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)。 成本差異按成本的構(gòu)成可以分為:直接材料成本差異直接人工成本差異制造費用差異（固定和變動）可能導(dǎo)致價格差異的原因采購經(jīng)理的議價技巧比預(yù)想的要高超采購經(jīng)理選擇了一個價格更低的供貨商采購經(jīng)理定購了比預(yù)算量更多的材料，因此獲得了數(shù)量折扣直接材料價格意外下降，比如說是行業(yè)供給過剩直接材料的預(yù)算采購價格定價過高可能導(dǎo)致數(shù)量差異的原因 原材料的質(zhì)量 工人的技術(shù) 設(shè)備狀況 員工士氣 管理經(jīng)營決策其他經(jīng)營決策的類型 一次特殊訂單(特殊定價） 自制或外購決策 產(chǎn)品組合決策 關(guān)

11、閉或增設(shè)分公司或部門的決策投資決策 貨幣時間價值是指貨幣經(jīng)歷一定時間的投資和再投資所增加的價值，也稱為資金時間價值。預(yù)備知識貨幣時間價值基礎(chǔ)知識 復(fù)利終值公式: FP（1i）n其中， （1i）n稱為復(fù)利終值系數(shù)，用符號（F/P，i，n）表示。 復(fù)利現(xiàn)值 PF（1i）n其中（1i）n稱為復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，用符號（P/F，i，n）表示。復(fù)利終值與現(xiàn)值年金：在一定時期內(nèi)，系列的、年金：在一定時期內(nèi)，系列的、等額的收款或付款。等額的收款或付款。具有兩個特點：一是金額相等；具有兩個特點：一是金額相等；二是時間間隔相等。二是時間間隔相等。年金的種類四種投資決策方法1. 凈現(xiàn)值法(NPV)2. 內(nèi)部收益率法(I

12、RR)3. 回收期法4. 會計報酬率法(AARR)全面預(yù)算全面預(yù)算預(yù)算的構(gòu)成預(yù)算的構(gòu)成 完整的全面預(yù)算完整的全面預(yù)算通常包括營業(yè)預(yù)算、通常包括營業(yè)預(yù)算、財務(wù)預(yù)算及資本支出財務(wù)預(yù)算及資本支出預(yù)算三個部分，但隨預(yù)算三個部分，但隨著企業(yè)的性質(zhì)和規(guī)模著企業(yè)的性質(zhì)和規(guī)模的不同，全面預(yù)算的的不同，全面預(yù)算的體系及編制方法也會體系及編制方法也會有所不同。有所不同。 1 1、經(jīng)營預(yù)算、經(jīng)營預(yù)算 （1 1）銷售預(yù)算）銷售預(yù)算 （2 2）生產(chǎn)預(yù)算）生產(chǎn)預(yù)算 （3 3）成本預(yù)算（原材料）成本預(yù)算（原材料） （4 4）銷售及管理費用預(yù)算）銷售及管理費用預(yù)算 2 2、財務(wù)預(yù)算、財務(wù)預(yù)算 （1 1）現(xiàn)金預(yù)算表現(xiàn)金預(yù)算表 （2 2）預(yù)計收益表）預(yù)計收益表 （3 3）預(yù)計資產(chǎn)負債表）預(yù)計資產(chǎn)負債表 3 3、專門預(yù)算資本支出預(yù)算、專門預(yù)算資本支出預(yù)算 編制順序是先編制銷售預(yù)算，然后編制順序是先編制