09春專升本會(huì)計(jì)學(xué)夏曉玲注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范與技術(shù)規(guī)范關(guān)系

1、四川大學(xué)網(wǎng)絡(luò)教育學(xué)院 本科生(業(yè)余)畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）題 目 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范與技術(shù)規(guī)范關(guān)系辦學(xué)學(xué)院 學(xué)習(xí)中心 姜堰市科技教育遠(yuǎn)程中心 專 業(yè) 會(huì)計(jì)學(xué) 年 級(jí) 2009級(jí) 指導(dǎo)教師 王虹 學(xué)生姓名 夏曉玲 學(xué) 號(hào) DC2091R7008 2011年03月17日（此處為小3號(hào)?。┳?cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范與技術(shù)規(guī)范關(guān)系會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生：夏曉玲指導(dǎo)教師：王虹摘 要： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德,是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在其執(zhí)業(yè)過(guò)程中所應(yīng)遵循的行為規(guī)范,是關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)責(zé)任的基本要求,是現(xiàn)實(shí)社會(huì)的主體道德之一。根據(jù)十六大的精神,按照公民道德建設(shè)實(shí)施細(xì)要和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德

2、基本準(zhǔn)則的要求,大力加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè),具有極其重要的意義。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)及驗(yàn)資等業(yè)務(wù)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)遵循的職業(yè)行為規(guī)范。注冊(cè)會(huì)計(jì)師技術(shù)規(guī)范是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)技術(shù)進(jìn)行的規(guī)范，前者是后者的保證和基礎(chǔ)。本文就注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范與技術(shù)規(guī)范的聯(lián)系、區(qū)別及協(xié)調(diào)進(jìn)行了探討。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)職業(yè)道德 規(guī)范 品德 探討 （注意：摘要頁(yè)的論文題目用2號(hào)宋體加粗，專業(yè)用3號(hào)楷體，學(xué)生、指導(dǎo)教師用3號(hào)宋體；“摘要”二字間空一格（即空一格而不是半格以與“關(guān)鍵詞”三字對(duì)稱）、用小4號(hào)宋黑體，摘要正文用小4號(hào)宋體；“關(guān)鍵詞”三字用小4號(hào)宋黑體，關(guān)鍵詞一般為3-5個(gè)，各個(gè)關(guān)鍵詞之間空一格（即空

3、一格而不是半格）并用小4號(hào)宋體；“摘要”二字和“關(guān)鍵詞”三字均頂格并在其后加黑體冒號(hào)。）CPA code of ethics and the relationship between technical specificationsAccounting ProfessionalStudent: Xia Xiao Ling Tutor: Wang HongAbstract：CPA Ethics, Refers to the practice of certified public accountants in the course of its code of conduct to be fol

4、lowed, is about the CPA professional integrity, professional discipline, competence and professional responsibility to practice the basic requirements of morality is one of the main body of the real world. According to Shi Liutai spirit, in accordance with the "fine to the implementation of civ

5、ic morality"and" Chinese CPA basic norms of professional ethics"requirements, greatly strengthening the CPA professional ethics, are extremely important.CPA code of ethics is a certified public accountant in the audit and verification and other business activities should follow the pr

6、ofessional code of conduct. Specification is a Certified Public Accountant CPA career technology specification, the former the latter is the guarantee and the foundation. This code of ethics for certified public accountants and technical specifications of the contact, the difference and coordination

7、 were discussed.Keywords: accounting of professional ethics and moral目 錄一、 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德現(xiàn)狀分析-1（一） 天生非獨(dú)立性-1（二） 內(nèi)部混戰(zhàn)-1（1）過(guò)度竟?fàn)?1（2）利欲薰心-1（3）見(jiàn)利忘義-2（三）教育失誤-2（1）機(jī)遇誤區(qū)-2（2）委屈誤區(qū)-2（3）身份誤區(qū)-2二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范與職業(yè)技術(shù)規(guī)范的聯(lián)系-2三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范與技術(shù)規(guī)范的區(qū)別-3四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范與職業(yè)技術(shù)規(guī)范的協(xié)調(diào)-3參考文獻(xiàn)-5改革開(kāi)放后，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)得到了快速發(fā)展，而在發(fā)展的同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德方面也出現(xiàn)了

8、一系列的問(wèn)題。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則體系由職業(yè)道德基本準(zhǔn)則、職業(yè)道德具體準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范指南構(gòu)成。我國(guó)早在1997年就施行了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是誠(chéng)信經(jīng)濟(jì)，會(huì)計(jì)是誠(chéng)信行業(yè)。然而當(dāng)前，會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德嚴(yán)重滑坡，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，假憑證、假賬簿、假報(bào)表比較普遍，這一現(xiàn)象不僅影響到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行，亦使會(huì)計(jì)業(yè)的公信力受到嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，會(huì)計(jì)行業(yè)面臨一場(chǎng)嚴(yán)重的“誠(chéng)信危機(jī)”。針對(duì)這一現(xiàn)象，本文對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范與技術(shù)規(guī)范進(jìn)行了分析。一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德現(xiàn)狀分析 （一）天生非獨(dú)立性 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師從恢復(fù)之日起就存在獨(dú)立性問(wèn)題。因?yàn)閹缀趺總€(gè)事務(wù)所都有一個(gè)掛靠單位，掛靠單位多為各

9、級(jí)財(cái)政、審計(jì)部門或省級(jí)以上行業(yè)主管部門。一般而言，掛靠單位權(quán)力越大，事務(wù)所業(yè)務(wù)量越多。后來(lái)事務(wù)所多了，有關(guān)權(quán)力部門搞起了執(zhí)業(yè)資格認(rèn)定，如證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格，大型國(guó)有 企業(yè) 審計(jì)查證資格等。這種用行政手段分配社會(huì)資源的辦法，人為地給部門所轄的事務(wù)所招攬到許多原始業(yè)務(wù)，不免沾上某些政府職能延伸之嫌。會(huì)計(jì)師事務(wù)所與這些掛靠單位在人員、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、名稱等方面有千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，容易干擾注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立執(zhí)業(yè)，無(wú)法調(diào)動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的積極性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)， 影響 了公平競(jìng)爭(zhēng)和執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高。為了促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)審計(jì)師聯(lián)合，政府有關(guān)部門又讓注冊(cè)審計(jì)師一夜之間整體轉(zhuǎn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師，給整體素質(zhì)本來(lái)就不

10、高的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍加大了后續(xù)教育難度。（二）內(nèi)部混戰(zhàn)1998年年底之前，具有證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證的會(huì)計(jì)師事務(wù)所率先完成了脫鉤改制，1999年年底之前，其它會(huì)計(jì)師事務(wù)所也完成了脫鉤改制。脫鉤改制讓事務(wù)所告別了“官方”，做到了形式上的獨(dú)立。然而，由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量眾多，良莠不齊，而事務(wù)所之間又缺乏公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，行業(yè)分割、地方保護(hù)、惡意降價(jià)等不正當(dāng)市場(chǎng)行為嚴(yán)重干擾了會(huì)計(jì)市場(chǎng)秩序，因而，拉客戶、?？蛻舫蔀槭聞?wù)所頭等大事，低價(jià)攬業(yè)務(wù)，高額給回扣，成為行業(yè)公開(kāi)的秘密。任何一個(gè)行業(yè)，如果內(nèi)部打混戰(zhàn)，那么，受害的最終是自己。這種內(nèi)部混戰(zhàn)表現(xiàn)在以下三方面： （1）過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，過(guò)度的競(jìng)

11、爭(zhēng)，特別是低價(jià)格的競(jìng)爭(zhēng)，會(huì)嚴(yán)重削弱注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，降低其服務(wù)的質(zhì)量。為了在低廉的收費(fèi)中保持一定的利潤(rùn)空間，事務(wù)所愿意支付的審計(jì)成本必然降低，這樣注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中就會(huì)減少甚至省略必要的審計(jì)程序，弱化甚至放棄謹(jǐn)慎性這一會(huì)計(jì)師最基本的職業(yè)操守。 （2）利欲熏心。有的事務(wù)所為了賺錢，采取支付傭金、業(yè)務(wù)分成、或有收費(fèi)等辦法拉關(guān)系、拉項(xiàng)目，什么業(yè)務(wù)都接，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具備專業(yè)勝任能力也敢簽字。注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接了難以勝任的業(yè)務(wù)，就可能給客戶乃至社會(huì)公眾帶來(lái)危害?；蛴惺召M(fèi)在鑒證業(yè)務(wù)中危害較大，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)與否或多少以鑒證工作結(jié)果或以實(shí)現(xiàn)特定目的為條件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲得收費(fèi)或多收費(fèi)，則往往會(huì)發(fā)

12、表不恰當(dāng)?shù)囊庖?jiàn)。支付傭金也是影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)質(zhì)量的一個(gè)重要因素。 （3）見(jiàn)利忘義。有些后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了承攬業(yè)務(wù)、迎合客戶對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的要求，便蓄意侵害前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益。比如有些后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)涉及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)問(wèn)題，不與其溝通，在不完全了解事實(shí)的情況下，輕率發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，導(dǎo)致同行關(guān)系緊張?？蛻艚?jīng)常更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，暗示著注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能與客戶在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)問(wèn)題上存在分歧，客戶不認(rèn)可注冊(cè)會(huì)計(jì)師的立場(chǎng)。在一些情況下，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師拒絕出具客戶希望得到的審計(jì)意見(jiàn)，客戶就可能通過(guò)更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)現(xiàn)其目的。（三）教育失誤主要表現(xiàn)在認(rèn)識(shí)混亂，存在誤區(qū)。 （1）機(jī)遇誤區(qū)。在合伙人或發(fā)起人中

13、，有一種機(jī)遇論觀點(diǎn)，很有代表性。他們認(rèn)為：其一，現(xiàn)在是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初級(jí)階段，應(yīng)該抓住機(jī)遇盡快把事務(wù)所做大、做好、做強(qiáng)，事務(wù)所的首要任務(wù)是占領(lǐng)市場(chǎng)，主要合伙人的主要精力應(yīng)放在拉項(xiàng)目、拉關(guān)系上，全體員工要樹(shù)立業(yè)務(wù)量第一、客戶至上、盡量滿足客戶要求的意識(shí)?，F(xiàn)在，社會(huì)對(duì)高質(zhì)量的信息缺乏真正的需求，審計(jì)報(bào)告沒(méi)有幾個(gè)人看，你堅(jiān)持原則，那么你的客戶就可能越做越少；你遷就客戶，那么你就能生意興隆。其二，WTO已經(jīng)加入了，洋會(huì)計(jì)師過(guò)幾年要大舉進(jìn)入國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)市場(chǎng)，政府也不希望看到事務(wù)所出大的事，出點(diǎn)小事不要緊，在 發(fā)展 中逐步規(guī)范就是了?，F(xiàn)在，時(shí)不我待，過(guò)了這一村，就沒(méi)有那一店，等到做業(yè)務(wù)有風(fēng)險(xiǎn)要賠償了，我們就

14、激流勇退不做了。在這些人看來(lái)，辦事務(wù)所是一項(xiàng)回報(bào)不菲的投資，是一個(gè)短期商業(yè)行為。其三，還有一種人，認(rèn)為“我”沒(méi)有別人那么好的機(jī)遇，起跑時(shí)就比別人落后執(zhí)業(yè)資格沒(méi)有別人那么多、市場(chǎng)又被“各路諸侯”進(jìn)行了瓜分，衣食足方知廉恥，為了生存，“我”必須抓住每一個(gè)“機(jī)遇”，“我”會(huì)揀別人望而卻步的驗(yàn)資業(yè)務(wù)做，“我”會(huì)不顧后果接業(yè)務(wù)做，“我”會(huì)挖空心思聯(lián)絡(luò)有權(quán)部門采用業(yè)務(wù)分成制造業(yè)務(wù)做。 （2）委屈誤區(qū)。銀廣夏審計(jì)失敗，留給注冊(cè)會(huì)計(jì)師太多的教訓(xùn)?？墒?，也有注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，財(cái)政部吊銷中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)資格太嚴(yán)厲了，做人難，做注冊(cè)會(huì)計(jì)師更難。面對(duì)豐厚的審計(jì)費(fèi)用，有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師為之心動(dòng)，也有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師想堅(jiān)守一

15、方凈土，可是，公正執(zhí)業(yè)難呀！你不做，自然有人會(huì)做。一個(gè)小小的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在強(qiáng)大的壓力下，猶如迷途的羊羔，在生存還是毀滅的十字路口，有時(shí)真是一念之差，就踏上了一條眼前看似平安但將來(lái)可能帶來(lái)滅頂之災(zāi)的毀滅之路。有些出事的注冊(cè)會(huì)計(jì)師真慘，不是業(yè)務(wù)水平不行，查不出問(wèn)題，更多的是抗不過(guò)方方面面的壓力，有時(shí)只好心存僥幸眼睛一閉往火坑里跳。社會(huì)上把會(huì)計(jì)造假的主要責(zé)任推到注冊(cè)會(huì)計(jì)師身上，太不公平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師真委屈。 （3）身份誤區(qū)。有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，事務(wù)所改制后，能夠成為股東的是少數(shù)人，事務(wù)所搞得好不好，是股東們的事，我為股東打工，不求做得最好，只要能過(guò)各級(jí)復(fù)核關(guān)就行，我關(guān)心的是自己的所得。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職

16、業(yè)道德規(guī)范與職業(yè)技術(shù)規(guī)范的聯(lián)系 會(huì)計(jì)職業(yè)道德是在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)遵循的、具有會(huì)計(jì)職業(yè)特征的、用來(lái)調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系的行為準(zhǔn)則和規(guī)范。會(huì)計(jì)職業(yè)道德作為意識(shí)形態(tài)范疇其影響因素很多,如民族文化、傳統(tǒng)習(xí)俗、價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)等。會(huì)計(jì)職業(yè)道德貫穿會(huì)計(jì)運(yùn)行的全部領(lǐng)域和過(guò)程。職業(yè)道德規(guī)范是職業(yè)技術(shù)規(guī)范的基礎(chǔ)和前提保證。職業(yè)技術(shù)規(guī)范是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)技術(shù)進(jìn)行的規(guī)范，它是保證工作質(zhì)量的一個(gè)重要條件。但是，如果一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有崇高的職業(yè)道德理想、職業(yè)道德責(zé)任感、職業(yè)道德良知及較強(qiáng)的執(zhí)業(yè)能力，即使有再好的職業(yè)技術(shù)規(guī)范也不能完全保證其高質(zhì)量地完成相關(guān)業(yè)務(wù)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過(guò)程和結(jié)果質(zhì)量的基礎(chǔ)和保證。

17、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)技術(shù)規(guī)范在職業(yè)道德規(guī)范的約束和引導(dǎo)下對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)技術(shù)方面提出的要求是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師最低的執(zhí)業(yè)要求。 職業(yè)技術(shù)規(guī)范和職業(yè)道德規(guī)范有著共同的目標(biāo)，相同的對(duì)象，承擔(dān)相同的責(zé)任，二者關(guān)系密切。主要表現(xiàn)為：首先，二者在作用上互相補(bǔ)充。在規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為中，首先要依賴注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范，以此來(lái)約束注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德行為，同時(shí)也以此來(lái)約束和影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為。對(duì)于在執(zhí)業(yè)過(guò)程中有些不能用技術(shù)來(lái)衡量和實(shí)現(xiàn)的內(nèi)容和功能，往往需要用道德規(guī)范的形式加以規(guī)范和約束。但是如果僅以職業(yè)道德規(guī)范來(lái)約束注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為是不夠的，還必須對(duì)其執(zhí)業(yè)技術(shù)進(jìn)行規(guī)范。只有較高的執(zhí)業(yè)技術(shù)和技能，才有可能以較高的

18、質(zhì)量完成任務(wù)。因此我們不能完全信賴職業(yè)技術(shù)規(guī)范而排斥職業(yè)道德規(guī)范的教化功能。其次，二者在內(nèi)容上互相滲透，互相疊加。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)技術(shù)規(guī)范中包含著一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容，同時(shí)，職業(yè)道德規(guī)范中也含有一些技術(shù)規(guī)范的內(nèi)容。最后，在實(shí)施業(yè)務(wù)過(guò)程中，二者相互作用。職業(yè)道德規(guī)范從思想方面對(duì)職業(yè)技術(shù)規(guī)范的運(yùn)行進(jìn)行正確的引導(dǎo)；職業(yè)技術(shù)規(guī)范是促進(jìn)職業(yè)道德規(guī)范形成和遵守的重要技術(shù)基礎(chǔ)。 三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范與技術(shù)規(guī)范的區(qū)別 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范與職業(yè)技術(shù)規(guī)范雖然有著緊密的聯(lián)系，但二者還是有著一定的區(qū)別。首先，性質(zhì)不同。職業(yè)技術(shù)規(guī)范對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過(guò)程的基本要求、審計(jì)操作、披露要求和執(zhí)業(yè)責(zé)任等方面作

19、了規(guī)定，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師從外部進(jìn)行強(qiáng)有力的約束，具有強(qiáng)制性特點(diǎn)。職業(yè)道德規(guī)范則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德行為中的基本要求、遵循原則、專業(yè)勝任能力、與委托方和相關(guān)當(dāng)事方關(guān)系及與同行間的關(guān)系做出了規(guī)范，它的大部分來(lái)自于職業(yè)習(xí)慣和約定俗成的內(nèi)容，要依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師自覺(jué)、自愿地執(zhí)行，并依靠社會(huì)的輿論來(lái)監(jiān)督和實(shí)現(xiàn)的。但它更主要是靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師的良知，基本是非強(qiáng)制性的，具有很強(qiáng)的自律性。其次，表現(xiàn)形式不同。職業(yè)技術(shù)規(guī)范由注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)執(zhí)業(yè)實(shí)踐中來(lái)，能表現(xiàn)出具體、明確的形式，并且是由會(huì)計(jì)管理行政部門制定并頒布，要求強(qiáng)制遵守。而職業(yè)道德規(guī)范雖然也有明確的形式，如中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)，但也有一些不成文的規(guī)范，存

20、在于人們的意識(shí)和信念之中，它依靠社會(huì)輿論、傳統(tǒng)道德和道德評(píng)價(jià)等方式來(lái)實(shí)現(xiàn)。即使是成文的，職業(yè)道德規(guī)范與職業(yè)技術(shù)規(guī)范相比，在表現(xiàn)形式上也缺乏具體性和準(zhǔn)確性，通常是人們“應(yīng)當(dāng)”做或不“應(yīng)當(dāng)”做的一般要求，而職業(yè)技術(shù)規(guī)范則是人們“必須”做和“怎樣”做的具體要求。再次，作用的范圍不同。職業(yè)技術(shù)規(guī)范側(cè)重于調(diào)整從業(yè)人員的外在行為和對(duì)結(jié)果的正確性，具有較強(qiáng)的客觀性。而職業(yè)道德規(guī)范不僅要求調(diào)整注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外在行為，更強(qiáng)調(diào)調(diào)整注冊(cè)會(huì)計(jì)師的內(nèi)在精神行為?？梢?jiàn)，職業(yè)技術(shù)規(guī)范是最低的要求，只能用以維持正常的工作秩序。而職業(yè)道德規(guī)范要比職業(yè)技術(shù)規(guī)范內(nèi)容廣泛。在實(shí)踐中，違反職業(yè)技術(shù)規(guī)范的行為肯定也違反職業(yè)道德規(guī)范的要求，

21、但是有許多違反職業(yè)道德規(guī)范的不良行為并不違反職業(yè)技術(shù)規(guī)范。比如：某些會(huì)計(jì)師不求上進(jìn)，我們只能說(shuō)他違反了職業(yè)道德規(guī)范，但是不能說(shuō)他違反了職業(yè)技術(shù)規(guī)范。最后，實(shí)施保障的方式不同。職業(yè)技術(shù)規(guī)范是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)技術(shù)方面對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)定的約束，具有更強(qiáng)的約束性，有明確的權(quán)威部門的要求和處罰規(guī)定。但職業(yè)道德規(guī)范則主要靠社會(huì)輿論監(jiān)督，缺乏權(quán)威性。當(dāng)人們對(duì)職業(yè)道德上的權(quán)力和義務(wù)發(fā)生爭(zhēng)執(zhí)時(shí)，往往沒(méi)有相應(yīng)的權(quán)威部門對(duì)其中的事非曲直作出裁決，即使有裁決也是輿論性質(zhì)的，缺乏強(qiáng)制性。 四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范與職業(yè)技術(shù)規(guī)范的協(xié)調(diào) 道德是一定社會(huì)為了調(diào)整人們之間以及個(gè)人和社會(huì)之間關(guān)系所提倡的行為規(guī)范的總和，它通過(guò)各種形式的教

22、育和社會(huì)輿論的力量，使人們具有善和惡、榮譽(yù)和恥辱，正義和非正義等概念，并逐漸形成一定的習(xí)慣和傳統(tǒng)，以指導(dǎo)或控制自己的行為。職業(yè)道德是某一職業(yè)組織以公約、守則等形式公布的，其會(huì)員自愿接受的職業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)。所謂注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、執(zhí)業(yè)能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)性質(zhì)決定了其對(duì)社會(huì)公眾應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)之所以在現(xiàn)代社會(huì)中產(chǎn)生和發(fā)展，是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師能夠站在獨(dú)立的立場(chǎng)對(duì)企業(yè)管理層編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并提出客觀、公正的審計(jì)意見(jiàn)，作為財(cái)務(wù)報(bào)表使用人進(jìn)行決策的依據(jù)。所謂財(cái)務(wù)報(bào)表使用人，包括現(xiàn)有和潛在的投資人、債權(quán)人以及政府有關(guān)部門等所有與企業(yè)有關(guān)

23、并關(guān)心企業(yè)的人士，可泛指為社會(huì)公眾。社會(huì)公眾在很大程度上依賴企業(yè)管理層編制的財(cái)務(wù)報(bào)表和注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)，并以此作為決策的基礎(chǔ)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師盡管接受被審計(jì)單位的委托并向其收取費(fèi)用，但從本質(zhì)上講，服務(wù)的對(duì)象確是社會(huì)公眾，這就決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師從誕生的那一天起就承擔(dān)了對(duì)社會(huì)公眾的責(zé)任。為使注冊(cè)會(huì)計(jì)師切實(shí)擔(dān)負(fù)起神圣的職責(zé)，為社會(huì)公眾提供高質(zhì)量的、可信賴的專業(yè)服務(wù)，在社會(huì)公眾中樹(shù)立良好的職業(yè)形象和職業(yè)信譽(yù)，就必須大力加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德教育、強(qiáng)化道德意識(shí)、提高道德水準(zhǔn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德水平如何是關(guān)系到整個(gè)行業(yè)能否生存和發(fā)展的大事，尤其在我國(guó)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)恢復(fù)與重建的歷史只有20多年，注冊(cè)會(huì)計(jì)

24、師尚未普遍樹(shù)立起強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、責(zé)任意識(shí)和道德意識(shí)。在推進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中，強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，更有其深刻的現(xiàn)實(shí)意義和深遠(yuǎn)的歷史意義。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要向客戶，更要向社會(huì)公眾承擔(dān)審計(jì)責(zé)任，要把維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、維護(hù)社會(huì)公眾利益擺在第一位；不能因?yàn)閾?dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)或因受到外界壓力而損害社會(huì)公眾利益；要有揭短的勇氣，在不違背原則的前提下要把自己過(guò)去的過(guò)錯(cuò)或失誤和盤托出，以維護(hù)社會(huì)公眾的利益。職業(yè)技術(shù)規(guī)范和職業(yè)道德規(guī)范都是調(diào)整注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為規(guī)范的，二者既緊密聯(lián)系，又有區(qū)別。二者如何有效地協(xié)調(diào)，關(guān)系到注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作是否順利進(jìn)行和工作質(zhì)量的高低，是一個(gè)十分重要的問(wèn)題。要做到自律性與他律性有效結(jié)合。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范雖然是自律和他律的統(tǒng)一，但更側(cè)重于自律性，而職業(yè)技術(shù)規(guī)范則側(cè)重于他律性。要使職業(yè)道德規(guī)范和職業(yè)技術(shù)規(guī)范更好地協(xié)調(diào)，應(yīng)把握好自律與他律的結(jié)合。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，首先要依據(jù)職業(yè)技術(shù)規(guī)范的要求，嚴(yán)格遵循技術(shù)路線，在技術(shù)規(guī)范“他律性”的要求下，按步驟、程序去完成相關(guān)業(yè)務(wù)，只有這樣才能保證業(yè)務(wù)的質(zhì)量要求。但是，目前社會(huì)上出現(xiàn)的一些會(huì)計(jì)造假案件，往往不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在技術(shù)方面出了問(wèn)題，而主要是道德失范的突出表現(xiàn)。要從根本上有效治理作弊行為，就必須在提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)勝任水平之外，還要與道德治理緊密結(jié)合起來(lái)，二者齊抓并進(jìn)，共同促進(jìn)和規(guī)范執(zhí)業(yè)行為。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提高技術(shù)素質(zhì)